目錄企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述供應(yīng)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算模塊四

企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算目錄企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述供應(yīng)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的核1

第一節(jié)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1．供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；2．生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；3．銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；

第一節(jié)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)2（一）供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程是指從材料采購(gòu)開(kāi)始，直到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過(guò)程。它包括支付材料貨款、支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，這些構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。材料貨款的結(jié)算、采購(gòu)費(fèi)用的支付、材料采購(gòu)成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫(kù)等，均為供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。它包括原材料的消耗、勞動(dòng)力的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、動(dòng)力等費(fèi)用的支付等。支付材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（三）銷售過(guò)程銷售過(guò)程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買(mǎi)方的過(guò)程。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（一）供應(yīng)過(guò)程3第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算一、供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程，是企業(yè)單位從供應(yīng)單位取得勞動(dòng)對(duì)象的過(guò)程。工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購(gòu)買(mǎi)一定品種與數(shù)量的材料。在此過(guò)程中，不僅要用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，支付采購(gòu)費(fèi)用，而且要計(jì)算材料的采購(gòu)成本。第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算一、供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容4

供應(yīng)過(guò)程的核算材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)稅額的結(jié)算采購(gòu)的材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算材料成本貨幣資金儲(chǔ)備資金供應(yīng)過(guò)程的核算5二、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“6（一）“材料采購(gòu)”賬戶

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從外單位購(gòu)入的材料物資的采購(gòu)成本。通過(guò)該賬戶歸集供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)的實(shí)際成本。

該賬戶按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）“材料采購(gòu)”賬戶7企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件8

（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算、監(jiān)督庫(kù)存材料的增加、減少和結(jié)存情況。

包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。

該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：（二）“原材料”賬戶9企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件10（三）“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。

為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：（三）“應(yīng)付賬款”賬戶11企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件12

（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費(fèi)附加。如增值稅、消費(fèi)稅。

本賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶13企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件14為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶來(lái)反映其增減變動(dòng)，其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”15企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件16本章供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售商品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)交納增值稅，它以取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的基本稅率為17%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。

本章供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)17【注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同

一般納稅人——不計(jì)入成本

小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本

例如：采購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià)10000增值稅1700

大企業(yè)---一般納稅人材料的采購(gòu)成本為10000小企業(yè)---小規(guī)模納稅人材料的采購(gòu)成本為11700【注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同18

【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A.27B.29C.29.25D.31.25

『正確答案』A『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購(gòu)成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購(gòu)成本中。該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27萬(wàn)元。【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增19賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：材料采購(gòu)例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)—甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：原材料—甲材料10000貸：材料采購(gòu)—甲材料10000

例2：A公司購(gòu)入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。賬務(wù)處理例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專20（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

貸：材料采購(gòu)商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：預(yù)付賬款－大華公司30000貸：銀行存款30000

按照購(gòu)銷合同規(guī)定,華日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款30000元。

從B單位購(gòu)進(jìn)丙材料1000千克,該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17％。開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)—丙材料358000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)418860（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：預(yù)付賬款－21（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）購(gòu)買(mǎi)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款歸還前欠的購(gòu)貨款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

從A公司購(gòu)入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。

④約定付款期已到,以銀行存款償還。

借：原材料—丙材料19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：應(yīng)付賬款—A公司

22060

借：應(yīng)付賬款—

A公司22060貸：銀行存款22060（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)從A公司22

1、材料入庫(kù),貨款尚未支付

如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

【例題】甲公司購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

『正確答案』借：原材料——G材料

250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

42500貸：應(yīng)付賬款292

500

1、材料入庫(kù),貨款尚未支付23

2.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)【例題】甲公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）

