會計學1第3章-本量利分析2

第3章本—量—利分析

第一節本量利分析概述

第二節保本點及相關指標

第三節確定保本點的圖解法

第四節多品種的本量利分析

第五節實現目標利潤的本量利分析

第六節保本點與利潤的敏感性分析第1頁/共84頁3學習目標掌握本量利分析的基本原理和分析方法。理解本量利分析的基本假設。了解本量利分析在預測、決策中的用途。第2頁/共84頁4第一節本量利分析概述一、本量利分析的涵義

二、本量利分析的基本假設

三、邊際貢獻及邊際貢獻率

四、本量利分析模型第3頁/共84頁5

本量利分析(CVP分析)全稱為成本—銷售量—利潤(Cost-Volume-ProfitAnalysis)之間關系分析，是指在變動成本法的基礎上，以數學化的會計模型與圖解方式來揭示成本、單價、銷售量和利潤之間的內在聯系，為會計預測、決策、控制和分析等提供財務信息的一種定量分析方法。一、本量利分析的涵義第4頁/共84頁6

二、本—量—利分析的基本假設第5頁/共84頁7

即假定已完成了成本性態分析工作，已將全部成本分解為變動成本與固定成本，并建立了成本預測模型。成本性態分析假設第6頁/共84頁8

該假設包括“期間假設”和“業務量假設”兩層意思。相關范圍假設第7頁/共84頁9

（1）固定成本不變假設；（2）變動成本與業務量呈完全線性關系假設；（3）銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設。模型線性假設第8頁/共84頁10

即假設產品成本按照變動成本法計算，將產品生產中的所有變動成本計入產品成本，而將所有的固定費用計入期間成本，在當前產品銷售收入中予以補充。變動成本法假設第9頁/共84頁11

本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關系。產量這一業務量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關系。所以當站在銷售數量的角度進行本—量—利分析時，就必須假設產銷關系平衡。產銷平衡假設第10頁/共84頁12

即假設在本量利分析中，可以用營業利潤代替利潤總額(假定營業外收支凈額與投資凈收益之和為零)。在西方管理會計中，利潤通常指“息稅前利潤”。營業利潤等于利潤總額假設第11頁/共84頁13三、邊際貢獻及邊際貢獻率第12頁/共84頁14邊際貢獻：又稱為邊際利潤、貢獻毛益、創利額或貢獻邊際等，是指由產品的銷售收入扣減相應變動成本之后的差額。第13頁/共84頁15

邊際貢獻指標的意義在于它是衡量企業盈利或虧損的一個重要數量界限。邊際貢獻首先用于彌補企業的固定成本，如有剩余，則企業盈利，否則企業虧損，也即：

當邊際貢獻>固定成本時，企業盈利；當邊際貢獻=固定成本時，利潤為零；當邊際貢獻<固定成本時，企業虧損。第14頁/共84頁16邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本=px－bx=單位邊際貢獻×銷售量=cm·x

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=p－b=邊際貢獻總額/銷售量=Tcm/x

相關公式第15頁/共84頁17相關公式邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入×100%=Tcm/px=單位邊際貢獻/單價×100%=cm/p變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=bx/px=單位變動成本/單價×100%=b/p教材P26【例3-1】（單一產品）第16頁/共84頁18邊際貢獻率（cmR）=1－變動成本率=1－bR變動成本率（bR）=1－邊際貢獻率=1－cmR邊際貢獻率與變動成本率的關系第17頁/共84頁19多產品下綜合邊際貢獻率計算公式綜合邊際貢獻率＝∑（某產品邊際貢獻率×該產品占銷售收入比重）教材P27【例3-2】第18頁/共84頁20四、本量利分析模型營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

=(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本

=邊際貢獻總額-固定成本若以p表示單價，b表示單位變動成本，a表示固定成本，x表示銷售量，P表示營業利潤，則確定企業期末損益的計算公式為：P=(p－b)x－a

第19頁/共84頁21稅后凈營業利潤=利潤總額-所得稅=利潤總額×(1－所得稅率)=(銷售收入－變動成本-固定成本)×(1－所得稅率)=單價×銷售量×(1－所得稅率)－單位變動成本×銷售量×(1-所得稅率)－固定成本×(1－所得稅率)=稅后邊際貢獻總額-固定成本×(1－所得稅率)教材P27【例3-3】第20頁/共84頁22第二節單一產品保本點及相關指標一、保本點及其確定方法

