....講座：怎樣閱讀企業會計報表之——怎樣閱讀《利潤表》主講：向才柏【導言】【《利潤表》格式陳列】第一節利潤表的結構、內容和勾稽關系一、利潤表的結構和內容多步式報表結構。即，是一種以某個特殊一般的利潤表有四層結構，需反映出四個方面的內容：第一層：以營業收入為基礎，計算營業利潤(B)(C)第三層：以利潤總額(C)為基礎，計算凈利潤(D)第四層：以凈利潤(D)為基礎計算每股收益和綜合收益總額(E)二、利潤表的勾稽關系1、營業利潤B=營業收入A-營業成本A1-營業稅金及附加A2-銷售費用A3-管理費用A4-A82B+B23、凈利潤D=利潤總額C-所得稅費用C1所得稅費用C1=應納稅所得額(C2)*適應的所得稅稅率規定計算的應稅所得，二者的差別在于納稅調整項?！?、每股收益和綜合收益總額每股收益：基本每股收益E1、稀釋每股收益E2綜合收益總額E=凈利潤D+其他綜合收益E3第二節利潤表各項目來源一、 營業利潤板塊項目包括：營業收入A、營業成本A1、營業稅金及附加A2、銷售費用A3、管理費用A4A81、營業收入A營業務收入是指企業從事銷售商品、對外提供勞務等主營業務所獲得的收入。那么應該怎樣確認營業收入？根據《企業會計準則第14企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，即可確認收入。與商品所有權有關的風險是指商品可能發生減值如零食商品、轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬如交款提貨方式銷售、已交付實物但未轉如采取支付手續費方式委托代銷商品。企業銷售商品滿足以上收入確認條件時價值確定銷售商品收入金額。（收入的計量）會計分錄如下：經過收入確認后，按照實收或應收的金額，貸：主營業務收入、其他業務收入等科目。生額匯總填列。2A1會計分錄如下：核算主營業務成本時，借：主營業務成本貸：庫存商品、勞務成本等科目核算其他業務成本時，借：其他業務成本貸：原材料、累計折舊、累計攤銷等科目《利潤表》中“營業成本”項目是根據“主營業務成本額匯總填列。3、營業稅金及附加A2中列支的稅金。會計分錄如下：企業按規定計算出與經營活動有關的稅費時，借：營業稅金及附加貸：應交稅費《利潤表》中“營業稅金及附加”項目是根據“營業稅金及附加”科目的發生額填列。4、三項費用——銷售費用A3、管理費用A4、財務費用A5（含銷售網點、售后服務網點等）用。會計分錄：企業在銷售過程中發生銷售費用時，借：銷售費用貸：庫存現金、銀行存款、累計折舊、應付工資等相關科目《利潤表》中“銷售費用”項目是根據“銷售費用”科目發生額填列。管理費用：核算企業為組織和管理生產經營所發生的各種費用，包括：開辦費、轉讓費、礦產資源補償費、排污費、研發費等各項稅費。會計分錄：企業發生以上各項費用時，借：管理費用貸：庫存現金、銀行存款、累計折舊、應付工資等相關科目《利潤表》中“管理費用”項目是根據“管理費用”科目發生額填列。（減利息收入）、匯兌損益、以及相關的手續費、支付的現金折扣（減收到的現金折扣）“制造費用”中反映。會計分錄：企業發生以上各項費用時，借：財務費用貸：銀行存款、未確認融資費用等相關科目企業發生應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣等時，借：銀行存款、應付賬款等貸：財務費用《利潤表》中“財務費用”項目是根據“財務費用”科目發生額分析填列。5、資產減值損失A6譽、投資性房地產等資產項目。價值進行比較，其差額應該確認為資產減值損失，同時計提該項資產減值準備。會計分錄：按照已經確認的減值金額，借：資產減值損失貸：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有到期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備等相關科目值準備金的額度內，恢復相應的資產價值。會計分錄：按照恢復的金額做會計處理，會計分錄與上面相反?！独麧櫛怼分小百Y產減值損失”項目是根據“資產減值損失”科目發生額分析填列。6、公允價值變動收益A7核算企業交易性金融資產或金融負債等因公允價值發生變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。這里有兩個概念需要解釋：交易性金融資產或金融負債——主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產或近基金產品等。一般是出于一種理財目的而持有的。資產交換或債務清償的金額，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者公允價值——又稱公允市價、公允價格，資產交換或債務清償的金額，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。會計分錄，按交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值余額的差額，借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益按交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值余額的差額，做相反的會計分錄。按交易性金融負債的公允價值高于其賬面價值余額的差額，借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債按交易性金融負債的公允價值低于其賬面價值余額的差額，做相反的會計分錄。《利潤表》中“公允價值變動收益”項目是根據“公允價值變動損益”科目發生額分析填列。77、投資收益A8核算企業以各種方式對外投資所取得的投資收益或損失。企業的長期股權投資應該采取不同的方法來確認投資收益，即：成本法和權益法。判斷成本法核算還是權益法核算主要有兩條途徑：第一條途徑：判斷投資企業對于被投資企業的影響。投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法。