總經(jīng)理：龔厚平聯(lián)系電話：2011年8月努力學(xué)好個(gè)稅法規(guī)1序言個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅，本講主要針對工資薪金所得稅。

課程意義--為什么要學(xué)習(xí)本課程？個(gè)人所得稅涉及到每個(gè)員工的切身利益,影響面廣,范圍大。個(gè)人所得稅涉及法規(guī)種類多,操作較為復(fù)雜,通過本課程的學(xué)習(xí)可以達(dá)到依法納稅的效果通過納稅籌劃的培訓(xùn)可以達(dá)到活學(xué)活用稅收規(guī)定,適用降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān).2課程目標(biāo)--通過學(xué)習(xí)本課程，您將實(shí)現(xiàn)那些轉(zhuǎn)變：

1、牢固樹立依法納稅的觀點(diǎn)；2、掌握具體的個(gè)稅籌劃方法和節(jié)稅技巧。3講課內(nèi)容第一部分：個(gè)人所得稅法規(guī)內(nèi)容第二部分：個(gè)人所得稅的計(jì)算方式及過程第四部分：納稅籌劃的基本理論第三部分：常見的個(gè)稅事項(xiàng)稅企糾紛4講課內(nèi)容第六部分：納稅籌劃的認(rèn)識(shí)與體會(huì)第五部分：常見的個(gè)人所得稅籌劃方法5序言教師職責(zé)：1、為人傳道：（1）孝敬父母（2）尊敬師長（3）奉行十善:口(不妄語\不惡口\不綺語)身(不殺\不盜\不邪淫\不飲酒)意(不貪\不嗔\不癡）上述為善人的標(biāo)準(zhǔn)．２、授業(yè)（事業(yè)有成是痛苦還是高興的事？）3、解惑（解決迷惑問題也！）6第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成1、工薪征稅的范圍和依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（主席令2011年第48號(hào)）第二條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。”

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第600號(hào))第八條第一款:稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

7第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第600號(hào))

第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”

（1）、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非貨幣福利：如對于企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，個(gè)人應(yīng)該征稅。當(dāng)然，中秋節(jié)的月餅按稅法規(guī)定征稅符合稅法原理。（2）、對工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支出的，屬于企業(yè)費(fèi)用支出的部分不征稅。對于從工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)征稅。（3）、職工在內(nèi)部食堂免費(fèi)就餐，屬于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)并入工薪征稅。8第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成3、退休人員各種涉稅問題（1）、專家延長離休退休取得工資薪金《關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）一、延長離休退休年齡的高級專家是指：

(一)、享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；(二)、中國科學(xué)院、中國工程院院士。

二、高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

(一)、對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；

(二)、除上述第(一)項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

9第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成3、離退休人員各種涉稅問題（2）、非專家再任職收入退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國稅函[2005]382號(hào)（3）、退休后不再任職，原來任職單位的補(bǔ)貼獎(jiǎng)金和實(shí)物離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國稅函[2008]723號(hào)10第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成4、年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

財(cái)稅[2005]94號(hào)11第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成5、車改補(bǔ)貼：相關(guān)文件一：《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

相關(guān)文件二：《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》國稅函[2006]245號(hào)“因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法，按（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。12第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成5、車改補(bǔ)貼：相關(guān)文件三：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。”明確兩點(diǎn)（1）上述企便函僅適用2009年大企業(yè)自查適用。（2）四川執(zhí)行掌握：以發(fā)票報(bào)銷的，暫不征個(gè)稅；以現(xiàn)金發(fā)放的，全額并入征個(gè)稅。13第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成6、通訊補(bǔ)貼：相關(guān)文件一：《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條：關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

相關(guān)文件二：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）規(guī)定：根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

明確兩點(diǎn)：（1）上述企便函僅適用2009年大企業(yè)自查適用。（2）四川執(zhí)行掌握：以發(fā)票報(bào)銷的，暫不征個(gè)稅；以現(xiàn)金發(fā)放的，全額并入征個(gè)稅。14第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成7、旅游費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2004]11號(hào)

15第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成8、超標(biāo)準(zhǔn)住房公積金《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定：

超過國家標(biāo)準(zhǔn)的單位負(fù)擔(dān)的住房公積金部分為個(gè)人收入。（1）基數(shù)：市平均工資3倍《成都市統(tǒng)計(jì)局

