執行《企業會計制度》

需要明確的有關所得稅政策講解

1/11/20231第一部分

介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述第二部分執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅政策（國稅發[2003]45號）

1/11/20232第一部分介紹政策出臺的背景及稅法與

會計制度差異概述一、政策出臺背景二、稅法與會計制度差異概述（一）稅法與會計制度差異總括（二）差異處理原則（三）差異處理的具體方法1/11/20233（一）稅法與會計制度差異總括

第一，收入確認的差異主要包括：商品銷售收入、勞務收入、利息和使用費收入和建造合同收入、視同銷售業務、售后回購業務、債務重組“收益”、非貨幣性交易收益、技術轉讓收入、在建工程試運行收入、折扣與折讓、無法支付的款項、租賃收入、補貼收入、資產評估增值等。第二，營業成本的差異主要包括：銷售(營業)成本、存貨計價方法(以債務重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發出計價方法的差異、存貨期末計價的差異等)、工薪支出及“三項附加費用”的差異、固定資產成本的差異(以債務重組方式換入固定資產計價的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產計價的差異、融資租入固定資產計價的差異、固定資產折舊的差異、固定資產維修支出的差異)等等。1/11/20234第三，管理費用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價損失、技術開發費、總機構管理費、業務招待費、無形資產、開辦費攤銷等。第四，營業費用的差異主要包括廣告費用支出、業務宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等。第五，財務費用的差異主要包括；借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關聯企業借款費用處理、投資借款利息處理等。

第六，資產損失和營業外支出的差異主要包括：資產減值準備、營業外支出項目(非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產盈虧和毀損、債務重組損失的差異、或有負債的差異、單位代付個人所得稅出支、其他項目等)。第七，投資、改組業務差異主要包括：投資成本、股權投資差額攤銷、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、收益確認時間、分回補稅范圍及計算方法、整體資產轉讓、整體資產置換、合并、分立業務、境外分回所得已納稅額的扣除等。第八，其他項目的差異主要包括：彌補虧損的差異、關聯方交易和會計差錯更正的差異、資產負債表日后事項處理、納稅人放棄權益的稅務處理(應計未計費用、應提未提折舊不得移轉以后年度補扣；稅務機關查增的所得不作為計算公益救濟性捐贈扣除的基數；稅務機關查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財產損失及減免稅等項目的報批)等等。1/11/20235

（二）稅法與會計制度差異的處理原則企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規定不一致，應按照稅法的規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。1/11/20236（三）差異處理的具體方法1、區別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業涉及的稅種數量眾多，應根據其不同性質進行處理：（1）企業涉及的流轉稅及附加稅均應為按月計征，企業在處理差異時，應采用當期處理差異的方法，即發生差異的當期（當月）即按稅法的規定進行處理，完成納稅義務；（2）企業所得稅一般按年結算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發生相應差異時的當期進行處理，而是采用年末納稅調整方法處理。2、根據具體差異的不同性質，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應稅所得之間產生差異，即永久性差異和時間性差異。1/11/20237（1）永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發生，在以后各期不能轉會。一般包括三種情況：a、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準扣除。如違法經營的罰款、滯納金，超過稅收規定標準支付的工資、招待費、公益性捐贈等。b、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理。如企業購買國債的利息收入。