『正確答案』借：原材料——A材料

250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

42500貸：銀行存款2925001.該批材料的入賬價(jià)值？入賬價(jià)值=250000

2.該項(xiàng)采購(gòu)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=425002.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)24【例題·單選題】購(gòu)入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款D.生產(chǎn)成本『正確答案』A『答案解析』借：原材料5000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款3000【例題·單選題】購(gòu)入原材料5000元，用銀行存款200025四、應(yīng)用舉例甲公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、9月3日，從乙公司購(gòu)入A材料1000噸，每噸100元，B材料2400噸，每噸120元，增值稅率17%，材料收到，驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以存款支付。2、9月10日，從丙公司購(gòu)入A材料600噸，每噸110元，增值稅率17%，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)尚未支付。四、應(yīng)用舉例甲公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：263、9月12日，從丁公司購(gòu)入A材料2000噸，每噸115元，購(gòu)入B材料3000噸，每噸130元，增值稅率17%，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司發(fā)來(lái)的A材料，驗(yàn)收入庫(kù)。5、9月20日，從乙單位購(gòu)進(jìn)B材料3000千克，單價(jià)8元，計(jì)24000元，增值稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)520元。以銀行存款支付20000元，余款暫欠。材料驗(yàn)收入庫(kù)。3、9月12日，從丁公司購(gòu)入A材料2000噸，每噸115元，27第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算

生產(chǎn)過(guò)程是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第二階段。在生產(chǎn)過(guò)程中，工人借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品。在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗各種材料、燃料、動(dòng)力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工薪酬和其他費(fèi)用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用。所以生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容。第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第28生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成29

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)等，儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)30“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊二、生產(chǎn)過(guò)程核算設(shè)置的賬戶管理費(fèi)用“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊二、生產(chǎn)31設(shè)置的賬戶

“生產(chǎn)成本”

該賬戶屬于成本類賬戶,歸集、分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本。借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工的在產(chǎn)品成本

本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”32企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件33

“制造費(fèi)用”

屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。

借方登記生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；

貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額,期末一般無(wú)余額。

本科目應(yīng)按不同車間名稱和費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)賬。“制造費(fèi)用”34

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）其他費(fèi)用的核算（四）制造費(fèi)用的歸集與分配（五）產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理35三、生產(chǎn)過(guò)程的核算材料費(fèi)用的核算

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用

生產(chǎn)成本

生產(chǎn)車間一般耗用

制造費(fèi)用

行政管理部門(mén)

管理費(fèi)用

工程領(lǐng)料

在建工程

銷售部門(mén)耗用

銷售費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:原材料三、生產(chǎn)過(guò)程的核算材料費(fèi)用的核算借:生產(chǎn)成本36【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門(mén)領(lǐng)用20000元，銷售部門(mén)領(lǐng)用10000元。『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品30000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：原材料100000【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額10000037

“應(yīng)付職工薪酬”屬于負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給于各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。

2.人工費(fèi)用的核算2.人工費(fèi)用的核算38企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件39“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末無(wú)余額。“管理費(fèi)用”40

直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，記入“生產(chǎn)成本”；

車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”；

企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資，記入“管理費(fèi)用”。

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本41例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：①生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元例2從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。例43以現(xiàn)金18000元支付職工工資。

例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：42借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200-----Ⅱ產(chǎn)品2800制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用2500貸:應(yīng)付職工薪酬18000例1分配工資費(fèi)用借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200例1分配工資43例2提取現(xiàn)金例3支付職工工資借:庫(kù)存現(xiàn)金18000貸:銀行存款18000借:應(yīng)付職工薪酬18000貸:庫(kù)存現(xiàn)金18000例2提取現(xiàn)金例3支付職工工資借:庫(kù)存現(xiàn)金18000借:44例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品70000—B產(chǎn)品62000制造費(fèi)用26000管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資188000例3開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬188000貸：庫(kù)存現(xiàn)金188000借：庫(kù)存現(xiàn)金188000貸：銀行存款188000例4用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資。例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列45【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000

——B產(chǎn)品75000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬240000貸：銀行存款240000【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品46（三）其他費(fèi)用的核算1.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有較長(zhǎng)的使用期限，而且其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用逐期減少。通常將固定資產(chǎn)使用中的磨損或因科技進(jìn)步等原因而逐步轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本費(fèi)用中。為了對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)上需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。（三）其他費(fèi)用的核算1.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)47“累計(jì)折舊”

屬于固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。

期末固定資產(chǎn)的借方余額減去累計(jì)折舊的貸方余額，可求得固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值），反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度。