二、企業經營安全程度指標

三、利潤的預測第21頁/共84頁23保本點保本點：指能使企業達到保本狀態時的業務量的總稱，就是企業的收入正好等于全部成本的業務量。也叫盈虧臨界點、盈虧平衡點等。保本分析的內容：主要包括確定保本點、評價企業經營安全程度、保本狀態的判斷。保本點特征：保本點越小，承擔風險能力越強。第22頁/共84頁24保本點的基本公式第23頁/共84頁25保本作業率保本作業率：是指保本銷售量（額）占企業實際（或預計）銷售量（額）的百分比。也叫盈虧臨界點作業率、危險率。保本作業率=保本銷售量(額)∕實際（預計）銷售量(額)×100%第24頁/共84頁26保本作業率該比例表明：企業實現保本的業務量在正常業務量中所占的比重；企業在保本狀態下生產能力的利用程度；保本作業率越小越好。第25頁/共84頁27例1:某公司生產和銷售甲產品400件，每件售價250元，單位變動成本150元，固定成本總額35000元。求:貢獻毛益率、保本點、保本作業率。解：單位貢獻毛益=250-150=100(元)

貢獻毛益率=100÷250=40%

保本銷售量=35000÷100=350（件）保本銷售額=350×250=87500（元）或=35000÷40%=87500（元）保本作業率=350÷400=87.5%

或=87500÷（400×250）=87.5%第26頁/共84頁28安全邊際企業經營安全程度評價指標有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等。安全邊際量（額）：是指企業實際（預計）銷售量（額）超過保本銷售量（額）的差額。安全邊際量=實際或預計銷售量-保本量安全邊際額=實際或預計銷售額-保本額

=單價×安全邊際量第27頁/共84頁29安全邊際率安全邊際率：是指安全邊際量（額）與實際（預計）銷售量（額）之間的比例。在進行安全指標分析時，要分析安全邊際量和安全邊際額等絕對量指標，以及相對量指標安全邊際率。安全邊際指標都是正指標，數值越大，企業經營安全程度越高。第28頁/共84頁30利潤的預測

利潤＝單位邊際貢獻×（保本量＋安全邊際量）－固定成本＝單位邊際貢獻×安全邊際量＝邊際貢獻率×安全邊際額銷售利潤率＝邊際貢獻率×安全邊際率第29頁/共84頁31利潤的預測說明：

保本點的銷售量所提供的邊際貢獻總額剛好能夠補償固定成本；超過保本點的安全邊際量所提供的邊際貢獻總額即為應實現的利潤額；企業銷售利潤率水平受邊際貢獻率和安全邊際率兩個因素的共同影響。利潤與安全邊際呈正比。安全邊際越大，利潤越大。第30頁/共84頁32保本作業率與安全邊際率的關系由預計銷售量=保本銷售量+安全邊際量預計銷售額=保本銷售額+安全邊際額

得出保本作業率+安全邊際率=1說明保本作業率與安全邊際率二者之間為互補關系第31頁/共84頁33例：設某企業的甲產品保本點為2500件。預計正常銷售量為4000件，售價為50元，單位變動成本25元。求：安全邊際、安全邊際率、營業利潤。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=1500×50=75000（元）安全邊際率=1500÷4000=37.5%

或=75000÷（4000×50）=37.5%貢獻毛益率=（50-25）÷50=50%營業利潤=1500×（50-25）=37500（元）

=75000×50%=37500（元）營業利潤率=37.5%×50%=18.75%第32頁/共84頁34保利點保利點：指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現而達到的銷售量和銷售額的總稱。保利點越小，實現目標利潤越容易。第33頁/共84頁35保利點的計算公式第34頁/共84頁36保凈利點保凈利點：就是實現目標凈利潤的業務量。目標凈利潤：是企業在一定時期繳納所得稅后實現的利潤目標。保凈利點越小，實現目標稅后利潤越容易。第35頁/共84頁37保凈利點的計算公式第36頁/共84頁38

