投資收益項目鑒證程序和方法

?投資收益項目鑒證程序和方法?1

第一部分投資及投資收益??2一、何為投資？投資是指企業為了通過日后的收益分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項權益性資產，由投資而發生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。?一、何為投資？投資是指企業為了通過日后的收益分配來增加財富，3二、投資的分類投資收益外資企業投資收益內資企業投資收益境外投資收益境內投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉讓收益股權投資收益債權投資收益

持有收益轉讓收益成本法權益法免稅應稅補稅與不補稅?二、投資的分類投資收益?4其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；合作建房項目及其他合作項目；委托理財項目；受托投資項目（保底與非保底）；委托貸款項目；直接借款業務。?其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；?5三、與投資收益有關的幾個要素1、初始投資成本及其變動；2、持有期內的分紅；3、轉讓收益或損失；4、處置股權。?三、與投資收益有關的幾個要素1、初始投資成本及其變動；?6四、涉及稅種1、流轉稅；——非貨幣性資產對外投資；——股權轉讓與整體產權轉讓；——其他金融商品轉讓；——分紅、派息（國稅發[93]149號與[00]15號）。2、企業所得稅與個人所得稅下面的鑒證內容以企業所得稅為主。?四、涉及稅種1、流轉稅；?7

第二部分短期投資收益的鑒證??8一、投資內容與目的短期投資的內容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機，博取風險收益。?一、投資內容與目的短期投資的內容：?9二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資成本。是否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1）分紅的補稅與不補稅處理，股票股利是否一定要調整計稅。2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？3）持有期間的減值準備調整。4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認沽或認購權證為例）。?二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：?103、轉讓收益的驗算。1）轉讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據）；2）轉讓成本：——按稅收口徑（復查）；——按比例結轉（計算）。如企業部分轉讓某品種股票：數量*加權平均成本3）驗算轉讓凈收益。?3、轉讓收益的驗算。1）轉讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據11特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續費如何處理？委托理財的損失如何處理？手續費如何處理？?特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續費如何處理？12第三部分長期股權投資的鑒證??13一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業1、貨幣出資；無差異2、單項或多項非貨幣性資產出資；3、整體資產出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調整臺賬。?一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業?14（二）受讓企業股權1、貨幣出資；可能有差異2、單項或多項非貨幣性資產出資；3、整體資產出資；4、以增發股票為代價受讓股權。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調整臺賬。?（二）受讓企業股權1、貨幣出資；可能有差異?15二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內資還是外資？2、是境內投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅形式；5、分紅在被投資企業所屬期及被投資單位的稅收政策（補稅與不補稅）？6、計稅投資收益在投資企業的所屬期。?二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：?16（一）核算方式成本法與權益法。鑒證時抓住兩個賬戶進行檢查：長期股權投資（注意有時企業掛作“長期應收款”）；投資收益（注意有時企業掛作“其他應付款”）。?（一）核算方式成本法與權益法。?17（二）分紅形式1、現金；2、非貨幣性資產——流轉稅等的處理；3、轉增資本（從哪一賬戶轉增）。檢查方法：檢查、核對被投資企業有關分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。?（二）分紅形式1、現金；?18（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：被投資企業為118號文所稱的：國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地區的。被投資企業屬于國家高新技術產業開發區內的高新技術企業。投資企業與被投資企業適用的稅率相等。其他情形應予補稅。?（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：?19檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東（大）會決議；企業所得稅申報表；會計記錄。?檢查方法：檢查核對：?20（四）計稅投資收益在投資企業的所屬期118號文規定：“除另有規定者外，不論企業會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計帳務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現。”投資收益確認年度與其在被投資企業實現年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。?（四）計稅投資收益在投資企業的所屬期118號文規定：“除另有21子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉讓所得：1800-（1000+200）=600?子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資22三、投資轉讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2、檢查轉讓價格（關聯交易中轉讓價合理性問題）；3、正確運用計算轉讓收益的方法。外資：國稅發[97]71號文。（轉讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負，可扣除。內資：國稅函[2004]390號文的運用。轉讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發[98]97）；小于95%，轉讓收入-計稅投資成本?三、投資轉讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；?23陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權轉讓價款950萬元。?陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益24特殊問題：公司重組及平價轉讓帶來的收益分配處理問題外資的規定。內資企業的問題。例釋。?特殊問題：公司重組及平價轉讓帶來的收益分配處理問題外資的規定25股權轉讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？?股權轉讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是26特殊問題：推定轉讓所得的鑒證118號文中還規定：“被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。”?特殊問題：推定轉讓所得的鑒證118號文中還規定：“被投資企業27例如，甲公司為投資企業，乙公司為被投資企業，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元。現分別不同情況進行分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉讓所得30萬元；?例如，甲公司為投資企業，乙公司為被投資企業，注冊資本為10028特殊問題：提取全額資產減值準備的股權投資轉讓收益的確認檢查：以前提取時是否在稅前扣除？轉讓時的收益計算。成本法占10%，長期股權投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準備借：投資收益120貸：長期投資減值準備120轉讓股權收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權投資120長期投資減值準備120投資收益20?特殊問題：提取全額資產減值準備的股權投資轉讓收益的確認檢查：29四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業清算的原因：——破產。裁定，破產清算組報告。——期滿或提前清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資成本。3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；大于零，則分析溢出部分的性質。?四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業清算的原因：?30第四部分長期債權投資的鑒證??31新申報表填報說明中指出：“債權投資收益確認的會計規定與稅收對債權投資所得的規定，除了短期債權投資的收益確認、短期債權投資跌價準備、長期債權投資減值準備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致。”“長期債權投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業可按會計核算的具體項目填報。”

