會計學1第六章貨幣資金Overview貨幣資金概述

現金

銀行存款其他貨幣資金小結第1頁/共52頁第一節 貨幣資金概述1.什么是貨幣資金？貨幣資金是指處于貨幣形態的資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。在國際會計準則中屬于現金范疇。2.貨幣資金的特點流動性最強第2頁/共52頁3.貨幣資金的構成現金流動性最強的一種貨幣資金狹義的現金僅指企業的庫存現金，包括庫存的以紙幣或硬幣形式存在的人民幣和外幣。銀行存款企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金其他貨幣資金企業除了現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要有外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。第3頁/共52頁4.

貨幣資金的循環與流轉

圖6-1商品流通企業的經營資金循環貨幣資金應付賬款應收賬款商品存貨采購銷售第4頁/共52頁圖6-2工業企業的經營資金循環貨幣資金應付賬款原材料存貨應收賬款產成品存貨采購生產銷售第5頁/共52頁5.

貨幣資金的管理要求

生產經營活動所需資金必須得到保證。在此前提下，則應盡量壓縮減少貨幣資金的占用數量與滯留時間；企業管理人員應消除“貨幣資金越充足越有利”的陳舊觀念；企業應當強化貨幣資金的內部控制企業應充分開展增收節支活動第6頁/共52頁第二節 現金一、現金業務的會計核算

1.現金的范圍

廣義的現金：除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段狹義的現金:僅指庫存現金2.現金核算的賬戶現金銀行存款其他貨幣資金第7頁/共52頁3.備用金制度備用金的額度一般須足以應付在大約一兩周的較短時期內各項規定使用范圍的零星現金支付的需要。備用金的會計處理一般可通過“其他應收款”賬戶進行，也可設立“備用金”賬戶或在“暫付款”賬戶中予以登記。第8頁/共52頁[例6-1]XXX企業會計部門對企業內部A部門建立了800元的定額備用金，由該部門的張某負責經管。編制會計分錄如下： （1）張某領用備用金時，借：其他應收款——A部門 800

貸：銀行存款 800（2）兩個星期后，張某到會計部門報銷，交來以下單據：購買文具用品510元；購買郵票60元；市內交通費190元。經審核后，給予報銷760元，同時補足備用金。借：管理費用 760

貸：庫存現金 760（3）如果會計部門認為A部門的備用金沒有必要再設置了，張某應在報銷的同時交會剩余的備用金，撤銷該備用金賬戶。借：管理費用 760

庫存現金 40

貸：其他應收款——備用金 800第9頁/共52頁4.現金的溢缺如果發現帳存金額和實際金額不符，應通過“現金溢缺”賬戶加以反映，并追查原因。“現金溢缺”賬戶的余額在借方時表示現金短缺，在貸方時表示現金溢余。如果發生的現金溢缺經查明是由于個別人員侵吞舞弊造成的，應由事故責任人員負責賠償，借記“其他應收款”賬戶，貸記“現金溢缺”賬戶。第10頁/共52頁[例6-2][例6-1]中，A部門備用金定額800，待報銷的文具用品費510元，郵票費60元，市內交通費190元，一共760元，應剩余40元。若實際只剩現金37元，則會計部門在報銷760元，補足備用金800元時應付給763元。編制會計分錄如下：借：管理費用 760

待處理財產損溢

——待處理流動資產損溢 3

貸：庫存現金 763第11頁/共52頁5.現金報告現金日報表

第12頁/共52頁現金預算表

第13頁/共52頁現金流量表第14頁/共52頁二、現金管理和內部控制

現金管理是指現金交易和現金余額的規劃、控制和計算。因為現金可以在銀行存款和其他財務資產之間任意轉換，現金管理實際上是所有財務資產的管理。

現金管理的基本目標對現金收入、現金報銷和現金余額進行精確的記錄。防止或減少由于偷竊或舞弊產生的損失。預期借款的需要，確保企業有適當數量的現金可供開展業務。防止大筆現金限制在不能產生受益的銀行存款賬戶中。現金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內部控制三個方面第15頁/共52頁第三節 銀行存款銀行存款是企業存放在銀行的貨幣資金。一、銀行存款賬戶的設置與管理

開立賬戶基本賬戶：開戶單位與其他單位發生一切經濟往來，進行貨幣收支的主要賬戶，也是銀行及時了解該單位經營狀況和資金增減變動及其余額的賬戶。專用賬戶：企業專門為適應某種特定的資金管理和用途需要在銀行開立的賬戶輔助賬戶：銀行供給企業內部所屬的非獨立核算部門使用的賬戶。第16頁/共52頁二、銀行結算方式目前主要的結算方式有銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等。