c、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業將自己生產的產品用于固定資產建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉賬,不確認收入，不計入當期損益。而稅法規定要視同銷售計入納稅所得。1/11/20238（2）時間性差異，是指由于某些收入和支出項目計入稅前利潤的時間與計入納稅所得的時間不一致所形成的，某一會計期間稅前會計利潤與納稅所得之間的差額。時間性差異發生在某一會計期間，但在以后的某一期或若干期內會發生相反的變化而轉回。從整個差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會計利潤總額與納稅所得額應當是相等的。因此，時間性差額也成為暫時性差額。主要表現在兩方面：a、會計與稅收對某些費用支出確認的口徑一致，但確認的時間不一致。例如，會計核算所采用的固定資產折舊方法和折舊年限，與稅收規定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計算稅前會計利潤時扣除的折舊額，與計算納稅所得時準予扣除的折舊額不同，并由此導致稅前會計利潤與納稅所得之間出現差額。b、會計與稅收對某項收入確認的口徑一致，但確認的時間不一致。如對于轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，稅法規定在受到預收款當天確認為收入，產生納稅義務。而會計核算則以銷售實現作為確認收入的時間。1/11/20239針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務法。（具體的方法可參照所得稅會計）3、對相應進行所得稅納稅調整的有關業務建立相應備查帳簿或臺帳，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調整無誤。1/11/202310例、2002年某企業核定的全年計稅工資總額為10萬元，實際發放工資12萬元。該企業固定資產折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業2002年利潤表上反映的稅前會計利潤為30萬元，所得稅稅率為33%。則該企業應交所得稅和本期所得稅費用。（1）應付稅款法下的核算：①稅前會計利潤：30萬元加：工資超標形成的永久性差異2萬元=12-10減：折舊年限的不同形成的時間性差異4萬元=24-20應稅所得28萬元所得率33%本期應交所得稅28×33%=9.24萬元本期所得稅費用9.24萬元②會計分錄:借：所得稅9.24萬元貸：應交稅金---應交所得稅9.24萬元1/11/202311（2）納稅影響會計法下該企業本期應交所得稅和本期應交所得稅費用如下：①稅前會計利潤：30萬元加：工資超標形成的永久性差異2萬元減：稅法折舊年限短于會計的折舊年限形成的時間性差異4萬元應稅所得28萬元所得率33%本期應交所得稅28×33%=9.24萬元應納稅時間性差異的所得稅1.32萬元=4×33%本期所得稅費用：10.56萬元=9.24+1.32②會計分錄:借：所得稅10.56萬元貸：應交稅金---應交所得稅9.24萬元遞延稅款1.32萬元1/11/202312第二部分執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅政策

一、關于企業投資的借款費用

二、關于企業捐贈

三、關于企業提取的準備金

四、關于企業資產永久或實質性損害

五、關于養老、醫療、失業保險

六、關于企業改組

七、關于租賃的分類標準

八、關于企業壞帳準備金的提取范圍

九、關于銷售退回

十、關于住房補貼及通訊費標準

1/11/202313一、關于企業投資的借款費用

（一）45號文件明確：納稅人為投資而發生的借款費用，符合《企業所得稅條例》第六條和《企業所得稅前扣除辦法》第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。（二）新政策與現行《企業會計制度》、企業所得稅政策對比1/11/202314項目

會計制度規定現行政策規定45號文件規定企業為投資而發生借款費用的處理

除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。借：財務費用貸：預提費用、銀行存款等科目

《企業所得稅前扣除辦法》第37條規定：納稅人為投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營費用在稅前扣除。

納稅人為投資而發生的借款費用，符合《企業所得稅條例》第六條和《企業所得稅前扣除辦法》第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。《企業所得稅條例》第六條規定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內部分，準予扣除。《企業所得稅前扣除辦法》第三十六條規定：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

1/11/202315

二、關于捐贈

（一）45號文件規定

（二）新政策與現行企業所得稅政策對比

（三）企業捐贈的會計、稅務處理

1、企業對外捐贈資產的會計處理、稅務處理

2、企業接受捐贈資產的會計處理、稅務處理

3、企業接受捐贈的資產在經營中使用或將來銷售處

置時的會計處理、稅務處理

（四）轉發文件補充的內容

1/11/202316（一）45號文件規定

1、企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。

（公允價值：獨立企業之間按照公平交易原則和經營常規自愿進行資產交換和債務清償的金額。對于非現金資產，其公允價值的確定原則是：如該資產存在活躍市場的，該資產的市場價格即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照類似資產的市場價格確定。）

2、企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。

（貨幣性資產：是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收帳款和應收票據以及準備持有到期的債券投資等。）

1/11/2023173、企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。（非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不具備持有到期的債券投資等。）企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。（二）新政策與現行企業所得稅政策對比1/11/202318項目

現行企業所得稅政策規定45號文件規定企業接受現金捐贈

京地稅企[2000]445號第38條第4款規定：企業接受現金捐贈，計入資本公積。

企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈

財稅字[1997]77號規定：企業接受捐贈的實物資產，不計入應納稅所得額。企業出售資產或進行清算時，視出售價格高低區別兩種情況確認應納稅所得或清算所得。

企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。

企業使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理

京地稅企[2000]445號第21、23條規定：納稅人接受捐贈的固定資產、無形資產不得計提折舊或攤銷費用

企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。

1/11/202319（三）企業捐贈的會計、稅務處理

1、企業對外捐贈資產的會計處理、稅務處理會計處理：企業將自產、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產、有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的帳面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅），借記“營業外支出”科目，按捐出資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目，按捐出資產的帳面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的帳面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。1/11/202320

