醫(yī)院績(jī)效會(huì)計(jì)成本核算模式的探討【內(nèi)容摘要】績(jī)效核算對(duì)于醫(yī)院而言，是一種全新的經(jīng)營(yíng)管理理念。為討論運(yùn)用績(jī)效管理施行醫(yī)院成本核算，本文論述了醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算形式的缺陷和在新形勢(shì)下運(yùn)用績(jī)效管理施行成本核算的主要性，以及施行成本核算的基本要求及詳細(xì)的施行辦法?！颈疚年P(guān)鍵詞語(yǔ)】醫(yī)院；績(jī)效；成本核算；形式跨入21以來(lái)，隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深切進(jìn)入，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理面臨著史無(wú)前例的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，合理分配和使用有限的衛(wèi)生資源，提升醫(yī)療保健的效率和公平性，無(wú)論是從衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)行為、預(yù)測(cè)，還是履行醫(yī)療行為經(jīng)過(guò)的費(fèi)用控制等方面都需要有一套科學(xué)有效的管理機(jī)制。在新時(shí)期，通過(guò)績(jī)效管理施行醫(yī)院的成本核算能夠提升醫(yī)院為效勞的水安然平靜綜合保障能力，提升醫(yī)療資源的合理配置，適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，完善鼓勵(lì)機(jī)制，規(guī)范醫(yī)療管理將會(huì)起到積極促進(jìn)的作用。一、醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算形式的缺陷隨著醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度也開(kāi)始暴露其缺陷，重要缺陷：一是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度只能計(jì)算醫(yī)院或收益部門(mén)的損益，若要計(jì)算醫(yī)療效勞項(xiàng)目的成本，如單位效勞成本和病種成本，則必需開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)研究。二是缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。因醫(yī)院的科室較多，要理清各部門(mén)間的因果關(guān)系很困難，當(dāng)前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行模瑳](méi)有根據(jù)實(shí)際的資源消耗損費(fèi)作為分?jǐn)偦A(chǔ)。三是缺乏績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院成本核算績(jī)效評(píng)估沒(méi)有構(gòu)成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，存在過(guò)分看重短期經(jīng)濟(jì)效果，重視醫(yī)院過(guò)去和如今的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，用財(cái)政業(yè)績(jī)指標(biāo)衡量醫(yī)療工作，忽視非財(cái)政指標(biāo)等問(wèn)題。不同水平地存在平均主義工作習(xí)慣及分配原則現(xiàn)象，難以真正實(shí)現(xiàn)能者多勞、多勞多得、優(yōu)質(zhì)優(yōu)獎(jiǎng)。四是很多醫(yī)院負(fù)責(zé)成本核算管理的人員由非專(zhuān)業(yè)改行而來(lái)，難以人盡其材；管理能力欠缺，難以在其位謀其政，缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人才。二、醫(yī)院績(jī)效成本核算形式的作用〔一〕有利于提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的醫(yī)療效勞市場(chǎng)中，高質(zhì)量、低消耗的醫(yī)療行為是醫(yī)院博得市場(chǎng)的必定規(guī)律要求。為了本身的發(fā)展，運(yùn)用績(jī)效管理施行醫(yī)院成本核算，采用辦法降低經(jīng)營(yíng)成本，提升效勞質(zhì)量，有利于構(gòu)成良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。〔二〕有利于優(yōu)化衛(wèi)生資源的合理配置運(yùn)用績(jī)效管理施行醫(yī)院成本核算，有利于促進(jìn)逐步完善醫(yī)院衛(wèi)生資源的合理應(yīng)用，改變科室盲目的爭(zhēng)設(shè)備、爭(zhēng)空間、爭(zhēng)人力而導(dǎo)致醫(yī)療成本不斷升高，使衛(wèi)生資源得到有效合理的利用。〔三〕有利于提升經(jīng)濟(jì)效益運(yùn)用績(jī)效管理施行醫(yī)院成本核算，能夠發(fā)掘內(nèi)在潛力，充足發(fā)揮科室的主觀能動(dòng)性，有利于核算精確標(biāo)準(zhǔn)，變“糊涂賬〞為“明白賬〞，降低成本，有利于尋找新的經(jīng)濟(jì)增加點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步上升?！菜摹秤欣卺t(yī)院內(nèi)部管理效率的提升通過(guò)績(jī)效管理工具的充足運(yùn)用，能成為醫(yī)院內(nèi)部管理價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院管理水平不斷提升。詳細(xì)作用表如今能成為落實(shí)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的工具，為醫(yī)院成本核算以外的人事改革、質(zhì)量管理等相關(guān)管理工作的深切進(jìn)入拓展開(kāi)創(chuàng)建立鼓勵(lì)平臺(tái)，同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能為人事選拔、聘任及醫(yī)院薪酬制度的改革提供根據(jù)，成為提升傳統(tǒng)獎(jiǎng)金分配工作品質(zhì)的主要工具。三、加強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效成本核算的辦法〔一〕確立績(jī)效成本核算的原則與目的醫(yī)院成本核算是以經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，以綜合指標(biāo)考核為手段，以質(zhì)量賞罰為保證來(lái)完善的核算體系。是以按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，效率優(yōu)先、兼顧公平并向優(yōu)秀人才和關(guān)鍵崗位傾斜分配為原則，在科學(xué)測(cè)算的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)業(yè)務(wù)收入和控制成本支出。其目的就是要提升醫(yī)院的運(yùn)行效率，降低消耗，實(shí)現(xiàn)以較低廉的醫(yī)療費(fèi)用提供較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療效勞?！