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

結算方式是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉賬結算或支付現金的結算方式。

第17頁/共52頁2.銀行本票銀行本票是銀行簽發的，承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。結算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉賬或支取現金。第18頁/共52頁3.商業匯票商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按照承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。結算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發商業匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。第19頁/共52頁4.支票

支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按結算方式可分為現金支票和轉賬支票。現金支票可以轉賬，轉賬支票不能提取現金。廣泛應用于同城商品交易、勞務供應款項的結算。第20頁/共52頁5.信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方開立，以受益人按規定提供單據和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。采用這種結算方式時，收款人（出口方）收到信用證后，即備貨裝運出口，簽發匯票，連同信用證，交送出口方銀行，根據議付單據及退還信用證等有關憑證編制收款憑證。付款人（進口方）在接到開證行的備款贖單通知后，根據付款贖回的有關單據編制付款憑證。第21頁/共52頁6.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。采用這種結算方式時，收款人根據收到的銀行收賬通知編制收款憑證。付款人根據經銀行辦理匯款的匯款回執編制付款憑證。第22頁/共52頁7.委托收款

委托收款是收款人提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。適用于同城和異地的結算，不收金額起點限制，付款期為3天。采用這種結算方式時，收款人對于托收款項，應在收到銀行的收款通知時，根據收款通知編制收款憑證。付款人在收到銀行轉來的委托收款憑證后，應于規定的付款期滿的次日，根據委托收款憑證的付款通知聯和有關的原始憑證，編制付款憑證。第23頁/共52頁8.托收承付

托收承付是根據經濟合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。適用于異地交易的結算。采用這種結算方式時，收款人根據銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款憑證。付款人于承付時，根據托收承付結算憑證的承付通知和有關發票賬單等原始憑證，編制付款憑證。第24頁/共52頁三、銀行存款收支業務的會計處理

收入業務銀行存款收入的會計處理為借記“銀行存款”賬戶，貸記其他有關賬戶。[例6-3]

×××企業售出一批產品，同時取得購貨單位開出的轉賬支票一張，計20000元。現填制進賬單后送交開戶銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯及發票記賬聯，可作如下會計分錄： 借：銀行存款 20000

貸：產品銷售收入 20000第25頁/共52頁[例6-4]×××企業售出一批產品，價款計25萬元，同時收到購貨單位簽發并承兌三個月期限的商業承兌匯票一張。該匯票到期后如數收到票款。據此可作會計分錄如下：借：應收票據——商業承兌匯票 250000

貸：產品銷售收入 250000到期時，將匯票送開戶銀行辦理收款，在收到銀行的收款通知時可作：借：銀行存款 250000

貸：應收票據——商業承兌匯票 250000第26頁/共52頁[例6-5][例6-4]中，若企業所收的商業承兌匯票到期交銀行收款后，未能收回票款，則在收到銀行退回的商業承兌匯票后，作會計分錄如下：借：應收賬款——××企業 250000

貸：應收票據——商業承兌匯票 250000第27頁/共52頁2.支出業務銀行存款支出的會計處理為借記其他有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例6-6]×××企業采購一批材料，價款8萬元，當即交付轉賬支票一張。根據支票的存根和發票，作會計分錄如下：借：材料采購 80000

貸：銀行存款 80000第28頁/共52頁[例6-7]×××企業開出轉賬支票一張送交開戶銀行，直接換轉企業采購材料所欠款項5萬元。根據支票存根作會計分錄如下：借：應付賬款 50000

貸：銀行存款 50000第29頁/共52頁[例6-8]×××企業向外地訂購一批材料，價款70萬元。對方發貨后向銀行辦理托收承付手續。現銀行轉來承付通知和有關發票賬單，企業經審核無誤后通知銀行承付。據此可根據承付通知和發票賬單，作如下會計分錄：借：材料采購 700000

貸：銀行存款 700000第30頁/共52頁[例6-9]×××企業開出匯票一張，向聯營企業投資25萬元，根據銀行轉來的匯款回單，可作如下會計分錄：借：長期投資 250000

貸：銀行存款 250000第31頁/共52頁[例6-10]×××企業三個月前開出的商業匯票到期，票款計65萬元。現按銀行的付款通知，作會計分錄如下：借：應付票據 650000貸：銀行存款 650000第32頁/共52頁4.結存與核對

企業賬上的銀行余額與銀行賬上本企業的存款余額不相一致的原因：雙方記錄尚存有差錯在月底時存在一些未達帳項未達帳項是造成銀行對賬單上余額與企業賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：（1）企業已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業送存銀行的支票；（2）企業已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉賬；（3）銀行已收款入賬，企業尚未收到的款項，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公用事業費，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據等。第33頁/共52頁銀行存款余額調節表

