第九章

稅收制度（上）第一節現代國家稅制基本情況與變化趨勢第二節個人所得稅第三節公司所得稅第四節貨物稅第九章

稅收制度（上）第一節現代國家稅制基本情1第一節

現代國家稅制基本情況與變化趨勢一、主要稅種二、稅制結構

三、稅收負擔輕重的比較

四、稅制改革

第一節

現代國家稅制基本情況與變化趨勢一、主要稅種2一、主要稅種復合稅制：由多種稅系的多個稅種組成國家的稅收體系。單一稅制：以一種稅系，或少量稅種組成國家稅收體系。當代世界上大多數國家普遍實行復合稅制。復合稅制由于稅種多樣，各司其職，主稅、副稅相互配合，通常能夠充分發揮國家稅收應該具有的各種功能，如籌集資金、收入分配、宏觀調節、經濟控制等。一、主要稅種復合稅制：由多種稅系的多個稅種組成國家的稅收體系3OECD國家稅收分類和編號：

1000——對產品、勞務的課稅，進一步劃分為兩類：（1100）——對商品生產、出售、轉移、租賃、運輸，和勞務提供的課稅。（1200）——涉及商品、服務所有權，或使用權的課稅。

2000——所得、利潤、資本增益稅，劃分為兩類：（2100）——家庭、機構繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。（2200）——公司企業繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。OECD國家稅收分類和編號：4

3000——社會保險繳納。可以劃分為雇員繳納、雇主繳納，以及獨立職業者繳納三種。

4000——基于工資支出或人力資本支出的雇主繳納5000——對凈財產與不動產的課稅分為三類：（5100）——家庭、公司企業繳納的（經常、一般）凈財產稅（5200）——家庭、公司企業、機構等繳納的不動產稅（5300）——非經常凈財產與不動產的課稅

6000——贈與、遺產，資本、金融交易課稅7000——其他稅種3000——社會保險繳納。可以劃分為雇員繳納、雇主繳納，5

稅收體系所得稅系（1）個人所得稅：以法定納稅人個人的工資、利息、租金、股息等收入為稅基的稅收。（2）公司所得稅：以公司組織形式的企業利潤為稅基的稅收。所得稅允許在計算應稅所得時，按照稅法規定對一些特殊項目進行扣除、減免。所得稅通常實行累進稅率，這在稅負擔分配上，符合支付能力原則。所得稅屬于直接稅，短期內稅負擔轉嫁比較困難，但公司也有可能為了保持利潤水平而抬高產品價格，從而將稅負擔轉嫁給消費者承擔。稅收體系6貨物稅系

（1）零售銷售稅（2）增值稅（3）關稅（4）特種貨物稅這一類稅收均以生產和銷售的貨物為稅基，可以在生產或銷售的單一環節征收，也可以在生產和銷售過程中的各個環節均征收。貨物稅屬于間接稅，一般采取比例稅率，稅金由銷售貨物的廠商交納，但納稅的廠商最終會通過調整商品價格的辦法而把交納的稅金轉嫁給消費者承擔。貨物稅系7財產稅系

（1）一般財產稅（2）遺產稅（3）贈予稅一般財產稅是對已占有的財產進行征稅，通常按照應稅財產的市場價值估價以比例稅率征收。遺產稅和贈予稅都以轉移的財產為稅基，前者是對死亡轉移的財產征稅，后者是對贈與轉移的財產征稅。為了防止遺產人在死亡前以贈予方式轉移財產而逃避納稅，各國稅務當局總是把兩稅結合在一起征收，合稱財產轉移稅。財產轉移稅一般實行統一的累進稅率。財產稅系8社會保險稅系（1）用于老年和傷殘保險的社會保險稅一般是由雇員和雇主共同交納（2）用于醫療保險的社會保險稅一般由雇員和雇主共同交納

（3）用于失業保險的社會保險稅一般由雇主交納

社會保險稅系9二、稅制結構稅收體系的結構（簡稱稅制結構）：指稅收體系中各類稅收的組合以及各類稅收在組合中的相對地位。

各國稅制結構的形成與演變主要受經濟發展的影響，同時還在相當程度上受到該國歷史的、傳統的、政治的、文化的等許多因素的影響。

發達國家的稅收體系的演變過程：

貨物稅和財產稅→所得稅→所得稅與社會保險稅二、稅制結構稅收體系的結構（簡稱稅制結構）：指稅收體系中各類10例選的發達國家與發展中國家的稅制結構比較（占政府經常性財政收入總額的百分比）

所得稅與社會保險稅

國內貨物與勞務稅，國際貿易稅

國家1981-1990

1991-19951996-19992000-20041981-19901991-19951996-19992000-2004印度16.019.723.130.064.056.250.148.3菲律賓23.629.237.0N/A60.452.848.7N/A委內瑞拉63.956.132.0N/A18.119.539.2N/A韓國29.138.537.240.055.140.539.835.1英國56.152.155.557.229.832.431.732.3意大利70.065.867.067.725.628.824.123.3法國59.751.861.366.729.427.528.624.0美國83.885.487.691.15.95.44.54.1例選的發達國家與發展中國家的稅制結構比較（占政府經常11世界各國目前的稅制結構：

發達國家：基本上完成了從傳統稅制結構向現代稅制結構的轉化。即由財產稅、貨物稅密集型轉化為所得稅、社會保險稅密集型。

發展中國家：大多數發展中國家的稅制結構仍然屬于貨物稅密集型，只有少數東歐國家、拉美國家等的稅制結構90年代以來表現出類似發達國家的那些變化。

世界各國目前的稅制結構：12稅制結構可以反映一國稅負擔分配的社會公平程度。

一般情況是，以直接稅為主且累進性較強的稅制結構，通常比以間接稅為主且累退性較強的稅制結構，社會公平程度較高。原因：（1）貨物稅屬于間接稅，對貨物征稅實際上是對消費支出征稅，其稅負擔歸根到底要由最終消費者承擔。由于消費支出占人們收入總額的比例隨著收入增長而呈逐步下降趨勢，因而對貨物征稅，尤其對生活必需品征稅，其稅負擔對個人收入的比例也就變得越來越低。顯然，貨物稅具有明顯的累退性。

稅制結構可以反映一國稅負擔分配的社會公平程度。13（2）所得稅屬于直接稅，各國政府對所得征稅通常采取累進稅率，隨著應稅所得的增加，其邊際稅率也在提高。（3）實行比例稅率的社會保險稅在稅負擔分配上比較復雜。從社會保險稅征管辦法來看，雇員交納部分具有直接稅性質，即要由雇員本人承擔了稅負擔，但是雇主交納部分往往可以通過壓低工資支付的辦法和提高產品價格的辦法轉移給他人（雇員與消費者）承擔，則具有間接稅性質。于是，社會保險稅的稅負擔分配實際上也表現出某種程度的累退性。（4）對一般財產征稅雖然采用比例稅率，但是由于財產價值評估中摻有大量的主觀隨意性，估價往往低于現行市價，導致一般財產稅的稅負擔分配也就有了很大累退性。盡管遺產稅采用累進稅率，但稅法上有較多減免規定，使得應稅遺產數額大為減少，加之各種逃稅手段，實際上大部分遺產也是很少納稅的。

（2）所得稅屬于直接稅，各國政府對所得征稅通常采取累進稅14結論：和貨物稅、財產稅密集型的稅制結構相比，所得稅、社會保險稅密集型的稅制結構具有較高的累進性。另外，鑒于直接稅稅負擔轉嫁常較間接稅困難，所得稅、社會保險稅密集型的稅制結構也比貨物稅、財產稅密集型的稅制結構在稅負擔總體分配上更符合社會公平原則。第九章稅收制度（上）課件15三、稅收負擔輕重的比較稅負擔比較的兩個指標：（1）稅率的高低（2）稅收占GNP（或GDP）的百分比比較中應注意問題：（1）進行稅率的國際比較時，要區別名義稅率與有效稅率。納稅負擔決定于稅基和稅率兩個因素，即納稅額＝稅基×稅率。由于按照稅法征稅的稅基一般都不是全面稅基，在諸多減免規定的作用下，使得應稅的稅基遠遠小于實際的稅基，因而導致稅法規定的名義稅率與實際負擔的有效稅率并不相同，甚至相差甚遠。

