會計學(xué)1第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法的概念和特點（一）概念固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性

采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算第1頁/共99頁二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少。（二）缺點使預(yù)算無法適應(yīng)實際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。第2頁/共99頁（三）適用范圍一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項目的預(yù)算，如折舊費用預(yù)算、攤銷費用預(yù)算、辦公費用預(yù)算等

第3頁/共99頁三、固定預(yù)算法的基本原理（一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項目（二）對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測（三）編制預(yù)算第4頁/共99頁四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例例1：M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，正常可實現(xiàn)的銷售量為50000件，銷售單價為15元，單位變動成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動性制造費用2元，變動性銷售及管理費用1元。固定成本總額100000元。其中：固定性制造費用70000元，固定性銷售及管理費用30000元。根據(jù)上述資料，按照正常可實現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。分析：根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表4-1所示：第5頁/共99頁表4-1M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元）第6頁/共99頁例1中，由于變動成本總額=銷量×單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表4-2所示：第7頁/共99頁表4-2M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元）假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實際銷量為60000件，實際變動成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動性制造費用和變動性銷售及管理用165000元，單位變動成本為8.5元，試根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進行差異分析。分析：該公司的成本業(yè)績報告如表4-3所示：成本項目總成本單位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5變動制造費用和變動銷售及管理費用1500003合計4500009第8頁/共99頁表4-3M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元）差異因素分析：（1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）兩個因素綜合影響：90000－30000=60000（元）成本項目實際成本預(yù)算成本差異（實際-預(yù)算）直接材料190000175000

＋15000直接人工155000125000＋30000變動制造費用和變動銷售及管理用165000150000＋15000合計510000450000＋60000銷量6000050000+10000單位變動成本8.59-0.5第9頁/共99頁因素分析法：預(yù)算指標(biāo)：50000×9=450000①

第一次替代：60000×9=540000②

第二次替代：60000×8.5=510000③②-①=銷量變動對變動成本總額的影響

=540000-450000=90000（元）③-②=單位變動成本的變動對變動成本總額的影響

=51000-540000=-30000（元）兩個因素的綜合影響=90000-30000=60000（元）

**在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按照實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，以便客觀反映成本業(yè)績。這道題按實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整實際成本比預(yù)算成本節(jié)約了60000×（9-8.5）=30000元第10頁/共99頁五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。第11頁/共99頁第二節(jié)彈性預(yù)算法第12頁/共99頁一、彈性預(yù)算法的概念和特點（一）概念彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。第13頁/共99頁（二）特點在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。這時，編制出來的預(yù)算能夠適應(yīng)多個業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。第14頁/共99頁二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍1、優(yōu)點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。按成本性態(tài)分類，可以將成本分為哪幾類？第15頁/共99頁2、缺點：編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。第16頁/共99頁3、適用范圍：適用于業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的企業(yè)或其某些預(yù)算項目。第17頁/共99頁三、彈性預(yù)算法的基本原理（一）將所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目變動項目固定項目彈性預(yù)算法固定預(yù)算法第18頁/共99頁（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值

1.以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干個百分點取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。

2.以近3~5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。

彈性間距=上下限距離/N-1（N為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)）（三）編制預(yù)算第19頁/共99頁（四）編制方法舉例具體方法：1.公式法Y=a+bx(y表示成本總額，a表示預(yù)算固定成本總額，b表示預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量)優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。缺點：階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。第20頁/共99頁按成本性態(tài)分類，可以將成本分為：固定成本變動成本混合成本1.半變動成本（話費）2.階梯成本（檢驗人員的工資）3.延期變動成本（打的費）4.曲線成本（累進計件工資）第21頁/共99頁2.列表法指在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。

優(yōu)點：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。第22頁/共99頁（四）編制方法舉例例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時正常為50000工時，彈性范圍為40000-60000工時，該月各項固定性制造費用和變動性制造費用的相關(guān)資料如表4-4所示業(yè)務(wù)量（人工工時）正常50000，變動范圍40000～60000費用項目固定性制造費用總額單位變動性制造費用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費水電費管理人員工資保險費折舊費設(shè)備租金

