第03講債務重組

DebtRestructuring第一節債務重組的定義和重組方式第二節債務重組的會計處理學習目標

1．掌握：以資產清償債務、債轉股的會計處理。

2．了解：修改其他債務條件的會計處理。2RenminUniversityofChina

一、債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。第一節債務重組概述

債務人發生財務困難，是債務重組的前提條件；債權人作出讓步，是債務重組的必要條件。債權人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務人部分債務本金或者利息；（2）降低債務人應付債務的利率等。【練習】債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征，下列各項中，屬于債權人作出讓步的有（）。

A.債權人減免債務人部分債務本金

B.債權人免去債務人全部應付利息

C.債權人同意債務人以公允價值高于重組賬面價值的股權清償債務

D.債權人同意債務人以公允價值低于重組賬面價值的非現金資產清償債務答案:ABD二、債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合

第二節債務重組的會計處理

一、以資產清償債務（一）以現金清償債務（二）以非現金資產清償債務

（一）以現金清償債務

1．債務人的會計處理

借：應付賬款等貸：銀行存款（實際支付金額）營業外收入——債務重組利得

（差額）

2．債權人的會計處理

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備營業外支出——債務重組損失（借差）貸：應收賬款等資產減值損失（貸差）

【例題】——以現金抵債

甲企業于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于2015年7月1日進行債務重組。

債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業30000元債務，余額用現金立即償清。乙企業于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業已為該項應收債權計提了20000元的壞賬準備。借：應付賬款234000

貸：銀行存款204000

營業外收入——債務重組利得

30000

（1）乙企業（債務人）的賬務處理：（2）甲企業（債權人）的賬務處理：已知甲企業針對該筆應收賬款已經計提20000元壞賬準備

借：銀行存款204000

壞賬準備20000

營業外支出——債務重組損失

10000

貸：應收賬款234000

（3）本題中若甲企業（債權人）已經計提壞賬準備50000元，則：

借：銀行存款204000

壞賬準備50000貸：應收賬款234000

資產減值損失20000【練習】

甲企業于2015年3月10日銷售一批產品給乙企業，不含稅價格為100萬元，增值稅17萬元，按合同規定，乙企業應于2015年6月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于9月1日進行債務重組。債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業20萬元債務，余額用現金立即償清。乙企業于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業已為該項應收債權計提了5萬元的壞賬準備（如果是計提了30萬元的壞賬準備呢？）。（單位：萬元）（1）乙企業（債務人）的賬務處理：借：應付賬款117貸：銀行存款97營業外收入——債務重組利得

20（2）甲企業（債權人）的賬務處理已知甲企業針對該筆應收賬款已經計提5萬元壞賬準備

借：銀行存款97壞賬準備5

營業外支出——債務重組損失15

貸：應收賬款117

（3）本題中若甲企業（債權人）已經計提壞賬準備30萬元，則：

借：銀行存款97

壞賬準備30

貸：應收賬款117

資產減值損失10【練習·單選】企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入()。A.盈余公積B.資本公積C.營業外收入D.其他業務收入【答案】C

【練習·單選】

甲公司應收乙公司貨款800萬元，經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款，乙公司已將600萬元支付給甲公司。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元B.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元C.甲公司營業外支出增加200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元D.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加200萬元【答案】D

（二）以非現金資產清償債務

1．債務人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。

轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

應付債務賬面價值抵債資產公允價值抵債資產賬面價值差額差額資產轉讓損益，記入“營業外收支”、“主營業務收入/成本”、“投資收益”等科目債務重組利得，記入“營業外收入”提示：若抵債資產需計算增值稅銷項稅額，在增值稅不單獨結算的情況下：

債務重組利得=應付債務的賬面價值-（抵債資產的公允價值+增值稅銷項稅額）

非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》相關規定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。借：應付賬款

貸：主營業務收入、其他業務收入

應交稅費——VAT(銷項稅額)

營業外收入——債務重組利得

還應同時結轉成本:借：主營業務成本、其他業務成本

存貨跌價準備貸：庫存商品等存貨科目

以存貨清償債務（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。以固定資產清償債務借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：應付賬款

