ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃目錄CONTENTS所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所得額的稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅1目錄CONTENTS所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所得額的稅務籌劃其他方式的稅務籌劃目錄所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所201應納稅所得額的稅務籌劃01應納稅所得額的稅務籌劃3應納稅所得額的計算1.直接計算法:應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除金額一彌補虧損2.間接計算法:應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整工程金額第一節應納稅所得額的稅務籌劃應納稅所得額的計算1.直接計算法:第一節應納稅所得額的4第一節應納稅所得額的稅務籌劃一.合理壓縮收入總額推遲確認實現收入的時間；對未發生的業務，不要預先入賬；對于不能確認收入的業務，先確認為負債。第一節應納稅所得額的稅務籌劃一.合理壓縮收入總額推遲確認5項目金額說明150010日內貨款兩清240010日內貨款兩清330010日內貨款兩清4300兩年后一次付清5500一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清合計2000萬元【案例9-1】某企業屬增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆：該企業增值稅進項稅額為150萬元；毛利率為15%,附加稅率為10％，所得稅率為25%。項目金額說明150010日內貨款兩清240010日內貨款兩清6項目方案一現銷方式方案二賒銷分期收款方式不含稅收入2000÷（1＋17%）=1709.41200÷（1＋17%）=1025.64銷項稅額1709.4×17%=290.601025.64×17%=174.36進項稅額150150應交增值稅140.624.36應交附加稅費140.6×10%=14.0624.36×10%=2.44應交企業所得稅（1709.4×15%-14.06）×25%=60.59（1025.64×15%-2.44）×25%=37.85稅負合計215.2564.65凈利潤1709.4×15%-14.06-60.59=181.761025.64×15%-2.44-37.85=113.55項目方案一現銷方式方案二賒銷分期收款方式不含稅收入2007第一節應納稅所得額的稅務籌劃【說明】由于收入確認的方法不同：方案二較方案一少墊付各項稅費：215.25-64.65=150.6〔萬元〕，少凈利潤：186.76－113.55=73.21〔萬元〕。由此，企業在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以防止墊付稅款。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【說明】由于收入確認的方法不8第一節應納稅所得額的稅務籌劃依據稅法規定，企業實際發生的合理的工資、薪金準予全額據實扣除。1、企業發放普通職工工資，應注重個人所得稅與企業所得稅之間的協調。2、職工從事研究開發工作期間，可以多發放工資、獎金，享受加計扣除。3、安置特殊人員，享受加計扣除優惠。4、合理選擇稅前列支工資和稅后分配股利。〔一〕利用工資、薪酬支出進展稅務籌劃第一節應納稅所得額的稅務籌劃依據稅法規定，企業實際發生的9第一節應納稅所得額的稅務籌劃在職工持有股份的企業要統籌兼顧工資和股利的關系工資薪金個人所得稅稅率說明，月工資薪金收入在9000元以上時，稅負才會超過20%，而股利的稅負都為20%。假設稅負均衡點的工資薪金為X元，那么下式成立：[〔X-3500〕×25%-1005]÷X=20%X=37600元即只要對具有股東身份的職工發放的月工資薪金，在37600元的幅度內，以工資代替股利，從稅收上來說，無論是對企業還是職工都是合算的。第一節應納稅所得額的稅務籌劃在職工持有股份的企業要統籌兼10第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔二〕利用利息支出進展稅務籌劃1.注意利息支出的合法性2.應該盡量向金融機構貸款第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔二〕利用利息支出進展稅務籌11第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔三〕利用公益、救濟性捐贈支出進展稅務籌劃1.稅法規定：公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內局部，準予扣除；局部可全額扣除。直接向受贈人捐贈不允許扣除。2.籌劃思路：盡量把捐贈額度控制在抵扣限額之內，盡量通過公益團體捐贈第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔三〕利用公益、救濟性捐贈支12【案例9-2】某企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈1500萬元。捐贈后2021年預計可實現利潤總額為10000萬元。無其他納稅調整工程，企業所得稅率25%，企業提出兩種方案：〔1〕直接向災區群眾進展捐贈。〔2〕通過民政部門捐贈給災區。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-2】某企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈150013第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：直接捐贈不符合稅法規定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。企業2021年應納企業所得稅=〔10000+1500〕*25%=2875萬元方案2：按照規定企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過局部不能扣除。允許扣除捐贈=10000*12%=1200，不得扣除捐贈300元。企業2021年應納企業所得稅=〔10000+300〕*25%=2575萬元方案2比方案1少繳企業所得稅300萬元。第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：直接捐贈不符合稅法規14第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-1】某企業2021年和2021年預計可實現利潤總額分別為200萬元和100萬元〔捐贈前利潤〕，企業所得稅率25%，企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈30萬元。企業提出三種方案：〔1〕2021年底直接向災區群眾進展捐贈30萬元，2021年無捐贈。〔2〕2021年底通過民政部門捐贈給災區30萬元，2021年無捐贈。〔3〕2021年底通過民政部門捐贈給災區20萬元，2021年初再通過民政部門捐贈給災區10萬元。假定沒有其他調整因素，請問企業選擇哪個方案企業所得稅稅負最輕。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-1】某企業202115第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：2021年直接向災區群眾進展的捐贈30萬元，不得在稅前扣除2021年應納企業所得稅=200×25%=50萬元2021年應納企業所得稅=100×25%=25萬元兩年應納企業所得稅合計=75萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：16方案2：通過民政部門捐贈給災區允許扣除限額為利潤總額的12%，即〔200-30〕×12%=20.4萬元，超過限額局部=30-20.4=9.6萬元，不得扣除2021年應納企業所得稅=100×25%=25萬元兩年應納企業所得稅合計=44.9+25=69.9萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案2：第一節應納稅所得額的稅務籌劃17第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案3：2021年底通過民政部門捐贈給災區20萬元，允許扣除限額為利潤總額的12%，即〔200-20〕×12%=21.6萬元，20萬元小于21.6萬元，所以允許全部稅前扣除。2021年應納企業所得稅=〔200-20〕×25%=45萬元2021年初通過民政部門捐贈給災區10萬元，允許扣除限額為當年利潤總額的12%，即〔100-10〕×12%=10.8萬元，10萬元小于10.8萬元，所以允許全部稅前扣除。兩年應納企業所得稅合計=45+22.5=67.5萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案3：18第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.稅法規定：企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得缺乏以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。2.籌劃思路：最大限度使用彌補虧損政策。第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.稅法規定：企業某一納稅年19第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-3】某企業是成立于2005年，創辦初期投入較大，所以，虧損較大〔-40萬元〕。假設該公司年度應納稅所得額資料如下表〔2021年度以后的應納稅所得額為預計值〕：年度2005200620072008200920102011應納稅所得額-40-10-8-2102030第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-3】某企業是成立于20該公司因為2005年-2021年均虧損，所以，這四年公司均不必繳納企業所得稅，2021年公司開場盈利。該公司應納所得稅為：2021年應納稅所得額=10－40＝-30〔萬元〕，不納稅；2021年應納稅所得額=20－30＝-10〔萬元〕，不納稅；2021年應納稅所得額=〔30－10－8－2〕×20%＝2〔萬元〕第一節應納稅所得額的稅務籌劃該公司因為2005年-2021年均虧損，所以，這四年公司均不21第一節應納稅所得額的稅務籌劃由于超過了稅法規定的5年彌補期限，尚有2005年的10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發揮虧損的抵稅作用。假設甲公司將2005年和2006年的虧損調整，在總采購額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別調為為-30和-20萬元。這樣甲企業的虧損就全部得到彌補，在2021年前應納稅所得額都為0，不用交納任何企業所得稅，節稅2萬元。第一節應納稅所得額的稅務籌劃由于超過了稅法規定的5年彌補22第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-2】某企業10年的盈虧情況如下12345678910利潤90-100-80-60501030405060可以進展籌劃嗎？如何進展？第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-2】某企業10年的23通過計算第2年、第3年和第4年的虧損中有60萬元未能彌補重新安排獲利年度，實現減稅目的12345678910利潤90-100-80-6050104080600第一節應納稅所得額的稅務籌劃通過計算第2年、第3年和第4年的虧損中有60萬元未能彌補1224第一節應納稅所得額的稅務籌劃為躲避重復征稅，各國推行稅額扣除措施，稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實行限額扣除。〔一〕境外已納稅額的抵免方法1．可抵免的境外所得稅稅額可抵免的境外所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

