1第五章投資1第五章投資1說明：金融工具現金應收款項應付款項債券投資權益投資…衍生金融工具金融期貨future金融期權option金融互換swap凈額結算的商品期貨等基本金融工具說明：金融工具現金衍生金融工具金融期貨future基本金融工2

3第一節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益3第一節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性3

4注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益為了風險管理、戰略投資需要所作的規定。設置“交易性金融資產”科目成本公允價值變動4注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當4

5二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目為什么？投資收益應收股利應收利息5二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價5關于美國放松對公允值的限制美國眾議院金融服務委員會專門工作組的負責人、賓州民主黨眾議員保羅-坎卓斯基(PaulKanjorski)此前發出了威脅，將通過立法迫使FASB和SEC采取行動，放松對已陷入困境銀行的財務會計準則中公允值的限制。FASB原計劃在2009年第二季度中制訂修改。關于美國放松對公允值的限制62009.3.12.在隸屬于美國眾議院金融服務委員會的專門工作組的要求下，FASB主席RobertHerz在眾議院聽證會中明確表示，FASB將允許公司在根據按市價計值原則應用方面擁有更大的靈活性。并隨后，在3.16.同意了“將使得公司應用自身模型、預期和評估來確定資產公允價值變得更加容易”的提議。雖然房地產市場的下滑已導致銀行業遭受了沉重打擊，這一即將被修改的準則仍迫使銀行對某些金融資產--特別是與抵押貸款有關的證券--進行大額減值。隨著金融危機加劇和大大小小的多家銀行陷入危境甚至破產，所以：銀行業一直呼吁放松這方面的規定。2009.3.12.在隸屬于美國眾議院金融服務委員會的專門7新的提議闡明并修改了企業確定資產交易市場不活躍或陷入困境的衡量標準。這要求企業作出重要判斷。此舉將緩解很多公司資產負債表在金融海嘯期間承受的壓力。如果公司確定出現上述情況，需要對FAS公告第157號列明的3個衡量層級進行轉換的原因作解釋，以便可以利用本公司的估值方法來確定資產價格，而不是依賴市場價格；因為，資產價格會暫時受到壓制且處于不合理的低位.FASB已于2009.4.2.對該提議進行了最終投票。該方案已經頒布實施，企業(如銀行)公布第一財季(靚麗)業績報告時已經可以應用新的準則.新的提議闡明并修改了企業確定資產交易市場不活躍或陷入困境的衡8

9[例5—1]2019年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產─成本325000

投資收益1200

貸：銀行存款326200[例5—2][例5—3]9[例5—1]2019年4月10日，華聯實業股份有限公司按9

10三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：10三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資10

11[例5—4]2019年8月25日，A公司宣告2019年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.30元，并于2019年9月20日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50000股。11[例5—4]2019年8月25日，A公司宣告201911

12（1）2019年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應收現金股利=50000×0.30=15000（元）借：應收股利15000

貸：投資收益15000（2）2019年9月20日，收到A公司派發的現金股利。借：銀行存款15000

貸：應收股利1500012（1）2019年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應12

13四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目[例5—6]利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目如何理解？13四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資13

14交易性金融資產——A公司股票325000650002600002019年6月1日2019年6月30日賬面價值公允價值公允價值變動損益14交易性金融資產——A公司股票325000650014

15五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益

=處置交易性金融資產實際收到的價款

-所處置交易性金融資產賬面余額

-已計入應收項目但尚未收回的現金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益[例5-7][例5-8][例5-9]15五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益主要會15

16第二節持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機構債券公司債券意圖改變時？16第二節持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或1617賬戶設置持有至到期投資成本利息調整應計利息總賬明細賬面值差額投資日計息時，一次還本付息時17賬戶設置持有至到期投資成本利息調整應計利息總賬明17

18二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息見p104.[例5-10]至[例5-12]18二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相18

19三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=期初賬面攤余成本×實際利率實際利率法票面利率法應收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入實際利率與票面利率差別較小時19三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息19

20[例5-13]接例5-11資料，華聯實業股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司2019年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：20[例5-13]接例5-11資料，華聯實業股份有限公司對20

21實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率。計算方法：插值法估算21實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰21

計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本2019.1.1.2019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312009.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計150000—12200028000—

利息收入確認及溢價攤銷表（實際利率法）實際利率：4.72%據此列計算數據入賬計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本201922

23（1）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—乙公司債券（利息調整）

5078（2）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）

531823（1）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。23

24持有至到期投資——利息調整280005078531855695832620328000[例5—14]折價攤銷方法相同票面利率法[例5—15]24持有至到期投資——利息調整280005078280024