600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合計485001.35根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時的制造費用預(yù)算。第23頁/共99頁分析：本例中，制造費用總額=固定性制造費用+單位變動性制造費用×人工工時，即y=a+b·x。根據(jù)這個公式編制該車間1月份制造費用預(yù)算如表4-5所示：直接人工小時4000045000500005500060000生產(chǎn)能力利用（%）80%90%100%110%120%變動成本項目輔助材料輔助工人工資檢驗員工資混合成本項目維修費水電費固定成本項目管理人員工資保險費折舊費設(shè)備租金4000012000180001000021500140007500410001500050009000120004500013500202501125023250150008250410001500050009000120005000015000225001250025000160009000410001500050009000120005500016500247501375026750170009750410001500050009000120006000018000270001500028500180001050041000150005000900012000制造費用預(yù)算102500109250116000122750129500第24頁/共99頁表4-5中：（1）變動成本項目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時（2）混合成本項目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時（3）固定成本項目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造費用總額=48500+1.35×人工工時其中：（1）輔助材料項目=0.3×人工工時（2）輔助人員工資項目=0.45×人工工時（3）檢驗員工資項目=0.25×人工工時（4）維修費項目=6000+0.2×人工工時（5）水電費項目=1500+0.15×人工工時（6）管理人員工資項目=15000（7）保險費項目=5000（8）折舊費項目=9000（9）設(shè)備租金項目=12000第25頁/共99頁思考：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量為48000個工時，按實際業(yè)務(wù)量來計算的預(yù)算成本為多少？第26頁/共99頁固定成本總額=41000（元）變動成本總額=（0.3+0.45+0.25）×48000=48000（元）混合成本（用插值法逐項計算）：維修費：450001500048000X5000016000X=15600（元）同理可算出水電費=8700（元）按實際業(yè)務(wù)量計算的預(yù)算成本總額=41000+48000+15600+8700=113300（元）第27頁/共99頁例4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，銷售單價為15元，單位變動成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時的年度利潤預(yù)算。

銷售量4000045000500005500060000銷售單價1515151515單位變動成本99999銷售收入600000675000750000825000900000減：變動成本360000405000450000495000540000邊際貢獻240000270000300000330000360000減：固定成本100000100000100000100000100000營業(yè)利潤140000170000200000230000260000第28頁/共99頁例5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為15000萬元，加權(quán)平均變動成本率為60%，固定成本為3500萬元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時的年度利潤預(yù)算。正常銷售收入的百分比80%90%100%110%120%銷售收入1200013500150001650018000減：變動成本（60%）720081009000990010800邊際貢獻（40%）48005400600066007200減：固定成本35003500350035003500利潤總額13001900250031003700第29頁/共99頁五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意兩個問題：一是變動項目和固定項目劃分的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。第30頁/共99頁六、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的簡單比較第31頁/共99頁七、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法的相關(guān)習(xí)題1.[多選題]用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點是（

）。

A．不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與實際業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，控制成本比較方便

B．階梯成本和曲線成本需用數(shù)學(xué)方法修正為直線

C．評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實物量的預(yù)算成本

D．不以成本性態(tài)分析為前提第32頁/共99頁2.某企業(yè)單位變動成本的預(yù)算數(shù)1.5元/人工工時，固定成本預(yù)算數(shù)500元，人工工時480工時混合成本的預(yù)算數(shù)490元，人工工時540工時混合成本的預(yù)算數(shù)544元。實際人工工時500工時，則按實際人工工時計算的預(yù)算總成本為多少？第33頁/共99頁固定成本總額=500（元）變動成本總額=1.5×500=750（元）混合成本（用插值法逐項計算）：維修費：

