新疆西部牧業(yè)股份有限公司養(yǎng)殖成本核算問(wèn)題及控制王煒琦指導(dǎo)老師：摘要:養(yǎng)殖企業(yè)隨著近年社會(huì)生活水平的提高迅速發(fā)展。近些年，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，養(yǎng)殖企業(yè)對(duì)養(yǎng)殖成本核算的要求也逐漸提高。養(yǎng)殖企業(yè)在養(yǎng)殖成本核算中具有責(zé)任分工不明確，核算方法不科學(xué)，生產(chǎn)物資難以準(zhǔn)確計(jì)量等問(wèn)題。本文以新疆西部牧業(yè)股份有限公司為例，結(jié)合成本核算的相關(guān)理論，介紹了企業(yè)養(yǎng)殖成本核算的內(nèi)容以及適用于養(yǎng)殖企業(yè)的成本核算方法。通過(guò)相關(guān)問(wèn)題的分析，對(duì)西部牧業(yè)股份有限公司提出了相關(guān)建議。包括強(qiáng)化成本核算理念和細(xì)化土地成本核算等。關(guān)鍵詞：養(yǎng)殖企業(yè)；養(yǎng)殖成本核算；控制；西部牧業(yè)XinjiangWesternAnimalHusbandryLimitedByShareLtdBreedingCostAccountingAndControlWangWeiqiTutor：Abstract:Alongwiththesociallifeoffarmingenterprisesthisyeartoraisethelevelofrapiddevelopment.Inrecentyears,themarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce,theenterpriserequirementsforcostaccountingisgraduallyincreased.Farmingenterprisesincostaccountingwiththedivisionofresponsibilitiesisnotclear,theaccountingmethodisnotscientific,theproductionofmaterialisdifficulttoaccuratelymeasureetc..ThispapertakesXinjiangwesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtdasanexample,combinedwiththetheoryofcostaccounting,introducesthecontentandmethodofenterprisecostaccountingcostaccountingforaquacultureenterprises.Throughtheanalysisoftherelatedproblems,somesuggestionsonthewesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtd.Includingthestrengtheningofcostaccountingconceptanddetailedlandcostaccounting.quacultureEnterprises;Costaccounting;Theories;Suggestions中國(guó)是養(yǎng)殖大國(guó)，養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖成本核算中存在很多問(wèn)題，因此要為目標(biāo)企業(yè)建立一套科學(xué)系統(tǒng)的養(yǎng)殖成本核算體系并且提供一系列的參考意見(jiàn)，提高企業(yè)對(duì)養(yǎng)殖成本核算的重視程度，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)養(yǎng)殖成本的控制，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。建立規(guī)范系統(tǒng)的養(yǎng)殖企業(yè)成本核算制度還能夠在一定程度上改變養(yǎng)殖企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中成本核算觀念落后、成本核算方法的不規(guī)范等問(wèn)題，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)效率的提高。1養(yǎng)殖成本核算理論1.1養(yǎng)殖成本核算特點(diǎn)1.1.1養(yǎng)殖成本具有復(fù)雜性第一，由于養(yǎng)殖企業(yè)在生產(chǎn)之初要進(jìn)行大量的投入，例如構(gòu)建養(yǎng)殖場(chǎng)、購(gòu)買土地使用權(quán)、對(duì)土地進(jìn)行探測(cè)、購(gòu)買飼料、疫苗等生產(chǎn)必須品，企業(yè)有時(shí)會(huì)對(duì)大額的投入成本予以關(guān)注，并進(jìn)行按月攤銷，而相對(duì)小額投入常常會(huì)一次性計(jì)入成本，這樣就會(huì)造成企業(yè)成本核算中的不準(zhǔn)確因素；第二，如果家畜繁衍后代，幼崽也會(huì)食用飼料、牧草等，因此就會(huì)增加成本，這也是造成企業(yè)成本核算不準(zhǔn)確的因素之一。