貸方登記按月提取的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額，

借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊，

期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)數(shù)。

該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。“累計(jì)折舊”48折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“制造費(fèi)用”行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“管理費(fèi)用”。例按固定資產(chǎn)原價(jià)規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。借：制造費(fèi)用3400管理費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊4100折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用340049例：京連股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8500元。借：制造費(fèi)用10500管理費(fèi)用8500貸：累計(jì)折舊19000例：京連股份公司用現(xiàn)金1420元購(gòu)買(mǎi)車間的辦公用品。借：制造費(fèi)用1420貸：現(xiàn)金1420例：京連股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)502.固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金固定資產(chǎn)的修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)在整個(gè)使用過(guò)程中的一種后續(xù)支出，為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，使它一直處在良好的工作狀態(tài)，就必須進(jìn)行必要的維修。但該項(xiàng)支出不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，而應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用加以反映。2.固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金固定資產(chǎn)的修理費(fèi)是指固定資51A公司以銀行存款支付本月固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)300元，其中，生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)200元，廠部負(fù)擔(dān)100元。借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用100貸：銀行存款300A公司以銀行存款支付本月固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)300元，其中，523.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的核算無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。按我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，同有形資產(chǎn)一樣，它的價(jià)值也會(huì)隨著使用而不斷地減少。因此，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限里平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的核算無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)53企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本,貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的成本。本賬戶應(yīng)按各無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

無(wú)形資產(chǎn)

取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本

處置無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)成本企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。54為了核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶。該賬戶屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。

累計(jì)攤銷

處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)攤銷為了核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶。55A公司購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)150000元，分10年攤銷。每年攤銷額=150000/10=15000(元)每月攤銷額=15000/12=1250借：管理費(fèi)用1250貸：累計(jì)攤銷1250A公司購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)150000元，分10年攤銷。564.辦公費(fèi)、水電費(fèi)的核算5、差旅費(fèi)的核算出差人員預(yù)借的差旅費(fèi)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶反映屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括企業(yè)撥出的各種備用金、應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)向職工收取的各種代墊款項(xiàng)。借方登記企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的款項(xiàng)，期末余額在借方，表示本期尚未收回的款項(xiàng)。4.辦公費(fèi)、水電費(fèi)的核算5、差旅費(fèi)的核算57[例]張山因出差借支差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——張山

1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500[例]張山出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)900元，退回了多余款項(xiàng)，結(jié)清前借款。借：管理費(fèi)用900庫(kù)存現(xiàn)金600貸：其他應(yīng)收款——張山1500[例]張山因出差借支差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄如58（四）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車間為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。這些間接費(fèi)用的發(fā)生一般不能直接確定其受益對(duì)象。所以在發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)首先通過(guò)“制造費(fèi)用”的借方進(jìn)行歸集，期末在所有的受益對(duì)象間采用一定的方法進(jìn)行分配后，再計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。（四）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車間為了生產(chǎn)產(chǎn)品59

制造費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用的歸集

車間一般性材料消耗車間管理人員的工資及福利費(fèi)車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)

借:制造費(fèi)用貸:原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊制造費(fèi)用的核算借:制造費(fèi)用60

1.歸集（材料、人工已經(jīng)進(jìn)行歸集）【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0，則2012年10月份計(jì)提折舊的分錄如下：『正確答案』借：制造費(fèi)用10000（1200000/10/12）貸：累計(jì)折舊10000【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)20000元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：『正確答案』借：制造費(fèi)用20000貸：銀行存款200001.歸集（材料、人工已經(jīng)進(jìn)行歸集）61（2）制造費(fèi)用的分配（期末全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”）確定分配標(biāo)準(zhǔn)（已知條件）計(jì)算分配率分配制造費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品

——××產(chǎn)品

貸:制造費(fèi)用（2）制造費(fèi)用的分配（期末全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”）借:生62例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用

475200元按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78000個(gè)。制造費(fèi)用分配率=475200/(120000+78000)=2.4（元/工時(shí)）A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=2．4×120000=288000（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=2．4×78000=187200（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品288000

——B產(chǎn)品187200貸：制造費(fèi)用475200例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用47520063（一）確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（二）按照費(fèi)用分配原則，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用1．凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬2．凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。（三）計(jì)算產(chǎn)品成本

三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

（一）確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬三、產(chǎn)品生產(chǎn)成64

“庫(kù)存商品”該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。

借方登記驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，

貸方登記銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，

期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。

該賬戶應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。“庫(kù)存商品”65企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件66例：京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1860000元，B產(chǎn)品完工總成本為1490000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1860000——B產(chǎn)品1490000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1860000——B產(chǎn)品1490000例：京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)67例大華公司2005年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.購(gòu)入甲材料一批,貨款18000元,增值稅率17％運(yùn)費(fèi)700元,均通過(guò)銀行付清,材料已驗(yàn)收入庫(kù)（運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅）。2.用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)廠部辦公用品一批共計(jì)450元。3.生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料6000元,為制造B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料8000元,管理部門(mén)領(lǐng)用乙材料2000元。

