第三節交易性金融資產一、交易性金融資產的概述1、含義：交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2、賬戶設置(1)“交易性金融資產”――資產類科目本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定(企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。賬戶結構交易性金融資產—成本、公允價值變動1）取得成本1）公允價值低于賬面余額的差額2）公允價值高于賬面2）出售交易性金融資產時

余額的差額結轉的成本和公允價值余：反映企業持有的交易性金融資產的公允價值

(2)公允價值變動損益――損益類科目本科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失公允價值低于賬公允價值高于賬面余額的差額面余額的差額期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。(3)投資收益――損益類科目1.發生的交易費用投資的損失投資的收益期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出

練習：例題：1.下列各項中，應反映在投資收益的是（）A：債券的買入價B：支付的手續費C：支付的印花稅D：已到付息期但尚未領取的利答案：BC練習207單選.某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發放的現金股利126萬元應計入“應收股利”，相關交易費用應計入“投資收益”練習32007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。甲公司的會計處理如下：借：交易性金融資產-成本10000000投資收益25000貸：其他貨幣資金-存出投資款（二）應收股利或利息1.確認：借：應收股利／利息貸：投資收益。收到：借：銀行存款貸：應收利息(1)2008年1月8日，購入債券時：借：交易性金融資產――成本25500000投資收益500000應收利息300000貸：銀行存款26300000(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：借：銀行存款500000貸：應收利息500000(3)2008年12月31日，確認丙公司的債券利息收入借：應收利息1000000貸：投資收益1000000（4）2009年2月10日收到利息：借：銀行存款1000000貸：投資收益1000000例題假定08年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元。08年12月31日，該筆債券的市價為2560萬元08年6月30日：借：交易性金融資產---公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益30000008年12月31日：借：公允價值變動損益20000貸：交易性金融資產---公允價值變動20000（四）交易性金融資產的處置1、出售交易性金融資產：借：銀行存款

交易性金融資產-公允價值變動

貸：交易性金融資產-成本

-公允價值變動投資收益(最后計算，也有可能在借方）注意：交易性金融資產-公允價值變動登記在借方還是貸方，取決于本期發生額中哪方金額少，就登記在哪方。例題接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產-成本25500000-公允價值變動100000

(300000-200000)投資收益50000（最后計算）同時：借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。(1)2007年6月30日借：交易性金融資產-公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000(2)2007年12月31日借：公允價值變動損益400000貸：交易性金融資產-公允價值變動400000作業：07.1.1甲購入A公司發行的債券，支付價款102萬，其中包含尚未領取的利息2萬，又另支付交易費2萬。面值100萬，票面利率4%，規定每半年計息一次。甲企業將該資產劃分為交易性金融資產，07.1.5收到該債券06年下半年的利息，07.6.30公允價值115萬，確認上半年的利息20萬07.8.2收到上半年利息的利息20萬。07.12.31公允價值110萬，確認下半年的利息20萬08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企業將該債券出售，取得價款128萬。要求：編制相關的會計分錄。07年3月5日，甲公司發生的交易性金融資產業務如下：1）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