項目十二

收入、費用和利潤的核算

項目任務任務一收入的核算任務二費用的核算任務三利潤的核算本項目內(nèi)容在資產(chǎn)負債表上的列示本項目內(nèi)容在利潤表表上的列示知識準備任務設計任務一收入的核算

一、收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入特點：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入（2）收入會導致企業(yè)所有者權益的增加（3）收入與所有者投入資本無關（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入知識準備

二、收入的分類返回按日常企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)讓渡資產(chǎn)使用權收入提供勞務收入銷售商品收入知識準備

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入二、收入的分類知識準備

三、銷售商品收入的確認知識準備

企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。四、收入核算的賬戶設置知識準備

(一)

主營業(yè)務收入(二)主營業(yè)務成本(三)勞務成本(四)為實現(xiàn)融資收益(五)其他業(yè)務收入(六)其他業(yè)務成本

知識準備

五、一般銷售商品業(yè)務收入處理（1）借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

知識準備

六、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理借：發(fā)出商品貸：庫存商品如銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生借：應收賬款貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

知識準備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

知識準備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2％的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1％的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。知識準備

知識準備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理3．銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

知識準備

八、銷售退回的處理1尚未確認銷售商品收入退回時：借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款

2對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

知識準備

九、采用預收款方式銷售商品的處理銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

知識準備

十、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

知識準備

十一、銷售材料等存貨的處理（1）借：應收賬款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

知識準備

十二、提供勞務收入狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務時確認收入跨年度——取決于交易結果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日完工百分比法確認勞務總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補償收入＝成本，不確認利潤估計能得到部分補償收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失估計全部不能得到補償不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本

知識準備

十三、讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。一、一般銷售商品業(yè)務收入的核算

任務設計

【例12-1】安淮公司2012年2月1日向長紅公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為51000元；公司已收到對方支付的貨款351000元，并將提貨單送交長紅公司；該批商品成本為240000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】

步驟1：符合收入確認條件，編制確認收入記賬憑證：借：銀行存款

351000

貸：主營業(yè)務收入

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

51000步驟2：編制結轉商品成本記賬憑證：借：主營業(yè)務成本

240000

貸：庫存商品

240000步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“主營業(yè)務收入”“應交稅費”“主營業(yè)務成本”“庫存商品”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

二、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的核算

任務設計

【例12-2】安淮公司于2012年10月3日采用托收承付結算方式向廣發(fā)公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。公司在銷售該批商品時已得知廣發(fā)公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與廣發(fā)公司長期以來建立的商業(yè)關系，公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。2012年11月1日，安淮公司得知廣發(fā)公司經(jīng)營情況逐漸好轉，廣發(fā)公司承諾近期付款。安淮公司于2012年11月6日收到廣發(fā)公司支付的貨款。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】2012年10月3日借：發(fā)出商品

60000

貸：庫存商品

60000借：應收賬款——廣發(fā)公司

17000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170002012年11月1日借：應收賬款——廣發(fā)公司

100000

貸：主營業(yè)務收入

100000借：主營業(yè)務成本

60000

貸：發(fā)出商品

60000

任務設計

【工作過程】2012年11月6日借：銀行存款

117000

貸：應收賬款——廣發(fā)公司

117000

任務設計

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算

任務設計

【例12-3】安淮公司2012年11月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，安淮公司給以購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30；A商品于11月1日發(fā)出，購貨方于11月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】2012年11月1日借：應收賬款

210600

貸：主營業(yè)務收入

180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

30600借：主營業(yè)務成本

120000（12×10000）

貸：庫存商品

1200002012年11月9日借：銀行存款

206388

財務費用

4212

貸：應收賬款

210600

任務設計

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算

任務設計

【例12-4】安淮公司銷售一批商品給長紅公司，開出的增值稅專用發(fā)票上標明的售價為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后長紅公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。長紅公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，安淮公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前安淮公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】借：應收賬款——長紅公司

