第一章審計(jì)概論—2

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審計(jì)概論第一章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史進(jìn)程及發(fā)展成就。2、

理解審計(jì)的概念、分類(lèi)、職能、目標(biāo)和作用。3、理解審計(jì)的性質(zhì)與審計(jì)對(duì)象。—3

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審計(jì)概論第一章第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的基本概念—4

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審計(jì)概論第一章第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的原因?qū)徲?jì)的發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生生產(chǎn)力的發(fā)展

兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

政府審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

民間審計(jì)—5

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)●一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展從屬?lài)?guó)家監(jiān)察職能階段專(zhuān)門(mén)審計(jì)職能階段獨(dú)立審計(jì)職能階段—6

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)●一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展○（一）我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r審計(jì)的最初形態(tài)是政府審計(jì)，也叫國(guó)家審計(jì)，它產(chǎn)生于人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的奴隸社會(huì)末期。我國(guó)是世界上審計(jì)產(chǎn)生最早的國(guó)家之一，也是政府審計(jì)發(fā)展成就最高的國(guó)家之一。我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展過(guò)程大致分為以下幾個(gè)時(shí)期。—7

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)

1.西周時(shí)期——萌芽階段

早在三千多年前的西周，我國(guó)審計(jì)的發(fā)展就

進(jìn)入了萌芽階段。在《周禮》一書(shū)中記載，

西周?chē)?guó)家的財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)分為兩大系統(tǒng)；掌管財(cái)政收入的“地宦司徒”系統(tǒng)和掌管財(cái)政支出、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督的“天宦冢宰”系統(tǒng)。在“天宦冢宰”系統(tǒng)中設(shè)立了較為科學(xué)的原始財(cái)計(jì)的牽制制度，并且設(shè)有行使稽查權(quán)的審計(jì)職能的官職——宰夫，宰夫在“天宦冢宰”系統(tǒng)下，同時(shí)獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門(mén)——“地宦司徒”系統(tǒng)之外。它的設(shè)立，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生。—8

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)2.秦漢時(shí)期——確立階段秦漢時(shí)期時(shí)，審計(jì)的發(fā)展成就主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了封建國(guó)家逐漸形成全國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)相結(jié)合，封建法制與審計(jì)監(jiān)督制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式。秦朝，國(guó)家設(shè)“三公”“九卿”輔佐政務(wù)。御史大夫?yàn)椤叭敝唬瑘?zhí)掌彈劾、糾察之權(quán)，負(fù)責(zé)全國(guó)的民政、財(cái)政等方面的審計(jì)事項(xiàng)，協(xié)助丞相處理政事。漢承秦制，仍由御史大夫執(zhí)掌審計(jì)大全。（2）“上計(jì)”制度日趨完善。所謂“上計(jì)”制度是指皇帝親自參加聽(tīng)取和審核各級(jí)地方官吏的財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告，并根據(jù)報(bào)告情況的好壞來(lái)決定賞罰的制度。這種制度始于周朝，至秦漢時(shí)期日趨完善。（3）審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。秦漢時(shí)期的御史大夫不僅行使政治、軍事的監(jiān)察職權(quán)，還行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督權(quán)，控制和監(jiān)督財(cái)政收支活動(dòng)。—9

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)3.隋唐宋時(shí)期——健全階段

隋唐宋時(shí)期是經(jīng)濟(jì)的鼎盛時(shí)期。隋唐時(shí)，政府設(shè)比部，與司法監(jiān)督并列，是審計(jì)監(jiān)督走向?qū)I(yè)化、獨(dú)立化和司法化的開(kāi)始。到宋代時(shí)，審計(jì)并無(wú)發(fā)展，“元豐改制”后恢復(fù)了比部的財(cái)計(jì)監(jiān)督職能，后來(lái)又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“審計(jì)司（院）”。宋代“審計(jì)司（院）”的建立是我國(guó)“審計(jì)”的正式命名。從此，“審計(jì)”便成為財(cái)計(jì)監(jiān)督的專(zhuān)用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。4.元明清時(shí)期——中衰階段