490500X540544X=508（元）按實際業(yè)務(wù)量計算的預(yù)算成本總額=500+750+508=1758（元）第34頁/共99頁

3.大地公司2011年分季度預(yù)計A產(chǎn)品的銷售量分別是100噸、120噸、150噸和130噸，銷售單價為每噸1萬元，預(yù)計銷售貨款當(dāng)季收回80%，其余20%下一季度收回，預(yù)算年度的期初應(yīng)收賬款余額為零。采用固定預(yù)算法編制銷售預(yù)算。第35頁/共99頁項目單位1季度2季度3季度4季度全年A產(chǎn)品銷售量噸銷售單價萬元銷售收入萬元1季度現(xiàn)收萬元2季度現(xiàn)收萬元3季度現(xiàn)收萬元4季度現(xiàn)收萬元現(xiàn)收合計萬元第36頁/共99頁項目單位1季度2季度3季度4季度全年A產(chǎn)品銷售量噸100120150130500銷售單價萬元11111銷售收入萬元1001201501305001季度現(xiàn)收萬元802季度現(xiàn)收萬元1163季度現(xiàn)收萬元1444季度現(xiàn)收萬元134現(xiàn)收合計萬元474第37頁/共99頁第三節(jié)定基預(yù)算法第38頁/共99頁一、定基預(yù)算法的概念和特點1、概念：定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個預(yù)算項目的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項目的基期實際數(shù)或估計數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。第39頁/共99頁2、特點：在基期實際數(shù)或估計數(shù)的基礎(chǔ)上增減調(diào)整。預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)×（1±預(yù)算期增減變動的百分比）預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)±調(diào)整額第40頁/共99頁二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點與適用范圍1、優(yōu)點：編制方法比較簡單，可減少編制工作量。2、缺點（1）容易導(dǎo)致增減的隨意性，使預(yù)算偏離實際；（2）容易導(dǎo)致一些不合理的成本費用項目得以續(xù)存；（3）容易導(dǎo)致新增預(yù)算項目被忽視。第41頁/共99頁3、適用范圍：只適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小的原有預(yù)算項目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較大的原有預(yù)算項目的預(yù)算。第42頁/共99頁三、定基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目（二）確定增減調(diào)整的幅度（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算第43頁/共99頁四、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例6：某公司第一生產(chǎn)車間2008年11月編制2009年的制造費用預(yù)算時，根據(jù)11個月的實際發(fā)生數(shù)估計2008年整個車間的制造費用為35000元，勞動工時為140000工時。根據(jù)2009年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間2009年的勞動工時預(yù)計為180000工時。根據(jù)公司下達的成本降低目標(biāo)，該車間2009年制造費用要在2008年的基礎(chǔ)上降低5%，試計算確定該車間2009年度制造費用的預(yù)算數(shù)。第44頁/共99頁首先，根據(jù)2008年的估計數(shù)計算單位工時應(yīng)分攤的制造費用金額如下：35000÷140000=0.25（元）其次，根據(jù)公司下達的成本降低目標(biāo)計算確定2009年的單位工時制造費用目標(biāo)如下：0.25×（1－5%）=0.2375（元）最后，根據(jù)2009年的單位工時制造費用目標(biāo)和預(yù)計的勞動工時計算確定2009年制造費用的預(yù)算數(shù)如下：0.2375×180000=42750（元）以上三個步驟的計算過程可以組合在以下公式計算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）第45頁/共99頁例7：承例6，假設(shè)該公司該車間2008年估計發(fā)生的35000元制造費用中，有28000元屬于變動性制造費用，有7000元屬于固定性制造費用，公司給該車間下達的變動性制造費用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間2009年制造費用的預(yù)算數(shù)。第46頁/共99頁該車間2009年制造費用的預(yù)算數(shù)可計算如下：28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）第47頁/共99頁例8：某公司2008年銷售收入為1000萬元，銷售費用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)=1000×（1+20%）=1200（萬元）銷售費用預(yù)算數(shù)=1200×5%×（1-10%）=54（萬元）本例中，如果銷售費用不完全屬于變動費用，則需按照例7所介紹的辦法計算確定2009年銷售費用的預(yù)算數(shù)。第48頁/共99頁五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題采用定基預(yù)算法需要注意兩個問題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目。二是合理確定增減調(diào)整的幅度。

第49頁/共99頁第四節(jié)零基預(yù)算法第50頁/共99頁一、零基預(yù)算法的概念和特點（一）概念零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮前期的實際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。第51頁/共99頁二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實際需要對預(yù)算項目進行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定，有助于增強員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。第52頁/共99頁

既能壓縮費用支出，又能將有限的資金用在最需要的地方，不受前期預(yù)算的影響，能促進各部門精打細算、合理使用資金。第53頁/共99頁（二）缺點由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實際情況對預(yù)算項目進行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定，這就使預(yù)算編制所花費的時間和精力較多，編制預(yù)算的工作相當(dāng)繁重。而且在重新評價各個預(yù)算項目的實際需要、進而確定各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)時，可能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機構(gòu)帶來一定的協(xié)調(diào)障礙。第54頁/共99頁（三）適用范圍零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：1、發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目（即前述變動項目）2、非經(jīng)常性預(yù)算項目3、重大或特殊的預(yù)算項目第55頁/共99頁三、零基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要并評估這種需要的現(xiàn)實可行性（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算第56頁/共99頁