成都市人力資源和社會(huì)保障局關(guān)于公布2010年全部單位職工平均工資的通知》（成統(tǒng)計(jì)辦〔2011〕26號(hào)》中公布2010年度成都市職工年平均工資為30,515.00元，此2011年個(gè)人所得稅住房公積金上限額應(yīng)為每月915.45(＝30515×3×12%×÷12)元。（2）比例：12%

16第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成9、公司為員工（股東或非股東）購買財(cái)產(chǎn)或單位借款（借款年末未歸還）于員工購買財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸員工的相關(guān)規(guī)定（1）、單位為非股東員工購房、車按“企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)平均分月計(jì)入工資”國稅發(fā)[1995]115號(hào)（2）、單位為股東以企業(yè)資金為本人購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2003]158號(hào)。（3）、《關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號(hào)）規(guī)定:

企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得（四川為40%車價(jià)）；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

17第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成9、公司為員工（股東或非股東）購買財(cái)產(chǎn)或單位借款（借款年末未歸還）于員工購買財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸員工的相關(guān)規(guī)定（4）《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）一、符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。A企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；B企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對公司制企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。18第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成10、企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)

《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

11、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)文件一：《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]第144號(hào)）第一條：“超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”

相關(guān)文件二：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。

結(jié)論：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)全額計(jì)入工資收入中征個(gè)稅。

19第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹二、工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)）

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。例：某建安公司在國外接到一項(xiàng)工程，所有工作人員從國內(nèi)派出，工資在國內(nèi)發(fā)放，派出人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為每人每月4800元（3500+1300）。

2、按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。國務(wù)院令第600號(hào)20第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹二、

工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成3、“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”

財(cái)稅【2006】10號(hào)

21第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹三、

個(gè)稅：應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的確定1、個(gè)人捐贈(zèng)的處理個(gè)人通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其它公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，個(gè)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除。2、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－費(fèi)用扣除項(xiàng)目－30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額3、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

22第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

四、常見的稅收優(yōu)惠種類（一）《個(gè)人所得稅》免征個(gè)稅1、（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的（2）科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；特別注意：（1）和（2）是同時(shí)符合的意思。非并列！2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。國務(wù)院令第452號(hào)

4、保險(xiǎn)賠款；

5、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

6、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

23第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹四、常見的稅收優(yōu)惠種類（二）非應(yīng)稅項(xiàng)目1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2、托兒補(bǔ)助費(fèi)；3、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。國稅發(fā)[1994]89號(hào)

（三）免稅項(xiàng)目1、生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi),免征個(gè)稅。國稅函[2008]267號(hào)

2、對高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；

財(cái)稅[2008]7號(hào)24第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

五、年所得12萬元以上的個(gè)人自行申報(bào)問題。最新依據(jù)：凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：年所得12萬元以上.國稅發(fā)〔2006〕162號(hào)年所得的構(gòu)成：

（肯）A、工資、薪金所得；B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；C、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

D、勞務(wù)報(bào)酬所得；E、稿酬所得；

F、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

G、利息、股息、紅利所得；

H、財(cái)產(chǎn)租賃所得；（出租房屋）

I、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（出售房屋、出售股票）

J、偶然所得；（買彩票中獎(jiǎng)、省級以下部門獎(jiǎng)勵(lì)）

K、其他所得。（上級部門的獎(jiǎng)勵(lì)、本單位的并工資）

詳細(xì)構(gòu)成：A、工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月3500元）的收入額計(jì)算。（說明：即工資表中的應(yīng)發(fā)工資減獨(dú)子費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)和三費(fèi)一金，非實(shí)領(lǐng)工資）

B、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。

25第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

五、年所得12萬元以上的個(gè)人自行申報(bào)問題。年所得的詳細(xì)構(gòu)成：C、財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。

D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。

E、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。所得構(gòu)成（否）本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：

A、個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得（見免征個(gè)稅處）B、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。國稅發(fā)〔2006〕162號(hào)

注意：申報(bào)不等于繳稅，因?yàn)楣べY薪金平時(shí)已由單位代扣代繳，故申報(bào)時(shí)只要平時(shí)繳夠了的，不補(bǔ)繳，未繳夠的要補(bǔ)交！

26第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

六、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的財(cái)稅規(guī)定A、三代單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。財(cái)行[2005]365號(hào)