第三節

確定保本點的圖解法一、標準式保本圖

二、簡略保本圖

三、邊際貢獻—銷售量式保本圖

四、利潤—銷售量式保本圖

五、單位式保本圖第37頁/共84頁39圖3-1標準式保本圖第38頁/共84頁40圖3-2簡略式保本圖第39頁/共84頁41圖3-3邊際貢獻—銷售量式保本圖第40頁/共84頁42圖3-4利潤—銷售量式保本圖第41頁/共84頁43圖3-5單位式保本圖第42頁/共84頁44第四節多品種的本量利分析一、綜合邊際貢獻率法

二、分別計算法

三、順序法

四、聯合單位法

五、主要品種法第43頁/共84頁45一、綜合邊際貢獻率法（綜合貢獻毛益率法）綜合邊際貢獻率法：是指運用綜合邊際貢獻率確定企業保本點，進行多品種生產條件下的本量利分析的一種方法。第44頁/共84頁46綜合邊際貢獻率法在其他條件不變的前提下，提高貢獻毛益率高的產品的銷售比重，降低貢獻毛益率低的產品的銷售比重，就會提高綜合貢獻毛益率水平，從而達到降低綜合保本額和保利額的目的。第45頁/共84頁47綜合邊際貢獻率的計算方法1.加權平均法

2.總額法

3.全廠邊際貢獻率總和法第46頁/共84頁481.加權平均法

加權平均法：是指在掌握每種產品本身的邊際貢獻率的基礎上，按各種產品銷售額占全廠銷售額的比重進行加權平均，據以計算綜合邊際貢獻率的一種方法。計算公式：綜合邊際貢獻率=∑(某種產品邊際貢獻率×該產品銷售收入比重)

在加權平均法下，不僅可以計算綜合邊際貢獻率，據此確定全廠的保本額和保利額，而且還可以在此基礎上按銷售比重將其分解，計算出每一品種的保本額和保利額，進而算出每一品種的保本量和保利量等指標。第47頁/共84頁492.總額法

總額法：是指根據一定條件下全廠各種產品創造的邊際貢獻總額與銷售收入總額之比來確定綜合邊際貢獻率的一種方法。計算公式：

綜合邊際貢獻率=企業邊際貢獻總額／企業銷售收入總額

×100%

該法只需要掌握全廠邊際貢獻總額和銷售收入總額，不必了解每一品種的單價、單位變動成本和銷售量資料，就可以計算出綜合邊際貢獻率，故比較簡單。但該方法無法進一步確定每一品種的保本點等指標。第48頁/共84頁503.全廠邊際貢獻率總和法

全廠邊際貢獻率總和法：是指首先計算每一種產品為全廠創造的邊際貢獻率，再求所有品種的該項指標之和，即可得到綜合邊際貢獻率。

計算公式：某種產品的邊際貢獻企業銷售收入總額綜合邊際貢獻率＝∑×100%第49頁/共84頁51

全廠邊際貢獻率總和法計算的綜合邊際貢獻率同總額法計算結果相同。此方法適用于已知每種產品為全廠創造的邊際貢獻率的企業采用。其缺點也是無法進一步確定每種產品的保本點和保利點。以上三種方法的實質是一樣的，但分別適用于掌握各種不同資料的情況。在管理會計實務中，大多按加權平均法計算綜合邊際貢獻率。對以上3種方法的評價：P38【例3-7】第50頁/共84頁52二、分別計算法

分別計算法：是指在一定條件下，將企業固定成本按一定標準在各種產品之間進行分配，計算各種產品的保本點，進行本量利分析的一種方法。采用分算法確定企業各種產品的保本點，其關鍵是固定成本如何在各種產品之間分配的問題。采用邊際貢獻作為固定成本的分配標準最為合理。分算法能夠為企業各種產品的計劃和控制提供所需要的詳細資料。第51頁/共84頁53三、順序法（了解）

列表法

圖解法

含義：是指按照產品提供邊際貢獻率的高低將全部產品排序，依次用各種產品的邊際貢獻來補償固定成本，當累計邊際貢獻與固定成本相當時，即確定為企業的保本點。第52頁/共84頁541.列表法