四.已納所得稅抵免的稅務籌劃第一節應納稅所得額的稅務籌劃為躲避重復征稅，各國推行稅額25第一節應納稅所得額的稅務籌劃境外所得依稅法規定計算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國的企業所得稅稅法的有關規定，據以計算的應納稅額。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據實扣除；超過扣除限額的，其超過局部可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。第一節應納稅所得額的稅務籌劃26第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.分國不分項抵免納稅人在境外取得的所得,應分國計算抵免限額,境外所得稅低于抵免限額的,按實際扣除;超過抵免限額的,按限額扣除。2.定率抵免為了便于計算與繳納，經企業申請，稅務機關批準，境外應納稅所得額可以按12.5%的比率繳納。〔二〕境外所得已納稅額抵免的稅務籌劃方法第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.分國不分項抵免〔二〕境外2702所得稅會計政策的稅務籌劃02所得稅會計政策的稅務籌劃28第二節所得稅會計政策的稅務籌劃籌劃思路：①盈利企業：折舊費越多越好〔選加速折舊法、最低折舊年限〕②享受優惠企業：減免稅期折舊少〔選較長折舊年限〕，非減免稅期折舊多③虧損企業：應與彌補情況相結合第二節所得稅會計政策的稅務籌劃籌劃思路：29〔一〕運用不同的折舊方法進展稅務籌劃固定資產折舊籌劃享受減免稅虧損企業不享受減免稅盈利企業一般折舊法，減少折舊額加速折舊法，增加折舊額第二節所得稅會計政策的稅務籌劃〔一〕運用不同的折舊方法進展稅務籌劃固定資產折舊籌劃享受減免30【案例9-4】某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年，企業所得稅稅率為25%。企業未扣除折舊前第1-5年利潤分別為:50000、62000、53000、50000、32000，合計247000請幫助企業選擇折舊方法〔直線法？雙倍余額遞減法？〕進展納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-4】某企業固定資產原值80000元，預計殘值20031第二節所得稅會計政策的稅務籌劃直線法雙倍余額遞減法第1年（80000-2000）÷5=1560080000×40%=32000第2年15600（80000-32000）×40%=19200第3年15600（80000-32000-19200）×40%=11520第4年15600（80000-32000-19200-11520-2000）÷2