B、對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。國稅發(fā)[1995]65號(hào)C、單位收到的手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，繳納營業(yè)稅。分配給個(gè)人時(shí)免征個(gè)稅。分配結(jié)余額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。財(cái)行[2005]365號(hào)

D、收到不入賬的行為將受到處罰！27第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

七、建安業(yè)異地施工的個(gè)人所得稅法規(guī)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[1996]127號(hào))第十一條:“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。《關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001]505號(hào)）規(guī)定：一、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅(不管采取何種方法計(jì)算)的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。三、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。會(huì)計(jì)分錄：1、按工程價(jià)款比例支付時(shí)：其它應(yīng)付款-個(gè)人所得稅貸：銀行存款2、在工資表上扣回時(shí)（企業(yè)自已決定分配比例）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其它應(yīng)付款28第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹

七、建安業(yè)異地施工的個(gè)人所得稅法規(guī)

《關(guān)于中國冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》(國稅辦函[2010]613號(hào))一、關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題

建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕505號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

問題:施工企業(yè)在異地施工，不了解法規(guī)規(guī)定，在異地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣個(gè)稅１％時(shí)叫冤．如在異地一個(gè)工程總金額為１億元．代扣１００萬元的個(gè)稅．回來又在機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代扣繳個(gè)稅．造成重復(fù)納稅．方法：依文件稅不重征；或施工單位在異地建好賬，依法扣除個(gè)稅后，回單位所在地就不需納稅，如此就不存在重復(fù)納稅了．

29第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹八、個(gè)稅處罰1、對納稅人（即單位的員工）處罰：納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。稅收征收管理法對黨員、干部特別是各級領(lǐng)導(dǎo)干部的偷稅、抗稅、逃稅行為，組織人事部門不予提拔任用；違反稅法情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任；3年內(nèi)取消評選各級各類先進(jìn)個(gè)人的資格。川地稅發(fā)[1998]011號(hào)這是四個(gè)部委：省紀(jì)委、省委組織部、省監(jiān)察廳、省地稅局聯(lián)合下文，是一個(gè)有廣泛效力的稅收文件。

30第一部分：個(gè)稅（工資薪金）法規(guī)介紹八、個(gè)稅處罰2、對代扣代繳人（單位）處罰（1）、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的、由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的50%以上3倍以下的罰款。《稅收征收管理法》（2）、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。（國稅發(fā)[2003]47號(hào)）（3）、《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號(hào)）第三條規(guī)定:關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

31第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算

計(jì)算程序方法是：（1）先匯總當(dāng)月所有的收入（需要注意的是，一月內(nèi)的收入必須進(jìn)行合并，收入不包括年終獎(jiǎng)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和內(nèi)退補(bǔ)償金）（2）減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元），和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的減去三險(xiǎn)一金及30%限額內(nèi)捐贈(zèng)額（3）收入減去扣除項(xiàng)目后得出應(yīng)納稅所得額，按下表計(jì)算：備注：三險(xiǎn)一金是指：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。32第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資個(gè)稅計(jì)算方法：

月工資薪金所得適用的速算扣除數(shù)表

應(yīng)納稅額＝（收入－費(fèi)用扣除3500－捐贈(zèng)）×稅率－速扣數(shù)＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速扣數(shù)月工資個(gè)稅稅率表和速算扣除數(shù)表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額適用稅率(%）速算扣除45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-80000355505780000-上4513505表的特點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率。計(jì)算方式：用電子表公式IF函數(shù)計(jì)算,每月輸入應(yīng)納稅所得額后可自動(dòng)計(jì)算出個(gè)稅。33第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序例一、如張三2011年12月收入10000元，扣除數(shù)為3500元，三險(xiǎn)一金為1500元/月。首先計(jì)算出全月應(yīng)納稅所得額為10000―3500―1500＝5000元其次計(jì)算出全月應(yīng)納稅額，有兩種方法：（1）分級計(jì)算法1500×3%＋3000×10%＋500×20%＝445元從上述計(jì)算方法看：第一級1500元的稅負(fù)率為3%，第二級升為10%，第三級升為20%，月工資的特點(diǎn)是超額累進(jìn)稅率。（2）速算法5000×20%－555＝445元兩種計(jì)算方法不同，結(jié)果是一致的34第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序