25四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預計未來現金流量現值時，應按其現值列示資產負債表資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值25四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預計未來現金25

26根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額。借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失26根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算26

27五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。[例5—17]轉出

27五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或能力發生改變27

28六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。[例5-18]788783=800000-11217(利息調整)[例5-19](雖然是一次性取得12萬元利息,其實需要每年計提)28六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取28

29第三節可供出售金融資產直接指定的可供出售的金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。29第三節可供出售金融資產直接指定的可供出售的金融資產29

30賬戶設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息公允價值變動總賬明細賬應收股利現金股利30賬戶設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息公30

31初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目應收股利應收利息可供出售金融資產的初始計量31初始確認金額取得時的公允價值尚未發放的現金股利或尚未31

32可供出售金融資產持有收益的確認持有期間取得的現金股利或債券利息計入投資收益

借：應收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產—利息調整票面利息利息收入差額32可供出售金融資產持有收益的確認持有期間取得的現金股利或32

33公允價值高于其賬面余額的差額賬務處理模式：借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動33公允價值高于其賬面余額的差額賬務處理模式：借：可供出33

34可供出售金融資產的期末計量資產公允價值變動 [5-20]p111⑴資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量.⑵公允價值與賬面價值之差計入

資本公積(其他資本公積)34可供出售金融資產的期末計量資產公允價值變動 [5-234

35[例5-26]接[例5-20]&[5-24]資料公司2019.4.20以7.60初次持有8萬股,費用2500元,含息0.20/股(初始投資=8*(7.60-0.20)+2500=594500,應收股利=80000*0.20=16000),實際支付7.6*8萬+2500=610500,但市價持續下跌,2019.12.31每股跌至6.20,賬面值=6.2*8萬=496000(由于原來賬面值=594500,兩者差594500-496000=98500.進入"公允值變動"貸方<減項>)2019.12.31至6.60,賬面值=6.60*8萬=528000,回升,因而“公允值變動”借方(增)528000-496000=32000，至2019年12月31日，每股市價已跌至3.50元，華聯公司認定該可供出售金融資產發生了減值；2019年12月31日，A公司股票市價回升至每股5.20元。(注意:2019年12月31日，A公司股票按公允價值調整前的賬面余額為528000元。)35[例5-26]接[例5-20]&[5-24]資料35

可供出售金融資產減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。借：資產減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產（公允價值變動）應減記的金額應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額按其差額可供出售金融資產減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者36

37（1）2019年12月31日，確認資產減值損失。計入資本公積的累計損失

=98500-32000=66500（元）資產減值損失(2019.12.31至6.60,賬面值=6.60*8萬=528000,回升.)

=528000+66500-80000×3.50=314500（元）37（1）2019年12月31日，確認資產減值損失。計入37

38借：資產減值損失314500

貸：資本公積—其他資本公積66500

可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）248000調整后A公司股票賬面余額

=528000-248000=80000×3.50=280000（元）*只要把內容安排好即可38借：資產減值損失38

39（2）2019年12月31日，恢復可供出售金融資產賬面余額。A公司股票公允價值回升金額

=80000×5.20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）136000

貸：資本公積—其他資本公積136000調整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000×5.20=416000（元）39（2）2019年12月31日，恢復可供出售金融資產賬面39

40可供出售金融資產的處置

[5-28]賣價僅408000取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時

將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。40可供出售金融資產的處置 [5-28]賣價僅4040

41第四節長期股權投資一、長期股權投資的范圍對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。兩個層次、四種投資41第四節長期股權投資一、長期股權投資的范圍對子公司投41

42二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初始金額企業合并形成以其他方式取得如何確認金額？42二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初42

43（一）企業合并形成的長期股權投資1.同一控制下

[5-29]1)按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并日賬面價值注意為什么？43（一）企業合并形成的長期股權投資1.同一控制下 43

442)長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。442)長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現44

45合并發生的各項直接費用，發生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合并費用管理費用45合并發生的各項直接費用，審計費用評估費用法律服務費45

46賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有關資產資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。46賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有46

472.非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產的公允價值各項直接相關費用可能多次交易為什么?472.非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本47

[5-31]48付出資產公允價值與其賬面價值的差額作為營業外收支作為銷售處理付出固定資產、無形資產付出的存貨[5-31]48付出資產公允價值與其賬面價值的差額作為營48