=7640第5年156007640合計7800078000第二節所得稅會計政策的稅務籌劃直線法雙倍余額遞減法第1年32年限直線法雙倍余額遞減法應納稅所得額應納稅額應納稅額現值應納稅所得額應納稅額應納稅額現值150000-15600=3440034400*25%=86007818.1850000-32000=1800018000*25%=45004090.91262000-15600=4640046400*25%=116009586.7862000-19200=4280042800*25%=107008842.98353000-15600=3740037400*25%=93507024.7953000-11520=4180041800*25%=103707791.13450000-15600=3440034400*25%=86005873.9250000-7640=4236042360*25%=105907233.11532000-15600=1640016400*25%=41002545.7732000-7640=2436024360*25%=60903781.41合計1690004225032849.441690004225031739.54第二節所得稅會計政策的稅務籌劃年限直線法雙倍余額遞減法應納稅所得額應納稅額應納稅額現值應納33第二節所得稅會計政策的稅務籌劃折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數額不同，從而使企業前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業正處在所得稅優惠期間，應盡量延長折舊年限，防止在稅收優惠期間折舊費用抵稅效應的流失。〔二〕利用折舊年限進展稅務籌劃第二節所得稅會計政策的稅務籌劃折舊年限的延長雖然不改變折34第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-5】某企業2021年12月購入價值500萬元〔不含增值稅〕的電子設備，估計可使用10—15年，按稅法規定，最低可以采用10年折舊，按直線法計提折舊。假設該企業處于盈利期，從2021年起，企業計提折舊。要求：假設折現率為10%，請對其進展納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-5】某企業20235第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一；按10年計提折舊每年折舊額=500/10=100萬元方案二；按15年計提折舊

在固定資產折舊期間，方案一比方案二折舊現值多53.72萬元，即應納稅所得額少53.72萬元，應納所得稅少13.43萬元〔53.72*25%〕，即節稅13.43萬元。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一；按10年計提折舊36第二節所得稅會計政策的稅務籌劃二.各項費用的稅務籌劃〔一〕廣告費與業務宣傳費的納稅籌劃1.稅法規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售〔營業〕收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予結轉以后納稅年度扣除。不得進展廣告宣傳的企業不得稅前扣除廣告宣傳費。比方會計師事務所等中介機構，煙草廣告。非廣告性贊助支出不允許扣除。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃二.各項費用的稅務籌劃〔一37第二節所得稅會計政策的稅務籌劃2.籌劃原那么：在遵循稅法與會計準那么的前提下，盡可能加大據實扣除費用的額度，但不要超過限額。3.籌劃思路：宣傳費與管理費用合理轉換；防止發生非廣告性贊助支出。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃2.籌劃原那么：38第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，超過局部不允許扣除。2.籌劃思路：充分利用可扣除招待費限額。招待費與可全額扣除的會務費、差旅費區分。〔二〕業務招待費的稅務籌劃第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：按照發生額的39業務招待費最正確列支數企業業務招待費的稅前扣除標準是二者取小：〔1〕業務招待費的60%〔2〕銷售收入的5‰臨界點：業務招待費×60%=銷售〔營業〕收入×5‰業務招待費=銷售〔營業〕收入×8.33‰銷售收入的8.33‰業務招待費實際發生數扣除標準等于收入的5‰，小于列支數的60%扣除標準等于列支數60%第二節所得稅會計政策的稅務籌劃業務招待費最正確列支數企業業務招待費的稅前扣除標準是二者40第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-6】某企業預計2021年銷售〔營業〕收入15000萬元，預計廣告費1000萬元，業務宣傳費500萬元，業務招待費200萬元，其他可稅前扣除的支出8000萬元。假設無其它納稅調整工程。要求：對該企業發生的有關營銷費用籌劃，使企業稅后利潤最大化。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-6】某企業預計241第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一：保持原狀廣告費和業務宣傳費支出扣除限額=15000×15％=2250〔萬元〕廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=1000+500=1500〔萬元〕，可據實扣除。業務招待費扣除限額=15000×5‰=75〔萬元〕。業務招待費的60％=200×60％=120〔萬元〕根據孰低原那么，只能按照75萬元稅前扣除，需調增應納稅所得額200-75=125〔萬元〕。應納企業所得稅=〔15000-1000-500-200+125-8000〕×25%=1356.25〔萬元〕第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一：保持原狀42第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案二：在不影響經營的前提下，調減業務招待費至125萬元廣告費和業務宣傳費支出扣除限額=15000×15％=2250〔萬元〕，廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=1000+500=1500〔萬元〕，可據實扣除。業務招待費扣除限額=15000×5‰=75〔萬元〕業務招待費的60％=125×60％=75〔萬元〕根據孰低原那么，按照75萬元稅前扣除，需調增應納稅所得額50萬元〔125-75〕。應納企業所得稅=〔15000-1000-500-125+50-8000〕×25%=1356.25〔萬元〕凈利潤=15000-1000-500-125-8000-1356.25=4018.75〔萬元〕。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案二：在不影響經營的前提43【練習9-3】某企業全年實現產品銷售收入6000萬元，企業當年賬面列支廣告費1000萬元，業務宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元〔假設無其它納稅調整項〕，所得稅稅率25%。請為企業進展所得稅的納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【練習9-3】某企業全年實現產品銷售收入6000萬元，企業當44第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：企業使用或者銷售的存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。2.籌劃思路：在物價持續上漲情況下，選擇加權平均法；在物價持續下降情況下，選擇先進先出法或個別計價法；在物價上下波動情況下，宜采用加權平均法。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：企業使用或者45第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-7】某企業在2021年先后進同樣數量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2021年和2021年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為25％。

要求：納稅人如何利用存貨計價方法進展稅務籌劃？第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-7】某企業在2046〔1〕如果2021年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用加權平均法。

那么：企業2021年所得稅額＝〔750－500〕×25％＝62.5〔萬元〕企業2021年所得稅額＝〔750－500〕×25％＝62.5〔萬元〕

〔2〕

如果2021年企業是免稅優惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優惠。存貨計價適宜采用先進先出法企業2021年所得稅額＝〔750－400〕×0％＝0

企業2021年所得稅額＝〔750－600〕×25％＝37.5〔萬元〕

第二節所得稅會計政策的稅務籌劃〔1〕如果2021年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額47第二節所得稅會計政策的稅務籌劃預提所得稅簡稱為“預提稅〞。預提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內設立機構場所的外國公司、企業和其他經濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費所得；或者雖設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃預提所得稅簡稱為“預提稅〞4803所得稅優惠政策的運用03所得稅優惠政策的運用49第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用投資農、林、牧、漁工程進展稅務籌劃1.企業從事以下工程的所得，免征企業所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；第二，農作物新品種的選育；