117000

貸：主營業(yè)務收入

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000借：主營業(yè)務成本

70000

貸：庫存商品

70000借：主營業(yè)務收入

5000（100000×5％）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

貸：應收賬款——長紅公司

5850借：銀行存款

111150

貸：應收賬款——長紅公司

111150

任務設計

四、銷售退回的核算

任務設計

【例12-5】安淮公司2012年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2012年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。安淮公司對該項銷售確認了銷售收入。2012年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】2012年3月20日步驟1：當銷售實現(xiàn)時，確認收入：借：應收賬款

409500

貸：主營業(yè)務收入

350000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

59500步驟2：結轉銷售商品成本借：主營業(yè)務成本

182000

貸：庫存商品

182000步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“應收賬款”“主營業(yè)務收入”“應交稅費”“主營業(yè)務成本”“庫存商品”總賬，登記“應交稅費”明細賬。任務設計

2012年3月27日，收到貨款時：借：銀行存款

409500

貸：應收賬款

4095002012年9月15日，銷售退回時：借：主營業(yè)務收入

350000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

59500

貸：銀行存款

409500借：庫存商品

182000

貸：主營業(yè)務成本

182000任務設計

五、采用預收款方式銷售商品的核算

任務設計

【例12-6】安淮公司與廣發(fā)公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向廣發(fā)公司銷售一批商品。該批商品實際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅額為136000元；廣發(fā)公司應在協(xié)議簽訂時預付60％的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理【工作過程】步驟1：企業(yè)收到60％貨款時：借：銀行存款

480000

貸：預收賬款

480000步驟2：收到剩余貨款及增值稅稅款時：借：預收賬款

480000

銀行存款

456000

貸：主營業(yè)務收入

800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000步驟3：結轉商品成本：借：主營業(yè)務成本

600000

貸：庫存商品

600000任務設計

六、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算

任務設計

【例12-7】安淮公司委托華陽公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定華陽公司應按每件100元對外銷售，安淮公司按售價的10％向華陽公司支付手續(xù)費。華陽公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。安淮公司收到華陽公司開具的代銷清單時，向華陽公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：安淮公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；安淮公司采用實際成本核算，華陽公司采用進價核算代銷商品。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理

安淮公司相關賬務處理：①借：委托代銷商品

12000

貸：庫存商品

12000②借：應收賬款

11700

貸：主營業(yè)務收入

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700③借：主營業(yè)務成本

6000

貸：委托代銷商品

6000④借：銷售費用

1000

貸：應收賬款

1000⑤借：銀行存款

10700

貸：應收賬款

10700任務設計

華陽公司相關賬務處理：①借：受托代銷商品

20000

貸：受托代銷商品款

20000②借：銀行存款

11700

貸：受托代銷商品

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700③借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款

1700④借：受托代銷商品款

10000

應付賬款

1700

貸：銀行存款

10700

其他業(yè)務收入

1000任務設計

七、銷售材料等存貨的核算

任務設計

【例12-8】安淮公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理工作過程：步驟1：取得原材料銷售收入：借：銀行存款

11700

貸：其他業(yè)務收入

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700步驟2：結轉已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務成本

9000

貸：原材料

9000任務設計

八、提供勞務收入的核算

任務設計

【例12-9】安瀾公司于2012年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成，合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務屬于安瀾公司的主營業(yè)務。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理工作過程步驟1：確認所提供的勞務收入時借：應收賬款（或銀行存款）

9000

貸：主營業(yè)務收入

9000步驟2：發(fā)生并確認有關成本費用時借：主營業(yè)務成本

5000

貸：銀行存款等

5000任務設計

八、提供勞務收入的核算

任務設計

【例12-10】安瀾公司于2012年5月10日接受一項設備安裝任務，合同規(guī)定該安裝任務在2012年8月10日前完成，合同總價款為20000元，以銀行存款實際支付安裝費用11000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理

