第七章計(jì)劃審計(jì)工作 第七章計(jì)劃審計(jì)工作 1

主要內(nèi)容

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

主要內(nèi)容

2

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、客戶的接受與保持二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、審計(jì)業(yè)務(wù)變更

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、客戶的接受與保持二、審計(jì)業(yè)務(wù)約3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)4注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)5了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況

了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進(jìn)一步規(guī)劃審計(jì)工作

了解的方式:如果是老客戶，應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況了解的目的：6了解被審計(jì)單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；其它與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)。了解被審計(jì)單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)7針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠信和管理當(dāng)局的品行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)被8針對(duì)被審計(jì)單位的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)（1）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）被審計(jì)單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。針對(duì)被審計(jì)單位的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)（1）9獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；（2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)10在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（4）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)11項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（1）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（2）評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（3）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（4）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（112在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否13決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)——年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)和資本金驗(yàn)證等審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍——影響證據(jù)的收集使用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)——建議按時(shí)收費(fèi)雙方的責(zé)任與義務(wù)——審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任及配合工作等決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)——14審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)15審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委16審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任3．管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)17審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式7．由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)8．管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息10．管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的18審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13．違約責(zé)任14．解決爭(zhēng)議的方法15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲19可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)20可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；21特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，需要考慮是否需要另簽約定書。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分22已簽長(zhǎng)期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。已簽長(zhǎng)期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計(jì)單位誤解審23審計(jì)業(yè)務(wù)變更流程圖被審計(jì)單位要求變更合理同意變更商定程序么？是可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行審計(jì)程序不可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行審計(jì)程序否不合理不同意變更被審計(jì)單位是否同意繼續(xù)業(yè)務(wù)同意繼續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)不同意解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由審計(jì)業(yè)務(wù)變更流程圖被審計(jì)單位合理同意變更商定程序么？是可以在24第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核

五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮七、與治理層和管理層的溝通

第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體25

審計(jì)計(jì)劃工作的意義合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。審計(jì)計(jì)劃工作的意義合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重26審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定的總體審計(jì)策略對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定的總體審計(jì)策略27總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范28總體審計(jì)策略的內(nèi)容1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。總體審計(jì)策略的內(nèi)容1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)29具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1．為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3．根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：30總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

盡管總體審計(jì)策略通常是在具體審計(jì)計(jì)劃之前編制的，但二者是緊密聯(lián)系聯(lián)系在一起的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系盡管總體審計(jì)策略通常是在具31三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出必要的更新和修改。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立32例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃實(shí)施控制測(cè)試。但是在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購交易的相33對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1．被審計(jì)單34對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

1．對(duì)總體審計(jì)策略的記錄2．對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄3．對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄1．對(duì)總體審計(jì)策略的記錄35在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行下列程序

針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行下36在實(shí)務(wù)中，首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源

（1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如年度報(bào)告等；（2）從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取的信息；（3）有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通；（6）基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評(píng)估；（7）利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶。在實(shí)務(wù)中，首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源（1）通過37與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的38為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師39就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層作簡(jiǎn)要的溝通，主要有：

1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層作簡(jiǎn)要的溝通，主要有：1）注40注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：（1）當(dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作。（2）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（3）與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實(shí)施的。（4）治理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化做出的反應(yīng)。（5）治理層對(duì)以前的溝通如何做出反應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：41注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：（1）與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。（2）治理層和管理層責(zé)任的劃分。（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域。（5）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項(xiàng)。（6）治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：（42注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)需考慮的因素溝通事項(xiàng)的重要程度；管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通；被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；如果執(zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表；法律法規(guī)的規(guī)定；治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話的數(shù)量；治理層的成員是否發(fā)生重大變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)需考慮的因素溝通事項(xiàng)的重要43溝通的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。并不是所有的溝通事項(xiàng)都需要記錄，只有那些根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)，才需要記錄。溝通的記錄44第三節(jié)審計(jì)重要性

一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重45重要性的含義

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策，這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就應(yīng)被看作“重要的”。重要性的含義在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)46理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成本效益原則的要去而產(chǎn)生的判斷重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)重要性的判斷與具體環(huán)境相關(guān)重要性的判斷既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)判斷重要性時(shí)要考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響范圍對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成本效益原則的要去47從性質(zhì)上考慮錯(cuò)報(bào)的重要性錯(cuò)報(bào)是屬于錯(cuò)誤還是舞弊，如果屬于舞弊，則性質(zhì)相對(duì)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)，如果錯(cuò)報(bào)致使履行了合同義務(wù)，則相對(duì)重要錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響收益趨勢(shì)，如果改變了收益的趨勢(shì)，則相對(duì)重要。從性質(zhì)上考慮錯(cuò)報(bào)的重要性錯(cuò)報(bào)是屬于錯(cuò)誤還是舞弊，如果屬于舞弊48確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求計(jì)劃的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅49在選擇重要性定量水平的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在選擇重要性定量水平的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素（50實(shí)務(wù)中確定重要性水平通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包括：（1）對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；（2）對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。實(shí)務(wù)中確定重要性水平通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包括：51注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（1）（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（1）（152注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（2）（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（8）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測(cè)）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（2）（753財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平54注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（3）審計(jì)費(fèi)用的高低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平55重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)56重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