三、稅收負擔輕重的比較稅負擔比較的兩個指標：16（2）對政府稅收占GNP，或GDP的比例進行有關的國際比較時，必須采取完全相同的計算口徑。因為GNP與GDP的計算方法不同。GNP與GDP的差額在于國外凈要素收入，由于發達國家的國外凈要素收入一般為正值，這些國家的GNP一般地會大于GDP，因而按GNP計算的稅收所占的比例就小于按GDP計算的這種比例。相反，許多發展中國家的國外凈要素收入一般為負值，這些國家的GNP一般地會小于GDP，因而按GNP計算的稅收所占的比例就大于按GDP計算的這種比例。

（2）對政府稅收占GNP，或GDP的比例進行有關的國際比較時17例選國家政府稅收占各自國家GDP百分比統計

稅收收入非稅收收入國家19801995199920041980199519992004印度9.89.69.110.25.04.13.22.4菲律賓12.516.014.412.65.94.91.42.2泰國13.217.113.716.96.67.42.12.7南非20.025.225.626.45.610.02.61.4墨西哥14.314.89.711.64.48.01.13.1韓國15.317.716.218.780.6.52.54.1英國30.633.534.635.19.811.81.81.5意大利29.138.438.835.87.711.22.81.9法國*36.738.136.240.312.211.52.43.0美國18.519.019.516.70.90.81.30.5*代表1997年的數據。例選國家政府稅收占各自國家GDP百分比統計稅收收入非稅收收18就時期比較來看，例選國家的稅負擔幾乎都有不斷提高的現象，其中某些國家（如南非、意大利及日本）的這種情況最為明顯。

就國際比較來看，發達國家的稅收負擔在兩個可比時期都重于發展中國家。第九章稅收制度（上）課件19四、稅制改革當代各國的稅制改革是在現行稅制難以適應已發生變化的新經濟形勢情況下，經經濟學家與社會各界廣泛論證后推動的政府行為，或出于同樣條件下的政府的自覺活動。發達國家稅制改革的主要特點：第一，按“寬稅基、低稅率”原則改革所得稅。理論分析說明，降低稅率一般對擴大稅基有促進作用，而提高高稅率則產生相反作用。如果加強稅務征管管理，最大限度地減少稅基侵蝕，低稅率可能會比高稅率更有利于兼顧并改善政府、個人與企業在國民收入分配方面所反映出來的利益關系。四、稅制改革當代各國的稅制改革是在20所得稅改革的三個原則：（1）確保稅收中性，即避免因過多運用稅收手段而扭曲市場機制的作用；（2）力求稅負公平，即對所有的納稅人一視同仁，避免發生稅收歧視問題；（3）盡量簡化稅制，即盡量減少或取消一些特殊規定及稅收優惠，以提高征稅效率與經濟效率。第二，注重提高增值稅占整個稅收收入的比重。主要作法：提高增值稅的稅率，擴大增值稅的稅基

所得稅改革的三個原則：21第三，區域性的稅收一體化進度加快。

歐共體經濟一體化的基本目標是于1992年在成員國之間建立無國境管制的統一市場。其中，稅制的統一是其一項重要內容。第四，現代稅制改革所追求的目標比以往更為多樣化，除了盡可能地實現減輕國民稅收負擔，堅持稅負平等，大力降低稅收成本等傳統目標外，還要求努力實現諸如改善經濟效率，追求稅制民主，保護生態環境，推動社會經濟可持續發展等現代目標。

第三，區域性的稅收一體化進度加快。22第二節個人所得稅一、收入的經濟學定義與稅法規定的所得范圍的確定二、個人所得稅的基本征管方法三、關于排除項目、扣除項目和個人免稅額的主要規定四、個人所得稅對勞動供給的影響五、個人所得稅對儲蓄供給的影響第二節個人所得稅一、收入的經濟學定義與稅法規定的所得范23個人所得稅的優點：（1）個人所得稅直接變動個人可支配的收入，影響個人的勞動的積極性，進而影響消費、儲蓄和投資的規模。（2）通過稅基減免和累進稅率的作用，它可以在個人之間調整社會收入的分配，有助于經濟社會實現收入平等化目標。（3）在宏觀經濟調控方面，它發揮著內在穩定器（Built-instabilizer）的作用，根據經濟形勢的變化（過冷或過熱），自動地調節人們的稅收負擔，以緩和經濟社會中有效需求的波動。個人所得稅的優點：24一、收入的經濟學定義與稅法規定的所得范圍的確定海格－西蒙斯定義（Haig-SimonsDefinition）

海格－西蒙斯定義又稱為全面所得定義，其含義為：所得是以貨幣價值體現的，在某一規定時期中個人消費能力的凈增加，這等于本時期中的實際消費數額加上財富的凈增加額。該定義要求在所得中包括可能增加現期的，或者未來的任何形式消費的一切收入來源。

慣例所得，非慣例所得，尚未實現的資本收益，實物收入以及自用耐用資產的推算租金

一、收入的經濟學定義與稅法規定的所得范圍的確定海格－西蒙斯定25海格－西蒙斯定義的優點：（1）該定義符合公平的要求。

按照稅負擔分配的，具有相等收入的人應當交納相等的稅收入，而要做到這一點，就須將納稅人的所有收入來源包括在其稅基中，否則兩個實際上有著相同支付能力的人將會由于所得記錄上的某些遺漏而承受不同的納稅負擔。（2）該定義符合效率的要求。

定義中對所有形式、來源的收入同等看待，不致對經濟社會中個人經濟決策行為發生干擾性的影響。海格－西蒙斯定義的優點：26對海格－西蒙斯定義的調整：（1）出于計算方便考慮而進行的調整。例如，美國所得稅法規定，只對以現金為基礎的市場交易上獲得的所得征稅，而源于非市場（非現金）經濟活動的所得均不包括在征稅所得范圍內。稅務當局認為，在不存在著市場交易情況下勉強計算某些收入價值往往會帶來諸多爭議，對正常征稅反而不利。（2）基于公平考慮而進行的各種調整。各國所得稅法通常允許納稅人從個人所得計算中按照規定進行一些特殊項目的排除、扣除、免除或減除不作應稅所得對待。對海格－西蒙斯定義的調整：27（3）基于激勵目的考慮而進行的各種調整。

為了鼓勵社會成員從事某些有益于公眾的經濟活動（如對慈善事業的捐款和公益性投資），有些國家允許納稅人把這類支出不計入應稅所得，或者允許他們把這類支出從應稅所得中扣除，或者允許他們把部分支出從應納稅款中抵扣。（3）基于激勵目的考慮而進行的各種調整。28二、個人所得稅的基本征管方法美國聯邦個人所得稅的征管特點：（1）屬于“綜合制所得稅”。“綜合制所得稅”指對納稅人在一定時期（一般為一年）內獲得的各種所得（綜合所得）減去各項法定扣除之后的凈額征稅。相對于“分類制所得稅”和“混合制所得稅”，“綜合制所得稅”具有稅基最寬，最能體現稅負擔分配的“支付能力”原則的優點。

（2）按照家庭的年度收入計征所得稅。好處：能夠有效避免對相同名義收入的個人課稅而不問其各自家庭負擔所造成的稅負擔分配實際不平等問題。二、個人所得稅的基本征管方法美國聯邦個人所得稅的征管特點：29（3）采取代扣代繳和年度納稅申報制度。該制度要求支付收入的源頭（如雇主）為納稅人（如雇員）代扣代繳稅款并解繳給政府，與此相對應，納稅人在年末進行納稅申報時可以對代扣代繳稅款進行抵免。好處：

一是如果讓納稅人年末一次交納全部稅款，可能給其帶來巨大的財務壓力，相比之下，源頭代扣代繳稅款則有助于緩解這種壓力。二是代扣代繳和年度納稅申報相結合，有助于刺激納稅人認真地對待納稅申報活動。（3）采取代扣代繳和年度納稅申報制度。30美國聯邦個人所得稅“應稅所得”和“應納稅款”的計算步驟：首先，計算納稅人的總所得（GrossIncome）。

