第五章成本利潤分析一、管理決策中幾個重要的成本概念相關成本與非相關成本機會成本與會計成本增量成本與沉沒成本顯性成本與隱性成本變動成本與固定成本1、相關成本與非相關成本相關成本是適合做決策的成本。非相關成本是不適合做決策的成本。3、增量成本與沉沒成本增量成本：因執行一項管理決策而引起的總成本的增加量。（屬于相關成本）沉沒成本：指過去已經支出的費用，或者根據協議將來必須支出的費用。（屬于非相關成本）4、顯性成本與隱性成本顯性成本：記在賬簿上的，看得見的實際支出。（外顯成本）隱性成本：指企業自有的資源，實際上已經投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務。（自有要素的機會成本）（如：利用自有住宅開店）5、變動成本與固定成本變動成本：企業在可變投入要素上的支出，是隨著產量變化而變化的成本。固定成本：企業在固定投入要素的上的支出，是不受產量變化影響的成本。如：房租、折舊、利息等。（沉沒成本）二、成本函數成本函數：成本與產出的關系式C=f（Q）在決策過程中，成本函數可分為兩種：短期成本函數：所有投入要素中至少一種或若干種投入要素的數量固定不變。長期成本函數：企業通過改變所有要素的投入量來改變企業的規模。平均成本QQQAFCAVCAC平均固定成本AFCAFC=TFC/Q平均變動成本AVCAVC=TVC/Q平均成本ACAC=TC/Q=AFC+AVC向右下傾斜U型U型成本曲線的關系MCAC=AFC+AVCAVC相交最低點MC在AVC和AC的最低點相交AVC先于AC到達最低點在此點前，AVC、AC遞減在此點后，AVC、AC遞增最佳產量AFCQC長期平均成本SACLAC規模經濟長期平均成本隨產量增加而減少的特性規模不經濟長期平均成本隨產量增加而增加的特性規模收益不變長期平均成本隨產量增加而保持不變的特性長期平均成本曲線是比短期平均成本曲線平坦得多的U型曲線最優規模SAC最低點與LAC最低點重合QAC3、規模經濟性和范圍經濟性規模經濟性：當規模收益遞增的階段，平均成本會隨著規模的增加二下降，這是生產就具有規模經濟性。（對長期成本理論的應用）在決策時，最適宜的企業規模的確定，不僅要考慮規模經濟性，而且還要考慮需求。范圍經濟性如果企業生產兩種或兩種以上的產品，它的單位成本就往往比只生產一種產品較低，這就是范圍經濟性。如果成本數據已知，就能對范圍經濟性進行定量。S=TC（QA）+TC（QB）－TC（QA，QB）TC（QA，QB）例：假定有一家企業既能生產信紙又能生產筆記本用紙。如果只生產其中一種產品，那么每1000令信紙的成本是50000美元；每1000令筆記本用紙為30000美元，但如果兩種產品一起生產，各生產1000令的總成本為70000美元。求范圍經濟性。四、貢獻分析法及應用通過貢獻的計算和比較來判斷一個方案是否可以被接受的方法。貢獻：指一個方案能夠為企業增加多少利潤。貢獻（增量利潤）=增量收入－增量成本單位產品貢獻（利潤貢獻）=價格－單位變動成本即出售一個單位產品得到的收入，在補償了變動成本之后就代表對利潤的貢獻。2、利潤貢獻法應用（1）是否接受訂單（2）是自制還是外購（3）發展何種新產品（4）虧損的產品要不要停產或轉產（5）有限資源怎樣最優使用（6）向公司內還是向公司外購買（1）是否接受訂單例：剪草機制造公司出售剪草機系列產品，該公司現在的生產能力是年產400000架剪草機。第二年的銷售量估計為360000架，但該公司剛接到國外一家公園設備推銷商要求訂貨100000架的訂貨單。在國內市場上，每架剪草機售價為50元，而外商出價40元，剪草機的單位制造成本如下：原材料15直接人工12變動間接費用6固定間接費用2全部單位成本35問：如公司接受這筆訂貨，利潤是增加還是減少？