1.1.2養(yǎng)殖形式和過(guò)程造成成本核算困難養(yǎng)殖形式主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地寬闊，養(yǎng)殖品種繁多，同時(shí)，養(yǎng)殖者主要是聘請(qǐng)當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，農(nóng)民的養(yǎng)殖習(xí)慣做不到將耗費(fèi)工時(shí)、領(lǐng)用材料分門別類登記。如果農(nóng)民工的薪酬是按天計(jì)算的，而且他們又同時(shí)養(yǎng)殖不同品種，那么各品種消耗的時(shí)間就難以區(qū)分和記錄，因此難以在各品種之間分?jǐn)側(cè)斯こ杀?。養(yǎng)殖過(guò)程的重要特點(diǎn)是生產(chǎn)過(guò)程同自然環(huán)境相結(jié)合，養(yǎng)殖對(duì)自然條件的依賴性強(qiáng)。養(yǎng)殖過(guò)程受草地、氣候、雨水以及疫病等影響很大，因而養(yǎng)殖成本具有不穩(wěn)定性，由于自然環(huán)境經(jīng)常存在變數(shù)，這就造成了企業(yè)的養(yǎng)殖成本很難真實(shí)的反映養(yǎng)殖狀況。1.2養(yǎng)殖成本核算方法1.2.1作業(yè)成本法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，外界環(huán)境對(duì)企業(yè)的要求已經(jīng)不再是過(guò)去單純重視生產(chǎn)銷售那樣簡(jiǎn)單，而是需要企業(yè)管理者了解企業(yè)的每一種產(chǎn)品或服務(wù)，甚至了解每一種產(chǎn)品的每一步生產(chǎn)過(guò)程。這些生產(chǎn)成本的相關(guān)信息影響著企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，并直接影響到企業(yè)的盈利能力和發(fā)展情況。管理者了解哪種產(chǎn)品或服務(wù)是盈利的，并且了解產(chǎn)品的哪一項(xiàng)生產(chǎn)步驟是可以避免的，由此來(lái)識(shí)別產(chǎn)品的各項(xiàng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而降低不必要的費(fèi)用。而且作業(yè)成本法具有很多優(yōu)點(diǎn)：第一，成本發(fā)生一目了然：?jiǎn)渭兊某杀拘畔?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策起到的幫助并不大，而采用作業(yè)成本法不但可以像相關(guān)部門提供成本相關(guān)的信息，還可以對(duì)成本的動(dòng)因進(jìn)行分析；第二，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力：運(yùn)用作業(yè)成本法，產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)為核算對(duì)象，科學(xué)地對(duì)生產(chǎn)前準(zhǔn)備和研發(fā)支出進(jìn)行核算，合理的對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置。管理者通過(guò)對(duì)各流程的了解，不斷地改進(jìn)生產(chǎn)方法，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，提升產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力。1.2.2責(zé)任成本責(zé)任成本核算是按照各部門的權(quán)限和范圍，將各個(gè)部門劃分為不同的責(zé)任者進(jìn)行成本核算。它記錄、歸集、分配責(zé)任者可控費(fèi)用成本的同時(shí)有效的推行了企業(yè)的責(zé)任制，加強(qiáng)了全員核算的財(cái)務(wù)理念。2新疆西部牧業(yè)股份有限公司養(yǎng)殖成本核算問(wèn)題調(diào)查分析2.1公司簡(jiǎn)介西部牧業(yè)目前擁有天源奶業(yè)（鮮奶收儲(chǔ)配送）、泉牲牧業(yè)（飼料生產(chǎn)）、喀爾萬(wàn)食品科技（牛羊屠宰加工）、綠洲牧業(yè)（高產(chǎn)奶牛養(yǎng)殖）、澳瑞新生物科技（高產(chǎn)奶牛育種技術(shù)）、油脂加工（食用油）及國(guó)家級(jí)紫泥泉種羊場(chǎng)、兵團(tuán)級(jí)肉種羊場(chǎng)、高產(chǎn)奶牛繁育中心、種豬場(chǎng)、沙依巴克畜產(chǎn)品交易市場(chǎng)等十余家分（子）公司。主要產(chǎn)品有荷斯坦奶牛、紅安格斯肉牛、美利奴細(xì)毛羊、杜泊羊、道賽特羊、杜洛克豬、挪威長(zhǎng)白豬、瑞典大白豬等世界著名的優(yōu)良種畜和畜禽精飼料、食用油、排酸牛羊肉（清真產(chǎn)品）等。2.2西部牧業(yè)養(yǎng)殖成本核算現(xiàn)狀企業(yè)養(yǎng)殖成本核算流程簡(jiǎn)單，每日基本只記錄購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)物資和產(chǎn)成品的支出，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，由銷售人員持相關(guān)憑證到財(cái)務(wù)部門登記。