總所得包括各種來源的所得，如工資、薪金、股利、利息、營業收入凈額、出租財產的租金凈額、失業補助金、贍養費收入、賭博凈收入等等。其次，從總所得中減去一些規定的特殊項目和某些開支項目——統稱排除項目（Exclusion），就是納稅人的“調整后總所得”（AdjustedGrossIncome）。

特殊項目：投資于州和地方政府債券所獲得的利息、未實現的資本增益、用于退休金方案的儲蓄及所獲利息，以及雇主付給雇員的小額補貼等。開支項目：遷移支出、某些免稅儲蓄計劃支出、贍養費支出等。美國聯邦個人所得稅“應稅所得”和“應納稅款”的計算步驟：31再次，從“調整后總所得”中減去稅法規定的扣除項目（Deductions，亦稱減除項目）和個人免稅額（Exemptions），便可以計算出納稅人的“應稅所得”（TaxableIncome）。最后，根據稅率表（TaxSchedules），以適用稅率去乘“應稅所得”，即可算出納稅人的“應納稅額”（PayableTax）。有時政府稅務管理當局，還允許納稅人可以從其“應納稅額”中減除稅法規定的某些納稅抵免項目（TaxCredits，又稱稅收寬減）。經此稅務處理后，余額就是納稅人在過去的一個會計年度里必須交納給政府的全部稅款，即“總納稅款額”（TotalTax，TT）。再次，從“調整后總所得”中減去稅法規定的扣除項目（Deduc32如果納稅人預先已經提交的稅款（PrepaidTax，PT）大于其應該交納的總納稅款額（即PT－TT>0），便會產生了一個退稅款額（TheAmountRefundabletoTax-payer），稅務當局就要將多收的稅款退還給納稅人。如果納稅人預先提交的稅款小于其應該交納的總納稅款額（即PT－TT<0），便會產生了一個補交款額（TheAmountTax-payerOwe），納稅人就要將所欠稅款補交給稅務當局。如果納稅人預先已經提交的稅款（PrepaidTax，PT）33美國2003年個人所得稅新稅率表例：某一單身納稅人的實際全部所得為$100000，減去排除項目、減除項目和個人免稅額以后，如果其應稅所得為$65000，按照上表，他應納稅$13060。（）已婚夫婦聯合申報的應稅所得

單身納稅人應稅所得

邊際稅率

＄0---＄14000

＄0-＄7000

10%

＄14000---＄56800

＄7000---＄28400

15％

＄56800---＄114650

＄28400---＄68800

25％

＄114650---＄174700

＄68800---＄143500

28％

＄174700---＄311950

＄143500---＄311950

33%

＄311950以上

＄311950以上

35%

美國2003年個人所得稅新稅率表已婚夫婦聯合申報的應稅所得34三、關于排除項目、扣除項目和個人免稅額的主要規定排除項目定義：排除項目是指美國個人所得稅法中規定的可以不計入征收范圍的某些來源的收入項目，在計算總所得時應予以排除。排除內容：（1）州政府和地方政府債券的利息。美國憲法規定一級政府不能向另一級政府發行的債券征稅。聯邦政府幫助州和地方政府籌集它們財政收入的一種措施。三、關于排除項目、扣除項目和個人免稅額的主要規定排除項35（2）未實現的資本增益。未實現的資本增益是指，某些資本資產（如股票、不動產、固定資產等）的現行市場交易價格已經超過其歷史成本，即資本增益已經發生，但是由于這些資本（資產）尚未出售，其資本（資產）持有者實際上沒有獲得的交易利益。對未實現的資本增益免除課稅，即允許納稅人合法地獲得某種延期納稅的利益，從而有助于刺激私人儲蓄和承擔風險的積極性。但對資本增益規定只在其實現時課稅，又會對市場經濟中的私人經濟決策發生某種扭曲性影響——“鎖住效應”（locked-ineffect）。

（2）未實現的資本增益。36（3）退休金儲蓄項目及其利息。

退休金儲蓄項目是指人們把現時收入的一部分提出來所進行的專項儲蓄，這種儲蓄的本金與利息可供個人將來退休后使用。

美國所得稅法規定，這類儲蓄的本金與利息在被原儲蓄者使用之前可以作為排除項目對待，直到原儲蓄者退休后真正使用時再按照規定計入應稅所得。（3）退休金儲蓄項目及其利息。37退休金項目的種類：

屬于社會保障性質的老年保險:其投保費用要求雇主與雇員分擔。稅法規定，雇主為雇員的交納部分可以不計入雇員的所得。在雇員退休后實際領取退休養老金（補助金）時，如果領取人的調整后總所得超過規定的數額，這種補助金的半數需要納稅，半數則不計入應稅收入的范圍。

屬于公司提供的退休金方案:其雇主對雇員退休基金的支付，可以不作為雇員的收入看待，連同此退休基金的利息一起，均可以從總收入中予以排除。但是，雇員退休后，領取公司提供的退休金時則須按照稅法的有關規定依法納稅。

屬于個人儲蓄性質的退休養老資金：對于沒有雇主提供退休金方案的納稅人，其每年可以在按規定開立的個人退休儲蓄帳戶中，存入稅法允許的款額（如2000美元），這種存款及其利息均可以在個人退休前不計入個人的應稅收入，只有在退休后收取這筆款項時，才要求列入應稅所得范圍。至于在有雇主提供退休金方案條件下，納稅人再開立個人退休儲蓄帳戶時，其退休儲蓄則須按照有關規定進行稅務處理。退休金項目的種類：38扣除項目定義：扣除項目是指美國個人所得稅在計算出“調整后總所得”以后，還允許納稅人進行扣除的一些項目。扣除方法：

（1）分項減除法：納稅人逐項計算稅法規定的允許減除的個人支出項目，把（支出）總額從調整后總所得中扣除，不再計入應稅所得。

（2）標準減除法：納稅人可以直接把稅法規定的一個固定貨幣數額從其“調整后總所得”中扣減，不計入應稅所得。扣除項目39扣除內容：（1）巨額醫療費用。

美國現行稅法規定，對于未受補償的醫療費用超過本人的“調整后總所得”7.5％的部分，可以從納稅人的所得中減除，不列入應稅所得。

從“調整后總所得”中扣除巨額醫療費用符合稅負擔分配的“支付能力原則”。但也會造成另一種不公平，即扣除同樣的醫療費用支出，對高收入納稅人來說，其應納稅額的實際減少一定會大于低收入納稅人的應納稅額的實際減少。

例如：納稅人A的邊際稅率為30％的，從其“調整后總所得”中扣除醫療費用1000美元，其應納稅額即可減少300美元；而納稅人B的邊際稅率為15％，從其“調整后總所得”中扣除醫療費用1000美元，其應納稅額實際只減少了150美元。

扣除內容：40（2）住宅抵押貸款利息。

美國現行稅法規定，納稅人可以把購買住宅（最多兩所住宅）的抵押貸款的利息支出從“調整后總所得”中扣除，不計入應稅所得。

這個扣除項目還包括，為了購買其他物品，如購買汽車，對以自己住宅作擔保而獲得的貸款的利息支付。為了防治人們利用“稅收套利”（taxarbitrage）方式牟取利益美國稅務部門曾規定納稅人扣除用于購買免稅債券的借款利息屬于不合法行為。

例如：某人額外收入的適用稅率為30％，并且他能從銀行以15％的利率借到資金，在符合利息扣除規定的情況下，對每一美元利息支出，他可以減少納稅30美分，因此他的實際借款利率僅略高于10％。若他用這筆銀行貸款去購買利率為12％的州或地方政府發行的免稅債券，那么他實際上可以通過這種辦法獲得大約2％的利差收入。（2）住宅抵押貸款利息。41（3）州與地方政府征收的所得稅和財產稅。美國現行稅法規定，納稅人向州和地方政府交納的地方所得稅和財產稅，作為一個扣除項目，可以不計入聯邦個人所得稅的應稅所得。這項規定主要是為了幫助州和地方政府籌措財政收入，因為這種扣除可以在一定程度上減輕了州和地方政府增加稅收的壓力，并容易獲得選民對擴大地方政府財政支出的支持。

