成本性態和量本利分析法成本性態和量本利分析法1第五部分：決策與控制會計Slide9-1

決策與控制會計的主要問題：運用會計信息進行決策量本利分析的決策方法成本分類及混合成本估計第五部分：決策與控制會計Slide9-1決策與控2運用會計數據進行決策——恒生藥品制造公司案例Slide9-2恒生藥品制造公司利潤表2002、10銷售收入（97,000件×

$5.00美元/件）$485,000銷售成本（97,000件×

$4.50美元/件）436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費用26,000稅前利潤$22,500運用會計數據進行決策——恒生藥品制造公司案例Slide9-3案例：恒生藥品制造公司Slide9-3麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個月，恒生公司都以5美元的價格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊。本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購買5,000單位藥品，但增加購買部分價格必須為4美元。案例：恒生藥品制造公司Slide9-3麥迪遜公司是恒生公4案例：恒生藥品制造公司Slide9-4膠囊生產單位成本月產100,000單位月產105,000單位直接材料及人工費用3.003.00其它生產費用1.501.46單位生產成本4.504.46恒生公司財務經理認為：4美元的出價實在太低！案例：恒生藥品制造公司Slide9-4膠囊生產單位成本恒5案例：恒生藥品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有每月生產這5,000單位藥品的剩余生產能力，是否應該拒絕這項要約？案例：恒生藥品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有6案例：恒生藥品制造公司Slide9-6增加的收入（5,000單位×

$4.00美元/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位×

$4.50美元/件）105000單位總成本（105,000單位×

$4.46美元/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產5,000單位膠囊的單位成本：（105,000×

$4.46－100,000×

$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生藥品制造公司Slide9-6增加的收入（5,07案例：恒生藥品制造公司Slide9-7經過對增加的5,000單位成本重新認識和計算：增加訂單能增加公司利潤！決策時還應考慮：多生產5,000單位是否會增加其他其成本支出？5,000單位額外生產的藥品是否會影響原來價格（5美元）？剩余生產能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當競爭的法律？案例：恒生藥品制造公司Slide9-7經過對增加的5,08案例：恒生藥品制造公司Slide9-8理解單位成本的概念對于決策的意義運用機會成本數據確定企業將占用生產能力的最佳方案補充會計信息及其他信息進行最優決策謹慎運用會計數據作為業績評價的指標此案例給我們的啟示案例：恒生藥品制造公司Slide9-8理解單位成本的概念9成本可從不同角度歸類：產品成本或期間成本產品成本包括：直接材料，直接人工，及制造費用變動成本，固定成本，或混合（半可變）成本變動成本（VC）隨產量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a為單位可變成本,是一常數。固定成本（FC）為一常數，不隨產量（Q）增加而增加。但單位固定成本則隨Q增加而減少。成本分類Slide9-9成本可從不同角度歸類：成本分類Slide9-910施樂公司有一個流動服務機構，主要在圖書館、書店、超市等場所提供機器、紙張和服務。顧客每復印一張紙要支付5美分，這些場所則收取每張0.5美分的場地占用費。每月平均復印30,000張，服務成本為90美分。紙張和墨盒的成本為每張0.5美分。每放置一臺機器，施樂公司的流動服務機構每月要支付185美元機器的固定費用。量本利分析——復印機案例Slide9-10分析：變動成本和固定成本對利潤的貢獻施樂公司有一個流動服務機構，主要在圖書館、書店、超市等場所提11量本利分析——復印機案例Slide9-11變動成本紙張與墨盒$0.005場地費0.005服務費（90/30000）0.003合計$0.013邊際貢獻=單價－變動成本=0.05－0.013=0.037保本點=固定成本/邊際貢獻==185/0.037=5000（張）量本利分析——復印機案例Slide9-11變動成本邊12成本性態Slide9-12總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250|||||變動成本UV成本性態Slide9-12總成本產量$1,000-13|||||成本性態Slide9-13總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定成本TFC|||14|||||成本性態Slide9-14總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動成本SVC|||15$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||成本產量

50100150200250固定FC半可變SVC總成本TC總成本Slide9-15$2,000-||16盈虧分析圖Slide9-16

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入QB：盈虧平衡成本虧損區虧損利潤區利潤QT：目標利潤盈虧分析圖Slide9-165010017盈虧平衡點和目標利潤Slide9-17盈虧平衡點QB：UP×QB=TFC+(UVC×

QB)QB=TFC/（UP－UVC）目標利潤點QT：UP×QT=TFC+(UVC×

QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP－UVC）盈虧平衡點和目標利潤Slide9-17盈虧平衡點QB：目標18神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-18神通玩具公司生產一種模塑兒童玩具：固定成本(TFC) $400.00單位變動成本(UVC) $6.00銷售單價(UP) $8.50盈虧平衡分析$8.50×Q

?