稅務處理：企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。

納稅調整金額的計算：因會計制度及相關準則與稅法規定就捐贈資產應計入捐贈的金額不同而產生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產生的納稅調整金額：

1/11/202321因捐贈事項產生的納稅調整金額={按稅法規定認定的捐出資產的公允價值—[按稅法規定的捐出資產的成本（或原價）—按稅法規定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費}+因捐贈事項按會計規定計入當期營業外支出的金額—稅法規定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額，即為當期應納稅所得額。1/11/202322例1、甲企業2003年10月份將本企業自產產成品2件,捐贈給乙企業。該產品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業2003年會計利潤為50萬元。要求做有關會計處理并計算甲企業2003年應交企業所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業所得稅采用季度預繳方式，未發生其他納稅調整事項)10月份甲企業的帳務處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業外支出7530貸:庫存商品6000(3000×2)應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1530(4500×2×17%)2、假設本月沒有其他銷售業務發生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應補繳的各種稅費：本月應交增值稅=4500×2×17%=1530元捐贈的產成品應負擔的城建稅=1530×7%=107.1元捐贈的產成品應負擔的教育費附加=1530×3%=45.9元1/11/202323

（1）應補繳的城建稅、教育費附加借：主營業務稅金及附加107.1+45.9=153元貸：應交稅金---應交城建說107.1元其他應交款---應交教育費附加45.9元（2）應補繳的增值稅借:應交稅金----應交增值稅1530元貸：應交稅金----未交增值稅1530元3、繳納稅款：借：應交稅金---應交城建稅107.1元其他應交款---應交教育費附加45.9元應交稅金---未交增值稅1530元貸：銀行存款1683元4、月末將支出科目余額，結轉本年利潤借：本年利潤7683元

貸：營業外支出7530元

主營業務稅金及附加153元注：10月份甲企業因對外捐贈所產生的視同銷售額，不計入當期的應納稅所得額，待年底企業所得稅匯算清繳時進行納稅調整。1/11/202324甲企業年終企業所得稅匯算清繳，企業所得稅的處理：分析：由于甲企業在進行會計核算時，因對外捐贈所產生的視同銷售所應繳納的流轉稅金，在10月份已經稅前扣除，但所應繳納的所得稅未扣除，因此，在年終申報繳納所得稅時，要按照稅法規定，計算因捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調整額，并入甲企業2003年應納稅所得額，計算應繳納企業所得稅。第一步，計算捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規定認定的捐出資產的公允價值—[按稅法規定的捐出資產的成本（或原價）—按稅法規定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元1/11/202325捐贈額的調整額，按稅法規定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調增7530元。甲企業因捐贈事項產生的納稅調整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業2003年應納稅所得額=500000+10530=510530元第三步，計算甲企業2003年應納所得稅=510530×33%=168474.9元會計分錄：借：所得稅168474.9元貸：應交稅金----應交所得稅168474.9元1/11/2023262、企業接受捐贈資產的會計處理、稅務處理會計處理：企業接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入帳價值（是指按會計制度及相關準則規定計入受贈資產成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產的價值[不含可抵扣的增值稅進項稅額]和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費。）同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入帳價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收入，不計入企業接受捐贈當期的利潤總額。企業接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值，應通過“待轉資產價值”科目核算。企業應在“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目。企業取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借記“現金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值”科目；企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按會計制度及相關準則規定確定入帳價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值，貸記“待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產”科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。1/11/202327稅務處理：企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值（是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和應由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。納稅調整金額的計算：企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值或是經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。1/11/202328例2、接上例,乙企業接受捐贈產品時支付的運費1000元,并取得產品價值的憑證,產品價格每件4500元。2003年會計利潤為50萬元，其中乙企業2001年發生虧損30萬元（虧損額稅務部門已確認）。要求做有關會計處理并計算乙企業2003年應交企業所得稅。