例大華公司2005年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.購(gòu)入甲材料一684.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資25000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資15000元，車間管理人員工資3000元，企業(yè)管理人員工資7000元。5.按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。6.按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費(fèi)580元，管理部門(mén)辦公設(shè)備折舊費(fèi)1200元。7.匯總制造費(fèi)用，在AB產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配。4.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工698.職工張華出差借款2000元,以現(xiàn)金付訖。9.張華報(bào)銷差旅費(fèi)1500元，余款退回現(xiàn)金。10.通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，歸還銀行的臨時(shí)借款20000元。11.本月共生產(chǎn)A產(chǎn)品100件,B產(chǎn)品200件，于月底全部完工入庫(kù)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。要求：(1)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。(2)登記“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”的“T”形賬戶（假設(shè)生產(chǎn)成本賬戶無(wú)余額）。(3)編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”。8.職工張華出差借款2000元,以現(xiàn)金付訖。70本月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

2005年12月本月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

2005年12月71第五節(jié)銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第三階段。一、設(shè)置的賬戶（掌握）二、銷售的賬務(wù)處理（掌握）第五節(jié)銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第三階段。72

銷售過(guò)程業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用、交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)成品資金貨幣資金銷售過(guò)程業(yè)務(wù)73一、設(shè)置的賬戶

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。一、設(shè)置的賬戶1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。屬于損益類賬戶，核742．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記已銷產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。2．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品753.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)負(fù)擔(dān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售76

4．“銷售費(fèi)用”賬戶。屬于費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)在日常銷售產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。借方登記企業(yè)發(fā)生各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4．“銷售費(fèi)用”賬戶。屬于費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)在日常銷售775．“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)應(yīng)經(jīng)收回的款項(xiàng)，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)，本賬戶按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。5．“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)786．“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記收入實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)收取尚未沖減的款項(xiàng)，本賬戶按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。6．“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)79二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（1）銷售產(chǎn)品的同時(shí)收取款項(xiàng)(錢(qián)貨兩清)借：銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算80例1銷售Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20臺(tái)，銷售單價(jià)1800元，共計(jì)36000元，增值稅率17％（下同）6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。

借：銀行存款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品36000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6120例1銷售Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20臺(tái)，銷售單價(jià)1800元，共計(jì)360081（2）產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到(先發(fā)貨后收款)。借：應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到(先發(fā)貨后收款)。82例2銷售Ⅱ號(hào)產(chǎn)品600件，銷售單價(jià)90元,共計(jì)54000元，增值稅率17％，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。

借：應(yīng)收賬款63180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品54000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180借：應(yīng)收賬款83（3）先收款后發(fā)貨。預(yù)收貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）補(bǔ)付貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸:銀行存款退回多付貨款（3）先收款后發(fā)貨。預(yù)收貨款借：銀行存款銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：84（3）先收款后發(fā)貨例3收到Ａ單位預(yù)付購(gòu)貨款25000元存入銀行。例4發(fā)給A單位Ⅱ號(hào)產(chǎn)品200件，單位售價(jià)90元，共計(jì)18000元，增值率17％，退回多余款3940元。例3：預(yù)收貨款借：銀行存款25000貸:預(yù)收賬款25000例4：銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款21060貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品18000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：預(yù)收賬款3940貸:銀行存款3940退回多付貨款（3）先收款后發(fā)貨例3：預(yù)收貨款借：銀行存款2500085例5結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中Ⅰ號(hào)產(chǎn)品單位成本1000元；Ⅱ號(hào)產(chǎn)品單位成本40元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20000

-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品

32000貸：庫(kù)存商品-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20000-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品32000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-Ⅰ號(hào)86３產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金例6以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用，共計(jì)1200元。借：銷售費(fèi)用1200貸：銀行存款1200３產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算借：銷售費(fèi)用例6以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)87

例7經(jīng)計(jì)算，本月銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅5000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)４主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅5000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加４主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及88謝謝12月-2201:36:2401:3601:3612月-2212月-2201:3601:3601:36:2412月-2212月-2201:36:242022/12/111:36:24謝謝12月-2222:34:2322:3422:3412目錄企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述供應(yīng)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算模塊四