=$400+($6×Q?

)

保本點產量Q

=$160件神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-18神通玩具公19神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-19固定成本+目標利潤單位貢獻毛利

TQ

=$400+$17,600$8.50-$6.00

QT

=

T

Q=7,200件要實現利潤$17,600需生產和銷售多少件?數據固定成本(TFC) $400.00單位變動成本(UVC) $6.00銷售單價(UP) $8.50神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-19固定成本+20盈虧分析圖Slide9-20數據總固定(TFC) $400.00單位可變(UVC) $6.00單位售價(UP) $8.50

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入160=盈虧平衡成本虧損區虧損利潤區利潤盈虧分析圖Slide9-20數據50121降低單位可變成本降低固定成本提高售價–考慮客戶需求的價格彈性增加銷量–最常見的做法增加利潤的途徑Slide9-21降低單位可變成本增加利潤的途徑Slide9-2122高低點法直觀法線性回歸法混合成本的估計Slide9-22估計混合成本函數的三種方法如何估計混合成本函數?高低點法混合成本的估計Slide9-22估計混合成本函數的23高低點法Slide9-23

月份成本產量

7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,100 700成本最高變動率=（高點成本－低點成本）/（高點產量－低點產量）=（$

1,700－$1,100）/（1,100－700）=$1（件）成本最低高低點法Slide9-23月份24高低點法Slide9-24固定成本總成本=固定成本+單位變動成本×產量$1,700=固定成本+$1×1,100高點成本高點產量$600=固定成本高低點法Slide9-24固定成本總成本=固定成本+25

2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-成本產量直觀法Slide9-25直觀的方法畫條直線

月份成本

產量7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,300 700直線與縱軸的交點可得到估計的固定成本200400600826線性回歸法a值、b值可通過計算機利用最小平方回歸程序得到Slide9-26

月份成本產量

nyixi7月$1,400 1,0008月1,7001,1009月1,500 90010月1,300 80011月1,500 1,20012月1,100 700y=a+bx線性回歸法a值、b值可通過計算機Slide9-26月份27案例與習題388頁決策問題Slide9-27案例與習題388頁決策問題Slide9-2728第九章結束第九章結束29演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！30成本性態和量本利分析法成本性態和量本利分析法31第五部分：決策與控制會計Slide9-1

決策與控制會計的主要問題：運用會計信息進行決策量本利分析的決策方法成本分類及混合成本估計第五部分：決策與控制會計Slide9-1決策與控32運用會計數據進行決策——恒生藥品制造公司案例Slide9-2恒生藥品制造公司利潤表2002、10銷售收入（97,000件×

$5.00美元/件）$485,000銷售成本（97,000件×

$4.50美元/件）436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費用26,000稅前利潤$22,500運用會計數據進行決策——恒生藥品制造公司案例Slide9-33案例：恒生藥品制造公司Slide9-3麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個月，恒生公司都以5美元的價格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊。本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購買5,000單位藥品，但增加購買部分價格必須為4美元。案例：恒生藥品制造公司Slide9-3麥迪遜公司是恒生公34案例：恒生藥品制造公司Slide9-4膠囊生產單位成本月產100,000單位月產105,000單位直接材料及人工費用3.003.00其它生產費用1.501.46單位生產成本4.504.46恒生公司財務經理認為：4美元的出價實在太低！案例：恒生藥品制造公司Slide9-4膠囊生產單位成本恒35案例：恒生藥品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有每月生產這5,000單位藥品的剩余生產能力，是否應該拒絕這項要約？案例：恒生藥品制造公司Slide9-5如果恒生公司具有36案例：恒生藥品制造公司Slide9-6增加的收入（5,000單位×

$4.00美元/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位×

$4.50美元/件）105000單位總成本（105,000單位×

$4.46美元/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產5,000單位膠囊的單位成本：（105,000×