(沒有其他納稅調整事項，不考慮相關稅費，企業所得稅采用季度預繳方式)10月份乙企業的帳務處理：2003年10月，接受捐贈產品時：借：庫存商品

（4500×2）+1000=10000元

貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值9000元

銀行存款1000元乙企業取得捐贈的資產，會計上不確認收入。乙企業年終企業所得稅匯算清繳：

分析：按照政策規定企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。2003年會計利潤500000元納稅調整增額9000元納稅調整后所得509000元彌補2001年虧損300000元2003年應納所得稅209000元所得稅率33%2003應交企業所得稅68970元1/11/202329會計分錄：借：所得稅68970元貸：應交稅金----應交所得稅68970元3、企業接受捐贈的資產在經營中使用或將來銷售處置時的會計處理、稅務處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產，企業應當按照確定的固定資產入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。稅務處理：企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。納稅調整金額的計算：企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈的資產產生的會計規定與稅法規定，就結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額形成的差額，計入當期應納稅所得額，計算當期應納稅所得額。1/11/202330（四）轉發文件補充的內容1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。接受捐贈時資產的入帳價值是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。凡納稅人發生以上審核事項時，均須報當地稅務部門，按有關程序進行審核確認。各局要參照參照市局《市地稅局行政審批程序性規定》（京地稅法〔2002〕171號）格式，結合本地實際情況，及時制定出相關的行政審批程序規定，在15個工作日內完成審核工作，同時向納稅人公布。1/11/202331三、企業提取的準備金、壞帳準備金提取范圍的政策規定（一）45號文件第三條、第八條有關規定（二）企業提取各項準備、因資產價值轉回的各項準備等情況的會計、稅務處理1、企業提取的各項準備的會計、稅務處理2、計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理3、已計提減值準備的資產價值恢復的會計、稅務處理4、處置已計提減值準備的資產的會計、稅務處理（三）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理1、資產負債表日后事項的內容2、資產負債表日后調整事項的處理3、資產負債表日后非調整事項的處理（四）轉發文件補充的內容1/11/202332（一）45號文件第三條、第八條有關規定

第三條，企業提取的準備金規定：

企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除。

企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

企業已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。

（謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。

重大會計差錯：是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。）

1/11/202333企業年終申報的納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報的納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。（資產負債表日后事項：是指自年度資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。它包括自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國《會計法》的規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產負債表日是指12月31日，但資產負債表日后事項不含12月31日發生的事項。財務報表批準報出日：是指董事會批準財務會計報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務會計報告向企業外部公布的日期。）1/11/202334

第八條，關于壞賬準備的提取范圍規定《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）第四十六條規定，企業可提取5‰的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。政策調整后，納稅人計提壞賬準備金的范圍稅法規定與會計規定是一致的，即：計提壞帳準備的范圍：期末應收帳款和其他應收款，同時允許將無法收回的預付帳款和應收票據分別轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。《企業所得稅扣除辦法》明確的其他壞帳損失政策沒有變化。1/11/202335（二）企業提取各項準備、因資產價值轉回的各項準備等情況的會計、稅務處理1、企業提取的各項準備的會計、稅務處理（1）企業提取的各項準備的會計處理會計規定：企業應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。企業提取的各項準備會計處理見下表：

1/11/202336企業提取的各項準備

會計處理規定存貨跌價準備

企業的存貨應當在期末按成本與可變現值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。借：管理費用---計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資跌準備

企業的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。借：投資收益---短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備

企業的長期投資應當在期末按預計可收回金額與投資的帳面價值計量，對可收回金額低于長期投資的帳面價值的差額，計提長期投資減值準備。借：投資收益---長期投資跌價準備貸：長期投資跌價準備1/11/202337委托貸款減值準備

企業的委托貸款應當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。借：投資收益---委托貸款減值準備貸：委托貸款減值準備固定資產減值準備

企業的固定資產應當在期末按可收回金額與固定資產帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提固定資產減值準備。借：營業外支出---計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備無形資產減值準備

企業的無形資產應當在期末按可收回金額與無形資產帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提無形資產減值準備。借：營業外支出---計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備1/11/202338在建工程減值準備

企業對在建工程應在期末進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生減值，應當計提減值準備。借：營業外支出---在建工程減值準備貸：在建工程減值準備