元明清時(shí)期，封建君主專(zhuān)制日益加劇，審計(jì)雖然有所發(fā)展，但總體上停滯不前。—10

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)5.中華民國(guó)時(shí)期——演進(jìn)階段中華民國(guó)時(shí)期，封建帝制被推翻，審計(jì)進(jìn)入了演進(jìn)階段。1912年，民國(guó)政府在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府將其改為審計(jì)院，同年還頒布了審計(jì)法，這是我國(guó)正式頒布的第一部審計(jì)法。國(guó)民黨政府在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，各省（市）設(shè)審計(jì)處，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。國(guó)民黨政府還于1928年頒布了《審計(jì)法》及實(shí)施細(xì)則，1929年又頒布了《審計(jì)組織法》，進(jìn)一步完善了審計(jì)法規(guī)體系。與此同時(shí)，民間審計(jì)也得到了迅速發(fā)展。這一時(shí)期，我國(guó)的審計(jì)日益演進(jìn)、有所發(fā)展，但因?yàn)檎尾环€(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，審計(jì)工作一直沒(méi)有長(zhǎng)足的進(jìn)展。—11

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)

6.新中國(guó)時(shí)期——振興階段

新中國(guó)成立后，最初沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)企業(yè)的財(cái)稅監(jiān)督和貨幣管理工作，主要通過(guò)不定期的會(huì)計(jì)檢查來(lái)進(jìn)行。二十世紀(jì)八十年代，為適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，實(shí)施了一系列的加強(qiáng)審計(jì)工作的改革措施。1980年恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，1981年“上海會(huì)計(jì)事務(wù)所”成立。1982年我國(guó)修改的《中華人民共和國(guó)憲法》明確規(guī)定國(guó)家實(shí)行審計(jì)制度，建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1983年9月，我國(guó)成立了最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。1995年1月1日《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式實(shí)施，從法律上進(jìn)一步確立了政府審計(jì)的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。—12

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)○（二）西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

西方社會(huì)中政府審計(jì)的產(chǎn)生也早于民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，西方國(guó)家審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。—13

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)1.奴隸社會(huì)階段在西方奴隸制度下的古希臘、古羅馬和古埃及時(shí)代，已經(jīng)設(shè)有“官?gòu)d審計(jì)”機(jī)構(gòu)，政府審計(jì)人員采用“聽(tīng)證”方式，對(duì)掌管?chē)?guó)家財(cái)物和賦稅的官員進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

2.封建社會(huì)階段

西方國(guó)家的封建社會(huì)時(shí)期比較短暫，但也設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)時(shí)的審計(jì)，無(wú)論是在組織機(jī)構(gòu)還是審計(jì)職權(quán)、審計(jì)方式上，都還處于很不完善的階段。

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)3.資本主義社會(huì)階段

進(jìn)入資本主義時(shí)期以后，隨著經(jīng)濟(jì)和政治的發(fā)展，政府審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展和完善。現(xiàn)今，世界各國(guó)的政府審計(jì)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為下列三種類(lèi)型：

（1）由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。這類(lèi)審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會(huì)的直接指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政活動(dòng)和國(guó)家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)等。如美國(guó)的審計(jì)總局、加拿大的審計(jì)總署、法國(guó)的會(huì)計(jì)法庭、西班牙的審計(jì)法院等。

（2）在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這類(lèi)審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家所賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門(mén)、各單位的財(cái)政政務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對(duì)政府負(fù)責(zé)。如菲律賓的審計(jì)委員會(huì)等。—15

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)（3）由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

這類(lèi)審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的政策、法令、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對(duì)各部門(mén)、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，如瑞典的國(guó)家審計(jì)局。匈牙利和波蘭等國(guó)的財(cái)政監(jiān)督，也由財(cái)政部負(fù)責(zé)，但不設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性講，審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)較好。—16

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)●二、民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展○（一）西方民間審計(jì)

民間審計(jì)最早產(chǎn)生于意大利的地中海沿岸，也叫注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并在西方資本主義國(guó)家得到快速發(fā)展。其發(fā)展過(guò)程大致經(jīng)歷了起源、形成和發(fā)展階段。—17

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的典范－－普華永道公司介紹

普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司于1998年7月1日合并而來(lái)，合并后的普華永道已成為一個(gè)真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個(gè)國(guó)家擁有辦事處，普華和永道的合并同時(shí)創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢(xún)公司之一。1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專(zhuān)業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè)，其總部在百慕大注冊(cè)。主要國(guó)際客戶(hù)有：埃克森公司、IBM公司、日本電報(bào)電話(huà)公司、強(qiáng)生公司、美國(guó)電話(huà)電報(bào)公司、英國(guó)電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車(chē)公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。—18

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)（1）起源階段

民間審計(jì)起源于意大利的合伙企業(yè)制度。16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理，客觀上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第三者對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，于是產(chǎn)生了對(duì)民間審計(jì)的最初需要。1581年，一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專(zhuān)門(mén)從事查賬和公證工作的專(zhuān)業(yè)人員，在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。—19

