新疆西部牧業股份有限公司養殖成本核算問題及控制王煒琦指導老師：摘要:養殖企業隨著近年社會生活水平的提高迅速發展。近些年，市場的競爭日益激烈，養殖企業對養殖成本核算的要求也逐漸提高。養殖企業在養殖成本核算中具有責任分工不明確，核算方法不科學，生產物資難以準確計量等問題。本文以新疆西部牧業股份有限公司為例，結合成本核算的相關理論，介紹了企業養殖成本核算的內容以及適用于養殖企業的成本核算方法。通過相關問題的分析，對西部牧業股份有限公司提出了相關建議。包括強化成本核算理念和細化土地成本核算等。關鍵詞：養殖企業；養殖成本核算；控制；西部牧業XinjiangWesternAnimalHusbandryLimitedByShareLtdBreedingCostAccountingAndControlWangWeiqiTutor：Abstract:Alongwiththesociallifeoffarmingenterprisesthisyeartoraisethelevelofrapiddevelopment.Inrecentyears,themarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce,theenterpriserequirementsforcostaccountingisgraduallyincreased.Farmingenterprisesincostaccountingwiththedivisionofresponsibilitiesisnotclear,theaccountingmethodisnotscientific,theproductionofmaterialisdifficulttoaccuratelymeasureetc..ThispapertakesXinjiangwesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtdasanexample,combinedwiththetheoryofcostaccounting,introducesthecontentandmethodofenterprisecostaccountingcostaccountingforaquacultureenterprises.Throughtheanalysisoftherelatedproblems,somesuggestionsonthewesternanimalhusbandryLimitedbyShareLtd.Includingthestrengtheningofcostaccountingconceptanddetailedlandcostaccounting.quacultureEnterprises;Costaccounting;Theories;Suggestions中國是養殖大國，養殖企業養殖成本核算中存在很多問題，因此要為目標企業建立一套科學系統的養殖成本核算體系并且提供一系列的參考意見，提高企業對養殖成本核算的重視程度，加強企業對養殖成本的控制，提升企業在市場競爭中的核心競爭力。建立規范系統的養殖企業成本核算制度還能夠在一定程度上改變養殖企業在經營中成本核算觀念落后、成本核算方法的不規范等問題，進一步促進企業效率的提高。1養殖成本核算理論1.1養殖成本核算特點1.1.1養殖成本具有復雜性第一，由于養殖企業在生產之初要進行大量的投入，例如構建養殖場、購買土地使用權、對土地進行探測、購買飼料、疫苗等生產必須品，企業有時會對大額的投入成本予以關注，并進行按月攤銷，而相對小額投入常常會一次性計入成本，這樣就會造成企業成本核算中的不準確因素；第二，如果家畜繁衍后代，幼崽也會食用飼料、牧草等，因此就會增加成本，這也是造成企業成本核算不準確的因素之一。1.1.2養殖形式和過程造成成本核算困難養殖形式主要是農業生產場地寬闊，養殖品種繁多，同時，養殖者主要是聘請當地農民，農民的養殖習慣做不到將耗費工時、領用材料分門別類登記。