企業(yè)在成立之初全部會(huì)計(jì)工作都是由人工完成，隨著企業(yè)逐漸正規(guī)化和現(xiàn)代化，企業(yè)逐漸引入了一部分計(jì)算機(jī)軟件來(lái)輔助企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作，但這些軟件在實(shí)際應(yīng)用中并不能夠完全熟練地被財(cái)務(wù)人員所掌握，這造成了現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)形同虛設(shè)。新疆西部牧業(yè)股份有限公司主要養(yǎng)殖成本核算主要有以下項(xiàng)目:生產(chǎn)成本：養(yǎng)殖企業(yè)的生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本和間接成本。直接材料包括農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、農(nóng)用材料、輔助材料、固定資產(chǎn)的折舊等；包括直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的職工福利費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)。間接成本包括生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他間接費(fèi)用。新疆西部牧業(yè)公司主要固定資產(chǎn)成本支出和企業(yè)2014年的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用如表2-1與表2-2：表2-1西部牧業(yè)公司固定資產(chǎn)成本支出單位：元成本項(xiàng)目種類單價(jià)數(shù)量（臺(tái)）總金額加料設(shè)備草料粉碎機(jī)76019481480000顆粒粉碎機(jī)87017941560000飼料攪拌機(jī)68021331450000防疫設(shè)備消毒設(shè)備260021545600000采光、通風(fēng)設(shè)備19008431600000合計(jì)11690000資料來(lái)源：西部牧業(yè)年度報(bào)告整理計(jì)算由西部牧業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告可見(jiàn)該企業(yè)主要的固定資產(chǎn)成本支出為加料設(shè)備和防疫設(shè)備的支出。由于該企業(yè)養(yǎng)殖規(guī)模大，因此需求的加料設(shè)備的數(shù)量就非常多。防疫設(shè)備比加料設(shè)備價(jià)格高，因?yàn)橐卟鞑ニ俣瓤?，必須提前做好預(yù)防措施，因此消毒設(shè)備的支出金額占固定資產(chǎn)成本百分之五十以上。說(shuō)明該企業(yè)將養(yǎng)殖場(chǎng)的防疫方面視為重中之重，更大限度的保證產(chǎn)品質(zhì)量。

表2-2西部牧業(yè)2014年年運(yùn)營(yíng)費(fèi)用表單位：元支出項(xiàng)目總金額設(shè)施維修50水電費(fèi)55冬季供暖30人員工資50飼料85疫苗14其他8.7合計(jì)290.7資料來(lái)源：西部牧業(yè)年度報(bào)告整理計(jì)算該企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用主要分為三部分：第一，由于購(gòu)進(jìn)的加料設(shè)備和防疫設(shè)備數(shù)量很多，因此設(shè)施維修和水電費(fèi)就占總費(fèi)用的百分之三十六；第二，冬季時(shí)養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有牧草，養(yǎng)殖主要靠飼料，購(gòu)進(jìn)飼料的所用資金占總費(fèi)用的百分之三十；第三，養(yǎng)殖場(chǎng)冬季供暖和人員工資，占總費(fèi)用的百分之二十八。剩下的為疫苗和其他的支出。土地成本：養(yǎng)殖企業(yè)中的土地成本不同于房地產(chǎn)企業(yè)的土地開(kāi)發(fā)成本，這類成本一般是指獲得農(nóng)業(yè)用地的土地使用權(quán)所進(jìn)行的成本支出。這些支出在獲得土地使用權(quán)時(shí)一次性支付給土地管理的行政機(jī)構(gòu)，企業(yè)按照規(guī)定的土地年限按月進(jìn)行攤銷，將攤銷的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本。采購(gòu)成本：養(yǎng)殖企業(yè)的采購(gòu)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因采購(gòu)所需生產(chǎn)物資而形成的成本費(fèi)用。