例二：李四2011年12月份工資表中應(yīng)發(fā)工資11000元，工會(huì)發(fā)1000元，福利費(fèi)中列支高溫補(bǔ)助600元。可列支三險(xiǎn)為800元，住房公積金為1000元（單位繳費(fèi)比例為１２％），通過國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3000元。李四所在城市上年度平均工資為30000元。試計(jì)算李某12月份個(gè)人所得稅？方法一：計(jì)算過程：（1）收入總額11000＋1000＋600＋100（單位負(fù)擔(dān)住房公積金超額部分）＝12700元[住房公積金標(biāo)準(zhǔn)30000×3×12%÷12＝900，單位負(fù)擔(dān)超標(biāo)準(zhǔn)100元]（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500＋800＋900＝5200元（3）應(yīng)納稅所得額12700－5200＝7500元（4）捐贈(zèng)扣除限額7500×30%＝2250元（捐贈(zèng)額3000元大于限額！）（5）扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額7500－2250＝5250元（6）李某12月個(gè)稅為5250×20%－555＝495元。35第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序例二：李四2011年12月份工資表中應(yīng)發(fā)工資11000元，工會(huì)發(fā)1000元，福利費(fèi)中列支高溫補(bǔ)助600元。可列支三險(xiǎn)為800元，住房公積金為1000元（單位繳費(fèi)比例為１２％），通過國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3000元。李四所在城市上年度平均工資為30000元。試計(jì)算李某12月份個(gè)人所得稅？方法二：計(jì)算過程：（1）收入總額11000＋1000＋600＋

100（單位負(fù)擔(dān)住房公積金超額部分）＋100（個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金超額部分）＝12800元（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500＋800＋1000（含超額住房公積金100）＝5300元（3）應(yīng)納稅所得額12800－5300＝7500元（4）捐贈(zèng)扣除限額7500×30%＝2250元（5）扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額7500－2250＝5250元（6）李某12月個(gè)稅為5250×20%－555＝495元。36第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序例二：李四2011年12月份工資表中應(yīng)發(fā)工資11000元，工會(huì)發(fā)1000元，福利費(fèi)中列支高溫補(bǔ)助600元。可列支三險(xiǎn)為800元，住房公積金為1000元（單位繳費(fèi)比例為１２％），通過國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款3000元。李四所在城市上年度平均工資為30000元。試計(jì)算李某12月份個(gè)人所得稅？

錯(cuò)誤的計(jì)算過程：（1）收入總額11000＋1000＋600＋

100（單位負(fù)擔(dān)住房公積金超額部分）＋100（個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金超額部分）＝12800元（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500＋800＋900（不含超額住房公積金100）＝5200元（3）應(yīng)納稅所得額12800－5200＝7600元（比正常金額多100元）37第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))一、企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。38第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序

財(cái)稅〔2006〕10號(hào)規(guī)定：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)[比例限制]，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍[基數(shù)限制]。

需要注意的是，對住房公積金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是“雙向控制（比例12%內(nèi)和基數(shù)）”，而不是“總量控制”。即只要（1）繳存基數(shù)和（2）繳存比例有一項(xiàng)超標(biāo)，就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

例A:某市2011年職工月平均工資為2500元，該地區(qū)職工每月稅前扣除住房公積金的最高限額為1800元(2500×3×12%×2)。張某2012年月平均工資為8000元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為6%，2012年每月實(shí)際繳存金額為960元(8000×6%×2)。張某上年月平均工資超過當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為900元（2500×3×6%×2)

【提醒：此處按單位比例6%與12%低的原則按6%。】多繳存的60元(960－900)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。

39第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序1、月工資計(jì)算程序

例B：陳某2011年月平均工資為8000元，單位和個(gè)人的繳存比例皆為15%，2012年每月實(shí)際繳存金額為2400元(8000×15%×2)。陳某所在的市2011年職工月平均工資為2500元。

陳某的繳存比例超過12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為1800元(2500×12%×3×2)，多繳存的600元(2400－1800)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。

40第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序2、年終雙薪（已作廢）

（1）、相關(guān)文件依據(jù)法規(guī)依據(jù)一：《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第一條：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)二：《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）第一條：《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。

41第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序2、年終雙薪（已作廢）（2）后續(xù)工作單位發(fā)放的年終雙薪，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以有兩種處理方式：①、并入當(dāng)月月工資中計(jì)算個(gè)稅。