企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算目錄企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述供應(yīng)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的核90

第一節(jié)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1．供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；2．生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；3．銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；

第一節(jié)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)91（一）供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程是指從材料采購(gòu)開(kāi)始，直到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過(guò)程。它包括支付材料貨款、支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，這些構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。材料貨款的結(jié)算、采購(gòu)費(fèi)用的支付、材料采購(gòu)成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫(kù)等，均為供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。它包括原材料的消耗、勞動(dòng)力的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、動(dòng)力等費(fèi)用的支付等。支付材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（三）銷售過(guò)程銷售過(guò)程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買(mǎi)方的過(guò)程。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（一）供應(yīng)過(guò)程92第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算一、供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程，是企業(yè)單位從供應(yīng)單位取得勞動(dòng)對(duì)象的過(guò)程。工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購(gòu)買(mǎi)一定品種與數(shù)量的材料。在此過(guò)程中，不僅要用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，支付采購(gòu)費(fèi)用，而且要計(jì)算材料的采購(gòu)成本。第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算一、供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容93

供應(yīng)過(guò)程的核算材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)稅額的結(jié)算采購(gòu)的材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算材料成本貨幣資金儲(chǔ)備資金供應(yīng)過(guò)程的核算94二、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“95（一）“材料采購(gòu)”賬戶

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從外單位購(gòu)入的材料物資的采購(gòu)成本。通過(guò)該賬戶歸集供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)的實(shí)際成本。

該賬戶按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）“材料采購(gòu)”賬戶96企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件97

（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算、監(jiān)督庫(kù)存材料的增加、減少和結(jié)存情況。

包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。

該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：（二）“原材料”賬戶98企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件99（三）“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。

為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：（三）“應(yīng)付賬款”賬戶100企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件101

（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費(fèi)附加。如增值稅、消費(fèi)稅。

本賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶102企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件103為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶來(lái)反映其增減變動(dòng)，其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”104企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件105本章供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售商品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)交納增值稅，它以取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的基本稅率為17%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。

本章供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)106【注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同

一般納稅人——不計(jì)入成本

小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本

例如：采購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià)10000增值稅1700

大企業(yè)---一般納稅人材料的采購(gòu)成本為10000小企業(yè)---小規(guī)模納稅人材料的采購(gòu)成本為11700【注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同107

【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A.27B.29C.29.25D.31.25

『正確答案』A『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購(gòu)成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購(gòu)成本中。該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27萬(wàn)元。【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增108賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：材料采購(gòu)例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)—甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：原材料—甲材料10000貸：材料采購(gòu)—甲材料10000

例2：A公司購(gòu)入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。賬務(wù)處理例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專109（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

貸：材料采購(gòu)商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：預(yù)付賬款－大華公司30000貸：銀行存款30000

按照購(gòu)銷合同規(guī)定,華日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款30000元。

從B單位購(gòu)進(jìn)丙材料1000千克,該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17％。開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)—丙材料358000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)418860（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：預(yù)付賬款－110（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）購(gòu)買(mǎi)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款歸還前欠的購(gòu)貨款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

從A公司購(gòu)入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。

④約定付款期已到,以銀行存款償還。

借：原材料—丙材料19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：應(yīng)付賬款—A公司

22060

借：應(yīng)付賬款—

A公司22060貸：銀行存款22060（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)從A公司111

1、材料入庫(kù),貨款尚未支付

如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

【例題】甲公司購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

『正確答案』借：原材料——G材料

250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

42500貸：應(yīng)付賬款292

500

1、材料入庫(kù),貨款尚未支付112

2.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)【例題】甲公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）