通常生產(chǎn)物資主要為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的飼料、疫苗、防護(hù)用具；平時(shí)養(yǎng)殖需要的機(jī)械設(shè)備；直接可以應(yīng)用到生產(chǎn)中的工具以及從其他企業(yè)采購(gòu)的產(chǎn)成品和半成品。采購(gòu)成本包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、物資的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等。環(huán)境成本：近年來(lái)，隨著養(yǎng)殖企業(yè)為提高產(chǎn)量，大量地使用飼料、過(guò)渡放牧、機(jī)械設(shè)備造成的廢水廢物廢氣，其帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越突出，人們也開(kāi)始重視養(yǎng)殖企業(yè)的環(huán)境成本問(wèn)題。企業(yè)做出相應(yīng)措施所消耗的成本主要包括兩點(diǎn)：（A）水資源成本：養(yǎng)殖企業(yè)的水資源成本主要包括水污染成本。養(yǎng)殖企業(yè)對(duì)水資源造成的污染主要來(lái)自養(yǎng)殖設(shè)備使用后產(chǎn)生的廢水，這些污染不但會(huì)對(duì)水資源產(chǎn)生污染，而且隨著水的流動(dòng)，會(huì)進(jìn)一步污染土壤，進(jìn)而影響動(dòng)植物及人體健康。（B）環(huán)境污染成本：養(yǎng)殖企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境污染成本主要包括養(yǎng)殖設(shè)備的使用對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生的污染。企業(yè)為防止這些污染所購(gòu)買的設(shè)備以及污染發(fā)生后所進(jìn)行補(bǔ)救措施的在支出均屬于環(huán)境污染成本。物流成本：養(yǎng)殖企業(yè)物流成本指養(yǎng)殖生產(chǎn)從物資供應(yīng)開(kāi)始到家畜銷售到客戶手上為止所發(fā)生的全部物流費(fèi)用。如家畜在收購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸、儲(chǔ)存、配送、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。家畜收購(gòu)中的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、合理?yè)p耗等都統(tǒng)一計(jì)入了產(chǎn)品的成本，不利于企業(yè)了解運(yùn)輸過(guò)程中的費(fèi)用損耗，造成物流成本核算不夠準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法針對(duì)產(chǎn)品在運(yùn)輸中的詳細(xì)步驟進(jìn)行有效地措施降低成本。2.3西部牧業(yè)養(yǎng)殖成本核算存在的問(wèn)題及原因分析2.3.1銷售量很多但依然虧損新疆西部牧業(yè)股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)種畜繁育及批發(fā)零售項(xiàng)目，也兼營(yíng)生鮮乳收購(gòu)與銷售，其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)種畜繁育及批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)在新疆屈指可數(shù)，所以很多進(jìn)行零售業(yè)務(wù)的商販都會(huì)到這幾家企業(yè)進(jìn)貨。新疆西部牧業(yè)有限公司由于其優(yōu)良的肉制品更是受到了廣大零售商和客戶的青睞，成為新疆養(yǎng)殖市場(chǎng)的主要進(jìn)貨來(lái)源之一。自成立以來(lái)，新疆西部牧業(yè)有限公司的銷售額一直處于相對(duì)較高的水平。以下是在新疆地區(qū)規(guī)模相當(dāng)?shù)酿B(yǎng)殖企業(yè)的銷售情況（見(jiàn)表2-3）：表2-3新疆地區(qū)規(guī)模相當(dāng)?shù)酿B(yǎng)殖企業(yè)銷售額對(duì)比表單位：萬(wàn)元公司名稱西部牧業(yè)股份有限公司新疆天康畜牧股份有限公司天山畜牧生物工程有限公司新疆塔里木農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司年銷售額1689.417211615.031516.20資料來(lái)源：各企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由此可見(jiàn)，新疆西部牧業(yè)有限公司在同行業(yè)同地區(qū)的企業(yè)中，銷售額處于較高水平。同時(shí)，隨著生活水平的提高，每到年終歲末，很多家庭購(gòu)買數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多余平時(shí)，這使得該企業(yè)在春節(jié)前后，雖然常常以高于平日的價(jià)格定價(jià)出售，依然會(huì)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象。