MBA財務會計課件

（非財務經理會計學）中央財經大學會計學院岳彥芳Yyf@C1第一講

企業活動與企業會計報表大綱：1、從企業活動到財務報表2、會計的學科框架3、企業會計的工作組織4、會計的基本規范體系5、會計核算的基本前提6、會計核算的原則7、審計報告2企業外部環境勞動力市場資本市場商品市場（供應商、消費者、競爭對手、商業規程）企業活動經營活動、投資活動、融資活動經營戰略企業經營范圍：多樣化經營的程度和類型競爭地位：成本優勢、產品的區別度成功的關鍵因素和主要風險會計系統計量和報告企業的經濟結果會計環境資本市場結構契約和治理會計規定和慣例稅法和財務會計的關系外部審計會計問題的法律規定財務報表管理人員對企業業務活動的信息優勢會計估計錯誤會計選擇導致的扭曲會計策略會計政策的選擇會計估計的選擇報告形式的選擇財務報告附注披露內容的選擇3二、會計的家譜

1、會計學科體系會計國際會計財務會計審計稅務會計成本管理會計4什么是會計?

會計是一個 鑒別、 度量、 分析及 報告經濟信息以利于使用者做出有效的判斷和決策的過程5會計信息系統

加工與處理確認、計量記錄、報告會計規范依據經濟業務輸入輸出會計報表6會計的基本模型經濟現實會計系統會計報表使用者決策信息需求使用者財務會計報表管理會計報告監管機構報告稅務報表7會計的產品會計提供的是一種服務，其產品是會計信息。會計信息的價值取決于其對使用者而言是否有用，即是否可以改變使用者原本的預期。天氣預報對金融市場投資者是否有用？8會計信息的使用者不同的使用者對會計信息有不同的需求。如投資者關心的主要是公司的盈利能力，而信貸人關心的主要是公司的償債能力。9管理會計模型會計系統會計信息和報告生產能力產品定價產品質量信息需求公司管理層預算報告成本報告質量報告10財務會計模型型經濟現實會計系統經獨立審計的會計報表投資和貸款決策盈利和還款能力投資者借貸人資產負債表損益表現金流量表年報其它內容容通用會計準則112、財務會計計與管理會計計的區別財務會計管理會計信息使用者企業外部使用者：銀行、股東、供應商、政府部門等企業內部管理人員約束依據必須嚴格遵循會計準則不需要信息來源客觀的財務信息財務的和非財務的信息，可能有主觀的信息報告性質提供關于公司整體的信息定期報告、強制要求報告主體靈活、不定期、不強制要求計量屬性以歷史成本為主強調過去歷史成本和未來價值面向未來12生產經營部門門管理職能部門門部門經理董事會總裁和財務總總監營運VP財務VP其它VPs部門經理總會計師司庫生產制造銷售成本和預算財務會計稅務內部審計三、會計與企企業的組織結結構13會計信息的多多重功能稅務部門政府監管董事會稅法監管條例管理層薪籌計劃股東證監會財政部對外財務報表債務契約條款會計系統內部會計報表業務決策控制決策14四、會計應遵遵循的語言規規則1、WAY股東經營者公司治理制度度財務報告制度度審計制度股票期權逆向選擇信息不對稱道德風險激勵機制制度安排152、中國的會計計規范體系及及展望會計法企業財務會計計報告條例基本會計準則則或概念框架架具體會計準則則3大會計制度度補充規定、專專門核算方法法、準則指南南和解釋16·國家統一的的企業會計制制度2001年1月1日上市市公司實行·1．股股份有限公司司會計制度1998年1月1日起在在經批準設立立的股份有限限公司施行，，已廢止。2．行業會計計制度工業企業會計計制度運運輸(交通)企業業會計制度運輸(民用航航空)企業會會計制度農農業企企業會計制度度施工企業會計計制度旅旅游、服務企企業會計制度度保險企業會計計制度商商品流通企業業會計制度運輸(鐵路)企業會計制制度郵郵電通通信企業會計計制度房地產開發企企業會計制度度對對外經濟合合作企業會計計制度金融企業會計計制度·3．外商投資企業會會計制度，已廢止，2002．1．．1執行企業業會計制度4、企業會計準準則體系，，2007年年1月1日，，上市公司實行行171、國家統一的企業會計制度2001年年1月1日上上市公司實行，2002．