格式分別以企業銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減各自的調整項目，得出兩個相同的正確余額。第34頁/共52頁[例6-11]

×××企業20××年×月30日收到開戶銀行提供的對賬單余額為259000元，同一日企業銀行存款余額為256323元。經逐筆核對，發現有以下需要調節的款項：（1）企業在本月25日收到并送存銀行的A公司的支票3000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業；（2）銀行收取手續費58元并出具了一份借項通知單，已記錄在本月的銀行對賬單上，而企業誤記為85元；（3）企業簽發的下列支票，至本月30日為止銀行尚未兌現：支票號碼 簽發日期 金額#1111 25日 1300#2222 28日 2500#3333 29日 3000#4444 29日 1600（4）企業請銀行托收的B公司的應收票據2150元，銀行已如數收妥，28日已記作存入款項并附來貸項通知單一份；（5）銀行從企業賬戶劃出本月電話費用2500元，而企業尚未記錄入賬；（6）銀行發生串戶，將一筆不屬于本企業的款項3600元誤記入本企業賬戶；（7）企業本月送存C公司用于支付貨款的支票6000元，銀行對賬單上尚無相應的記錄。第35頁/共52頁表6-6銀行存款余額調節表

2×××年×月30日第36頁/共52頁第四節 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。這幾種狀況的貨幣資金，究其資金性質看，與現金和銀行存款一樣同屬于企業生產經營中停留于貨幣狀態的資金，但其存放地點和用途已不同于庫存現金和銀行存款，故應分別進行核算。第37頁/共52頁其他貨幣資金的會計賬戶“其他貨幣資金”總分類賬戶用于核算企業在生產經營活動中所擁有的各種其他貨幣資金。二級分類賬戶按照其他貨幣資金的種類，分別設置二級分類賬戶，分別登記處理各種其他貨幣資金的收支業務。明細分類帳第38頁/共52頁其他貨幣資金的會計核算外埠存款

企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。例6-12銀行匯票存款

企業為取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。例6-13第39頁/共52頁[例6-12]

×××企業委托當地開戶銀行匯款20000元至采購地銀行開立采購專戶，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款 20000

貸：銀行存款 20000會計部門收到采購員交來購貨發票等報銷憑證17550元時，編制如下會計分錄：借：原材料（或相關科目） 150000

應交稅費——應交增值稅 2550

貸：其他貨幣資金——外埠存款 650000等采購員完成了采購任務，將多余的銀行存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款 24500

貸：其他貨幣資金——外埠存款 24500第40頁/共52頁[例6-13]×××企業填送“銀行匯票申請書”將18000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000

貸：銀行存款 18000使用銀行匯票11700元后，應根據發票賬單等有關憑證，編制會計分錄：借：原材料（或相關科目） 10000

應交稅費——應交增值稅 1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 11700銀行匯票使用完畢后，根據銀行通知將多余的款項轉回時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 6300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 6300若該18000元匯票因超過付款期限等原因而退回時，編制分錄：借：銀行存款 18000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000第41頁/共52頁其他貨幣資金的會計核算（續1）銀行本票存款

企業為了取得銀行本票，按規定存入銀行的款項。例6-14信用證存款

企業為了取得信用證按規定存入銀行的保證金。例6-15第42頁/共52頁[例6-14]×××企業向銀行提交“銀行本票申請書”并將15000元款項交存銀行，取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款 15000

貸：銀行存款 15000使用銀行本票14040元后，根據發票賬單等有關憑證，編制會計分錄如下：借：原材料（或相關科目） 12000

應交稅金——應交增值稅 2040

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 14040若因該15000元的銀行本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，編制會計分錄如下：借：銀行存款 15000

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款 15000第43頁/共52頁[例6-15]×××企業向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和有關購銷合同，并向銀行繳納保證金40000元，根據銀行退回的進賬單第一聯，應編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證存款 40000

貸：銀行存款 40000根據開證行交來的信用證來單通知書及列明金額35100元的供貨單位發票等單據，經核對無誤后，編制會計分錄：借：原材料（或相關科目） 30000

應交稅金——應交增值稅 5100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 35100將多余的保證金轉回原開戶銀行，編制會計分錄：借： 銀行存款 4900

貸：其他貨幣資金——信用證存款 4900第44頁/共52頁其他貨幣資金的會計核算（續2）信用卡存款企業為了取得信用卡按照規定存入銀行信用卡專戶的款項。例6-16在途貨幣資金

指企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時尚未到達，處于在途狀態的款項。例6-17第45頁/共52頁[例6-16]×××企業的法定代表人申領信用卡，按規定填制申請表，連同支票50000元和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000

貸：銀行存款 50000用信用卡支付有關費用12000元，應編制會計分錄：借：管理費用（