（3）州與地方政府征收的所得稅和財產稅。42（4）對非贏利組織的捐款。

美國現行稅法規定，個人所得稅可以從調整后總所得中扣除對宗教、慈善、教育、科學、文化等等組織的捐款，不作為應稅所得，但這種扣除的總額不得超過個人的“調整后總所得”的50％。這項稅務處理規定表明政府鼓勵這種捐款。

盡管對非贏利組織、慈善事業的捐款，相應減小了聯邦政府的個人所得稅稅基，但是這種捐款對于捐款人來說，他個人的損失也相應減少了一些。例如，某人向某基金會捐款10萬美元，就可以相應地在計算個人應稅所得時減少10萬美元；如果適用的邊際稅率為30％，則10萬美元的捐款即可減少納稅3萬美元。所以，他給基金會10萬美元的捐款，自己實際上僅損失了7萬美元。

（4）對非贏利組織的捐款。43（5）巨額災害損失。

美國現行稅法規定，納稅人可以把由于火災、被盜及其他意外事故造成的損失超過調整后總所得10％以上的部分從調整后總所得中減除，不計入應稅所得。設立這個減除項目的理由是由于災害損失減少了一個人的經濟支付能力。和大額醫療費用的扣除一樣，這種扣除實際上是政府負擔了納稅人的一部分災害損失，政府負擔部分的大小，取決于納稅人適用的邊際稅率的高低。因而該扣除項目使也使高收入納稅人比低收入納稅人得到更多的利益。（5）巨額災害損失。44個人免稅額定義：聯邦個人所得稅法規定，納稅人及其贍養的未成年子女享有一定數額稅收減免。

納稅人便不論是采取分項減除，抑或標準減除，都可以從所得中再減去一份或多份的個人免稅額。美國常規個人所得稅的申報狀態：單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。個人免稅額45標準扣除因納稅申報狀態不同而不同：

2004年單身申報的標準扣除為4850美元，夫妻聯合申報或喪偶家庭申報的標準扣除為9700美元，夫妻單獨申報為每人4850美元，戶主申報為7150美元。如有贍養人口，則每名贍養人口扣除800美元；已婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950美元或1900美元；未婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可增加年扣除額1200美元或2400美元。在美國，個人免稅額加上標準減除額通常可以使最貧困的家庭——經濟收入在貧困線以下的家庭，免于交納個人所得稅。

例如，按照2004年稅法，一對美國夫婦與兩個兒童組成的四口之家，兩個兒童的免稅額合計為1600美元，連同夫婦二人的標準減除額9700美元，總計為11300美元。如果這一家庭的年收入在11300美元以下，實際上便不用再承擔任何納稅義務。標準扣除因納稅申報狀態不同而不同：46四、個人所得稅對勞動供給的影響如圖：設定每周總時數為168小時，全部用于勞動可以獲得勞動收入$W×168，這里W代表小時工資率。圖上OT代表全部周時數，OD代表168小時勞動所得，連接DT得到的直線，為勞動－閑暇預算約束線，其斜率的絕對值為W。另設個人A稅前選擇每周勞動LT小時，消費閑暇OL小時，其勞動與閑暇的最優結合點（個人福利最大化的點）在E1，有一條無差異曲線U1。今設政府對勞動收入征稅，規定對每小時勞動工資按照t稅率征收個人所得稅。分析征稅對勞動供給的影響。四、個人所得稅對勞動供給的影響如圖：設定每周總時數為168小47個人所得稅對勞動供給的影響

勞動工資DOL`LL``T時間(小時)

H

gg`g``E1E2E3U1U2U3個人所得稅對勞動供給的影響勞動工資DO48政府對勞動征收個人所得稅后，新的勞動－閑暇預算約束線就要改變為如HT所示，其斜率的絕對值為（1-t）W。此時，在政府對勞動收入征稅情況下，個人A對自己經濟行為的調整就面臨兩種選擇：（1）減少勞動時間（從LT減少到L``T），相應增加閑暇時間（從OL延長到OL``）。這樣，表示個人A稅后福利最大化的無差異曲線U3（它必然低于U1）便與直線HT相切于E3點。在點E3上，個人A的勞動收入從稅前的Og下降到稅后的Og``。這種情況即表明個人所得稅給經濟社會帶來了一種（以閑暇替代勞動的）相對不利的影響，并且其稅率越高，這種不利影響就會越大。換言之，稅率越高，越是刺激人們熱衷于“購買”閑暇而減少勞動供給，其結果是不斷縮減個人所得稅的稅基規模，最終也要對政府增加財政收入產生消極作用。政府對勞動征收個人所得稅后，新的勞動－閑暇預算約束線就要改變49（2）增加勞動時間（從LT增加到L`T），相應減少閑暇時間（從OL減少到OL`）。這樣，表示個人A稅后福利最大化的無差異曲線U2便與直線HT相切于E2點。在點E2上，雖然個人A的勞動收入從稅前的Og下降到稅后的Og`，但是這種情況表明個人所得稅給經濟社會帶來了一種相對有利的影響，即有利于刺激社會成員增加勞動供給。由于勞動供給的提高，進而提高了經濟產出，于是在維持個人稅后實際收入基本不變條件下，同時也提高了政府的財政收入（稅基擴大的結果）。在個人所得稅作用下，個人對自己的經濟行為做出怎樣的調整取決于個人的偏好和個人的實際需要。就個人經濟決策而言，上述兩種選擇都是合理的。

（2）增加勞動時間（從LT增加到L`T），相應減少閑暇時間（50對整個經濟社會來說，個人所得稅究竟產生怎樣的影響則是不確定的，取決于工資的勞動供給彈性或者稅后工資的勞動供給彈性。

除了測定工資的勞動供給彈性外，還須通過考察勞動市場供求變動、勞動質量變化，才能對個人所得稅的勞動供給影響做出明確說明。（1）政府降低個人所得稅稅率，會誘使一些婦女走出家門到勞動市場上尋求工作。但是由于短期內勞動市場的勞動需求不可能大幅度上升，于是形成勞動供給大于勞動需求的局面，導致經濟社會大部分就業人員的工資水平都要下降，甚至會下降到低于稅率調整前的水平。可能產生的另一種情況是，大量已婚婦女進入勞動市場，其未成年子女照顧問題隨之出現，造成社會對保姆的需求上升，保姆價格提高。保姆價格提高意味著養育子女的成本上升，反過來則會抑制已婚婦女的勞動供給。對整個經濟社會來說，個人所得稅究竟產生怎樣的影響則是不確定的51（2）個人所得稅造成納稅人家庭收入的實際下降，人們不得不削減消費開支和其他開支，家庭對教育支出，即對人力資本的投資也會受到不利影響。從長期來看，家庭教育支出減少必然導致未來進入勞動力市場的勞動者素質下降。那么，即使經濟社會中勞動供給未發生明顯變化，勞動力質量下降也會對國民經濟的長期發展和國際競爭力的長期改善產生嚴重的負面影響。（3）由于個人所得僅對貨幣收入征稅，那么其稅率越高，非貨幣收入，特別是實物收入對勞動者的吸引力就會越大。如若雇主只支付較低的貨幣工資，而同時卻提供較多的工資外福利（增發實物工資、低價購買本企業產品、補貼某些支出等），經濟社會的勞動供給可能不會因個人所得稅而發生明顯變化，但這不利于政府財政收入的增長不利，是一種隱蔽的逃稅行為。（2）個人所得稅造成納稅人家庭收入的實際下降，人們不得不削減52（4）政府財政收入的變化也間接地影響經濟社會的勞動供給。在個人所得稅使政府財政收入增加時，政府可以為勞動者提供更多的公共福利，如修建國家公園、公共娛樂設施、公共教育設施、公共幼兒教育設施等等。這些設施一方面有助于提高未來勞動者的質量，一方面也有助于節約現在勞動者養育、照料、培養其子女的成本，對他們增加勞動供給產生積極影響。（4）政府財政收入的變化也間接地影響經濟社會的勞動供給。在個53五、個人所得稅對儲蓄供給的影響如圖：今設個人A，本期收入為I1，本期消費為C1；未來收入為I2，未來消費為C2；他可以通過借款增加現期消費，也可以通過儲蓄增加未來消費，儲蓄利率為i，視為現期消費的機會成本。在儲蓄利率為i時，可以得到兩個預算約束點：N點為（1＋i）·C1＋C2＝（1＋i）·I1＋I2，M點為C1＋C2/(1+i)＝I1＋I2/(1+i)。N點是以未來值表示的消費與收入的關系，M點是以現值表示的消費與收入的關系。連接該兩點畫出NM直線，表示未來消費---現期消費的預算約束，其斜率絕對值為（1+i）。五、個人所得稅對儲蓄供給的影響如圖：今設個人A，本期收入為I54在a點上，個人A既無借債，也無儲蓄，即現期收入（I1）支持現期消費，未來收入（I2）支持未來消費行為。在f點，個人A有負儲蓄，以B（債務）表示，其現期消費擴大為I1＋B，未來消費變成I2－（1＋i）·B。但是在j點，A有正儲蓄，以S（儲蓄收入）表示，其現期消費下降為I1－S，而未來消費上升為I2＋（1＋i）·S。假設在沒有個人所得稅時，個人A有一條無差異曲線（U1）與NM線相切于j點，表示在j點個人A的現期消費與未來消費的結合滿足了其福利最大化要求。如果現在政府開始宣布對個人的儲蓄收入征稅，稅率為t