捕掣淖儌鹘y(tǒng)的績(jī)效管理觀念首先是醫(yī)院全成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)出發(fā)點(diǎn)的改變。實(shí)際上醫(yī)院全成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)不是簡(jiǎn)單的資金節(jié)約問(wèn)題，而在于獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，到達(dá)花錢(qián)辦更好的事情這一效果。例如，我們醫(yī)院以前的成本分析與控制系統(tǒng)不健全，比較看重業(yè)務(wù)總收入的提升，卻忽略了成本控制，導(dǎo)致收支節(jié)余并沒(méi)有提升。同時(shí)我們知道在進(jìn)行任何一次改革的時(shí)候，都會(huì)重視一些人的思想意識(shí)和利益，假如沒(méi)有很好的理論解釋和出發(fā)點(diǎn)的概括，就可能會(huì)被其他部門(mén)感到是強(qiáng)迫性的管理而不是一種需要的改革。因而要做好醫(yī)院績(jī)效核算人員思想上的第一個(gè)改變。〔三〕建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來(lái)看，對(duì)每個(gè)單位和部門(mén)來(lái)講，重要是對(duì)其施行結(jié)果和其制訂目的之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目的確實(shí)定能否合理，評(píng)價(jià)其能否完成目的。因而，在某種水平上，目的確實(shí)定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在醫(yī)院內(nèi)部，各個(gè)部門(mén)一般都會(huì)有幾個(gè)重要的目的，每一個(gè)重要目的下又會(huì)有很多分目的，這些分目的都能夠用詳細(xì)的量化指標(biāo)來(lái)衡量。由于醫(yī)院每個(gè)部門(mén)的工作、責(zé)任不同，所以各部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不都是一樣的，在建立醫(yī)院全成本核算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要考慮建立不同條理的指標(biāo)體系，其成本核算內(nèi)容的復(fù)雜性決定了其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的系統(tǒng)、龐大性，而科學(xué)的、完好的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系決定了評(píng)價(jià)工作的實(shí)際意義。因而，它是構(gòu)建醫(yī)院全成本核算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重點(diǎn)和難點(diǎn)?！菜摹炒_?？?jī)效成本核算的技術(shù)實(shí)現(xiàn)成本核算要面對(duì)大量的原始數(shù)據(jù)，近千項(xiàng)的測(cè)算指標(biāo)和復(fù)雜的評(píng)價(jià)模型，為此必需編制科室成本核算及績(jī)效考核管理程序。在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充足利用網(wǎng)上在線數(shù)據(jù)，使測(cè)算作業(yè)方便、快速，使考核的指標(biāo)結(jié)果精確、及時(shí)。它的應(yīng)用能夠提升辦公效率，減輕工作壓力和節(jié)省人力。為此程序設(shè)計(jì)應(yīng)該到達(dá)下面目的。第一，對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源一是通過(guò)數(shù)據(jù)接口收集業(yè)務(wù)科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，二是設(shè)有匯總數(shù)據(jù)的直接輸入。第二，對(duì)指標(biāo)體系、計(jì)算方法、被核算對(duì)象(科室)和評(píng)價(jià)模型有靈敏的系統(tǒng)設(shè)定。第三，用構(gòu)成的結(jié)果數(shù)據(jù)完成對(duì)科室的管理操作。第四，對(duì)核算數(shù)據(jù)構(gòu)成歷史積累及產(chǎn)生相應(yīng)的管理分析結(jié)果?！参濉辰⒖?jī)效成本核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系重要是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是醫(yī)院內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承當(dāng)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。責(zé)任單元可能由一個(gè)或多個(gè)建制單位構(gòu)成。責(zé)任單元按控制范圍可為兩類(lèi)，即成本單元和收益單元。成本單元是指對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位，即只考核所發(fā)生的成本費(fèi)用，而不考核其收入的責(zé)任單位。劃分了責(zé)任單元后，還必需建立起醫(yī)院、部門(mén)或科室、員工的信息溝通渠道，信息的采集、共享、溝通是成功施行績(jī)效管理的主要保證，包含調(diào)整計(jì)劃、提供幫助、及時(shí)鼓勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反應(yīng)、溝通經(jīng)過(guò)中到達(dá)了績(jī)效監(jiān)督的目的。醫(yī)院根據(jù)反應(yīng)的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門(mén)，部門(mén)根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其具體表現(xiàn)出這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門(mén)業(yè)績(jī)以及醫(yī)院業(yè)績(jī)相結(jié)合，進(jìn)而進(jìn)一步加強(qiáng)了薪酬分配的競(jìng)爭(zhēng)和鼓勵(lì)作用。總之，隨著我們國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療保障制度的日趨完善，醫(yī)院間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，醫(yī)院績(jī)效成本核算的合理性能使醫(yī)院堅(jiān)持可連續(xù)、良性發(fā)展，能充足激發(fā)員工的創(chuàng)造力?！疽韵聻閰⒖嘉墨I(xiàn)】[1]楚麗娟.醫(yī)院成本核算研究[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005，〔4〕：193-194.[2]王江濤.采取erp理念改良傳統(tǒng)成本管理形式[j].，2006，〔4〕：33-35.[3]徐敬，夏論理.醫(yī)院全成本核算工作之我見(jiàn)[j].叢刊，2004，4〔2〕：117-118.[4]王忠