營業外支出——處置非流動資產損失

貸：固定資產清理應交稅費——VAT(銷項稅額)營業外收入——債務重組利得

營業外收入——處置非流動資產利得借：應付賬款

累計攤銷無形資產減值準備

營業外支出——處置非流動資產損失

貸：無形資產

應交稅費——VAT(銷項稅額)營業外收入——債務重組利得

營業外收入——處置非流動資產利得以無形資產清償債務（3）非現金資產為金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。借：應付賬款

貸：長期股權投資/持有至到期投資/

交易性金融資產/可供出售金融資產

營業外收入——債務重組利得

借/貸：投資收益借或貸：公允價值變動損益其他綜合收益貸或借：投資收益

以金融資產清償債務2．債權人的會計處理

借：××資產（取得資產的公允價值+相關稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）營業外支出——債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款等資產減值損失

銀行存款（支付的取得資產相關稅費）【例題】——以存貨抵債

東方公司欠紅星公司購貨款600萬元。由于東方公司財務發生困難，短期內不能支付已于2013年5月1日到期的貨款。2013年7月1日，經雙方協商，紅星公司同意東方公司以其生產的產品償還債務。教材【例題16-1】——以存貨抵債

該產品的公允價值為500萬元，實際成本為400萬元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2013年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。

（1）東方公司（債務人）的賬務處理

（單位：萬元）：借：應付賬款600

貸：主營業務收入500

應交稅費——VAT（銷項稅額）85

營業外收入——債務重組利得15

同時，結轉產品成本：

借：主營業務成本400貸：庫存商品400

借：庫存商品500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

壞賬準備10營業外支出——債務重組損失5

貸：應收賬款600（2）紅星企業（債權人）的賬務處理：（2）本題中若紅星公司（債權人）已經計提壞賬準備20萬元，則：借：庫存商品500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

壞賬準備20貸：應收賬款600

資產減值損失5【練習·單選】2014年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。2014年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費，深廣公司接受的存貨的入賬價值為（）元。A.91400B.80000C.90900D.70000【答案】B

【練習·單選】2014年1月1日，源通物資公司銷售一批材料給A公司，含稅價為130000元。2014年7月1日，A公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，源通物資公司同意A公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為100000元，增值稅稅率為17%，產品成本為90000元。A公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備2000元，源通物資公司為債權計提了壞賬準備10000元。假定不考慮其他稅費，源通物資公司應確認的債務重組損失為（）元。A.13000B.3000C.0D.23000【答案】B

借：庫存商品10

應交稅費——VAT（進項稅額）1.7壞賬準備1

營業外支出——債務重組損失0.3

貸：應收賬款13上題分析說明：（債權人）的賬務處理（單位：萬元）：【例題】——以固定資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格40萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為35萬元，已提折舊3萬元，設備的公允價值為30萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備2萬元。抵債設備已于2013年3月10日運抵甲公司。

（1）乙公司（債務人）的賬務處理：（單位：萬元）①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

借：固定資產清理32

累計折舊3

貸：固定資產35

②確認債務重組利得：

借：應付賬款46.8

營業外支出——處置非流動資產損失

2

貸：固定資產清理32

應交稅費——VAT（銷項稅額）5.1營業外收入——債務重組利得

11.7

若合并編制會計分錄：

借：應付賬款46.8

營業外支出——處置非流動資產損失

2

累計折舊3

貸：固定資產35

應交稅費——VAT（銷項稅額）

（公允價值30萬×17%=5.1）5.1

營業外收入——債務重組利得

11.7

（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：固定資產30

應交稅費——VAT（進項稅額）5.1壞賬準備2

營業外支出——債務重組損失

9.7

貸：應收賬款46.8

（3）甲公司（債權人）若已經計提壞賬準備15萬元，則：

借：固定資產30

應交稅費——VAT（進項稅額）5.1壞賬準備15

貸：應收賬款46.8

資產減值損失3.3【例題】——以固定資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為150萬元，已提折舊40萬元，已經計提減值準備10萬，設備的公允價值為90萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備3萬元。抵債設備已于2013年3月10日運抵甲公司。