，分析征稅對個人儲蓄的影響。在a點上，個人A既無借債，也無儲蓄，即現期收入（I55個人所得稅對儲蓄供給的影響未來消費OMm現期消費NnU1jU2aU4fU3daj個人所得稅對儲蓄供給的影響未來消費O56稅后儲蓄的實際收益率就由i下降為（1-t）i，新的預算約束線以nm直線表示（NM線固定于a點向右旋轉后形成），其斜率的絕對值為1+（1-t）i。在政府對儲蓄收入征稅情況下，個人A對自己經濟行為的調整同樣也面臨著兩種選擇。（1）由于稅后儲蓄收入率明顯下降，表示現期消費的相對價格（機會成本）下降，如果個人A把現期消費視為正常商品，其相對價格下降就會增加對其需求，具體表現為逐步減少個人儲蓄而增加現期消費。如果個人A在a點重新安排現期消費與未來消費（U2），他將不再有儲蓄行為；而如果個人A在f點重新安排現期消費與未來消費（U4），他將產生負儲蓄行為，即借債增加現期消費。這就是個人所得稅產生的（以消費替代儲蓄的）替代效應，即和稅前相比，個人的實際儲蓄規模是下降的。稅后儲蓄的實際收益率就由i下降為（1-t）i，新的預算約束線57以此推論，對于整個經濟社會來說，這種效應先是導致社會的儲蓄供給下降，進而造成投資增長趨于緩慢，最后對國民經濟發展產生抑制作用。從經濟增長、經濟發展角度看，這是稅收給經濟社會帶來的消極影響。（2）由于稅收的作用，稅前的儲蓄規模（j點所示）不可能使個人A在未來某一時點使其個人儲蓄量達到目標水平（假設他有目標消費計劃）。那么，為了達到他的目標消費水平，個人A就要在d點重新安排他的現期消費與未來消費（U3），他必須進一步削減現期消費，相應增加儲蓄以對稅收造成儲蓄收入減少作出必要的補償。由此推論，稅收不禁沒有減少經濟社會的儲蓄供給，反而使稅基擴大，在政府財政收入增加的同時，社會投資規模也能夠繼續提高。從經濟增長、經濟發展角度看，這是稅收給經濟社會帶來的積極影響。以此推論，對于整個經濟社會來說，這種效應先是導致社會的儲蓄供58第三節公司所得稅一、課征公司所得稅的經濟意義二、征稅對象、課征范圍及基本步驟三、公司所得稅的主要經濟影響四、公司所得稅的某些政策性規定五、關于公司所得稅與個人所得稅的重復征稅問題第三節公司所得稅一、課征公司所得稅的經濟意義59一、課征公司所得稅的經濟意義反對者觀點：

公司所得中用于股息分配的部分是投資者個人收入的重要來源，征收公司所得稅，就必然導致對這部分收入的重復征稅問題，因而會挫傷人們對公司企業投資，或再投資的熱情。支持者觀點：（1）公司是一個獨立的經濟實體，其所有權的可交易性與股東的有限責任性，應該視為公司組織在社會經濟中享有的特殊權利，并且這種權利通常使其能夠在市場經濟競爭中獲得較大優勢。所以，公司所得稅可以作為公司組織對使用特殊權利并從中獲取經濟利益的一項付費。一、課征公司所得稅的經濟意義反對者觀點：60（2）公司所得稅可以作為對個人所得稅的補充，它解決了以公司保留利潤形式來逃避個人所得稅的問題。（3）在國民經濟中公司企業整體的經濟實力相對雄厚，其產值通常在國民收入總值中占有較大份額（如美國的非金融公司產值就相當于全美GNP的60％左右），具有較強的納稅能力，而且公司企業有完善的會計制度，也便于政府的稅務管理。因此，政府必然把征收公司所得稅視為有效增加其財政收入的重要手段之一。總之，公司所得稅，作為國家整體所得稅的一個組成部分，因其具有現代所得稅的各種功能而在世界大多數國家得以廣泛使用。（2）公司所得稅可以作為對個人所得稅的補充，它解決了以公司保61二、征稅對象、課征范圍及基本步驟公司所得稅的征稅對象：居民公司和非居民公司。公司所得稅的課征范圍：居民公司負有無限納稅義務，它要對來源于國內外的全部所得繳納公司所得稅；非居民公司只負有有限納稅義務，它僅須對來源于本國境內的所得部分向本國政府交納公司所得稅。二、征稅對象、課征范圍及基本步驟公司所得稅的征稅對象：居民公62美國、日本：凡根據本國法律成立并本國政府注冊的公司，不論其管理機構設在國內或國外，也不論股權屬于誰，都屬于居民公司；凡是根據外國法律成立并向外國政府注冊的公司，即使其管理機構設在本國，股權全部或一部分屬于本國國民所有，都屬于外國公司，即非居民公司。英國、德國：以公司的管理控制中心是否在本國作為判定居民公司與非居民公司的標準，其主要依據是看公司董事會會議召開地、公司總賬存放地、公司損益表編制地是否在本國境內。美國、日本：凡根據本國法律成立并本國政府注冊的公司，不論其管63公司所得稅的稅率：許多國家通常采用超額累進稅率（符合稅負擔分配的支付能力原則）；也有不少國家采用比例稅制，如英國、德國和日本。公司所得稅的稅率：64公司所得稅應稅所得計算的基本步驟：（1）計算公司的總所得。總所得主要包括經營收入，已經實現的資本增益，股息收入，利息收入，勞務收入以及其他營業外收入等等。

（2）從總所得中減去可扣除費用，得到公司的調整后所得。

可扣除費用即在生產經營過程中所必須支付的正常和必要的費用開支。包括各種經營管理費用（如工資、租金、原材料費用、運輸費用、銷售費用、利息費用、保險費用等），各種固定資產的折舊，無形資產的攤銷和資源折耗，經營中發生的各種損失（壞賬損失、營業損失和意外損失），以及法律和會計事務費、研究和發展費用等等。公司所得稅應稅所得計算的基本步驟：65（3）對調整后所得再進行一些項目減除，就可以算出公司的應稅所得額。可以減除的開支項目與收入項目主要包括公司企業已經交納地方政府的各項稅金，購買地方政府發行的免稅債券的利息收入，被退回的稅款或滯納金，以及回收的以往發生的壞賬等。（4）根據公司企業當年的應稅所得，和相應的適用稅率，計算出公司企業當年所須交納的公司所得稅稅款。注：大多數國家公司所得稅規定，在計算應稅所得時公司支付的借用外部資本的利息可以從總所得中減除，但公司自有資本的隱含利息（即它的機會成本）則不允許從總所得中減除。（3）對調整后所得再進行一些項目減除，就可以算出公司的應稅所66三、公司所得稅的主要經濟影響公司所得稅的主要經濟影響：