然而企業(yè)近年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)。無(wú)論是從賬面看還是從財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)中，西部牧業(yè)股份有限公司都是虧損的，近年來(lái)虧損額幾乎都在百萬(wàn)元以上（見(jiàn)表2-4）。表2-4新疆西部牧業(yè)股份有限公司各年利潤(rùn)對(duì)比表單位：元2011年-2014年利潤(rùn)比較表產(chǎn)品名稱2011年2012年2013年2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)種畜銷售9801471.6810421257.7212312757.4511592115.08資料來(lái)源：新疆西部牧業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)西部牧業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出，在2011年至2013年利潤(rùn)逐年增長(zhǎng)，但是2014年利潤(rùn)比上一年減少720642.37元，增減率為-6.21%。企業(yè)雖然業(yè)務(wù)量較大，但跟銷售收入有關(guān)的記賬憑證較少。企業(yè)支出憑證卻很齊全，不但有企業(yè)修建工程的費(fèi)用，還有企業(yè)購(gòu)買農(nóng)用物資、農(nóng)藥化肥等生產(chǎn)用品以及與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)性和重要性較差的報(bào)銷憑證，而無(wú)論是批發(fā)零售產(chǎn)生的大額的交易憑證還是購(gòu)買產(chǎn)品生產(chǎn)原料的成本核算憑證卻都無(wú)法查找。這顯然與企業(yè)門庭若市的經(jīng)營(yíng)狀況大相徑庭。憑證很少記錄企業(yè)成本的支出，肯定會(huì)給企業(yè)的成本核算帶來(lái)很大的弊端。2.3.2養(yǎng)殖成本無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)算新疆西部牧業(yè)的產(chǎn)品雖然是由企業(yè)自行生產(chǎn)，但是企業(yè)的養(yǎng)殖成本管理卻極度混亂，這導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算。企業(yè)每年計(jì)入成本的項(xiàng)目隨意性較大，企業(yè)顯然缺乏與計(jì)入成本項(xiàng)目有關(guān)的規(guī)定。同時(shí)，該企業(yè)成本的計(jì)價(jià)方法也極度不科學(xué)，很多養(yǎng)殖成本無(wú)法定量計(jì)價(jià)。對(duì)于一個(gè)以養(yǎng)殖為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)，養(yǎng)殖成本核算的混亂很自然的會(huì)影響年末利潤(rùn)，企業(yè)如何明確計(jì)入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目，如何將很多隨意性較大的成本項(xiàng)目按照一定規(guī)定定量的計(jì)入成本，將成為企業(yè)能否規(guī)范成本核算體系的關(guān)鍵。2.3.3各核算方法之間缺乏聯(lián)系新疆西部牧業(yè)股份有限公司在進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí)采用分批法，每一種家畜從開(kāi)始養(yǎng)殖到賣出為一個(gè)生產(chǎn)周期，簡(jiǎn)單的記錄產(chǎn)品的支出，而通常這種方法無(wú)法與會(huì)計(jì)核算周期相同，到會(huì)計(jì)期末時(shí)會(huì)有大量的在產(chǎn)品，而且其難以估價(jià)，這就造成企業(yè)在期末進(jìn)行成本結(jié)算和定制下一年的預(yù)算不夠準(zhǔn)確。西部牧業(yè)不但選擇的成本核算方法過(guò)于陳舊，不夠科學(xué)，而且各個(gè)成本核算方法之間缺乏應(yīng)有的聯(lián)系。這就使企業(yè)在對(duì)各個(gè)核算對(duì)象進(jìn)行成本核算時(shí)都過(guò)于獨(dú)立，不能形成有效的成本核算體系，造成了企業(yè)雖然對(duì)每項(xiàng)個(gè)體都進(jìn)行了成本核算，但整個(gè)企業(yè)卻無(wú)法全面、系統(tǒng)的進(jìn)行成本核算；同時(shí)，由于企業(yè)在各個(gè)成本核算方法之間都缺乏有效的聯(lián)系，使得企業(yè)在改進(jìn)養(yǎng)殖成本核算方法時(shí)得需要重新對(duì)以前的核算進(jìn)行調(diào)整，提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和人工成本，同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)人員的工作量。