②、并入年終獎(jiǎng)中作為年終獎(jiǎng)的組成部分計(jì)算個(gè)稅。42第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)依據(jù)：《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。43第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)

（1）關(guān)于年終獎(jiǎng)的偽造/烏龍事件

2011年7月份，全國各大媒體刊登了稅務(wù)總局的：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》（2011年47號(hào)）第五條第二款：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。如張三2011年12月取得年終獎(jiǎng)60000元（假設(shè)當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額大于0），年終獎(jiǎng)計(jì)算過程先確認(rèn)適用稅率：均攤12個(gè)月為5000元，適用稅率為20%。次計(jì)算5000元應(yīng)納稅額為5000×20%－555＝445元后年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為445×12＝5340元

若按國稅發(fā)【2005】9號(hào)規(guī)定，稅額60000×20%－555＝11445元結(jié)果比較：不同文件稅額差為11445－5340＝6105元44第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)

（1）關(guān)于年終獎(jiǎng)的偽造/烏龍事件國家稅務(wù)總局關(guān)于有人偽造47號(hào)公告的聲明近日有人盜用國家稅務(wù)總局名義，對外發(fā)布了“《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》（2011年47號(hào)）”并做解讀。該文及解讀內(nèi)容在媒體刊登后，嚴(yán)重誤導(dǎo)了納稅人。國家稅務(wù)總局從未發(fā)過該文件及解讀稿，此文件及解讀稿系偽造。國家稅務(wù)總局將依法行使追究偽造公文者法律責(zé)任的權(quán)力。

特此聲明。國家稅務(wù)總局

二○一一年八月十五日45第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（2）三大注意事項(xiàng)注意點(diǎn)一：年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額是否大于O，計(jì)算方法不同。例：張三2011年12月，當(dāng)月工資為10000元，標(biāo)準(zhǔn)三險(xiǎn)一金稅前可扣除為

2000元。12月發(fā)放年終獎(jiǎng)54500元。因12月月工資應(yīng)納稅所得額為＝10000－3500－2000＝4500＞0

該54500元的年終獎(jiǎng)適用稅率為20%年終獎(jiǎng)/12＝4542元，鏈接P31表（鏈接）中，適用稅率為20%，扣除數(shù)555。46第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（2）三大注意事項(xiàng)注意點(diǎn)一：年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額是否大于O，計(jì)算方法不同。例：李四2011年12月，當(dāng)月工資為5000元，標(biāo)準(zhǔn)三險(xiǎn)一金稅前可扣除為

2000元。12月發(fā)放年終獎(jiǎng)54500元。

因12月月工資應(yīng)納稅所得額為＝5000－3500－2000＝－500＜0

該54500元的年終獎(jiǎng)適用稅率為10%（年終獎(jiǎng)－500）/12＝4500元，鏈接P31表（鏈接）中，適用稅率為10%，扣除數(shù)105。結(jié)論：同樣的年終獎(jiǎng)，因當(dāng)月工資不同，適用稅率明顯不同！！47第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)

（2）三大注意事項(xiàng)注意點(diǎn)二：速算扣除數(shù)的次數(shù)。依據(jù)：國稅發(fā)[2005]9號(hào)第二條：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下:

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為:

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

例：張三2011年12月，當(dāng)月工資為10000元，標(biāo)準(zhǔn)三險(xiǎn)一金稅前可扣除為

2000元。12月發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元。適用稅率為10%，扣除數(shù)105。張三應(yīng)納個(gè)稅為＝54000×10%－105×1＝5295元

注意：速算扣除數(shù)不能乘以12，否則漏稅遭處罰！！48第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（2）三大注意事項(xiàng)注意點(diǎn)三：文件設(shè)計(jì)缺陷。國稅發(fā)[2005]9號(hào)文的設(shè)計(jì)缺陷：年終獎(jiǎng)適用的是超率累進(jìn)稅率而非超額累進(jìn)稅率，存在八組無效區(qū)間：

即稅前收入增加后導(dǎo)致稅后收入減少。六個(gè)區(qū)間為：

18,001～19,283、54,001～60,187、108,001～114,600、420001～447500、660,001～706,538、960,001～1,120,000、例題見后，原因分析見后！！49第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（3）國稅發(fā)[2005]9號(hào)文還有幾個(gè)用途：

