第九章負債第九章負債本章基本內容框架負債流動負債非流動負債短期借款、應付票據、應付及預收款項公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

職工薪酬

應交稅費應付利息、應付股利、其他應付款長期借款應付債券長期應付款本章基本內容框架負債流動負債非流動負債短期借款、應付票據、應第一節

流動負債一、短期借款短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。發生時：持有期間：借：銀行存款借：財務費用/利息支出

貸：短期借款貸：應付利息還款：借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款第一節流動負債一、短期借款2005年8月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個月的借款800000元，利息率為12%，當即將借款存入銀行，考慮借款利息金額較大，采用預提借款利息的賬務處理方式。借：銀行存款800000

貸：短期借款800000每月計提利息借：財務費用8000

貸：應付利息8000借：短期借款800000

應付利息24000

貸：銀行存款8240002005年8月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個月的借款二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（參照金融資產處理）金融負債包括短期借款、應付票據、應付債券、長期借款等。金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。注意：兩者不能重分類。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（參照金融資（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的內容1.交易性金融負債滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的內容（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。企業在對金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬2．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債企業不能隨意將某項金融負債直接指定為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”。符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時直接指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。（2）企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。2．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的確認1.金融負債確認的條件企業成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。根據此確認條件，企業應當將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債。2.金融負債終值確認金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的確認（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的計量1.金融負債的初始計量企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。其中，金融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的計量A承擔負債時：借：銀行存款

投資收益（交易費用）

貸：交易性金融負債—本金2.金融負債的后續計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，企業應當按照公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。A承擔負債時：B資產負債日：借：投資收益

貸：應付利息

借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債—公允價值變動C處置：

借：交易性金融負債

貸：銀行存款

投資收益

借：投資收益

貸：公允價值變動損益B資產負債日：三、應付票據

1.帶息（利息進入財務費用）

應付票據如為帶息票據，其票據的面值就是票據的現值。期末，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。

2.不帶息

其票據的面值就是票據到期時的應付金額。

3.會計核算借：銀行存款/原材料等借：應付票據

貸：應付票據財務費用借：財務費用貸：銀行存款

貸：應付票據應付賬款（商業承兌）

短期借款（銀行承兌）三、應付票據

1.帶息（利息進入財務費用）

應付票據四、應付及預收賬款

（一）應付賬款應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。

1.入賬價值

一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。

2.入賬時間

貨物與發票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發票賬單登記入賬；貨物與發票賬單不同時到達，月份終了估價入賬，下月初用紅字沖回，等發票到達后再做分錄。借：原材料等

貸：應付賬款四、應付及預收賬款

（一）應付賬款浦南公司為一般納稅人，從長江公司購入材料一批，實際成本為300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為51000元。材料已經驗收入庫，由于企業資金不足，與長江公司協商，三個月后付款。會計分錄如下：借：原材料300000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）51000

貸：應付賬款—長江公司351000借：應付賬款——長江公司351000

貸：銀行存款351000浦南公司為一般納稅人，從長江公司購入材料一批，實際成本為30（二）預收賬款

借：銀行存款

貸：預收賬款借：銀行存款

預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—增值稅（銷項稅）借：主營業務成本

貸：庫存商品

預收賬款業務不多的企業，也可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，但在會計報表中根據明細賬分析后分開列報。（二）預收賬款

借：銀行存款五、職工薪酬

（一）職工的范圍

職工包括三類：

（1）與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

（2）未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；

（3）在企業的計劃和控制下，雖與企業未訂立正式勞動合同或企業未正式任命，但為企業提供了類似服務的人員，如企業與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業職工處理。

五、職工薪酬

（一）職工的范圍

職工包括三類：

（二）職工薪酬的內容

職工薪酬的內容主要有八項：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現金結算的股份支付。（二）職工薪酬的內容

職工薪酬的內容主要有八項：

（三）職工薪酬的確認和計量

1.貨幣性薪酬（如工資、職工福利費、養老等保險費、工會經費、職工教育經費等）對于貨幣性薪酬，企業一般應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工薪酬的金額，按照收益對象計入相關成本或當期費用。（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，通過在建工程、研發支出等科目，計入固定資產或無形資產成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