『正確答案』借：原材料——A材料

250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

42500貸：銀行存款2925001.該批材料的入賬價(jià)值？入賬價(jià)值=250000

2.該項(xiàng)采購(gòu)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=425002.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫(kù)113【例題·單選題】購(gòu)入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款D.生產(chǎn)成本『正確答案』A『答案解析』借：原材料5000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款3000【例題·單選題】購(gòu)入原材料5000元，用銀行存款2000114四、應(yīng)用舉例甲公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、9月3日，從乙公司購(gòu)入A材料1000噸，每噸100元，B材料2400噸，每噸120元，增值稅率17%，材料收到，驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以存款支付。2、9月10日，從丙公司購(gòu)入A材料600噸，每噸110元，增值稅率17%，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)尚未支付。四、應(yīng)用舉例甲公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1153、9月12日，從丁公司購(gòu)入A材料2000噸，每噸115元，購(gòu)入B材料3000噸，每噸130元，增值稅率17%，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司發(fā)來(lái)的A材料，驗(yàn)收入庫(kù)。5、9月20日，從乙單位購(gòu)進(jìn)B材料3000千克，單價(jià)8元，計(jì)24000元，增值稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)520元。以銀行存款支付20000元，余款暫欠。材料驗(yàn)收入庫(kù)。3、9月12日，從丁公司購(gòu)入A材料2000噸，每噸115元，116第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算

生產(chǎn)過(guò)程是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第二階段。在生產(chǎn)過(guò)程中，工人借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品。在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗各種材料、燃料、動(dòng)力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工薪酬和其他費(fèi)用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用。所以生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容。第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第117生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成118

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)等，儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)119“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊二、生產(chǎn)過(guò)程核算設(shè)置的賬戶管理費(fèi)用“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊二、生產(chǎn)120設(shè)置的賬戶

“生產(chǎn)成本”

該賬戶屬于成本類賬戶,歸集、分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本。借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工的在產(chǎn)品成本

本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”121企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件122

“制造費(fèi)用”

屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。

借方登記生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；

貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額,期末一般無(wú)余額。

本科目應(yīng)按不同車間名稱和費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)賬。“制造費(fèi)用”123

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）其他費(fèi)用的核算（四）制造費(fèi)用的歸集與分配（五）產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理124三、生產(chǎn)過(guò)程的核算材料費(fèi)用的核算

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用

生產(chǎn)成本

生產(chǎn)車間一般耗用

制造費(fèi)用

行政管理部門(mén)

管理費(fèi)用

工程領(lǐng)料

在建工程

銷售部門(mén)耗用

銷售費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:原材料三、生產(chǎn)過(guò)程的核算材料費(fèi)用的核算借:生產(chǎn)成本125【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門(mén)領(lǐng)用20000元，銷售部門(mén)領(lǐng)用10000元。『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品30000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：原材料100000【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000126

“應(yīng)付職工薪酬”屬于負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給于各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。

2.人工費(fèi)用的核算2.人工費(fèi)用的核算127企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算課件128“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末無(wú)余額。“管理費(fèi)用”129

直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，記入“生產(chǎn)成本”；

車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”；

企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資，記入“管理費(fèi)用”。

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本130例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：①生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元例2從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。例43以現(xiàn)金18000元支付職工工資。

例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：131借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200-----Ⅱ產(chǎn)品2800制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用2500貸:應(yīng)付職工薪酬18000例1分配工資費(fèi)用借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200例1分配工資132例2提取現(xiàn)金例3支付職工工資借:庫(kù)存現(xiàn)金18000貸:銀行存款18000借:應(yīng)付職工薪酬18000貸:庫(kù)存現(xiàn)金18000例2提取現(xiàn)金例3支付職工工資借:庫(kù)存現(xiàn)金18000借:133例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品70000—B產(chǎn)品62000制造費(fèi)用26000管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資188000例3開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬188000貸：庫(kù)存現(xiàn)金188000借：庫(kù)存現(xiàn)金188000貸：銀行存款188000例4用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資。例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列134【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000

——B產(chǎn)品75000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬240000貸：銀行存款240000【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過(guò)核算，該月A、B產(chǎn)品135（三）其他費(fèi)用的核算1.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有較長(zhǎng)的使用期限，而且其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用逐期減少。通常將固定資產(chǎn)使用中的磨損或因科技進(jìn)步等原因而逐步轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本費(fèi)用中。為了對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)上需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。（三）其他費(fèi)用的核算1.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)136“累計(jì)折舊”

屬于固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。

期末固定資產(chǎn)的借方余額減去累計(jì)折舊的貸方余額，可求得固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值），反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度。

貸方登記按月提取的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額，

借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊，

期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)數(shù)。

該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。“累計(jì)折舊”137折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“制造費(fèi)用”行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“管理費(fèi)用”。例按固定資產(chǎn)原價(jià)規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。借：制造費(fèi)用3400管理費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊4100折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用3400138例：京連股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8500元。借：制造費(fèi)用10500管理費(fèi)用8500