?新申報表填報說明中指出：“債權投資收益確認的會計規定與稅收對32鑒證方法：檢查債權投資合同、協議等；檢查投資時的交易憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。?鑒證方法：檢查債權投資合同、協議等；?33第五部分其他特殊問題的鑒證??341、118號文第一條第（二）款中要求凡被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用，都要視為向投資企業進行的利潤分配，投資企業要確認為計稅投資所得。在“6號令”第十條中以規定：不符合上述規定條件的關聯方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照118號文的規定處理。

?1、118號文第一條第（二）款中要求凡被投資企業為投資方企業35謝謝大家！?謝謝大家！?36樹立質量法制觀念、提高全員質量意識。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。15:04:1915:04:1915:0412/29/20223:04:19PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2215:04:1915:04Dec-2229-Dec-22加強交通建設管理，確保工程建設質量。15:04:1915:04:1915:04Thursday,December29,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2215:04:1915:04:19December29,2022踏實肯干，努力奮斗。2022年12月29日3:04下午12月-2212月-22追求至善憑技術開拓市場，憑管理增創效益，憑服務樹立形象。29十二月20223:04:19下午15:04:1912月-22按章操作莫亂改，合理建議提出來。十二月223:04下午12月-2215:04December29,2022作業標準記得牢，駕輕就熟除煩惱。2022/12/2915:04:1915:04:1929December2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。3:04:19下午3:04下午15:04:1912月-22一馬當先，全員舉績，梅開二度，業績保底。12月-2212月-2215:0415:04:1915:04:19Dec-22牢記安全之責，善謀安全之策，力務安全之實。2022/12/2915:04:19Thursday,December29,2022創新突破穩定品質，落實管理提高效率。12月-222022/12/2915:04:1912月-22謝謝大家！樹立質量法制觀念、提高全員質量意識。12月-2212月-2237投資收益項目鑒證程序和方法

?投資收益項目鑒證程序和方法?38

第一部分投資及投資收益??39一、何為投資？投資是指企業為了通過日后的收益分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項權益性資產，由投資而發生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。?一、何為投資？投資是指企業為了通過日后的收益分配來增加財富，40二、投資的分類投資收益外資企業投資收益內資企業投資收益境外投資收益境內投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉讓收益股權投資收益債權投資收益

持有收益轉讓收益成本法權益法免稅應稅補稅與不補稅?二、投資的分類投資收益?41其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；合作建房項目及其他合作項目；委托理財項目；受托投資項目（保底與非保底）；委托貸款項目；直接借款業務。?其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；?42三、與投資收益有關的幾個要素1、初始投資成本及其變動；2、持有期內的分紅；3、轉讓收益或損失；4、處置股權。?三、與投資收益有關的幾個要素1、初始投資成本及其變動；?43四、涉及稅種1、流轉稅；——非貨幣性資產對外投資；——股權轉讓與整體產權轉讓；——其他金融商品轉讓；——分紅、派息（國稅發[93]149號與[00]15號）。2、企業所得稅與個人所得稅下面的鑒證內容以企業所得稅為主。?四、涉及稅種1、流轉稅；?44