如果農民工的薪酬是按天計算的，而且他們又同時養殖不同品種，那么各品種消耗的時間就難以區分和記錄，因此難以在各品種之間分攤人工成本。養殖過程的重要特點是生產過程同自然環境相結合，養殖對自然條件的依賴性強。養殖過程受草地、氣候、雨水以及疫病等影響很大，因而養殖成本具有不穩定性，由于自然環境經常存在變數，這就造成了企業的養殖成本很難真實的反映養殖狀況。1.2養殖成本核算方法1.2.1作業成本法在市場競爭日趨激烈的今天，外界環境對企業的要求已經不再是過去單純重視生產銷售那樣簡單，而是需要企業管理者了解企業的每一種產品或服務，甚至了解每一種產品的每一步生產過程。這些生產成本的相關信息影響著企業決策的準確性，并直接影響到企業的盈利能力和發展情況。管理者了解哪種產品或服務是盈利的，并且了解產品的哪一項生產步驟是可以避免的，由此來識別產品的各項成本對企業利潤的影響，從而降低不必要的費用。而且作業成本法具有很多優點：第一，成本發生一目了然：單純的成本信息對企業經營者的決策起到的幫助并不大，而采用作業成本法不但可以像相關部門提供成本相關的信息，還可以對成本的動因進行分析；第二，提高產品的競爭力：運用作業成本法，產品的研發、生產、運輸等作業為核算對象，科學地對生產前準備和研發支出進行核算，合理的對企業有限的資源進行優化配置。管理者通過對各流程的了解，不斷地改進生產方法，優化企業價值鏈的構成，提升產品的核心競爭力。1.2.2責任成本責任成本核算是按照各部門的權限和范圍，將各個部門劃分為不同的責任者進行成本核算。它記錄、歸集、分配責任者可控費用成本的同時有效的推行了企業的責任制，加強了全員核算的財務理念。2新疆西部牧業股份有限公司養殖成本核算問題調查分析2.1公司簡介西部牧業目前擁有天源奶業（鮮奶收儲配送）、泉牲牧業（飼料生產）、喀爾萬食品科技（牛羊屠宰加工）、綠洲牧業（高產奶牛養殖）、澳瑞新生物科技（高產奶牛育種技術）、油脂加工（食用油）及國家級紫泥泉種羊場、兵團級肉種羊場、高產奶牛繁育中心、種豬場、沙依巴克畜產品交易市場等十余家分（子）公司。主要產品有荷斯坦奶牛、紅安格斯肉牛、美利奴細毛羊、杜泊羊、道賽特羊、杜洛克豬、挪威長白豬、瑞典大白豬等世界著名的優良種畜和畜禽精飼料、食用油、排酸牛羊肉（清真產品）等。2.2西部牧業養殖成本核算現狀企業養殖成本核算流程簡單，每日基本只記錄購進生產物資和產成品的支出，銷售業務發生后，由銷售人員持相關憑證到財務部門登記。企業在成立之初全部會計工作都是由人工完成，隨著企業逐漸正規化和現代化，企業逐漸引入了一部分計算機軟件來輔助企業的日常財務管理工作，但這些軟件在實際應用中并不能夠完全熟練地被財務人員所掌握，這造成了現代化的信息系統形同虛設。新疆西部牧業股份有限公司主要養殖成本核算主要有以下項目:生產成本：養殖企業的生產成本主要包括直接材料成本和間接成本。直接材料包括農業企業在生產經營過程中實際消耗的原材料、農用材料、輔助材料、固定資產的折舊等；包括直接從事生產經營人員的職工福利費、機械作業費、灌溉費。間接成本包括生產單位管理人員工資、職工福利費、生產單位的折舊費、租賃費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、水電費、運輸費、保險費、差旅費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失以及其他間接費用。新疆西部牧業公司主要固定資產成本支出和企業2014年的運營費用如表2-1與表2-2：表2-1西部牧業公司固定資產成本支出單位：元成本項目種類單價數量（臺）總金額加料設備草料粉碎機76019481480000顆粒粉碎機87017941560000飼料攪拌機68021331450000防疫設備消毒設備260021545600000采光、通風設備19008431600000合計11690000資料來源：西部牧業年度報告整理計算由西部牧業年度財務報告可見該企業主要的固定資產成本支出為加料設備和防疫設備的支出。由于該企業養殖規模大，因此需求的加料設備的數量就非常多。防疫設備比加料設備價格高，因為疫病傳播速度快，必須提前做好預防措施，因此消毒設備的支出金額占固定資產成本百分之五十以上。說明該企業將養殖場的防疫方面視為重中之重，更大限度的保證產品質量。

