會計學1第5章固定資產2

一、固定資產的確認固定資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計度的有形資產。

確認固定資產應的確認條件：第一，該項資產所包含的經濟利益很可能流入企業第二，其成本能夠可靠地計量第1節固定資產確認和初始計量第1頁/共49頁3

按所有權分：自有和租入。

按使用情況分：在用、未使用、不需用、租出、清理中

按經濟用途、使用情況和所有權綜合分類：經營用、非經營用、融資租入、未使用、租出、不需用、土地固定資產的分類：第2頁/共49頁4二、固定資產的初始計量

1.固定資產的計價基礎

◆歷史成本（原始價值）◆按凈值計價.適用于盤盈、盤虧、毀損時用。

2.固定資產的價值構成

根據不同的來源渠道，固定資產取得時的價值構成歸納如下：

第3頁/共49頁5來源渠道固定資產入賬價值（實際成本）外購買價＋增值稅＋進口關稅＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業人員服務費等自建達到預定可使用狀態前所發生的必要支出

投資者投入投資合同或協議價值接受捐贈有憑據對方憑據金額＋相關稅費無憑據—同類或類似資產存在活躍市場市價＋相關稅費

無憑據—同類或類似資產不存在活躍市預計未來現金流量現值盤盈同類或類似資產存在活躍市場市價－估計折舊同類或類似資產不存在活躍市場預計未來現金流量現值

第4頁/共49頁6固定資產取得的核算：⒈購入固定資產

不需安裝：借：固定資產（價稅合一）***貸：銀行存款（應付票據）***

需安裝：

借：在建工程***貸：銀行存款等***借：固定資產***貸：在建工程***例：教材P110，例6-1，6-2第5頁/共49頁7——購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款費用準則應予資本化。（P110-112）

注意：第6頁/共49頁8

——以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2007年3月1日，甲公司向乙公司一次購進了3臺不同型號且具有不同生產能力的機器設備A、B、C。甲公司為該批機器共支付貨款1560000元，增值稅進項稅額265200元，包裝費8400元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B、C分別滿足固定資產確認條件。公允價值分別為：585200元718960元，367840元。甲公司實際支付的貨款等于計稅價格。不考慮其他相關稅費。例：第7頁/共49頁9購入機器總成本=1560000+265200+8400=1833600（元）確定A、B、C的價值分配比例：

A機器分攤比例：585200/（585200+718960+367840）=35%B機器分攤比例：718960/（585200+718960+367840）=43%C機器分攤比例：367840/（585200+718960+367840）=22%確定A、B、C機器各自的入賬價值：

A機器入賬價值：1833600×35%=641760（元）

B機器入賬價值：1833600×43%=788448（元）

C機器入賬價值：1833600×22%=403392（元）第8頁/共49頁10

自營工程的核算

購入工程物資：

借：工程物資***貸：銀行存款***⒉自行建造的固定資產第9頁/共49頁11

借：在建工程***貸：工程物資（領用工程物資）***應付工資***銀行存款***原材料（領用原材料）***應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）***

達到預定可使用狀態（工程完工）：借：固定資產***貸：在建工程***投入建設：

第10頁/共49頁12⒊投資轉入固定資產

借：固定資產貸：實收資本

4.接受捐贈

借:固定資產（合同價）

貸:營業收外入

第11頁/共49頁135.盤盈的固定資產

報批之前：借：固定資產貸：以前年度損益調整

盤盈固定資產報批后同意轉銷：借：以前年度損益調整貸：利潤分配-未分配利潤第12頁/共49頁14確定固定資產成本，應考慮預計棄置費用因素借：固定資產（預計棄置費現值）貸：預計負債-預計棄置費存在棄置義務的固定資產：例：P114,例6-4第13頁/共49頁15

一、固定資產折舊的核算

1、固定資產折舊的性質

固定資產折舊：是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。

2、影響固定資產折舊計算的因素：

固定資產原值、預計凈殘值預計使用壽命、減值準備第二節固定資產的后續計量第14頁/共49頁16（二）固定資產折舊范圍

除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨作為固定資產入賬的土地。當月增加的固定資產，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產，從下月開始不提取折舊。第15頁/共49頁17

①年限平均法年限平均法，是將固定資產的應計提折舊額在固定資產整個預計使用年限內平均分攤的折舊方法，也稱直線法。

②工作量法工作量法是將固定資產的應計折舊總額在固定資產預期總工作量中平均分攤，每個會計期間根據實際工作量計提折舊的方法。2.固定資產折舊的計算方法第16頁/共49頁18

③雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是以固定資產的期初賬面凈值為折舊基數、以直線折舊率的兩倍數（不考慮凈產值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。

④年數總和法年數總和法又稱折舊年限積數法，是以固定不變的固定資產應提折舊總額（即固定資產原值－預計殘值＋預計清理費用）做基數，以遞減的分數作折舊率來計提折舊的方法。

第17頁/共49頁19◆年限平均法：

平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊額=固定資產原值－預計殘值收入+預計清理費用預計使用年限預計凈殘值月折舊額

=

年折舊額÷12第18頁/共49頁20【例1】

車間設備一臺，價值50000元，預計使用年限10年，預計殘值收入2000元，預計清理費用1000元。年折舊額=（50000－2000+1000）／10=4900(元)

月折舊額=4900／12=408.3第19頁/共49頁21

實際工作中也可以先計算折舊率，然后計算折舊額。計算公式：教材P116折舊率個別折舊率分類折舊率綜合折舊率

第20頁/共49頁22◆工作量法

：

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產應計提折舊總額固定資產預計完成工作總量固定資產月折舊額=單位工作量折舊額該固定資產當月工作量×第21頁/共49頁23或：每一工作量折舊額