文件一：《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕l3號(hào)）文件規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法．

50第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)計(jì)算方法（3）國稅發(fā)[2005]9號(hào)文還有幾個(gè)用途：

文件二：《關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅》（國稅函[2007]1030號(hào)）公司雇員取得非上市公司的股票期權(quán)所得可參照年終獎(jiǎng)方法執(zhí)行。

文件三：《關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2007]118號(hào)文件）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。現(xiàn)對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入征收個(gè)人所得稅的問題通知如下：

一、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，按照《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕9號(hào))第二條規(guī)定的方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

51第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)計(jì)算方法（3）國稅發(fā)[2005]9號(hào)文還有幾個(gè)用途：

文件三：《關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2007]118號(hào)文件）二、根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》等規(guī)定，本通知后附的《國資委管理的中央企業(yè)名單》中的下列人員，適用本通知第一條規(guī)定，其他人員不得比照執(zhí)行：

(一)國有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司的總經(jīng)理(總裁)、副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師；

(二)設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司(國資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外)的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理(總裁)、副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師；

(三)國有控股公司國有股權(quán)代表出任的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理(總裁)，列入國資委黨委管理的副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師；

(四)國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司和國有控股公司黨委(黨組)書記、副書記、常委(黨組成員)、紀(jì)委書記(紀(jì)檢組長)。

52第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)

（4）年終獎(jiǎng)適用的速算扣除數(shù)表（據(jù)9號(hào)文推算得）級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)10-1800030218000-5400010105354000-108000205554108000-4200002510555420000-6600003027556660000-9600003555057960000-上4513505備注：從此表可以看出：年終獎(jiǎng)是超率累進(jìn)稅率，不是超額累進(jìn)稅率。53第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（5）例題例四、李四取得年終獎(jiǎng)為54000元，李四的年終獎(jiǎng)個(gè)稅54000×10%－105＝5295元李四實(shí)得金額為54000－5295＝48705元。

王五取得年終獎(jiǎng)為55000元王五的年終獎(jiǎng)個(gè)稅55000×20%－555＝10445元王五實(shí)得金額為55000－10445＝44555元

比較：從上可以看出：稅前王五較李四多1000元的收入，稅后反而少4150元的凈收入。

54第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（5）例題分析原因：王五的年終獎(jiǎng)個(gè)稅可分解為（54000＋1000）×20%－555＝54000×20%＋1000×20%－555＝5295元王五個(gè)稅－李四的個(gè)稅＝[54000×20%＋1000×20%－555]－[54000×10%－105]＝[54000×（20%－10%）＋（105－555）]＋1000×20%＝5150

由上可明顯看出：因?yàn)橥跷逶黾?000元的稅前收入，會(huì)導(dǎo)致結(jié)果一是原來的54000元的稅負(fù)率提高了10%，增加個(gè)稅5400元，盡管速扣數(shù)增加450元，兩者合計(jì)增加稅負(fù)為4950元（5400－450）。二是增加1000的稅率為20%，增加個(gè)稅為200元。總計(jì)增加稅負(fù)5150萬元。無效區(qū)間產(chǎn)生原因：收入增加1000元，個(gè)稅增加5150，王五少4150元的稅后收入。（5150－1000＝4150）55第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序3、年終獎(jiǎng)（5）例題簡單籌劃技術(shù)：發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，如果金額在無效區(qū)間的話，年終獎(jiǎng)只發(fā)無效區(qū)間的小值(5.4萬元)，多出部分(1000元)在次月并入月工資薪金。如上述例中王五應(yīng)將1000元并入次月中發(fā)放。假設(shè)王五次月收入為5500元，三險(xiǎn)一金為2000元。1000元并入后應(yīng)納個(gè)稅為（5500－3500－2000）＋1000×3%＝30元變通后的王五年終獎(jiǎng)實(shí)得為：（54000－5295）＋（1000－30）＝49675元籌劃效果：49675－44555＝5120元

56第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序4、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。57第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序4、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題(一)企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。(二)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。案例：張三2011年12月應(yīng)發(fā)工資為5000元，三除一金可扣除2000元。本月張三單位負(fù)擔(dān)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額為600元。12月工資應(yīng)納稅為5000－3500－2000＝－500在公告9號(hào)下文前應(yīng)納稅為600×3%＝18元在公告9號(hào)文之后應(yīng)納稅為（600－500）×3%＝3