第三，中藥材的種植；

第四，林木的培育和種植；

第五，牲畜、家禽的飼養；

第六，林產品的采集；

第七，灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁效勞業工程；

第八，遠洋捕撈。第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用投資農、林、牧、漁工50第三節所得稅優惠政策的運用2.企業從事以下工程的所得，減半征收企業所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養殖、內陸養殖。

國家制止和限制開展的工程，不得享受本條規定的稅收優惠。第三節所得稅優惠政策的運用2.企業從事以下工程的所得，51第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用投資于公共根底設施工程進展稅務籌劃企業從事國家重點扶持的公共根底設施工程的投資經營的所得，從工程取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業承包經營、承包建立和內部自建自用以上工程，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。上述享受減免稅優惠的工程，在減免稅期未滿時轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期滿后轉讓的，受讓方不得就該工程重復享受減免稅優惠。第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用投資于公共根底設施工52第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕運用投資于環境保護、節能節水工程進展稅務籌劃符合條件的環境保護、節能節水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門共同制訂報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水工程的所得，從工程取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕運用投資于環境保護、節能53第三節所得稅優惠政策的運用符合高新技術企業條件的企業享受15%所得稅優惠稅率,書本案例P166第三節所得稅優惠政策的運用符合高新技術企業條件的企業享受54第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用技術轉讓進展稅務籌劃1.稅法規定：一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的局部，免稅；超過500萬元局部，減半征收。2.籌劃思路：恰當運用臨界點第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用技術轉讓進展稅務籌劃55第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用從事創業投資進展稅務籌劃創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用從事創業投資進展稅務56第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕利用企業的“三新〞技術研究開發進展稅務籌劃開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100％扣除的根底上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產本錢的150％攤銷。第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕利用企業的“三新〞技術研57第三節所得稅優惠政策的運用企業購置并實際使用?環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄?、?節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄?和?平安生產專用設備企業所得稅優惠目錄?規定的環境保護、節能節水、平安生產等專用設備，其設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第三節所得稅優惠政策的運用企業購置并實際使用?環境保護專58【案例9-8】某公司為擴大生產規模，當年決定購置設備生產節能設備。公司預計以后年度的所得額：第一年預計利潤為180萬元，第二年為260萬元，第三年為480萬元。現有兩種方案：方案一:購置節能專用設備，價值500萬元方案二:購置普通設備，價值400萬元。請問該企業如何選擇？