表2-2西部牧業2014年年運營費用表單位：元支出項目總金額設施維修50水電費55冬季供暖30人員工資50飼料85疫苗14其他8.7合計290.7資料來源：西部牧業年度報告整理計算該企業運營費用主要分為三部分：第一，由于購進的加料設備和防疫設備數量很多，因此設施維修和水電費就占總費用的百分之三十六；第二，冬季時養殖場沒有牧草，養殖主要靠飼料，購進飼料的所用資金占總費用的百分之三十；第三，養殖場冬季供暖和人員工資，占總費用的百分之二十八。剩下的為疫苗和其他的支出。土地成本：養殖企業中的土地成本不同于房地產企業的土地開發成本，這類成本一般是指獲得農業用地的土地使用權所進行的成本支出。這些支出在獲得土地使用權時一次性支付給土地管理的行政機構，企業按照規定的土地年限按月進行攤銷，將攤銷的費用計入生產成本。采購成本：養殖企業的采購成本是指企業在生產經營過程中，因采購所需生產物資而形成的成本費用。通常生產物資主要為生產產品所需要的飼料、疫苗、防護用具；平時養殖需要的機械設備；直接可以應用到生產中的工具以及從其他企業采購的產成品和半成品。采購成本包括采購人員的差旅費、物資的運輸費用、保險費用等。環境成本：近年來，隨著養殖企業為提高產量，大量地使用飼料、過渡放牧、機械設備造成的廢水廢物廢氣，其帶來的環境問題也越來越突出，人們也開始重視養殖企業的環境成本問題。企業做出相應措施所消耗的成本主要包括兩點：（A）水資源成本：養殖企業的水資源成本主要包括水污染成本。養殖企業對水資源造成的污染主要來自養殖設備使用后產生的廢水，這些污染不但會對水資源產生污染，而且隨著水的流動，會進一步污染土壤，進而影響動植物及人體健康。（B）環境污染成本：養殖企業帶來的環境污染成本主要包括養殖設備的使用對周邊環境產生的污染。企業為防止這些污染所購買的設備以及污染發生后所進行補救措施的在支出均屬于環境污染成本。物流成本：養殖企業物流成本指養殖生產從物資供應開始到家畜銷售到客戶手上為止所發生的全部物流費用。如家畜在收購、運輸、裝卸、儲存、配送、物流信息等各個環節所支出的人力、物力、財力的總和。家畜收購中的運輸費用、裝卸費用、保險費用、合理損耗等都統一計入了產品的成本，不利于企業了解運輸過程中的費用損耗，造成物流成本核算不夠準確，從而導致企業無法針對產品在運輸中的詳細步驟進行有效地措施降低成本。2.3西部牧業養殖成本核算存在的問題及原因分析2.3.1銷售量很多但依然虧損新疆西部牧業股份有限公司主要經營種畜繁育及批發零售項目，也兼營生鮮乳收購與銷售，其他農業產品的批發和零售業務。由于經營種畜繁育及批發業務的企業在新疆屈指可數，所以很多進行零售業務的商販都會到這幾家企業進貨。新疆西部牧業有限公司由于其優良的肉制品更是受到了廣大零售商和客戶的青睞，成為新疆養殖市場的主要進貨來源之一。自成立以來，新疆西部牧業有限公司的銷售額一直處于相對較高的水平。以下是在新疆地區規模相當的養殖企業的銷售情況（見表2-3）：表2-3新疆地區規模相當的養殖企業銷售額對比表單位：萬元公司名稱西部牧業股份有限公司新疆天康畜牧股份有限公司天山畜牧生物工程有限公司新疆塔里木農業綜合開發有限公司年銷售額1689.417211615.031516.20資料來源：各企業財務報表由此可見，新疆西部牧業有限公司在同行業同地區的企業中，銷售額處于較高水平。同時，隨著生活水平的提高，每到年終歲末，很多家庭購買數量遠遠多余平時，這使得該企業在春節前后，雖然常常以高于平日的價格定價出售，依然會出現供不應求的現象。然而企業近年來一直處于虧損狀態。無論是從賬面看還是從財務報表反映的數據中，西部牧業股份有限公司都是虧損的，近年來虧損額幾乎都在百萬元以上（見表2-4）。