要不要接受這筆訂貨？（2）是自制還是外購例：大昌工具廠生產的一種精密量具。至今為止，它在生產之后，還要賣給其他廠商進一步加工，然后再給各研究所實驗室使用。大昌廠這種產品的銷售量為每年5000單位。銷售價格為250元。先大昌廠考慮：如果這種量具全部由該工廠自己加工，然后直接賣給各研究所實驗室，銷售價格是300元。為此，雖不需要進一步投資，但需要增加成本支出如下：直接人工費20元/件變動間接費用5元/件變動銷售費用2元/件固定銷售費用20000元/年問：大昌工具廠要不要自己來完成進一步加工？例：泰山汽車公司所用的10000個CRX—16零件，過去每年都是自己生產的。其成本如下：材料（變動成本）20000元勞動力（變動成本）55000元其他變動成本45000元固定成本70000元全部成本190000元今有大陸汽車裝配廠提出，愿意以18元/個的價格向泰山公司出售這種零件10000個。如果泰山公司同意購買，那么現在用于生產的這些零件的部分設備租給第三者使用，租金收入每年15000元。另外，還可以節省固定成本40000元。問泰山公司是否應該購買這批零件？為什么？例：大興公司用同一臺機器既可以生產甲產品，也可以生產乙產品（但不能兩者都生產）。它們的有關數據預計如下：甲產品乙產品銷售量（件）10050單價（元）11.5026.80單位變動成本（元）8.2022.60問：大興公司生產哪種產品更有利？（4）虧損的產品要不要停產或轉產例：假定麗華公司本年度生產甲、乙、丙三種產品，其損益情況如下：甲產品凈盈利5000元乙產品凈虧損2000元丙產品凈盈利1000元凈利潤合計4000元又假定三種產品的銷售量、單價和成本資料如下：問：（1）乙產品是否要停產？（2）如果將乙產品停產，轉產丁產品，丁產品的銷售價格為50元，單位變動成本為30元，根據市場預測，一年可銷售600件，假定轉產這600件不需要新投資，問轉產丁產品是否可行？甲產品乙產品丙產品銷售量（件）單價（元）單位變動成本（元）100050040020602594615固定成本總額（元）18000（5）有限資源怎樣最優使用例：假定麗華公司使用一臺機器可生產甲產品，也可以生產乙產品。如機器的最大生產能力為10000定額工時，生產甲產品每件需100定額工時，生產乙產品需40定額工時，甲產品最大銷售量為80件，乙產品最大銷售量為150件。這兩種產品的銷售量單價和成本數據如下：甲產品乙產品銷售單價（元）200120單位變動成本（元）12080固定成本總額（元）20000問：根據以上資料，該企業生產甲、乙兩種產品各多少？五、盈虧分界點分析法及其應用1、定義：

盈虧分界點分析法也稱一本一利分析法。盈虧分界點產量是指企業不贏不虧的產量，即此時，企業的總收入等于總成本。2、具體方法及其應用圖解法：TR盈虧分界點TCCFCQ●安全邊際QQe安全邊際=實際（預期）銷售量－盈虧分界點銷售量這個差額越大，說明企業越能經得起市場需求的波動，經營越安全，風險越小。安全邊際率=安全邊際實際或預期的銷售量代數法盈虧分界點產量的公式P·Q=FC+AVC·QQ=FCP－AVC保目標利潤的產量公式因素變動后的盈虧分界點產量的公式Q=FC+RP－AVCQ=FC±△FC（P±△P）－（AVC±△AVC）應用（1）求保本和保利潤的銷售量（2）確定最佳的價格水平和質量水平（3）選用何種技術來生產產品（4）分析何種因素變動對利潤的影響例：微軟應用公司是一家小企業，專門生產和郵售微機上用的計算機程序，會計部門已經收集到開發和生產一個一般程序及其文件（即手冊）的成本數據如下：開發成本（固定）（美元）：程序開發10000準備手冊和排版3000廣告1000總計23000每單位變動成本（美元）：空盤2.00裝入成本0.50郵寄和運費1.25手冊印刷2.