第三節所得稅優惠政策的運用【案例9-8】某公司為擴大生產規模，當年決定購置設備生產節能59第三節所得稅優惠政策的運用第一年應納企業所得稅=180×25%=45萬元第二年應納企業所得稅=260×25%=65萬元第三年應納企業所得稅=480×25%=120萬元購置普通設備沒有稅收優惠政策公司選擇購置節能專用設備，允許抵免的專用設備投資額500萬元的10%，共50萬元。第三節所得稅優惠政策的運用第一年應納企業所得稅=180×60第三節所得稅優惠政策的運用稅法規定，小型微利企業，適用所得稅稅率為20％。1、工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過100人，資產規模不超過3000萬元。2、其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過80人，資產規模不超過1000萬元。第三節所得稅優惠政策的運用稅法規定，小型微利企業，適用所61第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕利用國家對西部投資的稅收優惠進展稅務籌劃國家為了適應各地區不同的情況，針對一些不同的地區制定了不同的稅收政策，為企業進展注冊地點選擇的稅收籌劃提供了空間。享受減免稅優惠政策的地區主要包括：國務院批準的“老、少、邊、窮〞地區、西部地區、東北老工業基地、經濟特區、經濟技術開發區、沿海開放城市、保稅區、旅游度假區等等。第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕利用國家對西部投資的稅收62第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕利用經濟特區、上海浦東新區稅收優惠進展稅務籌劃我國稅法規定，對設在“五特一新〞地區國家重點扶持的高新技術企業，對在“五特一新〞地區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起:享受兩免三減半企業所得稅。見教材173頁例9-7第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕利用經濟特區、上海浦東新63第三節所得稅優惠政策的運用企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的根底上，按照支付給上述人員工資的100％加計扣除。第三節所得稅優惠政策的運用企業安置殘疾人員的6404其他方式的稅務籌劃04其他方式的稅務籌劃65第四節其他方式的稅務籌劃?中華人民共和國公司法?第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。子公司：企業所得稅的獨立納稅人分公司：不是企業所得稅的獨立納稅人一.納稅人的稅務籌劃第四節其他方式的稅務籌劃一.納稅人的稅務籌劃66第四節其他方式的稅務籌劃分公司子公司不具有獨立法人資格子公司一定數量的股份被母公司持有并加以控制不能獨立地對外承擔民事責任具有獨立法人資格，獨立地對外承擔民事責任進行工商注冊登記，將組建分公司的總公司名稱放前面可以自行起名稱第四節其他方式的稅務籌劃分公司子公司不具有獨立法人資格子67第四節其他方式的稅務籌劃3.籌劃思路：〔1〕經營初期企業往往虧損，適合設立分公司。〔2〕總機構與分支機構存在稅收優惠時，如果子公司能享受的優惠優于母公司，分支機構應設立為子公司，反之，那么設立為分公司。第四節其他方式的稅務籌劃3.籌劃思路：68第四節其他方式的稅務籌劃【案例9-9】A公司為擴大生產經營范圍，準備興建一家加工企業。A公司屬于高新技術企業，適用稅率15%；經預測，未來五年內，A公司每年應稅所得為1000萬元。假設：未來五年，新設企業的應稅所得為300、200、100、0、-100萬元請你幫助A公司進展籌劃，是將新設企業注冊為獨立子公司〔假設新設企業不屬于高新技術企業〕？還是注冊為A公司的分公司？第四節其他方式的稅務籌劃【案例9-9】A公司為擴大生產經69A公司子公司1234512345應納稅所得額100010001000100010003002001000-100稅率15%25%應納稅額150150150150150755025001.注冊為子公司第四節其他方式的稅務籌劃A公司子公司1234512345應納稅所得額1000100070第一年第二年第三年第四年第五年A公司分公司A公司分公司A公司分公司A公司分公司A公司分公司應納稅所得額100030010002001000100100001000-100稅率15%應納稅額（1000+300）×15%=195（1000+200）×15%=180（1000+100）×15%=1651000×15%=150（1000-100）×15%=1352.注冊為分公司第四節其他方式的稅務籌劃第一年第二年第三年第四年第五年A公司分公司A公司分公司A公司71第四節其他方式的稅務籌劃【練習9-4】A公司為擴大生產經營范圍，準備興建一家加工企業。A公司適用稅率25%；經預測，未來五年內，A公司每年應稅所得為1000萬元。假設：未來五年，新設企業的應稅所得為300、200、100、0、-100萬元請你幫助A公司進展籌劃，是將新設企業注冊為獨立子公司〔屬于高新技術企業〕？還是注冊為A公司的分公司？第四節其他方式的稅務籌劃【練習9-4】A公司為擴大生產經72第四節其他方式的稅務籌劃二.籌資的稅務籌劃第四節其他方式的稅務籌劃二.籌資的稅務籌劃73方案ABCD負債總額075001000011250權益資本額15000750050003750負債比率01:12:13:1負債成本率-6%6%6%息稅前投資收益率10%普通股股數15000750050003750年息稅前利潤1500減：負債利息成本0450600675年稅前利潤15001050900825所得稅稅率25%應納所得稅375262.5225206.25年稅后凈利潤1125787.5675618.75稅前每股收益0.10.140.180.22稅后每股收益0.0750.1050.130.165方案ABCD負債總額075001000011250權益資本額74第四節其他方式的稅務籌劃1.負債比例增加，對企業的利潤起到減稅的作用2.負債比例增加，但會增加企業的財務風險3.適度舉債，實現二者平衡，實現企業利潤最大化籌劃思路：第四節其他方式的稅務籌劃1.負債比例增加，對企業的利潤起75本章完畢本章完畢76匯報完畢謝謝大家!請各位批評指正匯報完畢謝謝大家!請各位批評指正77ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃目錄CONTENTS所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所得額的稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅務籌劃ch企業所得稅稅78目錄CONTENTS所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所得額的稅務籌劃其他方式的稅務籌劃目錄所得稅優惠政策的運用所得稅會計政策的稅務籌劃應納稅所7901應納稅所得額的稅務籌劃01應納稅所得額的稅務籌劃80應納稅所得額的計算1.直接計算法:應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除金額一彌補虧損2.間接計算法:應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整工程金額第一節應納稅所得額的稅務籌劃應納稅所得額的計算1.直接計算法:第一節應納稅所得額的81第一節應納稅所得額的稅務籌劃一.合理壓縮收入總額推遲確認實現收入的時間；對未發生的業務，不要預先入賬；對于不能確認收入的業務，先確認為負債。第一節應納稅所得額的稅務籌劃一.合理壓縮收入總額推遲確認82項目金額說明150010日內貨款兩清240010日內貨款兩清330010日內貨款兩清4300兩年后一次付清5500一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清合計2000萬元【案例9-1】某企業屬增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆：該企業增值稅進項稅額為150萬元；毛利率為15%,附加稅率為10％，所得稅率為25%。項目金額說明150010日內貨款兩清240010日內貨款兩清83項目方案一現銷方式方案二賒銷分期收款方式不含稅收入2000÷（1＋17%）=1709.41200÷（1＋17%）=1025.64銷項稅額1709.4×17%=290.601025.64×17%=174.36進項稅額150150應交增值稅140.624.36應交附加稅費140.6×10%=14.0624.36×10%=2.44應交企業所得稅（1709.4×15%-14.06）×25%=60.59（1025.64×15%-2.44）×25%=37.85稅負合計215.2564.65凈利潤1709.4×15%-14.06-60.59=181.761025.64×15%-2.44-37.85=113.55項目方案一現銷方式方案二賒銷分期收款方式不含稅收入20084第一節應納稅所得額的稅務籌劃【說明】由于收入確認的方法不同：方案二較方案一少墊付各項稅費：215.25-64.65=150.6〔萬元〕，少凈利潤：186.76－113.55=73.21〔萬元〕。由此，企業在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以防止墊付稅款。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【說明】由于收入確認的方法不85第一節應納稅所得額的稅務籌劃依據稅法規定，企業實際發生的合理的工資、薪金準予全額據實扣除。1、企業發放普通職工工資，應注重個人所得稅與企業所得稅之間的協調。2、職工從事研究開發工作期間，可以多發放工資、獎金，享受加計扣除。3、安置特殊人員，享受加計扣除優惠。4、合理選擇稅前列支工資和稅后分配股利。〔一〕利用工資、薪酬支出進展稅務籌劃第一節應納稅所得額的稅務籌劃依據稅法規定，企業實際發生的86第一節應納稅所得額的稅務籌劃在職工持有股份的企業要統籌兼顧工資和股利的關系工資薪金個人所得稅稅率說明，月工資薪金收入在9000元以上時，稅負才會超過20%，而股利的稅負都為20%。假設稅負均衡點的工資薪金為X元，那么下式成立：[〔X-3500〕×25%-1005]÷X=20%X=37600元即只要對具有股東身份的職工發放的月工資薪金，在37600元的幅度內，以工資代替股利，從稅收上來說，無論是對企業還是職工都是合算的。第一節應納稅所得額的稅務籌劃在職工持有股份的企業要統籌兼87第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔二〕利用利息支出進展稅務籌劃1.注意利息支出的合法性2.應該盡量向金融機構貸款第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔二〕利用利息支出進展稅務籌88第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔三〕利用公益、救濟性捐贈支出進展稅務籌劃1.稅法規定：公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內局部，準予扣除；局部可全額扣除。直接向受贈人捐贈不允許扣除。2.籌劃思路：盡量把捐贈額度控制在抵扣限額之內，盡量通過公益團體捐贈第一節應納稅所得額的稅務籌劃〔三〕利用公益、救濟性捐贈支89【案例9-2】某企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈1500萬元。捐贈后2021年預計可實現利潤總額為10000萬元。無其他納稅調整工程，企業所得稅率25%，企業提出兩種方案：〔1〕直接向災區群眾進展捐贈。〔2〕通過民政部門捐贈給災區。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-2】某企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈150090第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：直接捐贈不符合稅法規定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。企業2021年應納企業所得稅=〔10000+1500〕*25%=2875萬元方案2：按照規定企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過局部不能扣除。允許扣除捐贈=10000*12%=1200，不得扣除捐贈300元。企業2021年應納企業所得稅=〔10000+300〕*25%=2575萬元方案2比方案1少繳企業所得稅300萬元。第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：直接捐贈不符合稅法規91第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-1】某企業2021年和2021年預計可實現利潤總額分別為200萬元和100萬元〔捐贈前利潤〕，企業所得稅率25%，企業為提高其產品知名度決定向災區捐贈30萬元。企業提出三種方案：〔1〕2021年底直接向災區群眾進展捐贈30萬元，2021年無捐贈。〔2〕2021年底通過民政部門捐贈給災區30萬元，2021年無捐贈。〔3〕2021年底通過民政部門捐贈給災區20萬元，2021年初再通過民政部門捐贈給災區10萬元。假定沒有其他調整因素，請問企業選擇哪個方案企業所得稅稅負最輕。第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-1】某企業202192第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：2021年直接向災區群眾進展的捐贈30萬元，不得在稅前扣除2021年應納企業所得稅=200×25%=50萬元2021年應納企業所得稅=100×25%=25萬元兩年應納企業所得稅合計=75萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案1：93方案2：通過民政部門捐贈給災區允許扣除限額為利潤總額的12%，即〔200-30〕×12%=20.4萬元，超過限額局部=30-20.4=9.6萬元，不得扣除2021年應納企業所得稅=100×25%=25萬元兩年應納企業所得稅合計=44.9+25=69.9萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案2：第一節應納稅所得額的稅務籌劃94第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案3：2021年底通過民政部門捐贈給災區20萬元，允許扣除限額為利潤總額的12%，即〔200-20〕×12%=21.6萬元，20萬元小于21.6萬元，所以允許全部稅前扣除。2021年應納企業所得稅=〔200-20〕×25%=45萬元2021年初通過民政部門捐贈給災區10萬元，允許扣除限額為當年利潤總額的12%，即〔100-10〕×12%=10.8萬元，10萬元小于10.8萬元，所以允許全部稅前扣除。兩年應納企業所得稅合計=45+22.5=67.5萬元第一節應納稅所得額的稅務籌劃方案3：95第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.稅法規定：企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得缺乏以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。2.籌劃思路：最大限度使用彌補虧損政策。第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.稅法規定：企業某一納稅年96第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-3】某企業是成立于2005年，創辦初期投入較大，所以，虧損較大〔-40萬元〕。假設該公司年度應納稅所得額資料如下表〔2021年度以后的應納稅所得額為預計值〕：年度2005200620072008200920102011應納稅所得額-40-10-8-2102030第一節應納稅所得額的稅務籌劃【案例9-3】某企業是成立于97該公司因為2005年-2021年均虧損，所以，這四年公司均不必繳納企業所得稅，2021年公司開場盈利。該公司應納所得稅為：2021年應納稅所得額=10－40＝-30〔萬元〕，不納稅；2021年應納稅所得額=20－30＝-10〔萬元〕，不納稅；2021年應納稅所得額=〔30－10－8－2〕×20%＝2〔萬元〕第一節應納稅所得額的稅務籌劃該公司因為2005年-2021年均虧損，所以，這四年公司均不98第一節應納稅所得額的稅務籌劃由于超過了稅法規定的5年彌補期限，尚有2005年的10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發揮虧損的抵稅作用。假設甲公司將2005年和2006年的虧損調整，在總采購額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別調為為-30和-20萬元。這樣甲企業的虧損就全部得到彌補，在2021年前應納稅所得額都為0，不用交納任何企業所得稅，節稅2萬元。第一節應納稅所得額的稅務籌劃由于超過了稅法規定的5年彌補99第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-2】某企業10年的盈虧情況如下12345678910利潤90-100-80-60501030405060可以進展籌劃嗎？如何進展？第一節應納稅所得額的稅務籌劃【練習9-2】某企業10年的100通過計算第2年、第3年和第4年的虧損中有60萬元未能彌補重新安排獲利年度，實現減稅目的12345678910利潤90-100-80-6050104080600第一節應納稅所得額的稅務籌劃通過計算第2年、第3年和第4年的虧損中有60萬元未能彌補12101第一節應納稅所得額的稅務籌劃為躲避重復征稅，各國推行稅額扣除措施，稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實行限額扣除。〔一〕境外已納稅額的抵免方法1．可抵免的境外所得稅稅額可抵免的境外所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