$4.46－100,000×

$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生藥品制造公司Slide9-6增加的收入（5,037案例：恒生藥品制造公司Slide9-7經過對增加的5,000單位成本重新認識和計算：增加訂單能增加公司利潤！決策時還應考慮：多生產5,000單位是否會增加其他其成本支出？5,000單位額外生產的藥品是否會影響原來價格（5美元）？剩余生產能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當競爭的法律？案例：恒生藥品制造公司Slide9-7經過對增加的5,038案例：恒生藥品制造公司Slide9-8理解單位成本的概念對于決策的意義運用機會成本數據確定企業將占用生產能力的最佳方案補充會計信息及其他信息進行最優決策謹慎運用會計數據作為業績評價的指標此案例給我們的啟示案例：恒生藥品制造公司Slide9-8理解單位成本的概念39成本可從不同角度歸類：產品成本或期間成本產品成本包括：直接材料，直接人工，及制造費用變動成本，固定成本，或混合（半可變）成本變動成本（VC）隨產量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a為單位可變成本,是一常數。固定成本（FC）為一常數，不隨產量（Q）增加而增加。但單位固定成本則隨Q增加而減少。成本分類Slide9-9成本可從不同角度歸類：成本分類Slide9-940施樂公司有一個流動服務機構，主要在圖書館、書店、超市等場所提供機器、紙張和服務。顧客每復印一張紙要支付5美分，這些場所則收取每張0.5美分的場地占用費。每月平均復印30,000張，服務成本為90美分。紙張和墨盒的成本為每張0.5美分。每放置一臺機器，施樂公司的流動服務機構每月要支付185美元機器的固定費用。量本利分析——復印機案例Slide9-10分析：變動成本和固定成本對利潤的貢獻施樂公司有一個流動服務機構，主要在圖書館、書店、超市等場所提41量本利分析——復印機案例Slide9-11變動成本紙張與墨盒$0.005場地費0.005服務費（90/30000）0.003合計$0.013邊際貢獻=單價－變動成本=0.05－0.013=0.037保本點=固定成本/邊際貢獻==185/0.037=5000（張）量本利分析——復印機案例Slide9-11變動成本邊42成本性態Slide9-12總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250|||||變動成本UV成本性態Slide9-12總成本產量$1,000-43|||||成本性態Slide9-13總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定成本TFC|||44|||||成本性態Slide9-14總成本產量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動成本SVC|||45$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||成本產量

50100150200250固定FC半可變SVC總成本TC總成本Slide9-15$2,000-||46盈虧分析圖Slide9-16

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入QB：盈虧平衡成本虧損區虧損利潤區利潤QT：目標利潤盈虧分析圖Slide9-165010047盈虧平衡點和目標利潤Slide9-17盈虧平衡點QB：UP×QB=TFC+(UVC×

QB)QB=TFC/（UP－UVC）目標利潤點QT：UP×QT=TFC+(UVC×

QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP－UVC）盈虧平衡點和目標利潤Slide9-17盈虧平衡點QB：目標48神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-18神通玩具公司生產一種模塑兒童玩具：固定成本(TFC) $400.00單位變動成本(UVC) $6.00銷售單價(UP) $8.50盈虧平衡分析$8.50×Q

?

=$400+($6×Q?

)

保本點產量Q

=$160件神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-18神通玩具公49神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-19固定成本+目標利潤單位貢獻毛利

TQ

=$400+$17,600$8.50-$6.00

QT

=

T

Q=7,200件要實現利潤$17,600需生產和銷售多少件?數據固定成本(TFC) $400.00單位變動成本(UVC) $6.00銷售單價(UP) $8.50神通玩具公司盈虧平衡分析案例Slide9-19固定成本+50盈虧分析圖Slide9-20數據總固定(TFC) $400.00單位可變(UVC) $6.00單位售價(UP) $8.50

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入160=盈虧平衡成本虧損區虧損利潤區利潤盈虧分析圖Slide9-20數據50151降低單位可變成本降低固定成本提高售價–考慮客戶需求的價格彈性增加銷量–最常見的做法增加利潤的途徑Slide9-21降低單位可變成本增加利潤的途徑Slide9-2152高低點法直觀法線性回歸法混合成本的估計Slide9-22估計混合成本函數的三種方法如何估計混合成本函數?高低點法混合成本的估計Slide9-22