（1）降低某些社會群體的經濟福利。按照局部均衡分析和經驗觀察，公司所得稅的實際稅負擔是由生產要素供給者、產品消費者，和公司股東共同承擔的，三者的經濟利益都受到了不同程度的損害。（2）導致全社會的資本收益下降。按照一般均衡分析，公司所得稅實際上使全社會的資本供給者都承擔了稅負擔，表現為在其他不變情況下，資本這一生產要素的邊際收益發生了下降的趨勢。資本邊際收益下降無疑會造成資本供給減少，而資本供給減少直接影響國民經濟的增長速度。三、公司所得稅的主要經濟影響公司所得稅的主要經濟影響：67（3）提高資本投資的邊際成本。

一般來說，在收益遞減、成本遞增規律作用下，公司企業也要按照邊際成本等于邊際收益原則來調整其投資決策，以使投資不斷處于最佳規模并保證投資收益最大化。但是，在公司所得稅作用下公司企業的投資之邊際成本被提高，因稅收抬高的資本邊際成本導致公司企業在其資本的邊際收益尚未降到如稅前那種較低水平時，投資活動便告停止。不言而喻，在其他不變條件下，受公司所得稅影響，公司企業的實際資本投資規模必然要低于沒有這種稅收影響情況下的投資規模。

（3）提高資本投資的邊際成本。68四、公司所得稅的某些政策性規定公司所得稅的政策性規定：（1）對公司企業實行加速固定資產投資成本回收政策，即允許公司企業在固定資產折舊方面實行加速折舊法。

加速折舊法提高了每年的折舊率，使得公司企業能夠在較短的時間內收回投資成本，從而保障了公司企業能有更為充足的資金來及時更新設備、改進工藝和擴大生產。加速折舊法對公司企業還起到延期征稅的作用，從公司理財角度來看，這無疑給公司企業在經營過程中的短期融資方面提供了一種財力上的資助。四、公司所得稅的某些政策性規定公司所得稅的政策性規定：69（2）對資本增益征稅堅持“實現”原則，實行稅率從輕政策。大多數經濟發達國家的公司所得稅稅法中規定，不對已發生的而尚未實現的資本增益征稅，只對已發生的并且實現的資本增益征稅，同時使用較低稅率。目的在于：一是考慮到作為一種收益，資本增益的實現往往需要較長時間，而這種增益本身也可能包含了通貨膨脹因素，不能完全看作是一種真實的經營性收益；

二是對資本增益征稅采取低稅率政策，可以促進資本的自由流動，活躍資本市場，鼓勵投資，特別是風險投資，進而起到推動經濟增長的作用。（2）對資本增益征稅堅持“實現”原則，實行稅率從輕政策。70（3）實行年度之間虧損、盈利互相抵補政策。公司企業當年發生的虧損在稅務處理上通常采取兩種方法：

向后抵補（Carry-backOffset）：允許用以前某一時期交納的稅款進行抵補，即政府根據虧損情況實行退稅。

向前抵補（Carry-forwardOffset）:允許用未來將要交納的稅款進行抵補，即政府在未來幾年里根據虧損情況實行免稅。這種政策做法，體現了政府對公司企業投資者利益的保護，它可以使公司企業降低或減少投資風險，對鼓勵投資具有重要意義。（3）實行年度之間虧損、盈利互相抵補政策。71（4）對特殊行業公司企業實行與資源折耗有關的稅收優惠政策。稅收優惠的內容：

一是允許從事資源開發、加工活動的公司企業把其投產之前的勘探、科研、開發費用，作為生產費用列支，實行一次性扣除，而不必按折舊方式或攤銷方式分次扣除。

二是允許從事資源開發、加工活動的公司企業可以將其所采掘的資源，當作一種特殊的“固定資產”，享受政府給予資源折耗寬讓，即按照“產量法”計算出年總折耗成本，從公司總應稅所得中予以扣除。該項稅收優惠的目的在于鼓勵從事自然資源采掘、加工等活動的公司企業在開發、挖掘新資源，擴大原料供給方面的積極性。

（4）對特殊行業公司企業實行與資源折耗有關的稅收優惠政策。72五、關于公司所得稅與個人所得稅的重復征稅問題重復征稅問題：公司交納公司所得稅后，稅后利潤作為股息分配給股東的部分，還要同股東的其他收入一道交納個人所得稅。這樣，公司利潤中用做股息分配的部分便經過兩次征稅。對同一稅源基礎進行重復征稅，在稅收理論上被認為是違背稅收公正原則的。五、關于公司所得稅與個人所得稅的重復征稅問題73重復征稅問題的解決方法：（1）分別實體制（separateentitysystem）。把公司真正地被當作為區別于公司股東的經濟實體，政府不對所謂的重復課稅進行調整，對公司所得和個人所得分別課稅成為理所當然的事情。

采用國家：美國、荷蘭、瑞士、盧森堡。（2）完全結合制（fullintegrationsystem）。

把公司不看作為分別的實體，而看作為股東的組合，因此可以將公司所得稅當作股東個人所得稅的預扣稅對待，在股東交納個人所得稅時股息收入則被允許進行全部扣除。完全結合制實際上是取消了公司所得稅。

目前還沒有一個國家正式采用過。重復征稅問題的解決方法：74（3）差別稅率制（splitratesystem）。把公司應稅所得劃分為兩部分，作為股息分配的那部分利潤適用低稅率，剩余未分配利潤則適用高稅率。

采用國家：德國、日本。

（4）歸屬制（imputationsystem）

政府對公司所得課稅后，允許公司將股息連同所歸屬的所納稅款一起轉移給股東，股東在計算個人所得稅應納稅額后，可以將該筆已納稅款從其應交的個人所得稅款中予以扣除，沖抵其所獲股息的所得稅義務。這實際上是把公司的一部分稅款歸屬于股東，作為股息的預付所得稅，從而減輕了對公司股息的重復課稅。采用國家：英國。（3）差別稅率制（splitratesystem）。75

例：假設某公司稅前利潤為1000英鎊，稅后利潤全部用做股息分配給股東，公司稅稅率為33％，個人所得稅稅率25％。公司應該交納的公司稅稅款：330英鎊（1000×33％）。稅后利潤（股東實收收入）：670英鎊（1000－330）。將這670英鎊視為股東按照個人所得稅基本稅率完稅后的凈所得額——不含稅股息收入。那么股東的稅前所得額：893英鎊[670÷（1－25%）]——含稅股息收入。含稅股息收入中歸屬于股東個人應該交納的個人所得稅稅款：223英鎊（893－670），實際上已為公司代交。這樣，股東在計算個人所得稅應稅收入時就須加上這一含稅股息收入（893磅），計算出應交稅款后再減去223磅。如果不實行歸屬制，對公司利潤分別征課公司所得稅和個人所得稅，則公司須交納稅款330英鎊（1000×33％），個人須交納稅款167.5英鎊（670×25％），兩稅稅款總額為497.5英鎊，該稅收總額至少比歸屬制情況下多出167.5英鎊。例：假設某公司稅前利潤為1000英鎊，稅后利潤全部用做股76第四節貨物稅一、貨物稅的基本性質二、各國實行貨物稅的基本情況三、增值稅第四節貨物稅一、貨物稅的基本性質77一、貨物稅的基本性質貨物稅的征稅對象：商品或勞務的流轉額。

商品或勞務的流轉額，通常是指（商品或勞務的銷售者或購買者）銷售或購買商品或勞務所發生的貨幣金額。如果稅法規定賣方為納稅義務人，這個商品或勞務流轉額就是銷售收入的貨幣金額；如稅法規定買方為納稅義務人，則這個商品或勞務流轉額就是購入支付的貨幣金額。一、貨物稅的基本性質貨物稅的征稅對象：商品或勞務的流轉額。78貨物稅的基本性質：（1）稅負的隱蔽性。