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)（2）形成階段英國(guó)在創(chuàng)立和傳播民間審計(jì)職業(yè)的過(guò)程中發(fā)揮的重要作用。工業(yè)革命開(kāi)始后的18世紀(jì)下半葉，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。但此時(shí)的審計(jì)尚為任意審計(jì)，他們受企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，檢查的目的是查錯(cuò)防弊，檢查的結(jié)果也只向企業(yè)主報(bào)告。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，在客觀上要求獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，1721年英國(guó)的“南海公司事件”成了民間審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”。對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)的斯奈爾先生世界上第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。斯奈爾先生以“會(huì)計(jì)師”的名義提出了“查賬報(bào)告書(shū)”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。—20

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)1844年英國(guó)頒布《公司法》規(guī)定股份有限公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)，極大地促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。1853年，世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體“——蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。—21

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)（3）發(fā)展階段民間審計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了幾個(gè)比較典型的歷史時(shí)期：1.1884年至20世紀(jì)初——英式詳細(xì)審計(jì)其主要特點(diǎn)是：民間審計(jì)由任意審計(jì)轉(zhuǎn)為法定審計(jì)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完全和完整：審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。其中詳細(xì)審計(jì)的精華一直沿用至今。英國(guó)式的詳細(xì)（錯(cuò)弊）審計(jì)階段美國(guó)式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及管理審計(jì)階段—22

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)2.自20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初——美式資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

這一時(shí)期，由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，民間審計(jì)發(fā)展的中心也由英國(guó)轉(zhuǎn)向了美國(guó)。由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的滲透，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)對(duì)銀行的依賴(lài)性越來(lái)越強(qiáng)，銀行也越來(lái)越需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力方面的信息。美式審計(jì)的重點(diǎn)特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人。—23

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)3.20世紀(jì)30—40年代——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平。于是審計(jì)模式從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。其主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料：審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的，審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始倪鼎，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍提高。—24

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)4.20世紀(jì)40年代以后——管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)

其特點(diǎn)是審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，事務(wù)所之間的合并加劇，先后產(chǎn)生了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后又合并為“六大”“五大”，時(shí)至今日已合并成“四大”。它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。與此同時(shí)，審計(jì)的技術(shù)也在不斷地發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到廣泛采用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢(xún)等領(lǐng)域。—25

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)○（二）中國(guó)民間審計(jì)1.辛亥革命后，出現(xiàn)了中國(guó)民族資本主義的萌芽。2.新中國(guó)成立后，民間審計(jì)在建國(guó)初期的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用，但后來(lái)由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，中國(guó)的民間審計(jì)便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。3.黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著對(duì)外開(kāi)放政策的貫徹實(shí)施，我國(guó)又恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。—26

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)李金華：中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量審計(jì)風(fēng)暴席卷長(zhǎng)江淮河審計(jì)風(fēng)暴刮向省部級(jí)官員今年反腐重要舉措之一的省部級(jí)高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)已悄然起動(dòng)，目前幾位掌控大型國(guó)企的副部級(jí)官員已被納入審計(jì)第一批名單。中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作第三次聯(lián)席會(huì)議提出，將黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到地廳級(jí)，報(bào)經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買(mǎi)通建設(shè)和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計(jì)，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂(yōu)。抽查5個(gè)標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報(bào)水下拋石量16.54萬(wàn)立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000萬(wàn)元，目前部分堤段的枯水平臺(tái)已經(jīng)崩塌；抽查1個(gè)重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50%以上。在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計(jì)淮河流域安徽、河南、14個(gè)災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報(bào)套取、甚至挪用私分的問(wèn)題比較嚴(yán)重。有9個(gè)縣采取重報(bào)、多報(bào)移民遷建戶(hù)數(shù)等手法，套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金.36億元；阜南縣3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國(guó)家蓄滯洪區(qū)運(yùn)用補(bǔ)償資金20萬(wàn)元，嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益。—27

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)

●啟示1.民間審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。2.民間審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3.民間審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。這種特征，一方面保證了民間審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)●三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展○（一）古代和近代內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、中世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)階段。無(wú)論中外，內(nèi)部審計(jì)的歷史與政府審計(jì)一樣源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。例如古羅馬的代理人向雇主報(bào)告財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)、至今履行責(zé)任的情況，登記了一種“主人賬戶(hù)”，就是內(nèi)部審計(jì)最初的起因。中世紀(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的最初形式有為維護(hù)寺院長(zhǎng)老和莊園主經(jīng)濟(jì)利益的寺廟審計(jì)和莊園審計(jì)。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，就有了流行于美國(guó)的鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、德國(guó)克虜伯公司內(nèi)部審計(jì)、日本明治時(shí)代的住友公司內(nèi)部審計(jì)以及澳大利亞維多利亞州電力委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)等。—29