四.已納所得稅抵免的稅務籌劃第一節應納稅所得額的稅務籌劃為躲避重復征稅，各國推行稅額102第一節應納稅所得額的稅務籌劃境外所得依稅法規定計算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國的企業所得稅稅法的有關規定，據以計算的應納稅額。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據實扣除；超過扣除限額的，其超過局部可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。第一節應納稅所得額的稅務籌劃103第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.分國不分項抵免納稅人在境外取得的所得,應分國計算抵免限額,境外所得稅低于抵免限額的,按實際扣除;超過抵免限額的,按限額扣除。2.定率抵免為了便于計算與繳納，經企業申請，稅務機關批準，境外應納稅所得額可以按12.5%的比率繳納。〔二〕境外所得已納稅額抵免的稅務籌劃方法第一節應納稅所得額的稅務籌劃1.分國不分項抵免〔二〕境外10402所得稅會計政策的稅務籌劃02所得稅會計政策的稅務籌劃105第二節所得稅會計政策的稅務籌劃籌劃思路：①盈利企業：折舊費越多越好〔選加速折舊法、最低折舊年限〕②享受優惠企業：減免稅期折舊少〔選較長折舊年限〕，非減免稅期折舊多③虧損企業：應與彌補情況相結合第二節所得稅會計政策的稅務籌劃籌劃思路：106〔一〕運用不同的折舊方法進展稅務籌劃固定資產折舊籌劃享受減免稅虧損企業不享受減免稅盈利企業一般折舊法，減少折舊額加速折舊法，增加折舊額第二節所得稅會計政策的稅務籌劃〔一〕運用不同的折舊方法進展稅務籌劃固定資產折舊籌劃享受減免107【案例9-4】某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年，企業所得稅稅率為25%。企業未扣除折舊前第1-5年利潤分別為:50000、62000、53000、50000、32000，合計247000請幫助企業選擇折舊方法〔直線法？雙倍余額遞減法？〕進展納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-4】某企業固定資產原值80000元，預計殘值200108第二節所得稅會計政策的稅務籌劃直線法雙倍余額遞減法第1年（80000-2000）÷5=1560080000×40%=32000第2年15600（80000-32000）×40%=19200第3年15600（80000-32000-19200）×40%=11520第4年15600（80000-32000-19200-11520-2000）÷2