1．1外外商投資企業業實行2、小企業會計制制度，2005年年1月1日起起在全國小企企業范圍內實實施。小企業：不對對外籌集資金金、經營規模模較小，“不不對外籌集資資金”是指不不公開發行股股票和債券。。“經營規模模較小”采用用了原國家經經貿委等四部部門于2003年2月制制定發布的““中小企業劃劃分標準”。。該標準主要要是從資產總總額、營業額額和雇員人數數三個方面進進行劃分。以以工業企業為為例，“中小小企業標準””中規定，中中型企業須同同時滿足職工工人數300人及以上、、銷售額3000萬元及及以上、資產產總額4000萬元及以以上，其余的的為小企業；；再如，對于于批發和零售售業，中型企企業須同時滿滿足職工人數數100人及及以上，銷售售額100O萬元元及以上，其其余為小企業業。3、金融企業會計制度，2002年1月1日起暫在上上市的金融企企業(包括銀銀行(含信用用社)、保險險公司、證券券公司、信托托投資公司、、期貨公司、、基金管理公公司、租賃公公司、財務公公司等)范圍圍內實施18行業中小企業業劃分標標準職工人數數銷銷售額額資資產產總額一般標準準中中型型企業一一般標準準中中型型企業一一般標準準中中型企企業工業<2000人≥≥300人<3億≥≥3000萬<4億億≥≥4000萬建筑業<3000人≥600人<3億億≥≥3000萬萬<4億≥≥4000萬批發業<200人≥≥100人<3億億≥3000萬零售業<500人≥≥100人人<1．．5億≥≥1000萬萬交通運輸輸<3000人≥500人人<3億億≥3000萬郵政業<1000人≥1400人<3億≥3000萬住宿和餐餐飲<800人人≥400人人<1．5億≥3000萬中型企業業：同時時滿足上上表三項項一般標標準和三三項中型型企業標標準的企企業：小型企業：同同時滿足足上表三三項一般般標準，，但不同同時滿足足三項中中型企業標準的的企業19與《企業業會計制制度》不不同之處處1．資產減值準備；；考慮到到長期資資產的可可收回金金額較難難確定及及計提長長期資產產減值準準備過程程中需要要較多的的職業判判斷等情情況，小小企業制制度中僅僅要求對對短期投資、存存貨和應應收款項項計提減減值準備備，不要要求對固固定資產產、無形形資產等等長期資產產計提減減值準備備。2．長期期投資的的核箕：：考慮到到小企業業投資的的情況比比較少，，完全運運用《企企業會計計制度》》中關于于長期股股權投資資的核算算規定可可能存在在困難，，因此，，僅要求求按照簡簡化的權權益法核核算。3、借款費用用的核算算：要求求小企業業在固定定資產開開始建造造至達到到預定可可使用狀狀態之前前所發生生的專門門借款費費用，均均可資本本化計入入固定資資產成本本，而不不必與資資產支出出數相掛掛鉤。4．融資資租入固定資產：由于在在計算最最低租賃賃付款額額過程中中涉及的的職業判判斷及對對未來現現金流量量折現等等困難，，小企業業制度中中對于符符合融資資租賃條條件的固固定資產產，以合合同或協協議約定定應支付付的租賃賃款及使使固定資資產達到到預定可可使用狀態前發發生的其其他有關關必要支支出來確確定其入入賬價值值。5、會計報報表：從會計計報表體體系來看看，考慮慮到小企企業信息息使用者者的需求求，僅要要求小企企業提供供資產產產負債表表和利潤潤表兩張張基本報報表。6、其他：對于《《企業會會計制度度》中提提供的一一些可供供選擇的的會計處處理方法法，結合合小企業業實際，，選擇了了其中比比較符合合小企業業特點的的方法，，如要求求小企業業采用應應付稅款款法核算算所得稅稅等。