零基預(yù)算的基本操作步驟為：

1．各部門提出完成目標(biāo)任務(wù)的業(yè)務(wù)活動和各項費用的需用數(shù)額。

2．預(yù)算編制機構(gòu)對此進行成本——效益分析，做出各項費用開支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預(yù)算指標(biāo)草案。

3．企業(yè)預(yù)算編制機構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門對零基預(yù)算草案進行可行性論證。

4．修改零基預(yù)算草案，提交企業(yè)決策機構(gòu)最后批準(zhǔn)。

在編制零基費用預(yù)算的四個步驟中，第二個步驟的“成本——效益”分析是處理和解決各相關(guān)部門爭奪經(jīng)費矛盾的關(guān)鍵。第57頁/共99頁四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目編制銷售及管理費用預(yù)算，以有效地降低費用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水平如表4-8所示。費用項目預(yù)算金額1、業(yè)務(wù)招待費2、勞動保護費3、職工培訓(xùn)費4、辦公費5、廣告費6、保險費17500012500080000100000300000150000合計930000表4-8C公司某年度預(yù)計銷售及管理費用開支表（單位：元）第58頁/共99頁經(jīng)過充分論證，上述費用中，勞動保護費、辦公費和保險費屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費、職工培訓(xùn)費和廣告費屬于不可避免的非重點項目，需進行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表4-9所示：費用項目費用金額收益金額職工培訓(xùn)費業(yè)務(wù)招待費廣告費100100100200400400表4-9C公司某年度有關(guān)預(yù)算項目成本效益分析表（單位：元）假定C公司上述六項費用可安排的資金只有800000元，試編制這六項費用的預(yù)算。第59頁/共99頁費用項目初步預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930000元）調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)800000元）重點項目勞動保護費125000125000辦公費100000100000保險費150000150000小計375000375000剩余可供安排的資金555000425000非重點項目職工培訓(xùn)費8000085000業(yè)務(wù)招待費300000170000廣告費175000170000小計555000425000總計930000800000注：調(diào)整后的職工培訓(xùn)費=425000×[200÷（200+400+400）]=85000（元）調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）調(diào)整后的廣告費=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）第60頁/共99頁

某公司采用零基預(yù)算法編制下年度的營業(yè)費用預(yù)算，有關(guān)資料及預(yù)算編制的基本程序如下：（1）該公司銷售部門根據(jù)下半年企業(yè)的總體目標(biāo)及本部門的具體任務(wù)，經(jīng)認真分析，確認該部門在預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生如下費用：工資10萬元、差旅費5萬元、辦公費1元、廣告費15萬元、培訓(xùn)費1萬元。（2）討論后認為，工資、差旅費和辦公費均為預(yù)算期內(nèi)該部門最低費用支出，應(yīng)全額保證，

廣告費和培訓(xùn)費則根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況的情況增減。另外，對廣告貨和培訓(xùn)費進行成本－效益分析后得知：1元廣告費可以帶來20元利潤，而1元培訓(xùn)費只可帶來10元利潤。（3）假定該公司計劃在下年度為營業(yè)費用支出30萬元么，其資金的分配應(yīng)當(dāng)是：

課堂練習(xí)第61頁/共99頁首先，全額保證工資、差旅費和辦公費開支的需要，即

100000＋50000＋5000＝150000(元)其次，將尚可分配的15萬元資金(即30－15)按成本收益率的比例分配給廣告費和培訓(xùn)費。

廣告費資金＝15×20÷（20＋10）＝10（萬元)

培訓(xùn)費資金＝15×l0÷（20＋10）＝5(萬元)第62頁/共99頁五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認真分析有關(guān)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。第63頁/共99頁第五節(jié)定期預(yù)算法第64頁/共99頁一、定期預(yù)算法的概念和特點（一）概念定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計年度作為一個固定的、獨立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。（二）特點定期預(yù)算法的特點是：預(yù)算期與會計年度一致，不同會計年度的預(yù)算是定期、分開、單獨編制的，因而是相互獨立的。第65頁/共99頁二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點定期預(yù)算法的優(yōu)點是預(yù)算期與會計年度一致，會計信息能夠直接反映預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計信息所反映的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進行比較，也有利于利用會計信息進行預(yù)算的考評。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個預(yù)算管理的復(fù)雜程度。第66頁/共99頁（二）缺點1、定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費。（期末狂歡現(xiàn)象）3、定期預(yù)算法不利于對預(yù)算進行實時的、動態(tài)的調(diào)整和修正。