提醒：類似年終獎(jiǎng)應(yīng)考慮當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額小于的情況完全類似！！如果月工資應(yīng)納稅額小于0，同時(shí)有年終獎(jiǎng)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何處理？58第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

5、

特殊行業(yè)的個(gè)稅計(jì)算方法《個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)）特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第600號(hào)）規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

特殊問題：可否先發(fā)年終獎(jiǎng)，享受全年一次性稅收優(yōu)惠待遇；后再將其余部分按12次平均分配計(jì)算個(gè)稅。通過合理安排結(jié)構(gòu)降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)？四川省地稅局個(gè)人所得稅官員回答：可以！！

59第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

5、

特殊行業(yè)的個(gè)稅計(jì)算方法

例五：采掘公司的職工張某2012年全年已納個(gè)稅5000元，全年總收入120000元（包括年終獎(jiǎng)54000元），三險(xiǎn)一金18000元。全年應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算過程：（1）、月工資個(gè)稅①、月應(yīng)納稅所得額＝（66000－18000）÷12－3500＝500②、月個(gè)稅＝500×3%＝15③、全年月工資個(gè)稅＝15×12＝180（2）、年終獎(jiǎng)個(gè)稅＝54000×10%－105＝5295（3）、全年應(yīng)納個(gè)稅和＝5295＋180＝5475（4）、全年已繳納個(gè)稅5000元（5）全年應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅＝5475－5000＝475元。60第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

6、董事費(fèi)計(jì)算方法（1）董事的分類：獨(dú)立董事和兼職董事。

獨(dú)立董事指僅擔(dān)任董事但不在公司任職受雇；兼職董事指即擔(dān)任公司的董事同時(shí)在公司任職受雇。（2）計(jì)稅方法：①獨(dú)立董事獲取的董事費(fèi)計(jì)稅方法：

獨(dú)立董事獲取的董事費(fèi)計(jì)稅方法：

營業(yè)稅：按《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

（稅收優(yōu)惠）第二十三條條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。61第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

6、董事費(fèi)計(jì)算方法（2）計(jì)稅方法：①營業(yè)稅稅率為5%。

例：張三擔(dān)任某上市公司的獨(dú)立董事，年董事費(fèi)為12萬元。問張三應(yīng)納的營業(yè)稅為多少？解：張三的月平均收入為120000÷12＝10000＞營業(yè)稅起征點(diǎn)5000應(yīng)納的營業(yè)稅為120000×5%＝6000元

62第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

6、董事費(fèi)計(jì)算方法（2）計(jì)稅方法：個(gè)人所得稅：根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條：“關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”和《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）第二條第一款規(guī)定：國稅發(fā)[1994]89號(hào)第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。”規(guī)定可知：獨(dú)立董事適用勞務(wù)報(bào)酬的征收個(gè)稅。

63第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

6、董事費(fèi)計(jì)算方法（2）計(jì)稅方法：①獨(dú)立董事獲取的董事費(fèi)計(jì)稅方法：

個(gè)人所得稅：勞務(wù)報(bào)酬征稅方法應(yīng)稅收入＝每次收入全額

800（收入≤4000元/次）＋營業(yè)稅及附加扣除項(xiàng)目＝

收入總額×20%（收入＞4000元/次）＋營業(yè)稅及附加應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)收收入－扣除項(xiàng)目64第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

6、董事費(fèi)計(jì)算方法（2）計(jì)稅方法：①獨(dú)立董事獲取的董事費(fèi)計(jì)稅方法：

個(gè)人所得稅：勞務(wù)報(bào)酬征稅方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（20%或30%或40%）[備注：應(yīng)納稅所得額在2萬元以下的為20%；為2萬元至5萬元的，適用30%；超過5萬元的為40%。]例：某歌星一次演出獲得100萬元的演出費(fèi)。其應(yīng)納稅費(fèi)為營業(yè)稅及附加為＝100×5.5%＝5.5萬元（個(gè)稅）應(yīng)納稅所得額為＝100－100×20%－5.5＝74.5萬元應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝20000×20%＋30000×30%＋(745000－50000)×40%＝291000元合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)為＝55000＋291000＝346000元稅后凈所得為＝1000000－346000＝654000元65第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序6、董事費(fèi)計(jì)算方法（2）計(jì)稅方法：②非獨(dú)立董事獲取的董事費(fèi)監(jiān)事費(fèi)計(jì)稅方法：營業(yè)稅：按《營業(yè)稅暫行條例