表2-4新疆西部牧業股份有限公司各年利潤對比表單位：元2011年-2014年利潤比較表產品名稱2011年2012年2013年2014年主營業務利潤主營業務利潤主營業務利潤主營業務利潤種畜銷售9801471.6810421257.7212312757.4511592115.08資料來源：新疆西部牧業股份有限公司財務報表根據西部牧業財務報表可以看出，在2011年至2013年利潤逐年增長，但是2014年利潤比上一年減少720642.37元，增減率為-6.21%。企業雖然業務量較大，但跟銷售收入有關的記賬憑證較少。企業支出憑證卻很齊全，不但有企業修建工程的費用，還有企業購買農用物資、農藥化肥等生產用品以及與日常經營活動相關性和重要性較差的報銷憑證，而無論是批發零售產生的大額的交易憑證還是購買產品生產原料的成本核算憑證卻都無法查找。這顯然與企業門庭若市的經營狀況大相徑庭。憑證很少記錄企業成本的支出，肯定會給企業的成本核算帶來很大的弊端。2.3.2養殖成本無法準確進行計算新疆西部牧業的產品雖然是由企業自行生產，但是企業的養殖成本管理卻極度混亂，這導致企業無法準確進行養殖成本核算。企業每年計入成本的項目隨意性較大，企業顯然缺乏與計入成本項目有關的規定。同時，該企業成本的計價方法也極度不科學，很多養殖成本無法定量計價。對于一個以養殖為主要經營項目的企業，養殖成本核算的混亂很自然的會影響年末利潤，企業如何明確計入產品成本的項目，如何將很多隨意性較大的成本項目按照一定規定定量的計入成本，將成為企業能否規范成本核算體系的關鍵。2.3.3各核算方法之間缺乏聯系新疆西部牧業股份有限公司在進行養殖成本核算時采用分批法，每一種家畜從開始養殖到賣出為一個生產周期，簡單的記錄產品的支出，而通常這種方法無法與會計核算周期相同，到會計期末時會有大量的在產品，而且其難以估價，這就造成企業在期末進行成本結算和定制下一年的預算不夠準確。西部牧業不但選擇的成本核算方法過于陳舊，不夠科學，而且各個成本核算方法之間缺乏應有的聯系。這就使企業在對各個核算對象進行成本核算時都過于獨立，不能形成有效的成本核算體系，造成了企業雖然對每項個體都進行了成本核算，但整個企業卻無法全面、系統的進行成本核算；同時，由于企業在各個成本核算方法之間都缺乏有效的聯系，使得企業在改進養殖成本核算方法時得需要重新對以前的核算進行調整，提高了企業的運營成本和人工成本，同時也加大了會計人員的工作量。由于這個原因，企業的管理者不愿意隨著方法的更新對企業的養殖成本核算方法進行改進，造成了企業的成本核算方法落后。2.3.4勞動力成本難以核算養殖企業與其他類型企業的區別在于，養殖企業需要的生產人員大多為農業工作者，這些工作者大多來自農村，企業沒有長期與這些工作者簽訂勞動合同，而是按一項工作來臨時聘用勞動人員。這樣企業在勞動力成本的核算時就存在較大的變化，一方面，由于沒有簽訂長期勞動合同，企業每次聘請的人員對收入的要求不同，影響勞動力成本的因素包括：工作的具體內容、市場勞動力需求量、當時季節所處于農業生產的時期等，企業始終無法按統一的標準核算勞動力成本；另一方面，由于人員流動性較大，企業由于勞動力能力缺失而帶來了一定的損失，這些損失也對產品成本造成影響。2.3.5其他難以進行核算的項目養殖企業的飼料成本問題也是西部牧業公司進行養殖成本核算時不容忽視的一方面。首先，由于企業的養殖飼料只是少量購自于正規農業企業，大多數的飼料來自農業生產者。這些農業生產者很難向企業提供有效的購買憑證，所以企業在購買這些產品時的支出很難計入成本，這在賬面上降低了企業的生產成本；其次，西部牧業公司沒法對飼料的使用進行核實，企業的管理者如果不進行專門的監督是無法確認到底使用了多少飼料，這樣不但不利于企業的存貨管理，還容易增加企業的管理成本。3新疆西部牧業股份有限公司養殖成本核算控制的對策建議3.1加強成本核算理念和引入作業成本法對新疆西部牧業股份有限公司來說，最核心的問題就是企業對養殖成本核算問題并沒有給予一定的重視。