（1）乙公司（債務人）的賬務處理：（單位：萬元）①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

借：固定資產清理100

累計折舊40

固定資產減值準備10

貸：固定資產150

②確認債務重組利得：

借：應付賬款117

營業外支出——處置非流動資產損失10

貸：固定資產清理100

應交稅費——VAT（銷項稅額）15.3營業外收入——債務重組利得11.7

若合并編制會計分錄：

借：應付賬款117

營業外支出——處置非流動資產損失10

累計折舊50

貸：固定資產150

應交稅費——VAT（銷項稅額）15.3營業外收入——債務重組利得11.7

（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：固定資產90

應交稅費——VAT（進項稅額）15.3壞賬準備3

營業外支出——債務重組損失

8.7

貸：應收賬款117【練習】——以固定資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格200萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為200萬元，已提折舊100萬元，已經計提減值準備20萬，設備的公允價值為100萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備20萬元。抵債設備已于2013年3月10日運抵甲公司。【例題】——以無形資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一項土地使用權償還債務。該項專利技術的賬面原價為150萬元，已計提累計攤銷50萬元，已計提減值準備10萬元，該專利技術的公允價值為100萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備3萬元。2013年3月31日，全部手續辦妥，雙方債務解除。（1）乙公司（債務人）賬務處理：（單位：萬元）

借：應付賬款117

累計攤銷50

無形資產減值準備10

貸：無形資產150

營業外收入——債務重組利得17

營業外收入——處置非流動資產利得

10（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：無形資產100壞賬準備3

營業外支出——債務重組損失

14

貸：應收賬款117

【例題】——以無形資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格300萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一項土地使用權償還債務。該項土地使用權的賬面原價為400萬元，已計提累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，該土地使用權的公允價值為300萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備60萬元。2013年3月31日，全部手續辦妥，雙方債務解除。（1）乙公司（債務人）賬務處理：（單位：萬元）

借：應付賬款351

累計攤銷100

無形資產減值準備20

貸：無形資產400

營業外收入——債務重組利得51營業外收入——處置非流動資產利得

20（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：無形資產300壞賬準備60

貸：應收賬款351資產減值損失9

【練習】——以無形資產抵債

甲公司于2012年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格200萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2012年10月31日前支付貨款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。

2013年2月3日，與甲公司協商，甲公司同意乙公司以一項土地使用權償還債務。該項土地使用權的賬面原價為300萬元，已計提累計攤銷120萬元，已計提減值準備10萬元，該土地使用權的公允價值為160萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備50萬元。2013年3月31日，全部手續辦妥，雙方債務解除。【例題】——以金融資產抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產品，價值45萬元（包括應收取的增值稅額），乙公司于2016年7月1日開出6個月承兌的商業匯票。乙公司于2016年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款。當日經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。

乙公司該股票的賬面價值為40萬元（假定該資產賬面公允價值變動額為零），當日的公允價值38萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備4萬元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。假定不考慮與商業匯票或者應付款項有關的利息。（1）乙公司（債務人）的賬務處理：

（單位：萬元）

借：應付賬款45

投資收益2

貸：交易性金融資產40

營業外收入——債務重組利得7

（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：交易性金融資產38

壞賬準備4

營業外支出——債務重組損失

3

貸：應收賬款45【例題】——以金融資產抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產品，價款50萬元，增值稅率17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年11月30日前支付貨款。由于乙公司財務發生困難，2016年12月31日尚未支付貨款。當日經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其一項可供出售金融資產抵債。

乙公司該股票的賬面價值為45萬元（假定成本40萬元，公允價值變動5萬元），當日的公允價值42萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備10萬元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續，甲公司將取得的股票作為可供出售金融資產處理。（1）乙公司的賬務處理（單位：萬元）：借：應付賬款58.5

投資收益3

貸：可供出售金融資產——成本40

——公允價值變動5

營業外收入——債務重組利得16.5

同時：

借：其他綜合收益5

貸：投資收益5（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：可供出售金融資產42

壞賬準備10營業外支出——債務重組損失6.5貸：應收賬款58.5

【練習】——以金融資產抵債

甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產品，價款40萬元，增值稅率17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年11月30日前支付貨款。由于乙公司財務發生困難，2016年12月31日尚未支付貨款。當日經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其一項交易性金融資產抵債。

