第三章存貨

第二節原材料一、按實際成本核算

二、按計劃成本核算一、按實際成本核算

在途物資已支付材料款和運雜費驗收材料的實際成本原材料驗收入庫材料的實際成本在途材料實際成本發出材料實際成本結存材料的實際成本“原材料”賬戶，用于核算企業庫存材料的收發與結存情況。“在途物資”賬戶，用于核算企業已經支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。（一）賬戶設置購買材料一批(%)工商銀行齊魯公司運輸部門委托收款發出材料材料付款通知單料同到（二）原材料購進的核算

購買材料一批(%)工商銀行齊魯公司運輸部門委托收款發出材料單先到料后到付款通知材料（二）原材料購進的核算

購買材料一批(%)工商銀行齊魯公司運輸部門委托收款發出材料材料付款通知料先到單后到（二）原材料購進的核算

1.單料同到

【例4-5】2019年4月10日，倉庫送來收料單，驗收黃山有限公司發來的A材料20000千克，同日，收到黃山有限責任公司增值稅專用發票抵扣聯、發票聯、運輸部門貨運發票以及委托銀行收款憑證（支款通知）。（二）原材料購進的核算如何核算？（二）原材料購進的核算

（二）原材料購進的核算

（二）原材料購進的核算（二）原材料購進的核算（二）原材料購進的核算1.單料同到（二）原材料購進的核算材料成本=840000＋4450=844450（元）進項稅額=134400＋445=134845（元）借：原材料—Ａ材料844450

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）134845貸：銀行存款9792952.單先到，料后到【例4-5】2019年4月18日，采購員張一凡采購材料返回，交來長江有限公司開具的增值稅發票，內列A材料8000千克，單價45元，增值稅16%，價稅合計417600元。對方墊付運費計4000元，增值稅率10%，增值稅稅額為400元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運到。（二）原材料購進的核算

借：在途物資——長江公司364000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)58000貸：銀行存款422000

【例4-6】

2019年4月20日上述材料到達驗收入庫后，倉庫交來收料單。（二）原材料購進的核算借：原材料364000貸：在途物資——長江公司3640003.料先到，單后到

【例4-7】2019年4月22日，采用異地托收承付結算方式采購的5000千克Ｄ材料驗收入庫。4月25日收到Ｄ材料的發票賬單，單價40元，增值稅16%，價稅合計232000元。對方墊付運費增值稅專用發票一張計3000元，增值稅率10%，增稅額為300元。款項已通過銀行轉賬支付。貨款已通過銀行轉賬支付。（二）原材料購進的核算4月25日做如下賬務處理：借：原材料——D材料203000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)32300貸：銀行存款2353004月22日將Ｄ材料驗收入庫，不做任何賬務處理

【例4-8】假設【例4-7】中購入材料業務的D材料已經運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為200000元。（二）原材料購進的核算借：應付賬款——暫估應付款200000貸：原材料——D材料2000005月收到有關結算憑證，并支付貨款時4月末按暫估價入賬5月月初作相反的會計分錄予以沖回借：原材料——D材料200000貸：應付賬款——暫估應付款200000視同單貨同到處理。如何處理？

（二）原材料購進的核算4.外購材料損耗與短缺

（二）原材料購進的核算損失的原因應計入的賬戶增值稅途中的合理損耗計入材料的采購成本，不單獨作賬務處理，只需要調整數量和單價可以抵扣無需轉出供應單位、外部運輸部門造成的損失供應單位：“應付賬款”運輸部門：“其他應收款”不允許抵扣進項稅額轉出自然災害等非正常原因造成的損失凈損失“營業外支出”可以抵扣無需轉出人為造成的其他損失“管理費用”不允許抵扣進項稅額轉出

【例4-9】齊魯公司從北方公司購入D材料l000千克，每千克50元，價款共計50000元，增值稅率16%，增值稅8000元，結算憑證已收到，款項已通過銀行支付，材料尚未運到。支付貨款及稅金時，作會計分錄如下：（二）原材料購進的核算借：在途物資50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8000貸：銀行存款58000上述材料運達企業時，經驗收發現短缺200千克，企業按實際數量驗收入庫，短缺的200千克材料中；應由運輸部門賠償100千克，其余100千克，保險公司賠償其中的50％，凈損失經批準作為“營業外支出”處理。（二）原材料購進的核算借：原材料——D材料

40000貸：在途物資40000借：其他應收款——運輸部門5800

——保險公司2900

營業外支出2900貸：在途物資10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1600

（二）原材料購進的核算借：應付賬款——北方公司（D材料）11600貸：在途物資10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1600

如果上述短缺的200千克材料短缺，全部系供貨方少發。則

1.生產耗用由于企業生產經營過程中領用材料的業務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只是隨時登記材料明細賬，以及時反映各種材料的購進、發出及結存情況，月末根據按實際成本計價的發料憑證，按領用部門和用途，編制“發料憑證匯總表”。（三）原材料發出的核算【例4-10】2019年4月30日，齊魯公司根據當月發料單編制“發料憑證匯總表”。

發料憑證匯總表2019年4月（三）原材料發出的核算

會計賬戶領用部門及用途Ａ材料Ｂ材料合計生產成本－基本生產成本甲產品260000170000430000乙產品140000110000250000小計400000280000680000生產成本－輔助生產成本600003000090000制造費用一車間2000020000二車間1000010000小計3000030000管理費用50005000銷售費用50005000合計500000310000810000根據發出材料匯總表，作賬務處理如下：（三）原材料發出的核算借：生產成本—基本生產成本－甲產品430000－乙產品250000

—輔助生產成本90000制造費用—一車間20000

—二車間10000管理費用5000銷售費用5000貸：原材料—A材料500000

—B材料310000（三）原材料發出的核算

2.對外銷售材料銷售收入實現結轉已售材料成本

借：銀行存款（應收賬款）貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）

借：其他業務成本貸：原材料（三）原材料發出的核算

3.用于其他方面（1）用于對外投資、捐贈或者分配給股東，視同銷售處理：

借：長期股權投資營業外支出利潤分配貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）同時，結轉成本借：其他業務成本貸：原材料

為什么外購原材料用于對外投資、捐贈或者分配給股東，視同銷售處理呢？（三）原材料發出的核算

3.用于其他方面（2）用于集體福利時，做進項稅額轉出處理為什么外購原材料用于用于集體福利時，作進項稅額轉出處理呢？

借：應付職工薪酬貸：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出）本節小結（一）賬戶設置（二）原材料購進的核算

（三）原材料發出的核算1.單料同到2.單先到，料后到

3.料先到，單后到

原材料按實際成本核算小結

經濟業務賬務處理取得單料同到借：原材料應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款單先到，料后到借：在途物資應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款料先到，單后到將材料驗收入庫，不做任何賬務處理。等到發票賬單到達后，再按實際成本記賬借：原材料應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款如果已入庫材料月末仍未收到發票賬單，則應按材料的暫估價值入賬借：原材料貸：應付賬款—暫估應付賬款下月初紅字沖回，等到發票賬單到達后，再按實際成本記賬

原材料按實際成本核算小結

經濟業務賬務處理取得預付款方式借：預付賬款貸：銀行存款借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款外購材料損耗與短缺借：其他應收款—運輸部門—保險公司