第67頁/共99頁（三）適用范圍定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運用的一種預(yù)算編制方法。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預(yù)算法來編制預(yù)算。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動預(yù)算法。此外，從定期預(yù)算法的第三個缺點來看，它更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會出現(xiàn)較大偏差的單位。第68頁/共99頁三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問題首先要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性才會很小，需要實時、動態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，“期末狂歡現(xiàn)象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強各級預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止“期末狂歡現(xiàn)象”的發(fā)生。

第69頁/共99頁第六節(jié)滾動預(yù)算法第70頁/共99頁一、滾動預(yù)算法的概念和特點（一）概念滾動預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著12個月或4個季度時間跨度的一種預(yù)算編制方法。（二）特點其特點主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。

第71頁/共99頁二、滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。第72頁/共99頁（二）缺點（1）采用動態(tài)預(yù)算法會大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。（2）預(yù)算“年度”與會計年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)。（3）對預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求較高，適用性較差。（三）適用范圍預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的大型企業(yè)。在財務(wù)預(yù)算中，現(xiàn)金預(yù)算最適合于編制連續(xù)的滾動預(yù)算。第73頁/共99頁三、滾動預(yù)算法的基本原理首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按12個月或4個季度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個月或1個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月或第4個季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個月或4個季度的時間跨度。第74頁/共99頁四、滾動預(yù)算法下預(yù)算的滾動方式

（一）逐月滾動方式第75頁/共99頁（二）逐季滾動方式第76頁/共99頁（三）逐季分月滾動方式第77頁/共99頁五、采用滾動預(yù)算法應(yīng)注意的問題首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。其次，要對預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動方式。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時的相關(guān)信息。

第78頁/共99頁第七節(jié)概率預(yù)算法第79頁/共99頁一、概率預(yù)算法的概念和特點（一）概念概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小的一種預(yù)算編制方法。第80頁/共99頁（二）特點概率預(yù)算法的特點就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小。這個特點需要建立在兩個條件的基礎(chǔ)之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務(wù)量可能值所對應(yīng)的概率。這兩個條件缺一不可。第81頁/共99頁二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、考慮了業(yè)務(wù)量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動較大的情形對預(yù)算編制的要求。2、能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來衡量預(yù)算風(fēng)險的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。3、概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。第82頁/共99頁（二）缺點1、對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。2、由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個與該期望值相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個預(yù)算項目的各種可能的結(jié)果。第83頁/共99頁3、由于還要計算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法編制預(yù)算工作量比較大。（三）適用范圍能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的那些預(yù)算項目。管理技術(shù)先進、管理水平較高的單位第84頁/共99頁1.期望值

期望值是一個概率分布中的所有可能結(jié)果,以各自相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)計算的加權(quán)平均值,是加權(quán)平均的中心值。

nE＝∑XiPi i=1第85頁/共99頁2、方差方差是用來表示隨機變量與期望值之間的離散程度的一個數(shù)值。其計算公式為:nσ2＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第86頁/共99頁3、標(biāo)準(zhǔn)差標(biāo)準(zhǔn)差也叫標(biāo)準(zhǔn)離差或均方差,是方差的平方根,其計算公式為:nσ＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第87頁/共99頁4、標(biāo)準(zhǔn)離差率（標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)）標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)差同期望值之比,其計算公式為:σq＝

E第88頁/共99頁三、概率預(yù)算法的基本原理（一）業(yè)務(wù)量變動不會引起與其相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動的情況下，預(yù)算編制按以下步驟進行：（1）確定業(yè)務(wù)量變動的水平和概率；（2）以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量的期望值；（3）根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算；（4）計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)。第89頁/共99頁（二）業(yè)務(wù)量的變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進行：1、確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本變動的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；4、計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。第90頁/共99頁四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例（一）業(yè)務(wù)量變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測，A產(chǎn)品單位售價與銷量無直接關(guān)系，單位變動成本與銷量亦無直接關(guān)系。2009年銷量變動的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預(yù)算。銷售情形概率銷量單位售價單位變動成本固定成本樂觀