成本是企業利潤的源泉，企業如果不重視成本核算，單一的增加銷售渠道和銷售價格是很難取得長久地發展。在經濟環境發生劇變、市場競爭變得異常激烈的情況下，成本優勢的取得對于一個企業的生存是至關重要的。強化企業自身的成本核算理念不但是企業自身發展的需要，也是外部環境的需要，應密切關注整個市場和競爭對手的動向來發現問題，調整和改變自己的戰略戰術，這樣才能夠讓企業從根本上解決業務額大而不盈利的狀況。新疆西部牧業股份有限公司應引入作業成本法對養殖成本進行核算，這樣企業產品成本的核算對象就可以變為作業，這樣就會減少以養殖品種為核算對象時造成的計價不準確現象的發生，可以更好地對企業的成本費用進行考核。3.2建立責任成本核算體系該方法有效的解決當今養殖成本核算存在的問題，防止養殖成本核算混亂局面的出現，建立責任成本制度是有效的方法之一。實行責任成本制，要根據企業生產技術組織特點，把橫向和縱向兩個方面的責任成本管理有機的結合起來，建立以責任制為中心的成本管理體系。3.3加強物資采購管理物資采購是企業物資管理的重要環節，健全的物資采購制度，合理的采購分工，科學的采購方式是降低采購成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強物資采購管理是非常重要的。第一，物資采購應實行歸口管理。物資采購只有歸口物資部門，才能為實現集中批量采購打下基礎，反之，不實行歸口管理，造成多頭采購，必然形成管理混亂、成本失控的局面。第二，實行集中批量采購。集中批量采購是市場經濟發展的必然趨勢，是實現降低采購價格的前提。要實現控制，首先就要集中采購，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭取到生產企業的各種優惠政策，才能達到企業成本控制的目標。第三，加強物資采購來源渠道的管理。選擇物資采購來源渠道，應堅持“質量合格、費用最低，費用相同、質量選優”的原則。按照這樣的原則確定長期的采購供應渠道，建立物資采購來源渠道檔案，對物資采購來源渠道實行動態分析管理，定期評審，不符合要求的及時調整。同時還要繼續開辟更優的渠道，形成渠道間的競爭，為保證物資供應和降低采購成本創造條件。第四，合理制定采購方案。制定合理的采購方案是降低采購成本的有效措施，對需采購的物資，采購部門要依據企業審定的渠道，根據到站情況、運輸方式等，逐一測算采購總成本并用采購成本法進行核算，據以確定最佳方案。3.4細化成本計價新疆西部牧業股份有限公司為保持養殖品種的多樣性，通常在土地上劃分不同區域，在不同區域內養殖不同品種。由此可知，如果企業按照傳統的方法計提待攤費用，集體的待攤費用方法無法準確反映不同的養殖品種的成本。新疆西部牧業股份有限公司應定期聘請專業人員，定期統計不同時期不同品種所需要的成本。統計出在一個周期內，每一種品種對草料、飼料、疫苗消耗，根據不同品種消耗的不同，計算每月待攤費用。該方法可以減少由于各類品種對生產用料消耗不同而產生的成本誤差。3.5定期對養殖產物進行盤點與其他類型存貨相比，養殖企業的存貨存在著自然生長或死亡的現象，這給企業的存貨管理和養殖成本核算帶來了很大的困難。雖然家畜增殖或死亡對企業的成本核算造成的影響并不大，但如果積累到一定的數量，則給企業帶來的影響依然無法忽視。企業應加強存貨管理，定期對存貨和在產品進行實地盤點，及時的將新出生的家畜分離開以保證其能夠獲得養料并及時清理自然死亡的家畜。同時，企業還應對存貨的分類標準進行詳細的規定，在存貨盤點時，盤點人員可以根據相關標準，及時調整存貨的種類，以避免由于人為分類對存貨成本核算的影響。4結論通過以上的分析，我們可看出雖然新疆西部牧業股份有限公司銷售量和收入十分可觀，但是在成本核算方面存在著諸多問題，在企業日常成本核算過城中存在著諸多漏洞。要解決這些問題，企業要完善成本核算觀念，更要加大對成本核算控制的力度。通過新疆西部牧業成本核算問題看所有企業成本核算問題存在片面性，但是可以反映出養殖企業成本核算部分狀況，要想控制養殖企業成本核算，還要根據各個養殖企業