=7640第5年156007640合計7800078000第二節所得稅會計政策的稅務籌劃直線法雙倍余額遞減法第1年109年限直線法雙倍余額遞減法應納稅所得額應納稅額應納稅額現值應納稅所得額應納稅額應納稅額現值150000-15600=3440034400*25%=86007818.1850000-32000=1800018000*25%=45004090.91262000-15600=4640046400*25%=116009586.7862000-19200=4280042800*25%=107008842.98353000-15600=3740037400*25%=93507024.7953000-11520=4180041800*25%=103707791.13450000-15600=3440034400*25%=86005873.9250000-7640=4236042360*25%=105907233.11532000-15600=1640016400*25%=41002545.7732000-7640=2436024360*25%=60903781.41合計1690004225032849.441690004225031739.54第二節所得稅會計政策的稅務籌劃年限直線法雙倍余額遞減法應納稅所得額應納稅額應納稅額現值應納110第二節所得稅會計政策的稅務籌劃折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數額不同，從而使企業前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業正處在所得稅優惠期間，應盡量延長折舊年限，防止在稅收優惠期間折舊費用抵稅效應的流失。〔二〕利用折舊年限進展稅務籌劃第二節所得稅會計政策的稅務籌劃折舊年限的延長雖然不改變折111第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-5】某企業2021年12月購入價值500萬元〔不含增值稅〕的電子設備，估計可使用10—15年，按稅法規定，最低可以采用10年折舊，按直線法計提折舊。假設該企業處于盈利期，從2021年起，企業計提折舊。要求：假設折現率為10%，請對其進展納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-5】某企業202112第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一；按10年計提折舊每年折舊額=500/10=100萬元方案二；按15年計提折舊