乙公司該股票的賬面價值為42萬元（假定成本40萬元，公允價值變動2萬元），當日的公允價值45萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備1萬元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產處理。（1）乙公司的賬務處理（單位：萬元）：借：應付賬款46.8

貸：交易性金融資產——成本40——公允價值變動2投資收益3

營業外收入——債務重組利得1.8

同時：

借：公允價值變動損益2

貸：投資收益2（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：交易性金融資產45

壞賬準備1營業外支出——債務重組損失0.8貸：應收賬款46.8

【練習·單選】甲公司因購貨原因于2016年1月1日應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2016年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業外支出和營業外收入的金額分別為（）萬元。

A.50，30B.30，50C.80，20D.20，80

答案：B二、債務轉為資本

（一）債務人的會計處理

借：應付賬款貸：股本（或實收資本）資本公積——資本溢價/股本溢價營業外收入——債務重組利得說明：“股本/實收資本”和“資本公積——資本溢價/股本溢價”反映股份的公允價值總額。（二）債權人的會計處理借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備營業外支出——債務重組損失貸：應收賬款等資產減值損失【例題】2016年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組.

假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。（1）乙公司（債務人）的賬務處理：借：應付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價30000

營業外收入——債務重組利得

10000

（2）甲公司（債權人）的賬務處理：

借：長期股權投資50000

壞賬準備2000

營業外支出——債務重組損失

8000

貸：應收賬款60000

【練習·單選】2016年2月20日，A公司銷售一批材料給B公司，同時收到B簽發并承兌的一張面值100000元，年利率7%、六個月期、到期還本付息的票據。8月20日，B公司發生財務困難，經雙方協議，A公司同意B公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，B公司以10000股抵償該項債權，股票市價為每股9.6元，印花稅稅率為4‰。B公司應確認的債務重組收益為（）元。Ａ.4000Ｂ.7500Ｃ.4384Ｄ.7884答案：B三、修改其他債務條件

（一）債務人的會計處理

借：應付賬款等貸：應付賬款——債務重組（修改條件后債務的公允價值入賬）預計負債（附或有條件）營業外收入——債務重組利得經濟利益流出的可能性的判斷：1.“基本確定”：95%＜發生的可能性＜100%；2.“很可能”：50%＜發生的可能性≤95%；3.“可能”：5%＜發生的可能性≤50%；4.“極小可能”：0＜發生的可能性≤5%。

上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。借：預計負債貸：營業外收入——債務重組利得（二）債權人的會計處理

借：應收賬款——債務重組（公允價值）壞賬準備營業外支出——債務重組損失

（借差）貸：應收賬款資產減值損失（貸差）

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認“或有應收金額”，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際收到時：

借：銀行存款貸：財務費用/營業外支出教材【例題16-2】——修改其他債務條件【例題】本例題基本條件如【例題16-2】，變更部分條件如下：應收票據的賬面余額為1025萬元，其中，25萬元為累計未付的利息，票面年利率5%。

甲公司同意將債務本金減至1000萬元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從5%降低到3%，并將債務到期日延至2×14年12月31日，利息按年支付。甲公司已為該項應收款項計提了20萬元壞賬準備。（1）乙公司（債務人)賬務處理（單位：萬元）：1、2013年1月5日債務重組時：借：應付票據1025

貸：應付賬款——債務重組1000

營業外收入——債務重組利得25

2、2013年12月31日支付利息：

1000×3%=30萬

借：財務費用30

貸：銀行存款30

3、2014年12月31日支付本金和最后1年利息：借：應付賬款——債務重組1000

財務費用30

貸：銀行存款1030

（2）甲公司(債權人)賬務處理：

1、2013年1月5日債務重組時：借：應收賬款——債務重組1000

營業外支出——債務重組損失5

壞賬準備20

貸：應收票據10253、2014年12月31日收到本金和最后1年利息：

借：銀行存款1030

貸：應收賬款——債務重組1000

財務費用30

2、2013年12月31日收到利息：1000×3%=30

借：銀行存款30

貸：財務費用30

【練習·單選】2016年3月10日，甲公司應收乙公司貨款234000元。2016年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務80000元；債務延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2016年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備2000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。