壞帳準備計提壞帳準備的規定：1、計提壞帳準備的范圍：期末應收帳款和其他應收款，同時允許將無法收回的預付帳款和應收票據分別轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。2、企業只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業有權制定計提壞帳準備金政策，選擇計提壞帳準備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業在確定壞帳準備計提比例時，應當根據企業以往經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。但下列情況一般不能全額計提壞帳準備：當年發生的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯方發生的應收帳款；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。計提壞帳準備的帳務處理：計提時：借：管理費用沖銷損失時：借：壞帳準備貸：壞帳準備貸：應收帳款收回已沖銷的應收帳款時：借：應收帳款貸：壞帳準備同時，借：銀行存款貸：應收帳款1/11/202339（2）提取各項準備的稅務處理稅法規定：企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備等）不得在企業所得稅前扣除。納稅調整金額的計算：因會計制度及相關準則規定應計提各項資產減值準備的期間與稅法規定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應納稅所得額時，企業應在按照會計制度及相關準則規定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規定計入計提當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。1/11/202340例、a公司2002年12月31日：（1）存貨的賬面余額為2000萬元，由于市場因素變動，此存貨的市場價格大幅下跌到1500萬元，且在可預計的未來無回升希望，a公司應計提存貨跌價準備500萬元；（2）a公司2002年9月購入b公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，a公司應計提短期投資跌價準備800萬元；（3）a公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使該無形資產發生減值，估計可收回金額為1500萬元；（4）a公司2000年12月購入的一項固定資產原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計提折舊（與稅法規定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發現該固定資產市價已下跌到3.7萬元，并預計在近期內不可能恢復。2002年a公司會計利潤為1000萬元。要求計提各項資產減值準備，計算應繳企業所得稅。（企業所得稅采用應付稅款法核算，無其他調整事項）1/11/2023412002年12月31日計提各項準備：計提存貨跌價準備：借：管理費用500貸：存貨跌價準備500計提短期投資跌價準備：借：投資收益800貸：短期投資跌價準備800計提無形資產減值準備借：營業外支出1500貸：無形資產減值準備1500計提固定資產減值準備借：營業外支出2.48

貸：固定資產減值準備2.481/11/202342a公司2002年應納所得額計算如下：

會計利潤：1000

納稅調增額：

存貨跌價準備

500

短期投資跌價準備800

無形資產減值準備1500

固定資產減值準備

2.48

納稅調增額合計2802.48

納稅調整后所得

3802.48

應交企業所得稅1254.81=

3802.48*33%1/11/2023432、計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理（1）會計處理：固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務處理稅法規定：企業已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調整金額的計算：因固定資產、無形資產計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業的利潤總額中減去或加上后，計算出企業當期應納稅所得額。1/11/202344例2：接上例，a公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使該無形資產發生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產減值準備1500萬元。a公司2000年12月購入的一項固定資產原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計提折舊（與稅法規定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發現該固定資產市價已下跌到3.7萬元，并預計在近期內不可能恢復。2002年計提固定資產減值準備2.48萬元。2003年a公司會計利潤為1500萬元。計算2003年應繳企業所得稅。（除上述項目外無其他調整事項，企業所得稅采用應付稅款法核算）1/11/202345分析：按照會計制度規定：固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規定：企業已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，a公司按上述規定，計算2003年固定資產折舊額、無形資產攤銷額及納稅調整額。1/11/2023462003年a企業按會計規定應計提固定資產折舊＝（6.18-2.48）×（1-5％）÷3＝1.17萬按稅法規定應計提固定資產折舊=10×（1-5％）÷5=1.9萬元2003年a企業會計規定應攤銷的無形資產＝（6000-3000-1500）÷3＝500萬元按稅法規定無形資產攤銷額＝6000÷6＝1000萬元a公司2003年應納稅所得額計算如下：

會計利潤：1500萬納稅調減：固定資產折舊0.73萬=1.9-1.17無形資產攤銷500萬=1000-500應納稅所得額999.27萬a公司2003年應納所得稅額=999.27×33％=329.76萬元1/11/2023473、已計提減值準備的資產價值恢復的會計、稅務處理（1）資產價值恢復的會計處理會計制度規定：如果已計提減值準備的各項資產價值得以恢復，因資產價值恢復而轉回的各項資產減值準備，按照會計制度及相關準則的規定應計入當期損益，并增加企業的利潤總額。（2）資產價值恢復的稅務處理稅法規定：企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業進行納稅調整，即原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。納稅調整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規定計入損益的金額。1/11/202348例3：接上例，a公司2002年9月購入b公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，a公司應計提短期投資跌價準備800萬元，2002年短期投資跌價準備進行了納稅調整。2003年12月31日a公司短期投資的市價恢復到4500萬元，會計利潤1000萬元，要求計算2003年應交的所得稅。（不考慮其他納稅調整因素）分析：2003年a公司短期投資的市價恢復到4500萬元，因此，因市價恢復而轉回的短期投資跌價準備，應計入當期損益，增加a公司的利潤總額。但是a公司2002年計提的短期投資跌價準備，已并入2002年應納稅所得額，計算交納了企業所得稅；因此，因市價恢復而轉回的短期投資跌價準備，不計入2003年的應納稅所得額。1/11/202349a公司的稅務處理：2003年a公司會計利潤1000萬元納稅調減額：短期投資跌價準備300萬元應納稅所得額700萬元2003年a公司應納所得稅額=700×33％=231萬元