在固定資產折舊期間，方案一比方案二折舊現值多53.72萬元，即應納稅所得額少53.72萬元，應納所得稅少13.43萬元〔53.72*25%〕，即節稅13.43萬元。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一；按10年計提折舊113第二節所得稅會計政策的稅務籌劃二.各項費用的稅務籌劃〔一〕廣告費與業務宣傳費的納稅籌劃1.稅法規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售〔營業〕收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予結轉以后納稅年度扣除。不得進展廣告宣傳的企業不得稅前扣除廣告宣傳費。比方會計師事務所等中介機構，煙草廣告。非廣告性贊助支出不允許扣除。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃二.各項費用的稅務籌劃〔一114第二節所得稅會計政策的稅務籌劃2.籌劃原那么：在遵循稅法與會計準那么的前提下，盡可能加大據實扣除費用的額度，但不要超過限額。3.籌劃思路：宣傳費與管理費用合理轉換；防止發生非廣告性贊助支出。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃2.籌劃原那么：115第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，超過局部不允許扣除。2.籌劃思路：充分利用可扣除招待費限額。招待費與可全額扣除的會務費、差旅費區分。〔二〕業務招待費的稅務籌劃第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：按照發生額的116業務招待費最正確列支數企業業務招待費的稅前扣除標準是二者取小：〔1〕業務招待費的60%〔2〕銷售收入的5‰臨界點：業務招待費×60%=銷售〔營業〕收入×5‰業務招待費=銷售〔營業〕收入×8.33‰銷售收入的8.33‰業務招待費實際發生數扣除標準等于收入的5‰，小于列支數的60%扣除標準等于列支數60%第二節所得稅會計政策的稅務籌劃業務招待費最正確列支數企業業務招待費的稅前扣除標準是二者117第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-6】某企業預計2021年銷售〔營業〕收入15000萬元，預計廣告費1000萬元，業務宣傳費500萬元，業務招待費200萬元，其他可稅前扣除的支出8000萬元。假設無其它納稅調整工程。要求：對該企業發生的有關營銷費用籌劃，使企業稅后利潤最大化。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-6】某企業預計2118第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一：保持原狀廣告費和業務宣傳費支出扣除限額=15000×15％=2250〔萬元〕廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=1000+500=1500〔萬元〕，可據實扣除。業務招待費扣除限額=15000×5‰=75〔萬元〕。業務招待費的60％=200×60％=120〔萬元〕根據孰低原那么，只能按照75萬元稅前扣除，需調增應納稅所得額200-75=125〔萬元〕。應納企業所得稅=〔15000-1000-500-200+125-8000〕×25%=1356.25〔萬元〕第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案一：保持原狀119第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案二：在不影響經營的前提下，調減業務招待費至125萬元廣告費和業務宣傳費支出扣除限額=15000×15％=2250〔萬元〕，廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=1000+500=1500〔萬元〕，可據實扣除。業務招待費扣除限額=15000×5‰=75〔萬元〕業務招待費的60％=125×60％=75〔萬元〕根據孰低原那么，按照75萬元稅前扣除，需調增應納稅所得額50萬元〔125-75〕。應納企業所得稅=〔15000-1000-500-125+50-8000〕×25%=1356.25〔萬元〕凈利潤=15000-1000-500-125-8000-1356.25=4018.75〔萬元〕。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃方案二：在不影響經營的前提120【練習9-3】某企業全年實現產品銷售收入6000萬元，企業當年賬面列支廣告費1000萬元，業務宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元〔假設無其它納稅調整項〕，所得稅稅率25%。請為企業進展所得稅的納稅籌劃。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【練習9-3】某企業全年實現產品銷售收入6000萬元，企業當121第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：企業使用或者銷售的存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。2.籌劃思路：在物價持續上漲情況下，選擇加權平均法；在物價持續下降情況下，選擇先進先出法或個別計價法；在物價上下波動情況下，宜采用加權平均法。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃1.稅法規定：企業使用或者122第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-7】某企業在2021年先后進同樣數量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2021年和2021年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為25％。

要求：納稅人如何利用存貨計價方法進展稅務籌劃？第二節所得稅會計政策的稅務籌劃【案例9-7】某企業在20123〔1〕如果2021年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用加權平均法。

那么：企業2021年所得稅額＝〔750－500〕×25％＝62.5〔萬元〕企業2021年所得稅額＝〔750－500〕×25％＝62.5〔萬元〕

〔2〕

如果2021年企業是免稅優惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優惠。存貨計價適宜采用先進先出法企業2021年所得稅額＝〔750－400〕×0％＝0

企業2021年所得稅額＝〔750－600〕×25％＝37.5〔萬元〕

第二節所得稅會計政策的稅務籌劃〔1〕如果2021年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額124第二節所得稅會計政策的稅務籌劃預提所得稅簡稱為“預提稅〞。預提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內設立機構場所的外國公司、企業和其他經濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費所得；或者雖設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。第二節所得稅會計政策的稅務籌劃預提所得稅簡稱為“預提稅〞12503所得稅優惠政策的運用03所得稅優惠政策的運用126第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用投資農、林、牧、漁工程進展稅務籌劃1.企業從事以下工程的所得，免征企業所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；第二，農作物新品種的選育；

第三，中藥材的種植；

第四，林木的培育和種植；

第五，牲畜、家禽的飼養；

第六，林產品的采集；

第七，灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁效勞業工程；

第八，遠洋捕撈。第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用投資農、林、牧、漁工127第三節所得稅優惠政策的運用2.企業從事以下工程的所得，減半征收企業所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養殖、內陸養殖。

國家制止和限制開展的工程，不得享受本條規定的稅收優惠。第三節所得稅優惠政策的運用2.企業從事以下工程的所得，128第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用投資于公共根底設施工程進展稅務籌劃企業從事國家重點扶持的公共根底設施工程的投資經營的所得，從工程取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業承包經營、承包建立和內部自建自用以上工程，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。上述享受減免稅優惠的工程，在減免稅期未滿時轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期滿后轉讓的，受讓方不得就該工程重復享受減免稅優惠。第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用投資于公共根底設施工129第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕運用投資于環境保護、節能節水工程進展稅務籌劃符合條件的環境保護、節能節水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門共同制訂報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水工程的所得，從工程取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕運用投資于環境保護、節能130第三節所得稅優惠政策的運用符合高新技術企業條件的企業享受15%所得稅優惠稅率,書本案例P166第三節所得稅優惠政策的運用符合高新技術企業條件的企業享受131第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用技術轉讓進展稅務籌劃1.稅法規定：一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的局部，免稅；超過500萬元局部，減半征收。2.籌劃思路：恰當運用臨界點第三節所得稅優惠政策的運用〔一〕運用技術轉讓進展稅務籌劃132第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用從事創業投資進展稅務籌劃創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。第三節所得稅優惠政策的運用〔二〕運用從事創業投資進展稅務133第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕利用企業的“三新〞技術研究開發進展稅務籌劃開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100％扣除的根底上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產本錢的150％攤銷。第三節所得稅優惠政策的運用〔三〕利用企業的“三新〞技術研134第三節所得稅優惠政策的運用企業購置并實際使用?環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄?、?節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄?和?平安生產專用設備企業所得稅優惠目錄?規定的環境保護、節能節水、平安生產等專用設備，其設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第三節所得稅優惠政策的運用企業購置并實際使用?環境保護專135【案例9-8】某公司為擴大生產規模，當年決定購置設備生產節能設備。公司預計以后年度的所得額：第一年預計利潤為180萬元，第二年為260萬元，第三年為480萬元。現有兩種方案：方案一:購置節能專用設備，價值500萬元方案二:購置普通設備，價值400萬元。請問該企業如何選擇？