49（二）以其他方式取得的長期股權投資1.以支付現金取得[5-33]2.以發行權益性證券取得[5-34] 150萬股*3.00=450萬元

扣費10萬元

3.投資者投入[5-35]4.通過非貨幣性資產交換取得

5.通過債務重組取得

49（二）以其他方式取得的長期股權投資1.以支付現金取得49

50三、長期股權投資的后續計量（一）長期股權投資的成本法1.成本法的適用范圍（1）能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(實際有50%以上股份,或類似安排)（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。(20%以下)50三、長期股權投資的后續計量（一）長期股權投資的成本法150

512.成本法的基本核算程序（1）設置“長期股權投資——成本”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。（2）如果發生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數額調整股權的初始投資成本，并按調整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。一般不變特殊情況變化512.成本法的基本核算程序（1）設置“長期股權投資——成51（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理。成本法的一般應用示例[例5-39]取得時-借：長期股權投資—成本 628000

貸：銀行存款 628000宣布分紅時-借：應收股利 65000

貸：投資收益 65000送紅股，被投資Co.產生虧損-(不做會計處理)（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有的52

533.成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤中投資企業應享有的份額為限應享有收益份額

=被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤×投資企業的持股比例533.成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位53

54超過應享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益性質上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？54超過應享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益性5455（1）投資當年獲得的現金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值投資前形成的借：應收股利貸：長期股權投資—成本借：銀行存款貸：應收股利沖成本沖回墊付款[例5—40]55（1）投資當年獲得的現金股利或利潤一般作為初始投資成本的55（2）投資次年獲得的現金股利或利潤投資前投資后投資收益沖減投資成本如能分清投資當年持股月份×投資當年被投資單位實現的凈利潤投資企業持股比例應享有收益份額=×12分不清時用此公式[例5—41]（2）投資次年獲得的現金股利或利潤投資前投資后投資收益56

（3）投資次年以后年度獲得的現金股利或利潤應沖減初始投資成本投資后累積獲得的現金股利或利潤投資后累積享有的收益份額投資后累積已沖減初始投資成本=－－應確認投資收益=當年獲得的現金股利或利潤應沖減初始投資成本－[例5-42]130投資收益確認情況表

（3）投資次年以后年度獲得的現金股應沖減初始投資成本投資57

（二）長期股權投資的權益法權益法，是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資企業應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。共同控制或重大影響時（二）長期股權投資的權益法權益法，是指長期股權投資最初以投58

591.會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動初始投資成本調整后新的投資成本凈損益的份額現金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額591.會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權59

602.取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額=商譽（列示于合并報表）初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額差額應當計入當期損益且調增初始投資成本602.取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應60613.持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年實現凈利潤時，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式：(p133)借：長期股權投資-xx對象(損益調整)貸：投資收益613.持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年實現61

62被投資單位當年發生凈虧損時：投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資-xx公司(損益調整)62被投資單位當年發生凈虧損時：投資企業應按持股比例計算應6263被投資單位宣告分派現金股利時：投資企業按持股比例計算應分得的現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。賬務處理模式：借：應收股利貸：長期股權投資-X對象(損益調整)P133[例5-44]63被投資單位宣告分派現金股利時：投資企業按持股比例計算應分63

64長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應享有數②按對方報告凈虧損確認的應享有數③應分得的現金股利數余額可能“借”也可能“貸”64長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應64

65持有期間確認收益應注意的問題：投資企業在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調整65持有期間確認收益應注意的問題：投資企業在確認投資損益時65

66無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明66無法取得投資時被投資單位各項資產66超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質上構成凈投資的長期權益項目投資企業負有承擔額外損失義務的除外長期權益？[例5—45]超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質6768四、長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益處置收入長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之和=－投資收益68四、長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益處置收入68

69第五章投資1第五章投資69說明：金融工具現金應收款項應付款項債券投資權益投資…衍生金融工具金融期貨future金融期權option金融互換swap凈額結算的商品期貨等基本金融工具說明：金融工具現金衍生金融工具金融期貨future基本金融工70

71第一節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益3第一節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性71

72注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益為了風險管理、戰略投資需要所作的規定。設置“交易性金融資產”科目成本公允價值變動4注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當72