1/11/2023504、處置已計提減值準備的資產的會計、稅務處理（1）會計處理會計制度規定：企業處置已計提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規定確定的資產成本（或原價）-按會計規定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產已計提的減值準備余額]-處置過程中發生的按會計規定計入損益的相關稅費（不含所得稅）1/11/202351（2）稅務處理稅法規定：企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額，其計算公式如下：處置資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規定確定的資產成本（或原價）-按稅法規定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發生的按稅法規定可扣除的相關稅費（不含所得稅）納稅調整金額的計算因上述按會計制度及相關準則規定計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益，與按稅法規定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額1/11/202352例4、接例1，a公司2000年1月購入無形資產，原價6000萬元，合約規定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使該無形資產發生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產減值準備1500萬元。2004年a公司此無形資產變賣，取得收入800萬元，會計利潤1200萬元，計算a公司2004年應交的企業所得稅（不考慮其他納稅調整事項及相關稅費，企業所得稅采用應付稅款法核算）。分析：按照會計規定企業處置已計提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規定確定的處置損益計入當期損益。稅法規定：企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額。因此，a公司首先要計算因處置已計提減值準備無形資產生的納稅調整金額，然后用本年會計利潤加納稅調整金額乘以適用稅率，計算2004年應交的企業所得稅。1/11/202353第一步，計算a公司處置無形資產產生的納稅調整金額a公司處置無形資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額a公司無形資產處置收入800萬元；按會計規定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬按稅法規定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬2002年計提無形資產減值準備1500萬a公司處置無形資產利潤總額的金額=處置收入-[按會計規定確定的資產成本（或原價）-按會計規定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產已計提的減值準備余額]-處置過程中發生的按會計規定計入損益的相關稅費（不含所得稅）=800-[6000-3500-1500]-0=-200萬1/11/202354a公司處置無形資產計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規定確定的資產成本（或原價）-按稅法規定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發生的按稅法規定可扣除的相關稅費（不含所得稅）=800-[6000-4000]-0=-1200萬a公司處置無形資產產生的納稅調整金額=處置資產計入應納稅所得額的金額-處置資產計入利潤總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬第二步，納稅調整后所得及應繳的企業所得稅2004年會計利潤1200萬納稅調整減少額：因處置已計提減值準備的資產產生的納稅調整金額1000萬應納稅所得額

200萬應交所得稅

66萬1/11/202355（三）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理企業在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及資產減值準備的調整事項，如發生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規定調整報告年度的應交所得稅；如發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將于資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規定辦理。1、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項分為調整事項和非調整事項。（1）調整事項：是指資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的事項。其特點：①在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。調整事項應在進行相關的帳務處理后，調整報告年度的會計報表。但不需要在會計報表附注中加以說明。1/11/202356（2）非調整事項：是資產負債表日后才發生或存在的事項，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這類事項稱為非調整事項。其特點：①資產負債表日并未存在，完全是期后新發生的事項。②對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。對于非調整事項，由于其對資產負債表日存在狀況無關，故不應調整資產負債表日編制的會計報表。但若這類事項很重大，應在會計報表附注中加以說明。1/11/2023572、資產負債表日后調整事項的處理（1）調整事項的會計處理資產負債表日后發生的事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表進行相應的調整。①編制調整分錄的方法a、涉及損益的事項。通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的借方。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。b、涉及利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目核算。c、不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。1/11/202358