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)“審計(jì)風(fēng)暴”催生整改機(jī)制專(zhuān)家希冀完善問(wèn)責(zé)機(jī)制

內(nèi)審網(wǎng)訊9月23日，北京。國(guó)家審計(jì)署公布了11個(gè)部門(mén)單位和4個(gè)地方政府的整改情況摘要。三個(gè)月前的6月23日，在全國(guó)人大十屆常委會(huì)第十次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華所做的年度審計(jì)報(bào)告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國(guó)家體育總局等十多家中央部委局及國(guó)家級(jí)企業(yè)。“這次公布的只是首批整改情況，今年整改效果總體好于往年。”審計(jì)署一位新聞發(fā)言人如是說(shuō)。

與此相關(guān)的一個(gè)數(shù)據(jù)是，在這三個(gè)月中有600余人被追究責(zé)任。

在一位審計(jì)專(zhuān)家看來(lái)，在國(guó)家審計(jì)署引全國(guó)“審計(jì)風(fēng)暴”下，有望催生一個(gè)“審計(jì)---公開(kāi)---整改---制度補(bǔ)救”的審計(jì)整改模式。—30

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)

○（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)師本世紀(jì)20年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)的，它的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理的需要。到現(xiàn)在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已有了較完整的內(nèi)部審計(jì)理論實(shí)務(wù)體系，如世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專(zhuān)著《內(nèi)部審計(jì)——審計(jì)程序的性質(zhì)、職能和方法》，“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”索耶出版的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》。另外，在1941年11月由瑟斯頓（JohnB.Thurston）、米爾恩（RobertB.Milne）和布瑞克（VictorZ.Brink）等40多人發(fā)起并成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），在1974年，協(xié)會(huì)在倫敦召開(kāi)年會(huì)，表明了該協(xié)會(huì)已真正成為國(guó)際性組織。 —31

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審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)○（三）我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)

在我國(guó)，自從1983年審計(jì)署成立后不久，就開(kāi)始要求在部門(mén)、單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)制度，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1988年12月頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)工作條例》中又作了專(zhuān)門(mén)的要求。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的二十九條規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)企業(yè)事業(yè)單位組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。1987年4月“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)”成立，同年加入“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”成為11個(gè)國(guó)家分會(huì)之一。到目前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)擁有團(tuán)體會(huì)員212個(gè)，行業(yè)協(xié)會(huì)7個(gè)，地方協(xié)會(huì)30個(gè)，全國(guó)擁有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8.2萬(wàn)個(gè)，從業(yè)人員20多萬(wàn)人，每年完成審計(jì)項(xiàng)目50萬(wàn)個(gè)左右，每年通過(guò)審計(jì)查出大量的違法、違規(guī)和損失浪費(fèi)事項(xiàng)，并根據(jù)審計(jì)情況提出提高效益等合理化建議，由此所創(chuàng)造的價(jià)值達(dá)一千多億人民幣。—32

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審計(jì)概論第一章第二節(jié)審計(jì)的基本概念●一、審計(jì)的概念與分類(lèi)○（一）審計(jì)的概念審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、適當(dāng)性、合法性、公允性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證活動(dòng)。—33

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)○（二）審計(jì)的分類(lèi)（1）審計(jì)按其主體不同劃分，可以分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三類(lèi)。（2）審計(jì)按目的的分類(lèi)可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。（3）審計(jì)按其對(duì)象性質(zhì)不同，可以分為公共審計(jì)和企事業(yè)審計(jì)。（4）審計(jì)按其對(duì)象的接受程度不同，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)。（5）審計(jì)按期實(shí)施時(shí)間不同，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（6）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)不同，可以分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。（7）審計(jì)按其組織方式不同，可分為委托審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、常駐審計(jì)、巡回審計(jì)、預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。（8）審計(jì)按其范圍不同，可以分為全部審計(jì)、部分審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。—34

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)●二、審計(jì)的職能、目標(biāo)與作用○（一）審計(jì)的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的基本職能經(jīng)濟(jì)鑒證以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)派生出來(lái)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)派生出來(lái)—35

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)○（二）審計(jì)的目標(biāo)1.總體目標(biāo)審計(jì)的總體目標(biāo)就是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性發(fā)表意見(jiàn)。表現(xiàn)為：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，使得審計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。—36

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)2.認(rèn)定（1）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)巳恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。—37

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)（2）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控

制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

調(diào)整已恰當(dāng)記錄。—38

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審計(jì)的基本概念第二節(jié)（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)