20已頒布的具1體會計準則會計準則則生生效日日適適用范范圍《關聯方方關系及及其交易易的披露露》1997年1月月1日上上市公司司《現金流流量表))1998年1月1日日／2001年年修訂所所有公司司《資產負債債表日后后事項》1998年1月月1日上上市公司司《債務重重組))1999~1月1日／2001年修訂訂所所有有公司《收入》》1999年1月1日日上上市市公司《投資))1999年年1月1日／2001年修訂訂股股份公司司《建造合合同))1999年年1月日上市公公司《會計計政策策、會會計估估計變變更和和會計計差錯錯更》1999年年1月月1日／2001年年修訂訂所所有有公司司《非貨貨幣性性交易易》2000年年1月月1日日／2001年年修訂訂所所有有公司司《或有有事項項》2000年年7月月1日所有公公司《無形形資產》2001年年1月月1日日股股份份公司司《借款款費用用》2001年年1月月1曰曰所所有有公司司《租賃賃》2001年年1月月1日所有公公司《存貨貨》2002年1月1日股股份公公司《固定定資產產》2002年1月1日股股份公公司《中期期財務務報告告》2002年年1月月1日日上上市市公司司21五、會會計核核算基基本前前提1、會會計主主體accountingentity2、持持續經經營going-concern·如企企業不不再持持續經經營，，應按按清算算會計計處理理例：PT紅紅光1998年年報被被出具具否定定意見見審計計報告告，““由于于上述述問題題造成成的重重大影影響，，貴公公司依依據持持續經經營假假設和和歷史史成本本計價價基礎礎編制制的上上述會會計報報表不不符合合《企企業會會計準準則》》和《《股份份有限限公司司會計計制度度》的的有關關規定定，未未能公公允地地反映映貴公公司1998年年12月31日日的財財務狀狀況及及1998年度度的經經營成成果和和現金金流量量情況況。””3、會會計分分期acctgperiod：：會計計年度度4、貨貨幣計計量moneymeasuringunit：：記賬賬本位位幣5、權權責發發生制制（新新加））22會計核核算原原則六、會會計核核算原原則會計信信息質量方方面的的要求求：口不不許許造假假…客客觀性性口必必須須有用用…相相關性性口相相互互可比比…可可比性性口前前后后一致致…一一貫性性口按按時時提供供…及及時性性口簡簡明明易懂懂…明明晰性性23會計核核算原原則會計確確認計計量方方面的的要求求：口按期期確認認…權權責發發生制制口收支支對口口…配配比原原則（取消消）口先入入為主主…歷歷史成成本口黑白白分明明…收收益性性支出出與資資本性性支出出（取消消）24收付實實現制制與權權責發發生制制(1)收付付實現現制·實實收收實付付制或或現金金基礎礎，·是是指指以現現金收收到或或付出出為標標準、、來記記錄收收入的的實現現或費費用的的發生生。(2)權責責發生生制·應收收應付付制或或應計計基礎礎·是指指在收收入和和費用用實際際發生生時進進行確確認，，不必必等到到實際際收到到現金金或者者支付付現金金時才才確認認。10000A收收入-（A買價價3000+A運費費1000）=6000（7月））7月廣廣告費費A1000未未付，，下月月8月月支付付7月A利潤潤=6000-1000=50008月收7月月收入入款10000支支付7月1000廣廣告費費（現現金））8月收收入=0費費用=08月月利潤潤=025Accrualbasis&cashbasis收入費費用確確認原原則：：應收收應付付實實收實實付優點：：計算算繁雜雜、盈盈虧計計算合合理準準確、、易操操縱利利潤；；核算算手續續簡單單，有有利于于真實實揭示示企業業的現現金流流動情情況，，不能能真實實反映映經營營成果果適用范范圍：：企業業等計計算盈盈虧的的單位位政府府機關關思考：：99年年3月月工程程處改改為工工程公公司，，98年的的工程程款99年年4月月才收收回，，此款款能算算作99年年的收收入嗎嗎?26練習習Argenti公司司1995年1月1曰開開業。。1月份份現金金賬上上顯示示發生生以下下業務務：現金收收入：：Jan．1收到到股東東Argenti投投資款款$50，，000Jan．1向第第一銀銀行貸貸款(利率率6％％，1996年年6月月30日到到期)20，000Jan．5收到到客戶戶預付付款，，預計計2月月交貨貨800Jan．