②會計報表相關項目的調整方法。這里的會計報表，包括資產負債表、利潤表、利潤分配表和現金流量表的補充資料內容，但不包括現金流量表正表。通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字。會計報表相關項目的調整方法如下：a、對資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字調整。這些數字包括：a、資產負債表有關事項的“期末數”。b、利潤表有關項目的“本年累計數”。c、利潤分配表有關項目的“本年實際數”。b、對當期編制的會計報表相關項目的年初數進行調整。c、提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數；d、經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數字。③常見的調整事項舉例1/11/202359a、已證實資產發生了減損；b、銷售退回；c、已確定獲得或支付的賠償；d、資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利）。（2）調整事項的稅務處理企業匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。1/11/2023603、資產負債表日后非調整事項的處理資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日以后才發生或存在的事項，與企業資產負債表日的存在狀況無關，不需要對資產負債表日編制的會計報表進行調整，但是應在會計報表附注中加以披露，以使財務會計報告使用者了解和此有關的情況及可能帶來的影響。《企業會計制度》規定：“非調整事項，應當在會計報表附注中說明其內容、估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應當說明其原因”。常見的非調整事項的例子有：①股票和債券的發行；②對一個企業的巨額投資；③自然災害導致的資產損失；④外匯匯率發生較大變動。由于資產負債表日后非調整事項，不影響企業的當期損益，因此，在稅收上不作調整。1/11/202361例、a公司對b企業進行長期股權投資，帳面成本為20萬元，2000年6月a公司得知b企業經營狀況惡化，有可能導致對長期股權投資減值，因此a公司在編制2000年會計報表時，按該項長期股權投資的20%提取了長期投資減值準備4萬元。2000年a公司會計利潤100萬元（假設該公司只發生了長期股權投資減值準備納稅調整事項）。2001年2月a公司又獲悉，b企業已宣告破產，對其的長期股權投資只能收回60%。這一事項表明，由于a公司在資產負債表日所掌握的情況不詳而導致低估了長期股權投資減值準備，資產負債表日后取得的新的證據證明原會計估計差錯，對這一事項應作調整事項并計算2000年應繳的企業所得稅。（假定a公司財務報告批準報出日為次年2月底，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金）。1/11/202362第一步，調整長期股權投資減值準備對以前年度損益的影響；（1）調整長期股權投資減值準備補提長期股權投資減值準備=（20—20×60%）—20×20%=4萬元借：以前年度損益調整4貸：長期股權投資減值準備4第二步，調整應交所得稅(2)調整應交所得稅借：應交稅金——應交所得稅4×33%=1.32貸：以前年度損益調整1.321/11/202363第三步，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配并調整利潤分配的有關數字；(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤4—1.32=2.68貸：以前年度損益調整2.68(4)調整利潤分配有關數字借：盈余公積——提取法定盈余公積2.68×10%=0.268——提取法定公益金2.68×5%=0.134貸：利潤分配——未分配利潤0.4021/11/202364第四步，調整報告年度會計報表相關項目的數字①調整資產負債表相關項目的期末數。調增“長期股權投資減值準備”4萬元；調減“應交稅金”1.32萬元；調減“盈余公積”0.402萬元；調減“未分配利潤”2.278=2.68—0.402。②調整利潤及利潤分配表有關項目的本期數。調減“投資收益”4萬元；調減“所得稅”1.32萬元；調減“提取法定盈余公積”0.268萬元；調減“提取法定公益金”0.134萬元；調減“未分配利潤”2.278萬元。③調整2001年2月份資產負債表相關項目的年初數。1/11/202365年終匯算清繳時，所得稅處理：按照文件規定：企業匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整。2000年會計利潤100萬元；納稅調整增加額=已提的長期投資減值準備+補提的長期投資減值準備=4+4=8萬元2000年應納稅所得額=100+8=108萬元2000年應納所得稅額=108×33%=35.64萬元1/11/202366仍以上題為例，其他條件不變。假定2001年5月a公司又獲悉，b企業已宣告破產，對其的長期股權投資只能收回60%。資產負債表日后取得的新的證據證明原會計估計差錯，對這一事項應作調整事項并計算2000年應繳的企業所得稅。資產負債表日后調整事項的會計處理同上。

按照文件規定：企業匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅調整，應作為本年度的納稅調整。2000年會計利潤100萬元；2000年應納稅所得額=會計利潤+已提的長期投資減值準備=100+4=104萬元2000年應納所得稅額=104×33%=34.32萬元由于資產負債表日后調整事項，補提的長期投資減值準備4萬元，并入2001年納稅調整事項中。1/11/202367（四）轉發文件補充的內容納稅人匯算清繳前（即4月30日[含30日]）發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；納稅人匯算清繳后（即4月30日）發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。1/11/202368四、企業資產永久或實質性損害（一）45號文件第四條規定（二）對于發生永久性或實質性損害的資產的會計、稅收規定及處理

（三）轉發文件補充的內容1/11/202369（一）45號文件第四條規定1、企業的各項資產當有確鑿證據證明已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。2、企業須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。1/11/2023703、稅務機關受理的企業申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續，各級稅務機關須按規定時限履行審核程序，除非對資產是否發生永久或實質性損害的判斷發生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關規定追究責任；發生爭議的，應及時請示上級稅務機關。4、明確了存貨、固定資產、無形資產、對外投資由于不同原因造成永久或實質性損害的判定標準。經過此政策的調整，稅法規定的關于存貨、固定資產、無形資產永久或實質性損害的判定標準與會計制度的判定標準相同。但是對投資損失的永久或實質性損害，稅法與會計制度的差異還是較大。