“定義法”：運用順序法的定義確定保本點。

“內插法”保本額＝保本前各產品的累計銷售收入＋保利額＝保利前各產品的累計銷售收入＋第53頁/共84頁552.圖解法圖3-6利量式本量利分析圖第54頁/共84頁56四、聯合單位法

聯合單位法：是指按照相對穩定的產銷實物量比例構成一組產品，作為聯合單位，確定每一聯合單位的單價和單位變動成本，確定聯合單位保本點的一種方法。

分析步驟：

1、將各種產品按銷售量比例組成一個聯合單位；

2、計算聯合單位單價和聯合單位變動成本，并據以確定聯合單位保本點；

3、計算各種產品的保本點。第55頁/共84頁57四、聯合單位法

計算公式：

企業保本額=聯合單位保本量×聯合單位單價聯合單位保本量=固定成本聯合單位單價－聯合單位單位變動成本

P42例題

某種產品保本量=聯合單位保本量×該種產品產銷實物量系數

某種產品保本額=該種產品保本量×該種產品單價第56頁/共84頁58五、主要品種法

主要品種法：是指當企業的某種主要產品提供較大的邊際貢獻，而其他產品的邊際貢獻較小時，可以按該主要品種的收入、成本水平等資料確定企業保本點，進行本量利分析。第57頁/共84頁59第六節保本點與利潤的敏感性分析一、有關因素變動對相關指標的影響

二、保本點敏感性分析

三、利潤敏感系數分析第58頁/共84頁60一、有關因素變動對相關指標的影響1.產品銷售單價變動的影響

2.單位變動成本變動的影響

3.固定成本變動的影響

4.預計銷售量變動的影響

5.品種結構變動的影響第59頁/共84頁611.產品銷售單價變動的影響

在其他因素不變的情況下，單價變動將引起單位邊際貢獻或邊際貢獻率發生同向變動，引起銷售收入線斜率同向變動，而使得保本點相應地發生反向變化。其他各因素若不變化，則企業將增加盈利，減少虧損。由于單價變動使得保本點發生反向變動，因而將使得根據預計銷售量所確定的安全邊際發生同向變動。第60頁/共84頁622.單位變動成本變動的影響假定其他各因素不變，只是單位變動成本發生變動，將會引起單位邊際貢獻或邊際貢獻率發生相反方向變動，而使保本點發生同向變化，同時使安全邊際發生反向變動；即單位變動成本上升時，將使單位邊際貢獻或邊際貢獻率降低，而使保本點升高，安全邊際降低，從而使企業利潤減少，虧損增加。第61頁/共84頁633.固定成本變動的影響假定其他各因素不變，只是固定成本水平發生變動，將會改變保本點，使其發生同向變動，同時將導致安全邊際發生反向變動，引起企業利潤也發生反向變動；即固定成本增加，會使保本點升高，同時引起安全邊際降低，從而導致企業利潤減少，虧損增加。第62頁/共84頁644.預計銷售量變動的影響假定其他各因素不變，只是預計銷售量發生變動時，對保本點的確定沒有影響，也就是說，保本點不隨著預計銷售量的增加或減少而發生改變。但是預計銷售量的變動，將會引起安全邊際發生同向變化，使得企業利潤發生同向變化。第63頁/共84頁655.品種結構變動的影響一般地，邊際貢獻率較高的產品在企業銷售收入總額中所占的比重提高，將會使企業綜合邊際貢獻率提高，從而降低企業保本點，引起企業利潤增加或虧損減少；若邊際貢獻率較低的產品占銷售收入的比重提高，將會使綜合邊際貢獻率降低，引起企業保本點升高，企業利潤減少或虧損增加。為了提高企業的盈利水平，企業必須考慮各有關因素，及時調整產品的品種結構，提高創利能力較強的產品比重。第64頁/共84頁66二、保本點敏感性分析保本點敏感性分析：指在銷售量水平和其他因素不變的前提下，分別計算企業利潤為零時的保本單價、保本單位變動成本和保本固定成本，從而確定各影響因素在企業現有水平基礎上，使企業不至于虧損的變動幅度有多大。計算公式：保本單價=固定成本／銷售量+單位變動成本保本單位變動成本=單價-固定成本／銷售量保本固定成本=(單價-單位變動成本)×銷售量例3-11第65頁/共84頁67三、利潤敏感系數分析單價對利潤的敏感程度分析單位變動成本對利潤的敏感程度分析固定成本對利潤的敏感程度分析銷售量對利潤的敏感程度分析