1-31現金金銷售售40，000現金金支支出出Jan．．1支支付付辦辦公公樓樓租租金金(月月租租2500元元)（5000））Jan．．1購購買買辦辦公公用用電電腦腦(5年年，，無無殘殘值)（30，，000））Jan．．1購購買買一一年年的的財財產產保保險險(2，，400)Jan．．15支支付付水水電電費費(2，，250)Jan．．16發發放放上上半半月月工工資資(850)Jan．．1．．31采采購購貨貨物物(34．．900)1月月31日日現現金金余余額額$35，，400此外外，，還還收收集集到到1月月份份發發生生的的下下列列信信息息：：．客客戶戶欠欠銷銷售售款款$7，，500．．．本本月月賒賒購購貨貨物物$4，，400．．．本本月月發發生生尚尚未未支支付付的的水水電電費費和和工工資資費費分分別別是是$760、、S2，，590．．．1月月末末存存貨貨余余額額S7，，200．．1月月利利潤潤=40000-2500-200-2250-850-760-2590=27課堂堂討討論論：：廈廈新新電電子子公公司司廣廣告告費費案案例例在l998年年中中期期財財務務報報告告中中，，廈廈新新電電子子公公司司中中期期凈凈利利潤潤787O萬萬元元，，比比上上年年同同期期增增長長258％％，，比比l997年年全全年年的的利利潤潤還還多多95％％，，實實現現了了令令人人矚矚目目的的高高成成長長。。但但是是，，當當投投資資者者仔仔細細閱閱讀讀財財務務報報表表時時就就會會發發現現，，公公司司的的長長期期待待攤攤費費用用科科目目中中，，廣廣告告待待攤攤費費用用高高達達8807萬萬元元，，而而這這種種廣廣告告費費用用的的長長期期攤攤銷銷在在l997年年是是沒沒有有的的。。公公司司在在1998年年中中期期報報告告中中指指出出：：””集集中中發發生生的的大大額額廣廣告告費費用用按按3年年攤攤銷銷。。””凈凈利利潤潤的的高高速速成成長長和和大大額額廣廣告告費費用用的的待待攤攤形形成成了了鮮鮮明明對對比比，，加加上上中中期期報報告告中中該該公公司司推推出出了了10配配3、、每每股股配配股股價價18元元～～20元元的的配配股股預預案案，，引引起起了了廣廣大大投投資資者者和和各各類類中中介介機機構構的的廣廣泛泛關關注注，，《中國證證券報》》的記者者施如海海就廈新新電子公公司的廣廣告費攤攤銷問題題采訪了了該公司司董事會會秘書呂呂東先生生，下面面是呂東東就這一一問題對對記者的的談話。。呂東先生生說，審審視公司司對這一一會計事事項的處處理，公公司管理理層及負負責審計計的注冊冊會計師師均認為為判斷是是正確的的，處理理是妥當當的，符符合客觀觀事實和和國家有有關規定定。呂東介紹說說，廈新電電子設立前前的主體曾曾是我國最最大的錄像像機、28放像機生產產企業，雖雖然早在l994年就就注冊了Amoisonic、”廈新新”的商標標，但截至至l997年年改制上市市前基本上上沒有生產產過以自己己的注冊商商標冠名的的產品。以以前基本上上不打廣告告，公司自自有品牌的的知名度無無從談起。。1997年年，廈新電電子成立后后，股份公公司迅速開開發出自己己的拳頭產產品并租用用廈新電子子有限公司司已注冊的的Amoisonic、”廈廈新”商標標，推出廈廈新VcD、廈廈新錄像機機。從l998年初開始始，公司在在中央電視視臺新聞聯聯播前后黃黃金時段和和其他媒體體上大力進進行廣告宣宣傳，這一一策略見效效非常顯著著，具體表表現在三個個方面：(1)大力力提高了企企業和產品品的知名度度；(2)使公眾眾對Amoisonic廈新新品牌產品品所具品質質逐漸認同同；(3)大力拓展展了廈新電電子公司產產品的市場場，以廈新新VCD為為例，銷量量在短短幾幾個月時間間內迅速上上升到國內內第三。呂東認為，，廈新電子子公司廣告告宣傳的總總體目標是是立足于實實施國際名名牌戰略，，創立馳名名商標，參參與國際競競爭，提升升公司的品品牌價值，，為持續發發展創造無無形資產。。