第二部分短期投資收益的鑒證??45一、投資內容與目的短期投資的內容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機，博取風險收益。?一、投資內容與目的短期投資的內容：?46二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資成本。是否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1）分紅的補稅與不補稅處理，股票股利是否一定要調整計稅。2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？3）持有期間的減值準備調整。4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認沽或認購權證為例）。?二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：?473、轉讓收益的驗算。1）轉讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據）；2）轉讓成本：——按稅收口徑（復查）；——按比例結轉（計算）。如企業部分轉讓某品種股票：數量*加權平均成本3）驗算轉讓凈收益。?3、轉讓收益的驗算。1）轉讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據48特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續費如何處理？委托理財的損失如何處理？手續費如何處理？?特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續費如何處理？49第三部分長期股權投資的鑒證??50一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業1、貨幣出資；無差異2、單項或多項非貨幣性資產出資；3、整體資產出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調整臺賬。?一、初始投資成本的鑒證（一）新設企業?51（二）受讓企業股權1、貨幣出資；可能有差異2、單項或多項非貨幣性資產出資；3、整體資產出資；4、以增發股票為代價受讓股權。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調整臺賬。?（二）受讓企業股權1、貨幣出資；可能有差異?52二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內資還是外資？2、是境內投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅形式；5、分紅在被投資企業所屬期及被投資單位的稅收政策（補稅與不補稅）？6、計稅投資收益在投資企業的所屬期。?二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：?53（一）核算方式成本法與權益法。鑒證時抓住兩個賬戶進行檢查：長期股權投資（注意有時企業掛作“長期應收款”）；投資收益（注意有時企業掛作“其他應付款”）。?（一）核算方式成本法與權益法。?54（二）分紅形式1、現金；2、非貨幣性資產——流轉稅等的處理；3、轉增資本（從哪一賬戶轉增）。檢查方法：檢查、核對被投資企業有關分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。?（二）分紅形式1、現金；?55（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：被投資企業為118號文所稱的：國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地區的。被投資企業屬于國家高新技術產業開發區內的高新技術企業。投資企業與被投資企業適用的稅率相等。其他情形應予補稅。?（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：?56檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東（大）會決議；企業所得稅申報表；會計記錄。?檢查方法：檢查核對：?57（四）計稅投資收益在投資企業的所屬期118號文規定：“除另有規定者外，不論企業會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計帳務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現。”投資收益確認年度與其在被投資企業實現年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。?（四）計稅投資收益在投資企業的所屬期118號文規定：“除另有58子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉讓所得：1800-（1000+200）=600?子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資59三、投資轉讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2、檢查轉讓價格（關聯交易中轉讓價合理性問題）；3、正確運用計算轉讓收益的方法。外資：國稅發[97]71號文。（轉讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負，可扣除。內資：國稅函[2004]390號文的運用。轉讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發[98]97）；小于95%，轉讓收入-計稅投資成本?三、投資轉讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；?60陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權轉讓價款950萬元。?陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益61特殊問題：公司重組及平價轉讓帶來的收益分配處理問題外資的規定。內資企業的問題。例釋。?特殊問題：公司重組及平價轉讓帶來的收益分配處理問題外資的規定62股權轉讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？?股權轉讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是63特殊問題：推定轉讓所得的鑒證118號文中還規定：“被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。”?特殊問題：推定轉讓所得的鑒證118號文中還規定：“被投資企業64例如，甲公司為投資企業，乙公司為被投資企業，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元。現分別不同情況進行分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉讓所得30萬元；?例如，甲公司為投資企業，乙公司為被投資企業，注冊資本為10065特殊問題：提取全額資產減值準備的股權投資轉讓收益的確認檢查：以前提取時是否在稅前扣除？轉讓時的收益計算。成本法占10%，長期股權投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準備借：投資收益120貸：長期投資減值準備120轉讓股權收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權投資120長期投資減值準備120投資收益20?特殊問題：提取全額資產減值準備的股權投資轉讓收益的確認檢查：66四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業清算的原因：——破產。裁定，破產清算組報告。——期滿或提前清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資成本。3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；大于零，則分析溢出部分的性質。?四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業清算的原因：?67第四部分長期債權投資的鑒證??68新申報表填報說明中指出：“債權投資收益確認的會計規定與稅收對債權投資所得的規定，除了短期債權投資的收益確認、短期債權投資跌價準備、長期債權投資減值準備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致。”“長期債權投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業可按會計核算的具體項目填報。”

?新申報表填報說明中指出：“債權投資收益確認的會計規定與稅收對69鑒證方法：檢查債權投資合同、協議等；檢查投資時的交易憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。?鑒證方法：檢查債權投資合同、協議等；?70第五部分其他特殊問題的鑒證??711、118號文第一條第