A．68760B．78000C．63960D．80000正確答案：B

答案解析：

甲公司應確認的債務重組損失＝（234000-2000）-154000＝78000元

【例題】2011年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率8％、三年期、到期一次還本付息的貸款35000元，現因甲公司財務困難，于2013年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2017年12月31日，利率降至5％（等于實際利率），免除所有積欠利息，本金減至30000元，但附有一條件：債務重組后，如果甲公司2014年實現盈利，則2015至2017年的年利率均恢復至8％，如果2014年未實現盈利，則延期期間內的年利率維持5％。重組時甲公司預計其2014年很可能實現盈利。假設銀行沒有對該貸款計提壞賬準備，債務重組后甲公司均按期支付了各期利息。要求：（1）編制債務人有關債務重組日的分錄；（2）假設甲公司2014年實現盈利，編制債務人2015～2017年度的分錄；（3）假設甲公司2014年未實現盈利，編制債務人2015～2017年度的分錄。答案（一）債務人的會計處理（1）債務重組日，長期借款的賬面價值=35000+35000×8%×3年=42200

借：長期借款42200貸：長期借款——債務重組30000預計負債2700

[30000×（8％－5％）×3年]

營業外收入——債務重組利得9500（2）2014年底支付利息時：30000×5％=1500借：財務費用1500貸：銀行存款1500（3）假設甲公司2014年實現盈利，甲公司2015年年底支付利息時：借：財務費用1500預計負債900貸：銀行存款2400（4）假設甲公司2014年實現盈利，甲公司2016年年底支付利息時：借：財務費用1500預計負債900貸：銀行存款2400（5）2017年年底支付本息時：借：長期借款——債務重組30000財務費用1500預計負債900貸：銀行存款32400（6）假設甲公司2014年未實現盈利，甲公司2015年年底支付利息時：借：財務費用1500貸：銀行存款1500借：預計負債900貸：營業外收入——債務重組利得900（7）假設甲公司2014年未實現盈利，甲公司2016年年底支付利息時：借：財務費用1500貸：銀行存款1500借：預計負債900貸：營業外收入——債務重組利得900（8）2017年年底支付本息時：借：長期借款——債務重組30000財務費用1500貸：銀行存款31500借：預計負債900貸：營業外收入——債務重組利得900

【練習】2011年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率9％、三年期、到期一次還本付息的貸款50000元，現因甲公司財務困難，于2013年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2017年12月31日，利率降至6％（等于實際利率），免除所有積欠利息，本金減至45000元，但附有一條件：債務重組后，如果甲公司2014年實現盈利，則2015至2017年的年利率均恢復至9％，如果2014年未實現盈利，則延期期間內的年利率維持6％。重組時甲公司預計其2014年很可能實現盈利。假設銀行沒有對該貸款計提壞賬準備，債務重組后甲公司均按期支付了各期利息。答案（一）債務人的會計處理（1）債務重組日，長期借款的賬面價值=50000+50000×9%×3年=63500

借：長期借款63500貸：長期借款——債務重組45000預計負債4050

[45000×（9％－6％）×3年]

營業外收入——債務重組利得14450（2）2014年底支付利息時：45000×6％=2700借：財務費用2700貸：銀行存款2700（3）假設甲公司2014年實現盈利，甲公司2015年年底支付利息時：借：財務費用2700預計負債1350貸：銀行存款4050（4）假設甲公司2014年實現盈利，甲公司2016年年底支付利息時：借：財務費用2700預計負債1350貸：銀行存款4050（5）2017年年底支付本息時：借：長期借款——債務重組45000財務費用2700預計負債1350貸：銀行存款49050（6）假設甲公司2014年未實現盈利，甲公司2015年年底支付利息時：借：財務費用2700貸：銀行存款2700借：預計負債1350貸：營業外收入——債務重組利得1350（7）假設甲公司2014年未實現盈利，甲公司2016年年底支付利息時：借：財務費用2700貸：銀行存款2700借：預計負債1350貸：營業外收入——債務重組利得