73二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目為什么？投資收益應收股利應收利息5二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價73關于美國放松對公允值的限制美國眾議院金融服務委員會專門工作組的負責人、賓州民主黨眾議員保羅-坎卓斯基(PaulKanjorski)此前發出了威脅，將通過立法迫使FASB和SEC采取行動，放松對已陷入困境銀行的財務會計準則中公允值的限制。FASB原計劃在2009年第二季度中制訂修改。關于美國放松對公允值的限制742009.3.12.在隸屬于美國眾議院金融服務委員會的專門工作組的要求下，FASB主席RobertHerz在眾議院聽證會中明確表示，FASB將允許公司在根據按市價計值原則應用方面擁有更大的靈活性。并隨后，在3.16.同意了“將使得公司應用自身模型、預期和評估來確定資產公允價值變得更加容易”的提議。雖然房地產市場的下滑已導致銀行業遭受了沉重打擊，這一即將被修改的準則仍迫使銀行對某些金融資產--特別是與抵押貸款有關的證券--進行大額減值。隨著金融危機加劇和大大小小的多家銀行陷入危境甚至破產，所以：銀行業一直呼吁放松這方面的規定。2009.3.12.在隸屬于美國眾議院金融服務委員會的專門75新的提議闡明并修改了企業確定資產交易市場不活躍或陷入困境的衡量標準。這要求企業作出重要判斷。此舉將緩解很多公司資產負債表在金融海嘯期間承受的壓力。如果公司確定出現上述情況，需要對FAS公告第157號列明的3個衡量層級進行轉換的原因作解釋，以便可以利用本公司的估值方法來確定資產價格，而不是依賴市場價格；因為，資產價格會暫時受到壓制且處于不合理的低位.FASB已于2009.4.2.對該提議進行了最終投票。該方案已經頒布實施，企業(如銀行)公布第一財季(靚麗)業績報告時已經可以應用新的準則.新的提議闡明并修改了企業確定資產交易市場不活躍或陷入困境的衡76

77[例5—1]2019年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產─成本325000

投資收益1200

貸：銀行存款326200[例5—2][例5—3]9[例5—1]2019年4月10日，華聯實業股份有限公司按77

78三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：10三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資78

79[例5—4]2019年8月25日，A公司宣告2019年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.30元，并于2019年9月20日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50000股。11[例5—4]2019年8月25日，A公司宣告201979

80（1）2019年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應收現金股利=50000×0.30=15000（元）借：應收股利15000

貸：投資收益15000（2）2019年9月20日，收到A公司派發的現金股利。借：銀行存款15000

貸：應收股利1500012（1）2019年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應80

81四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目[例5—6]利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目如何理解？13四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資81

82交易性金融資產——A公司股票325000650002600002019年6月1日2019年6月30日賬面價值公允價值公允價值變動損益14交易性金融資產——A公司股票325000650082

83五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益

=處置交易性金融資產實際收到的價款

-所處置交易性金融資產賬面余額

-已計入應收項目但尚未收回的現金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益[例5-7][例5-8][例5-9]15五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益主要會83

84第二節持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機構債券公司債券意圖改變時？16第二節持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或8485賬戶設置持有至到期投資成本利息調整應計利息總賬明細賬面值差額投資日計息時，一次還本付息時17賬戶設置持有至到期投資成本利息調整應計利息總賬明85

86二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息見p104.[例5-10]至[例5-12]18二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相86

87三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=期初賬面攤余成本×實際利率實際利率法票面利率法應收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入實際利率與票面利率差別較小時19三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息87

88[例5-13]接例5-11資料，華聯實業股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司2019年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：20[例5-13]接例5-11資料，華聯實業股份有限公司對88

89實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率。計算方法：插值法估算21實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰89

計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本2019.1.1.2019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312009.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計150000—12200028000—

利息收入確認及溢價攤銷表（實際利率法）實際利率：4.72%據此列計算數據入賬計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤余成本201990

91（1）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—乙公司債券（利息調整）

5078（2）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）

531823（1）2019年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價。91

92持有至到期投資——利息調整280005078531855695832620328000[例5—14]折價攤銷方法相同票面利率法[例5—15]24持有至到期投資——利息調整280005078280092

93四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預計未來現金流量現值時，應按其現值列示資產負債表資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值25四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預計未來現金93

94根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額。借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失26根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值之間的差額計算94

95五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。[例5—17]轉出

27五、持有至到期投資的重分類企業因持有意圖或能力發生改變95

96六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。[例5-18]788783=800000-11217(利息調整)[例5-19](雖然是一次性取得12萬元利息,其實需要每年計提)28六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取96

97第三節可供出售金融資產直接指定的可供出售的金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。29第三節可供出售金融資產直接指定的可供出售的金融資產97

98賬戶設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息公允價值變動總賬明細賬應收股利現金股利30賬戶設置可供出售金融資產成本利息調整應計利息公98

99初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目應收股利應收利息可供出售金融資產的初始計量31初始確認金額取得時的公允價值尚未發放的現金股利或尚未99

100可供出售金融資產持有收益的確認持有期間取得的現金股利或債券利息計入投資收益

借：應收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產—利息調整票面利息利息收入差額32可供出售金融資產持有收益的確認持有期間取得的現金股利或100