（三）職工薪酬的確認和計量

1.貨幣性薪酬（如工資、職工

對于國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業應按照國家規定的計提標準，計量企業承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。

對于國家相關法律沒有明確規定計提基礎和計提比例的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況預計入賬，待實際發生時再對預計金額進行調整。對于國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

研發支出——資本化支出

貸：應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險

——住房公積金

——工會經費

——職工教育經費等借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

【例9—3】20×8年6月，安吉公司當月應發工資2000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1000萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開發存貨管理系統人員工資120萬元。

根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金

，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，根據20×7年實際發生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合《企業會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件?！纠?—3】20×8年6月，安吉公司當月應發工資20應計入生產成本的職工薪酬金額=1000+1000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=1400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=308（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬金額=120+120×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=168（萬元）應計入生產成本的職工薪酬金額公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：借：生產成本14000000

制造費用2800000

管理費用5040000

銷售費用400000

在建工程3080000

研發支出——資本化支出1680000

貸：應付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費4800000

——住房公積金2100000

——工會經費400000

——職工教育經費300000公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會2．非貨幣性職工薪酬的計量（1）以自產產品發放給職工作為福利費用；（2）以外購產品發放給職工作為福利費用；（3）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用；（4）租賃住房等資產供職工無償使用；（5）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務：a合同規定職工應提供服務的年限b合同沒有規定職工應提供服務的年限注：先通過“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目對發放的非貨幣性職工薪酬進行歸集，計入相關成本或當期損益。2．非貨幣性職工薪酬的計量（1）以自產產品發放給職工作為福利（視同銷售）

應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同。借：生產成本、管理費用、在建工程等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品（1）以自產產品發放給職工作為福利（視同銷售）

應當（2）以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用的職工薪酬。會計處理：借：生產成本、管理費用、在建工程等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款（2）以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按照該商品【例9—4】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額?！纠?—4】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，2彩電的售價總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項稅額=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產成本696150

管理費用l22850

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利819000

實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

819000貸：主營業務收人700000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119000彩電的售價總額=7000×85+7000×15=595借：主營業務成本

500000貸：庫存商品

500000電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產成本

49725

管理費用

8775

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

58500

購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款

58500借：主營業務成本500000（2）將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

借：生產成本

管理費用

在建工程等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

銀行存款、其他應付款等

（2）將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受（3）租賃住房等資產供職工無償使用的——應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。借：生產成本、管理費用、在建工程

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：其他應付款借：其他應付款

貸：銀行存款（3）租賃住房等資產供職工無償使用的——應當根據受益對象，將【例9—5】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用32500

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利32500借：應付職工薪酬—非貨幣性福利32500

貸：累計折舊12500

其他應付款20000【例9—5】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使（3）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務企業有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務：（1）如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷。（權責發生制）借：銀行存款（向職工收取的價款）

長期待攤費用（差額）

貸：固定資產等（外購商品或者服務支付的成本）借：生產成本、管理費用等（按年限分攤）

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：長期待攤費用（3）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務（2）如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。借：銀行存款（向職工收取的價款）

應付職工薪酬—非貨幣性福利（差額）

貸：固定資產等（外購商品或者服務支付的成本）借：生產成本、管理費用等（一次性計入）

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（2）如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。公司出售住房時，應作如下贓物處理：借：銀行存款3000000

長期待攤費用2000000

貸：固定資產5000000【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：

借：生產成本120000

管理費用80000

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利200000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利200000

貸：長期待攤費用200000出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并（四）辭退福利的確認和計量1.辭退福利的涵義

辭退福利是指在企業與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞動合同，企業需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。2.辭退福利的確認企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁剪而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）：（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁剪建議，并即將實施；（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁剪建議。（四）辭退福利的確認和計量3.辭退福利的計量

（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

（2）對于自愿接受裁減建議的，企業應當參照或有事項的規定，預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等計算最佳估計數，計提應付職工薪酬。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬3.辭退福利的計量