重要性審計(jì)證據(jù)數(shù)量重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系重要性審計(jì)證據(jù)數(shù)量57重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響

在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)58在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（l）如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審59評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=具體錯(cuò)報(bào)+推斷誤差尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)大于重要性水平可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見追加程序、調(diào)整錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=具體錯(cuò)報(bào)+推斷誤差60注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與重要性相關(guān)的下列事項(xiàng)

（1）在審計(jì)中使用的重要性水平和可容忍錯(cuò)報(bào)包括對(duì)其所作的修改，以及確定和修改這些水平的依據(jù)；（2）與已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差相關(guān)的尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總情況，不包括發(fā)現(xiàn)的明顯不重要的細(xì)微錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積是否導(dǎo)致或不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)所形成的結(jié)論，以及形成該結(jié)論的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與重要性相關(guān)的下列事項(xiàng)（1）在審計(jì)中使用61注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆绞接涗涘e(cuò)報(bào)，以使其能夠

（1）分別考慮已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差的不同影響，以及已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)中對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)和涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)的不同影響；（2）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的累積影響；（3）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)特定種類賬戶、分部信息、比率、趨勢(shì)以及遵守法律法規(guī)和合約要求的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆绞接涗涘e(cuò)報(bào)，以使其能夠（1）分別62第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、63審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)64重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在65審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)66理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的這種關(guān)系要注意以下幾點(diǎn)：（1）重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種關(guān)系也是建立在這基礎(chǔ)之上。（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種關(guān)系是從定量的角度來說的。重要性水平的高低指的是金額的大小，沒有涉及定性的考慮。理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的這種關(guān)系要注意以下幾點(diǎn)：（1）重要67理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的這種關(guān)系要注意以下幾點(diǎn)：（3）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種關(guān)系只有在假定同一被審計(jì)單位的情況下才成立。對(duì)于不同的審計(jì)單位的不同重要性水平，無法據(jù)此直接判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)大小。（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種關(guān)系只有在客觀、準(zhǔn)確的確定重要性水平的前提下和假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出同樣努力的假設(shè)下才會(huì)成立。理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的這種關(guān)系要注意以下幾點(diǎn)：（3）重要68審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)69控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，70應(yīng)對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。應(yīng)對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在71檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零，其原因：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。72謝謝大家！休息一下，今天就到這里！謝謝大家！休息一下，今天就到這里！73演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！74第七章計(jì)劃審計(jì)工作 第七章計(jì)劃審計(jì)工作 75

主要內(nèi)容

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

主要內(nèi)容

76

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、客戶的接受與保持二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、審計(jì)業(yè)務(wù)變更

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、客戶的接受與保持二、審計(jì)業(yè)務(wù)約77初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)78注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)79了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況

了解的目的：一方面可以確定是否接受委托人的委托另一方面可以進(jìn)一步規(guī)劃審計(jì)工作

了解的方式:如果是老客戶，應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿如果是新客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況了解的目的：80了解被審計(jì)單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；其它與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)。了解被審計(jì)單位的基本情況委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)81針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠信和管理當(dāng)局的品行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)被82針對(duì)被審計(jì)單位的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)（1）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）被審計(jì)單位可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。針對(duì)被審計(jì)單位的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)（1）83獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；（2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。獲取與客戶誠信相關(guān)信息途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)84在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（4）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（5）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。在確定是否有接受新業(yè)務(wù)的能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)85項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（1）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（2）評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（3）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（4）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性是否得到遵守的結(jié)論，應(yīng)：（186在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否87決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)——年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)和資本金驗(yàn)證等審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍——影響證據(jù)的收集使用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)——建議按時(shí)收費(fèi)雙方的責(zé)任與義務(wù)——審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任及配合工作等決定保持或接受客戶和業(yè)務(wù)后，應(yīng)商定的內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)——88審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)89審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委90審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任3．管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)91審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式7．由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)8．管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息10．管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的92審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13．違約責(zé)任14．解決爭(zhēng)議的方法15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（3）11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲93可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)94可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。可能需要在業(yè)務(wù)書中列明的內(nèi)容（4）與治理層整體直接溝通；95特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，需要考慮是否需要另簽約定書。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。特殊考慮如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分96已簽長(zhǎng)期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。已簽長(zhǎng)期約定書，需要重新簽訂的情形有跡象表明被審計(jì)單位誤解審97審計(jì)業(yè)務(wù)變更流程圖被審計(jì)單位要求變更合理同意變更商定程序么？是可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行審計(jì)程序不可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行審計(jì)程序否不合理不同意變更被審計(jì)單位是否同意繼續(xù)業(yè)務(wù)同意繼續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)不同意解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由審計(jì)業(yè)務(wù)變更流程圖被審計(jì)單位合理同意變更商定程序么？是可以在98第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