工作過程2012年5月10日借：勞務成本

11000

貸：銀行存款

110002012年8月10日借：應收賬款

20000

貸：主營業(yè)務收入

20000借：主營業(yè)務成本

11000

貸：勞務成本

11000任務設計

八、提供勞務收入的核算

任務設計

【例12-11】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2009年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2013年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2013年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2013年3月1目，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理2013年1月1日，

收到乙公司預付的培訓費：借：銀行存款

20000

貸：預收賬款

20000

實際發(fā)生培訓成本30000元：借：勞務成本

30000

貸：應付職工薪酬

300002013年2月28日，確認提供勞務收入借：預收賬款

20000

貸：主營業(yè)務收入

20000結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本

30000

貸：勞務成本

30000任務設計

九、讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算

任務設計

【例12-12】安淮公司于2012年1月1日向華陽公司轉讓某專利權的使用權，協(xié)議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費200000元。2012年該專利權計提的攤銷額為120000元，每月計提金額為10000元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理工作過程2012年年末確認使用費收入：借：應收賬款（或銀行存款）

200000

貸：其他業(yè)務收入

2000002012年每月計提專利權攤銷額：

借：其他業(yè)務成本

10000

貸：累計攤銷

10000任務設計

知識準備任務設計任務二費用的核算

一、費用的概念費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。知識準備

部分收益性支出

資本性支出

償付性支出

利潤分配性支出

支出費用

成本

廣義狹義

指取得資產(chǎn)的代價，它是按一定對象所歸集的支出。

僅指產(chǎn)品制造成本，是對象化的費用，是相對于一定的產(chǎn)品對象所發(fā)生的費用，它是按照成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集所形成的。

指取得資產(chǎn)的代價，它是按一定對象所歸集的支出。

知識準備

二、營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

知識準備

三、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費.包括:營業(yè)稅

消費稅

城市維護建設稅

教育費附加

資源稅等知識準備

營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本貸：庫存商品營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交××稅知識準備

四、期間費用期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。知識準備

財務費用

期間費用銷售費用

管理費用

指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。

指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項費用。

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中所發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。管理費用發(fā)生時

借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款等期末結轉管理費用

借：本年利潤貸：管理費用知識準備

財務費用發(fā)生時

借：財務費用貸：應付利息銀行存款等期末結轉財務費用

借：本年利潤貸：財務費用【例12-13】2012年1月20日安淮公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理。

任務設計

一、營業(yè)成本的核算

【工作過程】

步驟1：銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款

234000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

34000

借：主營業(yè)務成本

190000

貸：庫存商品

190000

步驟2：期末結轉損益：借：本年利潤

190000

貸：主營業(yè)務成本

190000

任務設計

【例12-14】2012年11月22日，安淮公司銷售商品領用單獨計價的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅稅額為17000元，款項已存入銀行。假設不考慮材料成本差異.要求：根據(jù)上述業(yè)務進行賬務處理。

任務設計

一、營業(yè)成本的核算

【工作過程】

步驟1：出售包裝物時：

借：銀行存款

117000

貸：其他業(yè)務收入

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000步驟2：結轉出售包裝物成本：

借：其他業(yè)務成本

40000

貸：周轉材料——包裝物

40000步驟3：期末結轉本年利潤：

借：本年利潤

40000

貸：其他業(yè)務成本

40000

任務設計

【例12-15】2012年4月，安淮公司當月實際應交增值稅為350000元，應交消費稅150000元，應交營業(yè)稅為100000元，城建稅稅率7%，教育費附加3%。要求：根據(jù)上述業(yè)務資料，對城建稅、教育費附加進行賬務處理。任務設計

二、營業(yè)稅金及附加的核算

【工作過程】

步驟1：計算應交城建稅和教育費附加時：計算城建稅：(350000+150000+100000)×7%=42000（元）教育費附加：(350000+150000+100000)×3%=18000（元）借：營業(yè)稅金及附加