公司1998年1-6月份份增加了廣廣告投入，，這些廣告告既當年見見效又利在在長遠。這這些投資不不僅僅著眼眼于推銷公公司目前主主要產品VCD，更更重要的是是要為樹立立一個名牌牌企業發揮揮作用，它它的部分價價值也將自自然而然的的轉化為廈廈新電子的的公司商譽譽，這既是是1998年上半年年廣告費用用應該分期期攤銷的原原因所在，，也是廈新電子子公司為實實施國際名名牌戰略而而不懈努力力的一項重重要內容。。29·1997及1998年度對對大額廣告告費的支出出均采用分分三年攤銷銷的方法。。1997年度發生生的廣告費費為41，，767，，471元元，攤銷額額為3,480，622．58，未攤攤銷額為38，286，848．42。1998年1——6月份發發生的廣告告費為61,474，834．40，，1998年度的攤攤銷額為28，760，459元。1998年年下半年廈廈新電子有有限公司共共承擔并支支付在中央央電視臺所所做廣告的的廣告費為為40，838，249．80元。·大額廣告告費分3年年攤銷；購購進的專有有技術使用用費、各種種軟件費分分5年攤銷銷；水、電電增容費分分10年攤攤銷；模具具費按預估估的受益產產量攤銷。。其他長期期待攤費用用按受益年年限攤銷。。·1997年凈利潤潤40，205，614．74元，EPS0．366元·1998年凈利潤潤190，，803，，924．．56元，，EPS1．02元·1999年凈利潤潤38，694，606．38元，EPS0．108元(提4項準備)·2000年凈利潤潤-174，481，880．87元元，EPS．0．487元·2001年凈利潤潤。78，，249，，478．．53元，，EPS．．0．218元(提提8項準備備)·2002年凈利潤潤606，，938，，466．．53元，，EPSl．69元·2001年廣告告費2520萬，2002年年廣告費28452萬元30·1998年8月25日，公公司董事會會召開特別別會議，對對公司中期期報告中的的廣告費分分期攤銷的的作法進行行了認真研研究并形成成決議：98中報對對廣告費采采取分期攤攤銷的作法法，可能使使本公司在在未來經營營期內承擔擔一定的壓壓力，給未未來的生產產經營提出出了更高的的要求。公公司董事會會對此已給給予足夠的的重視，并并充滿信心心。為了增增強公司可可持續發展展的后勁，，維護投資資者的利益益，公司董董事會決定定采取必要要的措施，，即：1．．修修訂訂與與控控股股公公司司一一廈廈新新電電子子有有限限公公司司簽簽訂訂的的《《注注冊冊商商標標使使用用許許可可合合同同》》，，增增加加規規定定：：自自1998年年7月月1目目起起，，由由““廈廈新新””、、““Amoisonic"等等商商標標擁擁有有者者廈廈新新電電子子有有限限公公司司承承擔擔有有關關商商標標廣廣告告宣宣傳傳費費用用。。本本公公司司只只負負責責產產品品銷銷售售的的廣廣告告費費并并計計入入當當期期費費用用。。2．．修修訂訂有有關關廣廣告告合合同同。。自自1998年年7月月1日日起起，，公公司司與與中中央央電電視視臺臺所所簽簽訂訂廣廣告告合合同同轉轉由由廈廈新新電電子子有有限限公公司司負負責責履履行行。。31課堂堂討討論論：：廈廈新新電電子子公公司司廣廣告告費費案案例例·【【思思考考題題】】·1．．廣廣告告費費用用的的長長期期待待攤攤符符合合哪哪些些會會計計原原則則，，不不符符合合哪哪些些會會計計原原則則?·2．．你你認認為為廈廈新新電電子子公公司司廣廣告告費費處處理理是是否否適適當當?為為什什么么?·3．．計計入入當當期期損損益益的的許許多多支支出出(如如員員工工培培訓訓費費、、年年終終獎獎)，，并并不不是是只只對對本本期期有有益益，，它它們們可可能能對對企企業業以以后后的的經經營營也也能能帶帶來來好好處處。。那那么么，，財財務務會會計計為為什什么么沒沒有有將將這這些些支支出出資資本本化化呢呢?·第第一一是是出出于于穩穩健健原原則則的的考考慮