1/11/202371（二）對于發生永久性或實質性損害的資產的會計、稅收規定及處理1、會計制度規定：按照《企業會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規定：企業如判斷某項資產發生永久性或實質性損害，應當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）。1/11/202372企業各項資產損失的會計處理a、存貨損失的處理規定：（一）當存貨存在以下一項或若干項情況時，應將存貨帳面價值全部轉入當期損益：1、已霉爛變質的存貨；2、已過期且無轉讓價值的存貨；3、經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。企業當期發生上述情況時：借：管理費用---計提的存貨跌價準備（存貨的帳面價值）存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）貸：原材料等科目（存貨的帳面余額）1/11/202373（二）存貨盤虧和毀損。發生盤虧和毀損的存貨，在報經批準以前，應按其成本轉入“待處理財產損溢----待處理流動資產損溢”科目。報經批準以后，再根據造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況處理：1、屬于自然損耗產生的定額內損耗，轉作管理費用；2、屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，經批準后應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用；3、屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業外支出。應注意的問題：企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定報批后進行扣除。1/11/202374b、固定資產損失的處理（一）如果企業的固定資產實質上已經發生了減值，應當計提減值準備。當存在下列情況之一，應當按照該項固定資產的帳面價值全額計提固定資產減值準備：1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；4、因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；5、其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。企業當期發生上述情況時：借：營業外支出---計提固定資產減值準備貸：固定資產減值準備應注意的問題：1、企業有權確定固定資產減值準備的提取，不再報經有關政府部門批準。如果屬于一次性轉入“營業外支出”，同時注銷固定資產帳面價值的情形，稅收上應按“財產損失”處理，須報主管稅務機關批準同意后，方可在稅前扣除。1/11/2023753、已全額計提減值準備的固定資產不再計提折舊。（二）應注意的幾個概念1、固定資產凈值=固定資產原值—累積折舊2、固定資產凈額=固定資產凈值—固定資產減值準備（已計提的減值準備）3、固定資產帳面價值=固定資產原值—累積折舊—固定資產減值準備

（三）固定資產盤虧、毀損、報廢的核算：1、固定資產盤虧的核算。未批準前：借：待處理財產損溢（帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已提的減值準備）；貸：固定資產（帳面原值）批準后：借：營業外支出---固定資產盤虧貸：待處理財產損溢1/11/2023762、固定資產毀損、報廢的核算未批準前：借：固定資產清理（帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已提的減值準備）貸：固定資產（帳面原值）清理過程發生的費用及應交的稅金：借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅金----應交營業稅收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等：借：銀行存款原材料貸：固定資產清理應由保險公司或過失人賠償的損失：借：其他應收款貸：固定資產清理批準后，屬于籌建期間的：借：長期待攤費用貸：固定資產清理屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失：借：營業外支出----非常損失貸：固定資產清理屬于生產經營期間正常的處理損失：借：營業外支出----處理固定資產凈損失貸：固定資產清理1/11/202377c、無形資產損失的處理企業當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當將該項無形資產的帳面價值全部轉入當期損益。1、已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業帶來經濟利益的無形資產；3、其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。企業發生上述情況：借：管理費用貸：無形資產1/11/202378d、投資損失的處理《企業會計制度》所指的投資，僅指權益性投資和債權性投資，不包括企業固定資產投資、期貨投資、房地產投資等內容。企業對外投資的目的、時間不同可分為短期投資和長期投資兩大類。短期投資跌價的處理：企業應當定期或者至少每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發生的損失。短期投資應以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應當計提短期投資跌價準備。短期股權投資處置時，發生損失的帳務處理：借：銀行存款（實際取得的價款）短期投資跌價準備（已提的跌價準備）投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應收現金股利的差額）貸：短期投資（出售或收回的成本）

應收股利（尚未領取的現金股利）1/11/202379長期投資減值的處理：企業應當定期或者至少每年年度終了，對長期投資進行全面檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于帳面價值的，應當計提長期投資減值準備。長期投資按照投資的性質和目的的不同可分為長期債權投資和長期股權投資。長期股權投資處置時，發生損失的帳務處理：借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已提的減值準備）投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應收現金股利