會(huì)計(jì)學(xué)1第7章財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）造成賬實(shí)不符的原因

1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。

2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動(dòng)。第1頁/共29頁

3、在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不全或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。

4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、短缺等。

5、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。

6、自然災(zāi)害造成的非常損失。

7、因未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。第2頁/共29頁（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用1、保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

4、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理制度。

5、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。

6、確保會(huì)計(jì)報(bào)表編制。第3頁/共29頁全面清查局部清查定期清查不定期清查單位自己組織清查外單位組織清查財(cái)產(chǎn)清查的種類按清查的范圍按清查的時(shí)間按清查的組織形式三、財(cái)產(chǎn)清查的種類第4頁/共29頁1、全面清查

（1）概念：對(duì)全部的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）清查對(duì)象：全部的財(cái)產(chǎn)、物資。（3）特點(diǎn)：清查范圍廣，參加的部門、人員多。（4）適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；開展清產(chǎn)核資；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。第5頁/共29頁2、局部清查

（1）概念：是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。（2）清查對(duì)象：主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（3）特點(diǎn)：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。（4）要求：現(xiàn)金應(yīng)日清月結(jié)；存款與借款應(yīng)每月與銀行核對(duì)一次；材料、庫存商品等應(yīng)在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點(diǎn)抽查；債權(quán)債務(wù)年度內(nèi)應(yīng)至少核對(duì)一至二次。第6頁/共29頁3、定期清查

（1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。（2）時(shí)間：一般在年末、季末、月末進(jìn)行。（3）目的：保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確。4、臨時(shí)清查

（1）概念：根據(jù)需要所進(jìn)行的不定期清查。（2）對(duì)象：屬局部清查。如更換出納員實(shí)對(duì)先進(jìn)、銀行存款的清查。（3）目的：分清責(zé)任，查明情況。第7頁/共29頁5、經(jīng)常清查每天業(yè)務(wù)結(jié)束后，或在每次收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資后進(jìn)行清查，以便每天核對(duì)賬實(shí)相符。對(duì)象：現(xiàn)金、貴重物品第8頁/共29頁第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備：1．建立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備清查人員。建立清查小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)人任組長，配備會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門的專業(yè)技術(shù)人員和職工代表參加。

2．制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃。確定清查對(duì)象、范圍、進(jìn)度、方法、人員、責(zé)任等第9頁/共29頁（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1．

賬目核對(duì)：應(yīng)該做好了賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)工作，并已相等。

2．

整理財(cái)產(chǎn)：

3．

配備和校正計(jì)量工具。第10頁/共29頁二、財(cái)產(chǎn)清查的方法1、庫存實(shí)物的清查：用實(shí)地盤存法、技術(shù)測算盤點(diǎn)法范圍：指固定資產(chǎn)、存貨等程序方法：①盤點(diǎn)實(shí)物②登盤點(diǎn)表③填賬存實(shí)存對(duì)比表外存實(shí)物的清查：用詢證的方法與有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)。實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果，需要填制盤存單和盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單第11頁/共29頁編號(hào)名稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位實(shí)際盤點(diǎn)備注數(shù)量單價(jià)金額盤存單盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單編號(hào)類別及名稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)帳存實(shí)存盤盈盤虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額年月日存放地點(diǎn)盤點(diǎn)時(shí)間財(cái)產(chǎn)類別編號(hào)單位名稱第12頁/共29頁2、庫存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法種類：出納員自查；清查小組清查憑證填制：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表第13頁/共29頁現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日摘要實(shí)存金額帳存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人：出納員：第14頁/共29頁3、銀行存款的清查方法：與開戶行核對(duì)賬目來進(jìn)行。結(jié)果：兩方面相符或不相符。不符原因：記賬錯(cuò)誤或未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的含義：指企業(yè)與開戶行之間因憑證傳遞的時(shí)間差異造成的一方已入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的種類：①企業(yè)已收款，銀行未收的款項(xiàng)。②企業(yè)已付款，銀行未付的款項(xiàng)。③銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)。④銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：第15頁/共29頁銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀存日記賬余額X銀行對(duì)賬單余額Y加：銀收企未收款C加：企已收銀未收款A(yù)減：銀付企未付款D減：企已付銀未付款B調(diào)節(jié)后的余額Z調(diào)節(jié)后的余額Z調(diào)后余額相等，說明雙方賬簿記錄正確。調(diào)后余額不相等，需進(jìn)一步檢查不符的原因，及時(shí)處理。經(jīng)過調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)的銀行存款實(shí)有數(shù)。該調(diào)節(jié)表不是原始憑證，不能據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。第16頁/共29頁一、開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額400元，企業(yè)已記銀行存款減少，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬假如某企業(yè)1990年6月末的銀行存款日記賬上的余額為81300元，銀行方面送來的對(duì)帳單上列示的企業(yè)銀行存款余額為83700元，經(jīng)清查人員仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)帳項(xiàng)。二、開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額700元，送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未入帳。三、企業(yè)委托銀行托收的3200元貨款，銀行已收并登記入帳，而企業(yè)尚未入帳。四、銀行已為企業(yè)支付電費(fèi)500元，已登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入帳。第17頁/共29頁項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額81300銀行對(duì)帳單的存款余額83700加：銀行已代收的銷貨款3200加：存入的轉(zhuǎn)帳支票700減：銀行已代扣的電費(fèi)500減：已開出尚未轉(zhuǎn)帳的支票400調(diào)節(jié)后余額84000調(diào)節(jié)后余額84000銀行存款余額調(diào)節(jié)表第18頁/共29頁4、往來款項(xiàng)的清查方法：與對(duì)方單位通過對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。程序：①先行檢查本方賬面記錄，確保無誤。②寄送對(duì)賬單給對(duì)方。③對(duì)方核對(duì)相符，退回對(duì)賬單（應(yīng)簽過章）對(duì)方核對(duì)不相符，注明情況并另附送一份對(duì)賬單，再繼續(xù)核對(duì)。特別注意：有無雙方發(fā)生爭議的款項(xiàng)；沒有收回希望的款項(xiàng)；無法支付出去的款項(xiàng)。要及時(shí)加以處理。第19頁/共29頁第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

（一）查明差異，分析原因（二）認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度。（三）積極處理積壓物資和長期拖欠的債權(quán)債務(wù)。（四）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。第20頁/共29頁1、審批前的處理根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達(dá)到賬實(shí)一致。

2、審批之后的處理審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再編制記賬憑證，計(jì)入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。第21頁/共29頁二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。其結(jié)構(gòu)為：借方“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)（1）確定的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理余額：尚未批準(zhǔn)處理盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤盈數(shù)第22頁/共29頁三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）財(cái)產(chǎn)物資盤盈

1、審批前：原材料等存貨盤盈

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

第23頁/共29頁

2、審批后，根據(jù)審批意見：（1）存貨盤盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

第24頁/共29頁（二）財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損的賬務(wù)處理

1、審批前（1）存貨盤虧或毀損

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）盤虧設(shè)備

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)第25頁/共29頁2、審批后，根據(jù)審批意見處理（1）定額內(nèi)的存貨損耗

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）屬于管理人員過失造成借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（3）非常損失的存貨或固定資產(chǎn)盤虧或毀損

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢第26頁/共29頁1、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)材料盤盈4000元。盤盈、盤虧、毀損的賬務(wù)處理2、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈5000元。盤盈

第2