》（國務(wù)院令第540號(hào)

）第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

個(gè)人所得稅：根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條：“關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收）第二條第二款：“個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”結(jié)論：兼職董事的收入應(yīng)并“工資薪金所得項(xiàng)目”征個(gè)稅，不征營業(yè)稅。66第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序

7、省級以下政府獎(jiǎng)，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（國稅函[1998]293號(hào)）

對政府部門給予重點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)，政府拿出獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。8、對員工的子女、配偶或其他被贍養(yǎng)人的福利，除獨(dú)生子女、福利費(fèi)、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其它應(yīng)并入職工個(gè)人工薪征稅。67第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序9、外單位對本單位員工獎(jiǎng)，按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）現(xiàn)對企業(yè)和單位在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等(以下簡稱禮品)有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。68第二部分：個(gè)稅（工薪）計(jì)算方法程序10、企業(yè)向個(gè)人支付不竟?fàn)幙铐?xiàng)個(gè)稅鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。財(cái)稅[2007]102號(hào)11、企業(yè)向股東支付債權(quán)債務(wù)形式的分紅個(gè)稅。個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。國稅函[2008]267號(hào)69第三部分：常見個(gè)稅稅企糾紛

一、同一人一處取得工資、薪金所得，另一處取得勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算

國稅函[2005]382號(hào)規(guī)定：工資（專職勞動(dòng)合同）和勞務(wù)報(bào)酬（兼職勞務(wù)合同）國稅函〔2006〕526號(hào)規(guī)定：“退休人員再任職”，作為工薪所得有四個(gè)條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，可參考以上四個(gè)指標(biāo)。

例七：張三在2011年10月因受雇在吉祥公司取得工資5000元，張三三險(xiǎn)一金為600元。在兼職公司取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，計(jì)算張三8月份個(gè)稅。（1）工資個(gè)稅（5000－600－3500）×3%＝27（2）勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅（3000－800）×20%＝440（3）張三10月個(gè)稅和27＋440＝46770第三部分：常見個(gè)稅稅企糾紛

二、一人兩處以上取得工資、薪金所得的計(jì)算

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：一方工資，另一方亦發(fā)但不工作。例八：張三在2011年受雇在吉祥公司工作，公司外調(diào)張三到如意公司工作一年。張三在吉祥公司取得工資5000元，張三三險(xiǎn)一金為1600元。在如意公司取得工資6000元，張三12月份個(gè)稅？

工資個(gè)稅（5000＋6000－1600－3500）×20%－555＝625

71第三部分：常見個(gè)稅稅企糾紛

二、一人兩處以上取得工資、薪金所得的計(jì)算

實(shí)務(wù)中問題：部分企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個(gè)稅？一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時(shí)符合以下條件，可分月計(jì)征個(gè)人所得稅：1、企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中有按月計(jì)提工資的記錄，但確實(shí)沒有發(fā)放工資；2、發(fā)放時(shí)有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計(jì)提的工資與實(shí)發(fā)工資完全一致。如不同時(shí)符合上述3個(gè)條件，應(yīng)合并作為一個(gè)月的工資征收個(gè)人所得稅。72第三部分：常見個(gè)稅稅企糾紛

三、

關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問題對個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題，有三個(gè)文件[國稅發(fā)(1999)179號(hào)、國稅發(fā)(2000)77號(hào)]和財(cái)稅[2001]157號(hào)

例九：成都市某職工2011年10月被單位解除勞動(dòng)合同一次性取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金220,000元，該職工在此單位工作時(shí)間為8年，故該職工就此一次取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下（2010年成都市人均工資為30515元/年，2011年適用！！）

第一

按照國稅發(fā)(1999)179號(hào)文件，首先計(jì)算出個(gè)人的月工資收入(視為月收入)月工資收入＝(220000元-3×30515)／8年＝16057元

第二、計(jì)算當(dāng)月的個(gè)人所得稅

月應(yīng)納稅額＝(16057－3500)×25%－1005＝2134元

第三、該職工工作8年(視為8個(gè)月)應(yīng)納的個(gè)人所得稅款為：

應(yīng)納稅額＝2134×８＝17072元