101公允價值高于其賬面余額的差額賬務處理模式：借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動33公允價值高于其賬面余額的差額賬務處理模式：借：可供出101

102可供出售金融資產的期末計量資產公允價值變動 [5-20]p111⑴資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量.⑵公允價值與賬面價值之差計入

資本公積(其他資本公積)34可供出售金融資產的期末計量資產公允價值變動 [5-2102

103[例5-26]接[例5-20]&[5-24]資料公司2019.4.20以7.60初次持有8萬股,費用2500元,含息0.20/股(初始投資=8*(7.60-0.20)+2500=594500,應收股利=80000*0.20=16000),實際支付7.6*8萬+2500=610500,但市價持續下跌,2019.12.31每股跌至6.20,賬面值=6.2*8萬=496000(由于原來賬面值=594500,兩者差594500-496000=98500.進入"公允值變動"貸方<減項>)2019.12.31至6.60,賬面值=6.60*8萬=528000,回升,因而“公允值變動”借方(增)528000-496000=32000，至2019年12月31日，每股市價已跌至3.50元，華聯公司認定該可供出售金融資產發生了減值；2019年12月31日，A公司股票市價回升至每股5.20元。(注意:2019年12月31日，A公司股票按公允價值調整前的賬面余額為528000元。)35[例5-26]接[例5-20]&[5-24]資料103

可供出售金融資產減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。借：資產減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產（公允價值變動）應減記的金額應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額按其差額可供出售金融資產減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者104

105（1）2019年12月31日，確認資產減值損失。計入資本公積的累計損失

=98500-32000=66500（元）資產減值損失(2019.12.31至6.60,賬面值=6.60*8萬=528000,回升.)

=528000+66500-80000×3.50=314500（元）37（1）2019年12月31日，確認資產減值損失。計入105

106借：資產減值損失314500

貸：資本公積—其他資本公積66500

可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）248000調整后A公司股票賬面余額

=528000-248000=80000×3.50=280000（元）*只要把內容安排好即可38借：資產減值損失106

107（2）2019年12月31日，恢復可供出售金融資產賬面余額。A公司股票公允價值回升金額

=80000×5.20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產—A公司股票（公允價值變動）136000

貸：資本公積—其他資本公積136000調整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000×5.20=416000（元）39（2）2019年12月31日，恢復可供出售金融資產賬面107

108可供出售金融資產的處置

[5-28]賣價僅408000取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時

將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。40可供出售金融資產的處置 [5-28]賣價僅40108

109第四節長期股權投資一、長期股權投資的范圍對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。兩個層次、四種投資41第四節長期股權投資一、長期股權投資的范圍對子公司投109

110二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初始金額企業合并形成以其他方式取得如何確認金額？42二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初110

111（一）企業合并形成的長期股權投資1.同一控制下

[5-29]1)按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并日賬面價值注意為什么？43（一）企業合并形成的長期股權投資1.同一控制下 111

1122)長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。442)長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現112

113合并發生的各項直接費用，發生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合并費用管理費用45合并發生的各項直接費用，審計費用評估費用法律服務費113

114賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有關資產資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。46賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有114

1152.非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產的公允價值各項直接相關費用可能多次交易為什么?472.非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本115

[5-31]116付出資產公允價值與其賬面價值的差額作為營業外收支作為銷售處理付出固定資產、無形資產付出的存貨[5-31]48付出資產公允價值與其賬面價值的差額作為營116

117（二）以其他方式取得的長期股權投資1.以支付現金取得[5-33]2.以發行權益性證券取得[5-34] 150萬股*3.00=450萬元

扣費10萬元

3.投資者投入[5-35]4.通過非貨幣性資產交換取得

5.通過債務重組取得

49（二）以其他方式取得的長期股權投資1.以支付現金取得117

118三、長期股權投資的后續計量（一）長期股權投資的成本法1.成本法的適用范圍（1）能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(實際有50%以上股份,或類似安排)（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。(20%以下)50三、長期股權投資的后續計量（一）長期股權投資的成本法1118

1192.成本法的基本核算程序（1）設置“長期股權投資——成本”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。（2）如果發生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數額調整股權的初始投資成本，并按調整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。一般不變特殊情況變化512.成本法的基本核算程序（1）設置“長期股權投資——成119（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理。成本法的一般應用示例[例5-39]取得時-借：長期股權投資—成本 628000

貸：銀行存款 628000宣布分紅時-借：應收股利 65000

貸：投資收益 65000送紅股，被投資Co.產生虧損-(不做會計處理)