投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權益法。第二條途徑：根據持股比例做出判斷。持股比例在20％以下或者50％以上應該采用成本法核算。持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）應該采用權益法核算。注意：第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25％，同時又際影響采用成本法。根據以上方法分類，長期股權投資可以分為四種形式:A:子公司（即完全控制）——成本法B:合營企業（即共同控制）——C:聯營企業（即重大影響）——（即不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資)——成本法【解釋：合營企業與聯營企業的區別：【解釋：合營企業與聯營企業的區別：合營企業是指由兩個或多個企業或個人共同投資建立的企業，按合同約定該被投資企業的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同實施控制。聯營企業是指投資者對其有重大影響，當某一企業或個人擁有另一企業20%或以上至50%者的聯營企業。區別：投資者對聯營企業只具有重大影響，即對被投資企業的經營決策和財務決策只具有參雖然這種控制權是共同控制?！繒嫹咒洠航瑁簯展衫J：投資收益能作為投資成本的回收，借：應收股利貸：長期股權投資權益法下，應根據被投資企業實現的凈利潤計算本企業應享有的份額，借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益《利潤表》中“投資收益”項目是根據“投資收益”科目發生額分析填列。二、 利潤總額板塊項目包括：營業外收入B1、營業外支出B21、營業外收入B1府補助、盤盈收益、捐贈收入等在內的各項營業外收入。會計分錄：借：固定資產清理、無形資產、原材料、庫存商品、應付賬款、銀行存款等相關科目貸：營業外收入《利潤表》中“營業外收入”項目是根據“營業外收入”科目發生額分析填列。2、營業外支出B2常損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等在內的各項營業外支出。會計分錄：借：營業外支出貸：固定資產清理、無形資產、原材料、庫存商品、應付賬款、銀行存款等相關科目《利潤表》中“營業外支出”項目是根據“營業外支出”科目發生額分析填列。三、 凈利潤板塊項目包括：所得稅費用C1于時間關系在此不展開講解。會計分錄：企業按照稅法規定計算確定當期應交所得稅（公式：所得稅費用=應納稅所得額*適用稅率），借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅《利潤表》中“所得稅費用”項目是根據“所得稅費用”科目發生額分析填列。四、 綜合收益總額板塊項目包括：基本每股收益E1、稀釋每股收益E2、其他綜合收益E3概念：普通股和優先股。普通股是隨著企業利潤變動而變動的一種股份，是股份公司資本構成中最普通、最基本的股份，是股份企業最基礎的股份和資金的主要來源。普通股的基本特點：其投資收益(股息和分紅普通股是隨著企業利潤變動而變動的一種股份，是股份公司資本構成中最普通、最基本的股份，是股份企業最基礎的股份和資金的主要來源。普通股的基本特點：其投資收益(股息和分紅)不是在購買時約定，而是事后根據股票發行公司的經營業績來確定。公司的經營業績好，普通股的收益就高；反之，若經營業績差，普通股的收益就低，因此普通股也是風險最大的一種股份。在中國上交所與深交所上市的股票都是普通股。優先股是“優先股是“先權的股份。優先股股東一般不能在中途向公司要求退股(少數可贖回的優先股例外)。優先股的基本特點：一是優先股通常預先明確股息收益率，一般不能參與公司的分紅，但優先股可以先于普通股獲得股息，對公司來說，由于股息固定，它不影響公司的利潤分配。二是優先股的權利范圍小。優先股股東一般沒有選舉權和被選舉權，對股份公司分配。二是優先股的權利范圍小。優先股股東一般沒有選舉權和被選舉權，對股份公司的重大經營無投票權。的重大經營無投票權。每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益。基本每股收益是按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以發行在外的普通股加權平均數計算的每股收益。稀釋每股收益計算公式：基本每股收益=企業歸屬于普通股股東的凈利潤÷當期發行在外普通股的加權平均數稀釋每股收益=調整后歸屬于普通股和潛在普通股股東的凈利潤÷當期發行在外普通股和潛在普通股股東的加權平均數其他綜合收益是指不包含在企業利潤總額之內的其他凈利得或凈損失。第三節利潤表的作用那么，從利潤表上可以閱讀出那些有益的會計信息呢？一、分析企業的盈利結構1、收支結構分析2、盈利結構分析3、利潤表比率分析A、與盈利能力相關的指標毛利=營業收入-營業成本毛利率=毛利÷營業收入*100%99%100%】營業利潤率=營業利潤÷營業收入*100%營業凈利潤率=凈利潤÷營業收入*100%以上兩個指標體現企業營業利潤和營業凈利潤占營業收入的比例，表示每百元營業收入中所有者能享有多少凈收益。也反映出一個企業經營活動的盈利能力。總資產報酬率=（利潤總額+利息費用）÷資產平均總額*100%資產收益率=凈利潤÷資產平均總額*100%以上兩個指標從不同的角度來表示企業資產的獲利性用越大，企業內部財產和財務管理的水平越高。凈資產收益率=凈利潤÷平均所有者權益總額*100%資本金收益率=凈利潤÷平均實收資本總額*100%以上兩個指標從不同的角度來揭示企業資本的趨利性成本費用利潤率=凈利潤÷成本費用*100%其中：成本費用=營業成本+營業稅金及附加+三項費用主營業務成本利潤率=凈利潤÷主營業務成本*100%得越好，企業獲利能力越強。利息保障倍數=（利潤總額+利息費用）÷利息費用利息保障倍數是分析一個企業負債情況和舉債能力的一個重要指標B、與成長性相關的指標營業收入增長率=本年營業收入增長額÷上年營業收入總額*100%總資產增長率=本年總資產增長額÷年初資產總額*100%以上兩個指標從收入增長和資產增長的兩個不同