由于這個(gè)原因，企業(yè)的管理者不愿意隨著方法的更新對(duì)企業(yè)的養(yǎng)殖成本核算方法進(jìn)行改進(jìn)，造成了企業(yè)的成本核算方法落后。2.3.4勞動(dòng)力成本難以核算養(yǎng)殖企業(yè)與其他類型企業(yè)的區(qū)別在于，養(yǎng)殖企業(yè)需要的生產(chǎn)人員大多為農(nóng)業(yè)工作者，這些工作者大多來(lái)自農(nóng)村，企業(yè)沒(méi)有長(zhǎng)期與這些工作者簽訂勞動(dòng)合同，而是按一項(xiàng)工作來(lái)臨時(shí)聘用勞動(dòng)人員。這樣企業(yè)在勞動(dòng)力成本的核算時(shí)就存在較大的變化，一方面，由于沒(méi)有簽訂長(zhǎng)期勞動(dòng)合同，企業(yè)每次聘請(qǐng)的人員對(duì)收入的要求不同，影響勞動(dòng)力成本的因素包括：工作的具體內(nèi)容、市場(chǎng)勞動(dòng)力需求量、當(dāng)時(shí)季節(jié)所處于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的時(shí)期等，企業(yè)始終無(wú)法按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)核算勞動(dòng)力成本；另一方面，由于人員流動(dòng)性較大，企業(yè)由于勞動(dòng)力能力缺失而帶來(lái)了一定的損失，這些損失也對(duì)產(chǎn)品成本造成影響。2.3.5其他難以進(jìn)行核算的項(xiàng)目養(yǎng)殖企業(yè)的飼料成本問(wèn)題也是西部牧業(yè)公司進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí)不容忽視的一方面。首先，由于企業(yè)的養(yǎng)殖飼料只是少量購(gòu)自于正規(guī)農(nóng)業(yè)企業(yè)，大多數(shù)的飼料來(lái)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者很難向企業(yè)提供有效的購(gòu)買憑證，所以企業(yè)在購(gòu)買這些產(chǎn)品時(shí)的支出很難計(jì)入成本，這在賬面上降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本；其次，西部牧業(yè)公司沒(méi)法對(duì)飼料的使用進(jìn)行核實(shí)，企業(yè)的管理者如果不進(jìn)行專門的監(jiān)督是無(wú)法確認(rèn)到底使用了多少飼料，這樣不但不利于企業(yè)的存貨管理，還容易增加企業(yè)的管理成本。3新疆西部牧業(yè)股份有限公司養(yǎng)殖成本核算控制的對(duì)策建議3.1加強(qiáng)成本核算理念和引入作業(yè)成本法對(duì)新疆西部牧業(yè)股份有限公司來(lái)說(shuō)，最核心的問(wèn)題就是企業(yè)對(duì)養(yǎng)殖成本核算問(wèn)題并沒(méi)有給予一定的重視。成本是企業(yè)利潤(rùn)的源泉，企業(yè)如果不重視成本核算，單一的增加銷售渠道和銷售價(jià)格是很難取得長(zhǎng)久地發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈的情況下，成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。強(qiáng)化企業(yè)自身的成本核算理念不但是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是外部環(huán)境的需要，應(yīng)密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，這樣才能夠讓企業(yè)從根本上解決業(yè)務(wù)額大而不盈利的狀況。新疆西部牧業(yè)股份有限公司應(yīng)引入作業(yè)成本法對(duì)養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算，這樣企業(yè)產(chǎn)品成本的核算對(duì)象就可以變?yōu)樽鳂I(yè)，這樣就會(huì)減少以養(yǎng)殖品種為核算對(duì)象時(shí)造成的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確現(xiàn)象的發(fā)生，可以更好地對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行考核。3.2建立責(zé)任成本核算體系該方法有效的解決當(dāng)今養(yǎng)殖成本核算存在的問(wèn)題，防止養(yǎng)殖成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。實(shí)行責(zé)任成本制，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn)，把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。