對商品或勞務征稅，表面上看其稅負擔是由商品（勞務）的生產者或銷售者所承擔，但實際上廠商等可將所納稅款部分或全部加到征稅商品的賣價上，結果稅負擔便逐步轉嫁給消費者承擔。盡管稅后商品（勞務）的價格提高了，但消費者，作為稅負的實際承擔者，卻難以體驗到如在直接稅情況下發生的那樣明顯的收入轉移。貨物稅的基本性質：79（2）稅負的累退性。在貨物稅的稅率結構安排上，目前各國普遍采取比例稅率，這會造成不同消費者之間在所承擔的貨物稅稅負對其個人總收入的比例上出現較大的差異。因為在一般情況下，一個人的收入越高，其消費性開支占個人收入的比重就相對越低；反之，收入越低，所占比重就相對越高。消費性開支占個人收入的比重相對越高，該消費者所承擔的稅負擔對其總收入的比例也就會變得越高；反之，所占比重相對越低，該消費者所承擔的稅負擔對其總收入的比例也就變得越低。（2）稅負的累退性。80（3）由于不同類型商品的需求的價格彈性不同，納稅貨物的稅負擔向前轉移的程度，即稅負擔轉移給消費者的程度，就會有所不同。一般來說，與生活非必需品相比，生活必須品的需求的價格彈性較小，表示消費者對這類消費品價格上調不會做出大量削減需求數量的反應，這樣貨物稅的稅負擔向前轉移就比較容易，消費者因此比生產者，或原材料供給者，承擔了較大的稅負擔。所以，對生活必需品廣泛征稅，就會導致稅負擔更多地落在那些將個人收入的大部分用于基本生活開支的廣大低收入者身上。這是稅負擔分配上有違社會公平原則。（3）由于不同類型商品的需求的價格彈性不同，納稅貨物的稅負擔81（4）良好的貨物稅制度不僅有助于增加政府財政收入，而且有助于加強經濟社會生產格局與消費格局的合理化，促進社會經濟的穩定發展。對不同類型商品規定不同稅率，或者對同一類型商品的不同品種規定不同稅率，不僅在一定程度上解決貨物稅稅負分配不盡公平的問題，而且有利于貫徹政府制定的某些產業政策，和加強某些社會經濟政策的針對性。例如：規定對文教用品、宣傳品適用較低的貨物稅稅率，往往可以起到提高社會成員文化素養、勞動素質的作用；規定對大多數奢侈品適用較高稅率，可以在某種程度上起到抑制社會奢侈浪費之風的作用；規定對諸如煙、酒等等有害消費品適用極高稅率，可能起到減少某些惡習在社會成員中間蔓延的作用。（4）良好的貨物稅制度不僅有助于增加政府財政收入，而且有助于82（5）由于政府稅務當局所面對的貨物稅納稅人只是數量相對較少的商品經營者，即生產者、批發商、零售商等等。所以在很大程度上簡化了稅收的征收工作，節約了征稅成本，同時也便于稅務部門對納稅人進行監督管理。第九章稅收制度（上）課件83二、各國實行貨物稅的基本情況貨物稅的種類：（1）流轉稅，又稱周轉稅（TurnoverTax，TT），即對商品生產、銷售等各環節上的商品流轉額所課征的銷售稅。（2）增值稅（Value-addedTax，VAT），即對商品的生產、銷售等各個環節上發生的附加價值所課征的銷售稅。（3）生產銷售稅（ManufacturingSalesTax，MST），即只對商品在生產環節上發生的流轉額課征的銷售稅。二、各國實行貨物稅的基本情況貨物稅的種類：84（4）零售銷售稅（RetailedSalesTax，RST），即僅對商品在零售環節上發生的流轉額課征的銷售稅。（5）批發銷售稅（WholesaleSalesTax，WST），即對商品在批發環節上發生的流轉額課征的銷售稅。（6）消費稅（ExciseTax，ET），即對有選擇的特定消費性商品所課征的銷售稅。（7）關稅（CustomDuties，CD），即對入境、出境的商品流轉額課征的過境稅；（8）勞務稅（ServiceTax，ST），即對提供勞務時所發生的流轉額課征的稅。（4）零售銷售稅（RetailedSalesTax，RS85各國實行的貨物稅的特點：（1）貨物稅存在重復征稅問題，即應稅商品的稅負水平隨著該商品流轉次數的增加而相應提高。

在實行流轉稅的情況下，生產企業往往傾向于使大多數生產環節集中在企業聯合體內部，以減輕納稅負擔。這種“大而全，小而全”的生產管理機制阻礙著現代化大生產所要求的分工與協作的不斷深化。所以，流轉稅日益被視為一種不能適應商品經濟發展的稅種。各國實行的貨物稅的特點：86（4）世界上絕大多數國家均對有選擇性的消費品課征消費稅。

原因：

其一出于財政方面的原因，長期以來，消費稅因為稅源廣泛而穩定成為各國財政收入的主要源泉之一。

其二出于經濟方面的原因，有選擇地對某些消費品課征并實行差別稅率，往往能起到社會收入再分配、調節社會消費結構的作用。

其三出于社會發展方面的原因，對某些于人類發展有害的特定消費品，如煙、酒課以重稅，可以起到“寓禁于征”的作用，對某些于人類發展有利的特定消費品，如書籍、醫藥等不征稅或少征稅，可以起到促進社會成員健康消費的作用。第九章稅收制度（上）課件87（2）在許多國家，特別是非洲大陸國家盛行產制銷售稅，即在生產環節征課商品銷售稅。原因在于較之其他貨物稅征稅環節來說，生產環節的納稅人數量最少，也最容易建立健全現代會計制度，便于稅收的稽查管理。（3）只在批發環節課征商品銷售稅或只在零售環節課征商品銷售稅的國家都相對較少。

澳大利亞、新西蘭為典型的少數幾個實施批發環節貨物稅的國家，其單一批發稅的課征對象是批發銷售收入。對零售環節商品征稅的有美國、瑞士、巴拉圭和我國等少數幾個國家。（2）在許多國家，特別是非洲大陸國家盛行產制銷售稅，即在生產88（5）世界各國幾乎都征收關稅。關稅屬于銷售稅范疇，與國內銷售稅的主要不同點在于關稅的征課環節放在商品進出國境時，分為進口稅、出口稅和轉口稅（過境稅）。出于財政收入和貿易保護政策方面的考慮，關稅也是各國商品征稅制度中最為普遍的一個稅種。（6）增值稅發展迅猛。

增值稅從創立以來，在短短的40多年的時間里，便從法國迅速推廣到世界90多個國家和地區。歐共體和歐盟各國在60、70年代不僅實行了增值稅，而且正在向統一稅率方向過渡。亞洲和非洲一些國家以及東歐和獨聯體國家在80、90年代也先后引進了增值稅。目前，西方國家只有美國和澳大利亞等少數國家尚未實行增值稅。

（5）世界各國幾乎都征收關稅。89（7）在貨物稅系的多個稅種中，增值稅、關稅、銷售稅和消費稅為其中最重要的四個稅種，銷售稅代表了商品征稅的傳統形式，關稅屬于國際貿易中商品征稅的特殊類型，消費稅體現了貨物稅獨到的調節功能，而增值稅卻代表著貨物稅的總的改革方向。（7）在貨物稅系的多個稅種中，增值稅、關稅、銷售稅和消費稅為90三、增值稅增值稅的定義：增值稅，又稱多階增值稅（Multi-stageValue-addedTax），是以產品自生產到消費的每一交易環節上發生的增加價值為稅基的征稅。三、增值稅增值稅的定義：91增值稅的優點:（1）“稅不重征”。

對企業來說，增值稅只對其銷售收入額中屬于本企業創造的、沒有征稅的那部分銷售額征稅，而總體銷售額中由其他企業轉移過來的，已征稅的那部分銷售額則不再征稅。這克服了其他流轉稅對已納稅銷售額重復課稅的問題。就此而言，增值稅適應了現代社會化大生產的不斷深化分工與協作的內在要求，有利于現代商品經濟的發展。（2）增值稅具有廣泛的稅基。

增值稅的稅基遍及到工業、農業、商業以及服務業中的各個行業和部門，并且適用于商品和勞務從生產、批發到零售的每一流通環節。就是說，只要某一流通環節有增值，政府就可以在該環節設置增值稅，實行所謂的“道道征稅”的原則。