一、總體審計(jì)策略二、具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核

五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄六、首次接受委托的補(bǔ)充考慮七、與治理層和管理層的溝通

第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略二、具體99

審計(jì)計(jì)劃工作的意義合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。審計(jì)計(jì)劃工作的意義合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重100審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定的總體審計(jì)策略對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定的總體審計(jì)策略101總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范102總體審計(jì)策略的內(nèi)容1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。總體審計(jì)策略的內(nèi)容1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)103具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1．為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3．根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：104總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

盡管總體審計(jì)策略通常是在具體審計(jì)計(jì)劃之前編制的，但二者是緊密聯(lián)系聯(lián)系在一起的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系盡管總體審計(jì)策略通常是在具105三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出必要的更新和修改。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立106例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃實(shí)施控制測(cè)試。但是在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購交易的相107對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核需要考慮的因素1．被審計(jì)單108對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

1．對(duì)總體審計(jì)策略的記錄2．對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄3．對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄1．對(duì)總體審計(jì)策略的記錄109在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行下列程序

針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行下110在實(shí)務(wù)中，首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源

（1）通過向客戶詢問和與其溝通獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如年度報(bào)告等；（2）從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取的信息；（3）有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通；（6）基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評(píng)估；（7）利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶。在實(shí)務(wù)中，首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源（1）通過111與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

與治理層和管理層溝通的基點(diǎn)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的112為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。為使治理層建立合理的溝通期望，需溝通的內(nèi)容（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師113就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層作簡(jiǎn)要的溝通，主要有：

1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層作簡(jiǎn)要的溝通，主要有：1）注114注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：（1）當(dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作。（2）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（3）與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實(shí)施的。（4）治理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化做出的反應(yīng)。（5）治理層對(duì)以前的溝通如何做出反應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：115注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：（1）與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。（2）治理層和管理層責(zé)任的劃分。（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域。（5）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項(xiàng)。（6）治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：（116注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)需考慮的因素溝通事項(xiàng)的重要程度；管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通；被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；如果執(zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表；法律法規(guī)的規(guī)定；治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話的數(shù)量；治理層的成員是否發(fā)生重大變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)需考慮的因素溝通事項(xiàng)的重要117溝通的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。并不是所有的溝通事項(xiàng)都需要記錄，只有那些根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)，才需要記錄。溝通的記錄118第三節(jié)審計(jì)重要性

一、重要性的含義二、重要性的確定三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、重119重要性的含義

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策，這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就應(yīng)被看作“重要的”。重要性的含義在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)120理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成本效益原則的要去而產(chǎn)生的判斷重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)重要性的判斷與具體環(huán)境相關(guān)重要性的判斷既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)判斷重要性時(shí)要考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響范圍對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷理解和應(yīng)用重要性概念的要點(diǎn)重要性概念是基于成本效益原則的要去121從性質(zhì)上考慮錯(cuò)報(bào)的重要性錯(cuò)報(bào)是屬于錯(cuò)誤還是舞弊，如果屬于舞弊，則性質(zhì)相對(duì)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)，如果錯(cuò)報(bào)致使履行了合同義務(wù)，則相對(duì)重要錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響收益趨勢(shì)，如果改變了收益的趨勢(shì)，則相對(duì)重要。從性質(zhì)上考慮錯(cuò)報(bào)的重要性錯(cuò)報(bào)是屬于錯(cuò)誤還是舞弊，如果屬于舞弊122確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求計(jì)劃的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅123在選擇重要性定量水平的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。在選擇重要性定量水平的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素（124實(shí)務(wù)中確定重要性水平通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包括：（1）對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；（2）對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。實(shí)務(wù)中確定重要性水平通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值包括：125注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（1）（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（1）（1126注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（2）（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（8）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測(cè)）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)一般應(yīng)當(dāng)考慮（2）（7127財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平128注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（3）審計(jì)費(fèi)用的高低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平129重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)130重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

重要性審計(jì)證據(jù)數(shù)量重