3.3加強(qiáng)物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)是企業(yè)物資管理的重要環(huán)節(jié)，健全的物資采購(gòu)制度，合理的采購(gòu)分工，科學(xué)的采購(gòu)方式是降低采購(gòu)成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強(qiáng)物資采購(gòu)管理是非常重要的。第一，物資采購(gòu)應(yīng)實(shí)行歸口管理。物資采購(gòu)只有歸口物資部門，才能為實(shí)現(xiàn)集中批量采購(gòu)打下基礎(chǔ)，反之，不實(shí)行歸口管理，造成多頭采購(gòu)，必然形成管理混亂、成本失控的局面。第二，實(shí)行集中批量采購(gòu)。集中批量采購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是實(shí)現(xiàn)降低采購(gòu)價(jià)格的前提。要實(shí)現(xiàn)控制，首先就要集中采購(gòu)，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭(zhēng)取到生產(chǎn)企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，才能達(dá)到企業(yè)成本控制的目標(biāo)。第三，加強(qiáng)物資采購(gòu)來(lái)源渠道的管理。選擇物資采購(gòu)來(lái)源渠道，應(yīng)堅(jiān)持“質(zhì)量合格、費(fèi)用最低，費(fèi)用相同、質(zhì)量選優(yōu)”的原則。按照這樣的原則確定長(zhǎng)期的采購(gòu)供應(yīng)渠道，建立物資采購(gòu)來(lái)源渠道檔案，對(duì)物資采購(gòu)來(lái)源渠道實(shí)行動(dòng)態(tài)分析管理，定期評(píng)審，不符合要求的及時(shí)調(diào)整。同時(shí)還要繼續(xù)開(kāi)辟更優(yōu)的渠道，形成渠道間的競(jìng)爭(zhēng)，為保證物資供應(yīng)和降低采購(gòu)成本創(chuàng)造條件。第四，合理制定采購(gòu)方案。制定合理的采購(gòu)方案是降低采購(gòu)成本的有效措施，對(duì)需采購(gòu)的物資，采購(gòu)部門要依據(jù)企業(yè)審定的渠道，根據(jù)到站情況、運(yùn)輸方式等，逐一測(cè)算采購(gòu)總成本并用采購(gòu)成本法進(jìn)行核算，據(jù)以確定最佳方案。3.4細(xì)化成本計(jì)價(jià)新疆西部牧業(yè)股份有限公司為保持養(yǎng)殖品種的多樣性，通常在土地上劃分不同區(qū)域，在不同區(qū)域內(nèi)養(yǎng)殖不同品種。由此可知，如果企業(yè)按照傳統(tǒng)的方法計(jì)提待攤費(fèi)用，集體的待攤費(fèi)用方法無(wú)法準(zhǔn)確反映不同的養(yǎng)殖品種的成本。新疆西部牧業(yè)股份有限公司應(yīng)定期聘請(qǐng)專業(yè)人員，定期統(tǒng)計(jì)不同時(shí)期不同品種所需要的成本。統(tǒng)計(jì)出在一個(gè)周期內(nèi)，每一種品種對(duì)草料、飼料、疫苗消耗，根據(jù)不同品種消耗的不同，計(jì)算每月待攤費(fèi)用。該方法可以減少由于各類品種對(duì)生產(chǎn)用料消耗不同而產(chǎn)生的成本誤差。3.5定期對(duì)養(yǎng)殖產(chǎn)物進(jìn)行盤點(diǎn)與其他類型存貨相比，養(yǎng)殖企業(yè)的存貨存在著自然生長(zhǎng)或死亡的現(xiàn)象，這給企業(yè)的存貨管理和養(yǎng)殖成本核算帶來(lái)了很大的困難。雖然家畜增殖或死亡對(duì)企業(yè)的成本核算造成的影響并不大，但如果積累到一定的數(shù)量，則給企業(yè)帶來(lái)的影響依然無(wú)法忽視。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，定期對(duì)存貨和在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，及時(shí)的將新出生的家畜分離開(kāi)以保證其能夠獲得養(yǎng)料并及時(shí)清理自然死亡的家畜。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)存貨的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，在存貨盤點(diǎn)時(shí)，盤點(diǎn)人員可以根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整存貨的種類，以避免由于人為分類對(duì)存貨成本核算的影響。4結(jié)論通過(guò)以上的分析，我們可看出雖然新疆西部牧業(yè)股份有限公司銷售量和收入十分可觀，但是在成本核算方面存在著諸多問(wèn)題，在企業(yè)日常成本核算過(guò)城中存在著諸多漏洞。要解決這些問(wèn)題，企業(yè)要完善成本核算觀念，更要加大對(duì)成本核算控制的力度。通過(guò)新疆西部牧業(yè)成本核算問(wèn)題看所有企業(yè)成本核算問(wèn)題存在片面性，但是可以反映出養(yǎng)殖企業(yè)成本核算部分狀況，要想控制養(yǎng)殖企業(yè)成本核算，還要根據(jù)各個(gè)養(yǎng)殖企業(yè)