利潤敏感系數分析：指各影響因素變化對利潤變化的影響程度。第66頁/共84頁68

敏感系數

=利潤變動百分比/因素值變動百分比例3-12第67頁/共84頁69

案例一設某企業只生產和銷售一種產品，單位售價為30元，產銷平衡。該企業目前年生產量2000件，其成本構成如下表所示。成本項目變動成本固定成本直接材料直接人工折舊其他800012000800012000合計2000020000該設備擬購置一臺專用設備，購置費20000元，使用年限10年，無殘值，用直線法計提折舊。這臺設備投入使用后可使變動成本減少20%。問是否應購置這一專用設備？第68頁/共84頁70案例分析（1）購置以前的有關指標計算如下：單位變動成本＝20000／2000＝10（元）單位貢獻毛益＝30－10＝20（元）盈虧臨界點銷售量＝20000／20＝1000（件）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實現利潤＝1000×20＝20000（元）第69頁/共84頁71案例分析（2）購置以后的有關指標計算如下：單位變動成本＝10×（1－20%）＝8（元）年折舊額＝20000／10＝2000（元）盈虧臨界點銷售量＝（20000＋2000）／（30－8）＝1000（件）單位貢獻毛益＝30－8＝22（元）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實現利潤＝1000×22＝22000（元）第70頁/共84頁72案例二設某企業生產銷售一種產品，該產品單價8元，單位變動成本4元，全期固定成本60000元，目標利潤（稅前）48000元，則：（1）計算保本量、保本額、實現目標利潤的銷售量、實現目標的銷售額；（2）為了擴大產品的銷量，企業準備增加6000元的廣告費，其他條件不變，則保本量和實現目標利潤的銷售量變為多少；（3）假設在增加6000元廣告費的同時，使產品售價提高1元，則兩者對保本點及實現目標利潤的影響如何；在此條件下，若完成預計銷售量27000件時，可多實現多少利潤。第71頁/共84頁73案例分析（1）保本點銷售量＝60000／（8－

4）＝15000（件）保本點的銷售額＝實現目標利潤的銷售量＝實現目標利潤的銷售額＝60000（8－4）／8＝120000（元）60000＋480008－4＝27000（件）60000＋48000（8－4）／8＝216000（元）第72頁/共84頁74案例分析（2）保本點銷售量＝66000／（8－

4）＝16500（件）實現目標利潤的銷售量＝（3）保本點銷售量＝66000／（9－4）＝13200（件）實現目標利潤的銷售量＝66000＋480008－4＝28500（件）66000＋480009－4＝22800（件）若完成預計銷售量27000件時，可多實現利潤＝（27000－22800）×（9－4）＝21000（元）第73頁/共84頁75案例三某企業經營一種產品，本月實際銷售8000件。銷售價格為50元／件，單位變動成本為每件30元，固定成本為120000元。要求：（1）計算盈虧臨界點作業率、安全邊際和銷售利潤率；（2）如果其他條件不變，要求銷售利潤率達到16%，銷售量應達到多少？第74頁/共84頁76案例分析（1）保本點銷售量＝120000／（50－

30）＝6000（件）保本作業率＝6000／8000×100%＝75%安全邊際量＝8000－

6000＝2000（件）安全邊際率＝25%邊際貢獻率＝（50－

30）／50＝

40%銷售利潤率＝40%×25%＝

10%（2）40%×x－6000x＝16%X=10000(件)第75頁/共84頁77案例四某企業經營一種產品，產銷平衡，產品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000元。如果采用一種新的方法進行生產，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產能力不變。有關數據匯總如下表所示。項目現行生產方法新生產方法年固定成本（元）單位變動成本（元）單位售價（元）單位貢獻毛益（元）生產能力（件）盈虧臨界點（件）3000091231500010000360008124150009000試分析企業應如何進行決策？第76頁/共84頁78案例分析以TR代表銷售總收入線，FC1代表現行生產方法的固定成本線，FC2代表新生產方法的固定成本線，TC1代表現行生產方法的銷售總成本線，TC2代表新生產方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現行生產方