增值稅的優點:92增值稅給政府經濟活動帶來的好處：（1）政府可以更充分發揮稅收對生產經營的調節作用。例如：可以利用差別稅率來鼓勵或抑制不同商品或勞務的生產、銷售與消費。（2）增值稅征收的普遍性保證了政府擁有充足的稅源，同時加強了政府運用財政政策進行宏觀經濟調控的能力。（3）政府可以獲得穩定的增值稅收入。增值稅以增值額為課征對象，只要增值額保持不變，政府的得自于這一稅源的財政收入可以不受企業經營成本、費用，商品或勞務的具體流通環節變化的影響；另外，政府的增值稅收入是生產、批發、零售各個環節上納稅人所納增值稅的總和，任何一個環節少納的稅款都必然會在下一個環節得到相應的彌補。增值稅給政府經濟活動帶來的好處：93（3）增值稅在某種程度上體現了稅收中性原則。增值稅基本上避免重復課稅問題，從而最大限度地減少了企業間進行的扭曲性競爭行為，進而也盡可能地減少了稅收給經濟社會資源配置帶來負面效應。另外，相對于其他稅種而言，增值稅對不同類型的商品、勞務所使用的稅率基本一致，因而不會對個人、企業的生產決策造成過多影響，有利于企業按照市場經濟的要求選擇最佳的生產經營方式。（3）增值稅在某種程度上體現了稅收中性原則。94（4）增值稅的征管方法在簡化稅務管理與防止偷漏稅方面起到了積極作用。

增值稅的計征是以商品銷售額為依據，允許從計稅環節的銷項稅款中扣除上一道環節已經交納的進項稅款，并且整個操作程序都是在一套嚴密的發票管理制度下進行的。在增值稅實行按照銷貨發票注明的稅款進行扣稅情況下，某環節上納稅人的進項稅額就是上一環節另一納稅人已經繳納的稅款，這就在具有購銷關系的兩個納稅人之間形成一種無形的相互牽制關系。任何一方破壞這種關系，都會改變各自的稅負程度，從而給各自的經濟利益帶來不同影響。（4）增值稅的征管方法在簡化稅務管理與防止偷漏稅方面起到了積95增值稅的分類按照增值額中對固定資產的處理辦法：

（1）生產型增值稅。生產型增值稅的稅基按照與國民生產總值相同口徑計算，即每一流轉環節，每一企業單位都以其商品與勞務的銷售收入，減去用于生產的中間性產品與勞務的支出（不包括廠房、機器、設備等資本品的折舊額）作為增值額，并以此作為增值稅的計稅基礎。（2）收入型增值稅。

收入型增值稅的稅基按與國民生產凈值（相當于國民收入）相同口徑計算，即每一流轉環節、每一企業單位都以其商品和勞務的銷售收入，減去用于生產的中間性產品和勞務的支出以及廠房和機器設備等資本品的折舊額，作為增值額并據以課稅。增值稅的分類96（3）消費型增值稅。

消費形增值稅的稅基是在生產型增值稅稅基上扣除同期購入的資本品價值，即每一流轉環節、每一企業單位都以其商品和勞務的銷售收入，減去用于生產的中間產品和勞務支出以及同期購入的資本品價值，作為增值額并據以課稅，相當于只對國民收入中消費開支課征。三種類型稅基的根本區別：課征增值稅時，對企業當年購入的固定資產價值如何進行稅務處理：

生產型增值稅：規定對購入的固定資產價值不作扣除。

收入型增值稅：規定按折舊方法對購入的固定資產價值逐年扣除。

消費型增值稅：規定對購入的固定資產價值當年一次性扣除。（3）消費型增值稅。97三種類型的增值稅稅基規模的差別：生產型增值稅的稅基最大，收入型次之，消費型增值稅稅基最小。三類增值稅設置的合理性應根據具體國情與政府政策目標來加以具體分析：如果出于增加政府財政收入的考慮，應該首選生產型增值稅，其次是收入型增值稅，最后是消費型增值稅。

如果出于鼓勵私人投資的考慮，消費型增值稅的效果最好，于刺激私人投資最有效；收入型增值稅次之，而生產型增值稅則難以起到鼓勵投資的作用。第九章稅收制度（上）課件98按照征課范圍大小：（1）非全面增值稅。非全面增值稅指政府規定的只對某些行業和部門的商品與勞務課征的增值稅，或是規定的只對生產、批發、零售環節中的某一環節或某幾個環節上的商品與勞務課征的增值稅。（2）全面增值稅。

全面增值稅指對各個行業和部門生產的商品與勞務，對商品流轉過程的任何流通環節上的商品與勞務一律課征的增值稅。按照征課范圍大小：99西方國家增值稅制度的主要內容：（1）實行稅款扣除制。

目的在于有效解決傳統流轉稅存在的重復課稅問題。具體方法：“銷項減進項法”（“扣除法”），即先按（某一計稅環節的）商品或勞務的應稅總金額和適用的稅率計算出增值稅總體稅額，然后扣除上一計稅環節已經交納的增值稅額，余額就是（該計稅環節）應該交納的實際增值稅稅額。（2）采取多環節課稅制。

目的在于實現增值稅征收的普遍性和連續性，充分發揮稅收對生產經營活動的調節作用。西方國家增值稅制度的主要內容：100（3）稅率設計從簡。

目的在于便于征管。多數國家實行的是二至三檔的差別稅率，另有少數國家實行單一稅率。（4）對出口產品規定適用零稅率。

目的在于使本國的商品和勞務更具國際競爭力。（5）實行增值稅發票監管制。

公司企業需憑有效發票所注明的稅款辦理進項稅額扣除事宜。

（3）稅率設計從簡。101（6）實行增值稅與消費稅交叉征收制。

對征收增值稅后還須進行特殊稅收調節的商品，再征收一道消費稅。這樣做，一是為了減輕單純使用增值稅所造成的商品稅稅負擔發配上可能出現的較為嚴重的累退性，二是為了使增值稅在設計上盡可能地簡單一些。（7）實行小規模納稅人制度。

小規模納稅人是指年營業流轉額較小、會計制度無法嚴格健全的小企業。稅務機構通常采取估計增值稅額的方法對小規模納稅人進行征稅，即以納稅人開具的供貨發票為依據，估計實際應交增值稅稅額。實行小規模納稅人制度可以擴大增值稅的影響范圍，提高增值稅的可行性。（6）實行增值稅與消費稅交叉征收制。102第九章

稅收制度（上）第一節現代國家稅制基本情況與變化趨勢第二節個人所得稅第三節公司所得稅第四節貨物稅第九章

稅收制度（上）第一節現代國家稅制基本情103第一節

現代國家稅制基本情況與變化趨勢一、主要稅種二、稅制結構

三、稅收負擔輕重的比較

四、稅制改革

第一節

現代國家稅制基本情況與變化趨勢一、主要稅種104一、主要稅種復合稅制：由多種稅系的多個稅種組成國家的稅收體系。單一稅制：以一種稅系，或少量稅種組成國家稅收體系。當代世界上大多數國家普遍實行復合稅制。復合稅制由于稅種多樣，各司其職，主稅、副稅相互配合，通常能夠充分發揮國家稅收應該具有的各種功能，如籌集資金、收入分配、宏觀調節、經濟控制等。一、主要稅種復合稅制：由多種稅系的多個稅種組成國家的稅收體系105OECD國家稅收分類和編號：

1000——對產品、勞務的課稅，進一步劃分為兩類：（1100）——對商品生產、出售、轉移、租賃、運輸，和勞務提供的課稅。（1200）——涉及商品、服務所有權，或使用權的課稅。

2000——所得、利潤、資本增益稅，劃分為兩類：（2100）——家庭、機構繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。（2200）——公司企業繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。OECD國家稅收分類和編號：106

3000——社會保險繳納。可以劃分為雇員繳納、雇主繳納，以及獨立職業者繳納三種。

4000——基于工資支出或人力資本支出的雇主繳納5000——對凈財產與不動產的課稅分為三類：（5100）——家庭、公司企業繳納的（經常、一般）凈財