60000

貸：應交稅費——應交城建稅

42000

——應交教育費附加

18000步驟2：實際繳納城建稅和教育費附加時：借：應交稅費——應交城建稅

42000

——應交教育費附加

18000

貸：銀行存款

60000

任務設計

【例12-16】2012年4月，安淮公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）計算出當月專設銷售機構使用房屋應提取的折舊7800元。（2）就一項產(chǎn)品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30000元。（3）用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息24000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務資料進行賬務處理。任務設計

三、期間費用的核算（1）借：銷售費用——折舊費

7800

貸：累計折舊

7800（2）借：管理費用——咨詢費

30000

貸：庫存現(xiàn)金

30000（3）借：財務費用——利息支出

24000

貸：銀行存款

24000

任務設計

知識準備任務設計任務三利潤的核算

一、利潤的概念

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。知識準備

（一）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+(或-)公允價值變動收益(損失)+(或-)投資收益(損失)營業(yè)收入包括？主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入營業(yè)成本包括？主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本知識準備

（二）利潤總額

=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤

=利潤總額－所得稅費用

知識準備

二、營業(yè)外收支1.營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得；債務重組利得；政府補助；盤盈利得；罰沒利得；捐贈利得；確實無法支付的應付款；非貨幣資產(chǎn)交換利得。

知識準備

二、營業(yè)外收支2.營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失；債務重組損失；捐贈支出；非常損失；罰款支出；盤虧損失。稅前會計利潤：利潤表中的利潤總額應納稅所得額：按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額（1）財務會計為投資者服務，關心的是經(jīng)營成果，應計算利潤：

（會計）收入—（會計）費用=（凈）利潤（2）稅收是為政府服務的，所關心的是維持稅收收入，應計算應納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收入—（稅收）費用（即允許扣除數(shù)）=應納稅所得額知識準備

三、所得稅費用三、所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）知識準備

（6）確定利潤表中的所得稅費用資產(chǎn)負債表債務法的核算程序（1）確定一項資產(chǎn)或負債的賬面價值（2）確定一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎（3）分析、計算暫時性差異（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額（5）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額知識準備

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量四、本年利潤（一）表結法（二）賬結法（三）結轉本年利潤的會計處理知識準備

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本

銷售費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅費用本年利潤益損月末結轉月末結轉利潤分配—未分配利潤年末結轉至本期為此累計實現(xiàn)凈利潤利潤分配—未分配利潤年末結轉至本期為此累計發(fā)生凈虧損知識準備

【例12-17】2008年1月1日，財政局撥付某企業(yè)300萬元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設備1臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月28日，該企業(yè)購入設備（假定從2008年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設備的實際成本為240萬元，使用壽命為5年，凈殘值為0。要求：2011年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設備，根據(jù)上述業(yè)務資料進行賬務處理。

任務設計

利潤的核算（1）2008年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2008年2月28日購入設備：借：固定資產(chǎn)240貸：銀行存款240

任務設計

（3）在該項固定資產(chǎn)使用期間（2008年3月至2011年2月），每月應計提折舊＝240／5／12＝4（萬元）每月應分配遞延收益＝300／5／12＝5（萬元）借：制造費用等4貸：累計折舊4借：遞延收益5貸：營業(yè)外收入5（4）2011年2月28日出售該設備時：借：固定資產(chǎn)清理96累計折舊l44貸：固定資產(chǎn)240將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益借：遞延收益120貸：營業(yè)外收入120【例12-18】安淮公司一項原價100萬元的非專利技術，2012年1月1日出售時已累計攤銷10萬元，未計提減值準備，出售時取得價款85.5萬元，不考慮相關稅費。要求：不考慮其他因素，出售時根據(jù)上述業(yè)務資料進行賬務處理（單元：萬元）。

處置損益＝90－（100－10）－4.5＝－4.5（萬元）借：銀行存款

85.5累計攤銷

l0營業(yè)外支出

4.5貸：無形資產(chǎn)

l00

任務設計

利潤的核算

【例12-19】安淮公司2011年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費l0萬元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不