=固定資產原價×（1-殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額

=該固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

例：教材P117第22頁/共49頁24◆雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。折舊率=2／預計使用年限×100%

固定資產年折舊額=固定資產期初帳面余值×折舊率為了簡化：最后兩年改用直線法，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后平均攤銷第23頁/共49頁25年限折舊基數折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值01000011000040%4000400060002600040%2400640036003360040%1440784021604（2160－400）÷2－8808720128051180－8809600400

例：某設備原值10000元，預計使用5年，預計凈殘值400元。則：折舊率=2/5×100%=40%第24頁/共49頁26◆年數總和法：

年數總和法是將固定資產的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：

折舊率=預計使用年限-已使用年限預計使用年限的年數總和尚可使用年限年折舊額=應計提折舊總額×年折舊率（原值-預計凈殘值）第25頁/共49頁27應提折舊額=原值－預計凈殘值=10000－400=9600元年限應提折舊額尚可使用年限折舊率年折舊額累計折舊額

折余價值0100001960055/153200320068002960044/152560576044243960033/151920768023204960022/151280896010405960011/156409600400第26頁/共49頁28

——折舊方法不同的影響：

◆應計折舊額的各期分攤額不同（折舊費大小不同）◆各期資產的帳面價值不同◆各期損益的確定和應交稅額的計算也不同第27頁/共49頁293.固定資產折舊的會計處理

借:制造費用（生產車間）

管理費用（管理部門、非生產部門）

營業費用（銷售機構）

其他業務支出（經營租出）

貸:累計折舊第28頁/共49頁30二、固定資產的后續支出后續支出更新改造支出—與固定資產有關

—符合資本化條件修理費用—與固定資產有關

—不符合資本化條件計入固定資產計入當期損益

1.資本化的后續支出資本化的后續支出是指，使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者是產品質量實質性提高，或者是產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增記金額不應超過該固定資產的可收回金額。第29頁/共49頁31發生的可資本化的后續支出：

——通過“在建工程”賬戶核算。（含轉入的原賬面凈值）

——停提折舊

——在固定資產后續支出完工并達到預定可使用狀態時，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。

（按新的原值、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊）第30頁/共49頁32

例：光明公司將原有的倉庫擴建為二層車間。該倉庫的賬面原始價值為100000元，已提折舊20000元，加蓋一層的全部支出為75000元，均使用銀行存款支付；擴建中回收的殘料作價5000元（假定不考慮相關稅費），擴建后的廠房預計能給光明公司帶來的可收回金額為150000元,相關的會計處理如下：第31頁/共49頁33⑴將原倉庫轉入擴建時：借：在建工程80000

累計折舊20000

貸：固定資產100000⑵進行擴建，后續支出發生時：借：在建工程75000

貸：銀行存款75000第32頁/共49頁34⑶回收殘料時：借：庫存材料5000

貸：在建工程5000⑷擴建廠房達到預定可使用狀態時：借：固定資產150000

貸：在建工程150000例：P120，例6-9

第33頁/共49頁35

由于固定資產磨損、各組成部份耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，企業將對固定資產進行必要的維護。發生的固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀態，并不會使固定資產的性能改變或未來的經濟利益增加。因此此類支出應在發生時一次性直接計入當期費用。2、費用化的后續支出第34頁/共49頁36借：管理費用6000

貸：銀行存款6000例：４月份企業對管理部門用房屋進行修理，以銀行存款支付修理費用6000元。可作如下會計分錄：第35頁/共49頁37第3節固定資產的處置與期末計量

一、固定資產處置的核算處置包括：出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、債務重組、非貨幣交易、捐贈。◆核算步驟：

1.轉入清理

2.支付清理費用

3.出售收入和殘料處理

4.保險賠償處理

5.清理凈損溢的處理第36頁/共49頁38⒈固定資產的出售、報廢、毀損的核算

企業的發生固定資產出售、轉讓、報廢和毀損時，應當將處置收入扣除其賬面凈值和相關稅費后的差額計入當期損益，即營業外收支賬戶。第37頁/共49頁39應設置“固定資產清理”賬戶固定資產清理借貸報廢毀損或出售固定資產的凈值發生的清理費用相關的稅金結轉清理凈收益清理過程中取得的變價收入應由保險公司或過失人賠償的金額結轉清理凈損失第38頁/共49頁40

例：光明公司有閑置不用房屋一棟，原價50000元，已提折舊35000元。經協商以30000元作價出售給大明公司。該固定資產發生清理費1300元，以銀行存款支付，營業稅率5%。其會計處理如下：第39頁/共49頁41⑴注銷固定資產原價和已提折舊額。可作如下會計分錄：借：累計折舊35000

固定資產清理15000

貸：固定資產50000⑵取得出售固定資產價款30000元時，可作如下會計分錄：借：銀行存款30000

貸：固定資產清理30000第40頁/共49頁42⑶按規定，企業銷售不動產，應交納營業稅。可作如下會計分錄：借：固定資產清理1500

貸：應交稅費—應交營業稅1500⑷上交營業稅時，可作如下會計分錄：借：應交稅費——應交營業稅1500

貸：銀行存款1500第41頁/共49頁43⑸支付清理費用時，可作如下會計分錄：借：固定資產清理1300

貸：銀行存款1300⑹月終，結轉固定資產清理后的凈收益，可作如下會計分錄：借：固定資產清理12200

貸：營業外收入——處理固定資產凈收益12200第42頁/共49頁44

固定資產的期末計量包括：期末數量的計量和期末價值的計量。⒈固定資產期末數量的計量為保證固定資產賬實相符，要在期末進行財產清查。二、固定資產的期末計量及核算第43頁/共49頁45盈虧會計處理分