（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，（3）實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

①確認因辭退福利產生的預計負債時

借：管理費用

未確認融資費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

②各期支付辭退福利款項時

借：應付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

同時：借：財務費用

貸：未確認融資費用（3）實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規定，從20×9年1月1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101～101010～202020～3030高級技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小

計

160

【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業，20×8年9月，20×8年12月31日，公司預計各級別職工以接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）及其應支付的補償如表9—2所示。所屬部門職位辭退數量工齡（年）接受數量每人補償額補償金額彩電車間

車間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～l050525010～20201530020～301025250小

計

160

123

140020×8年12月31日，公司預計各級別職工以接受辭退職工數量按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以采用按照各種發生數量及其發生概率計算確定。根據表9—2，愿意接受辭退職工的最可能數量為123名，預計補償總額為1400萬元，則公司在20×8年（辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準）應作如下賬務處理：借：管理費用14000000貸：應付職工薪酬—辭退福利14000000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表9—3所示。按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量接受辭退的職工數量發生概率最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計

5.67由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.67×10）萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，20×8年（辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準）公司應當作如下賬務處理：借：管理費用567000貸：應付職工薪酬——辭退福利567000接受辭退的職工數量發生概率最佳估計數00013%0.0325【例題2·單選題】M股份有限公司為液晶電視機生產企業，2009年2月有關職工薪酬的資料如下（1）公司以其生產的成本為8000元、售價（含增值稅）為每臺11700元的液晶電視機作為福利發放給生產一線職工，M公司適用的增值稅稅率為17%。假定M公司有100名直接參加生產的職工。（2）M公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛馬自達汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工30名，假定每輛馬自達汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元。要求，根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列各題?！纠}2·單選題】M股份有限公司為液晶電視機生產企業，202.下列關于M公司2009年2月份職工薪酬的賬務處理中，不正確的是（）A應該計入“生產成本”科目的金額為1170000元；B為生產人員和總部部門經理級別以上職工提供的非貨幣性福利共1220000元C對上述汽車計提的折舊時不需通過“應付職工薪酬”科目核算；D應該確認主營業務收入1000000元2.下列關于M公司2009年2月份職工薪酬的賬務處理中，不正【例題3·單選題】M公司管理層2009年11月1日決定停止某車間的生產任務，制定了一項職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人150人、總部管理人員15人，并于2010年1月1日執行，辭退補償為生產工人每人2.5萬元，總部管理人員每人45萬元。該計劃已獲得董事會批準，并已通知相關職工本人。不考慮其他因素，2009年正確的會計處理方法是（）A借記“管理費用”科目675萬元；B借記“生產成本”科目375萬元；C貸記“應付職工薪酬”科目1050萬元；D貸記“預計負債”科目675萬元。【例題3·單選題】M公司管理層2009年11月1日決定停止某六、應交稅費（一）增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。

六、應交稅費1.基本原理

材料買價100稅17支付117商品賣價200稅34收到234材料買價200稅34支付234商品賣價300稅51收到351甲企業乙企業收34-付17=交17收51-付34=交171.以增值額繳稅；2.稅額轉移到最終消費者。消費者稅511.基本原理

材料商品材料商品甲企業乙企業收34-付17=

企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。應納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額

不含稅銷售額×稅率=應納銷項稅額

2.一般購銷業務的處理購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，計入進項稅；購入用于應稅項目，且無抵扣憑證，計入貨物成本；購入用于非應稅項目，計入貨物成本。如，購入用于計提福利或個人消費目的的固定資產而支付的增值稅，計入固定資產成本，不能抵扣。

企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以【例9-8】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業當期銷售產品收入為1200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅率為17%，不繳納消費稅。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理（該企業采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：（1）借：材料采購6000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020000

貸：銀行存款7020000（2）銷項稅額=1200×17％=204（萬元）借：應收賬款14040000

貸：主營業務收入12000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2040000【例9-8】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增3.購入免稅產品的會計處理企業購入的免稅產品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農產品可以按買價的一定比率計算進項稅額并從銷項稅額中抵扣?！纠?-9】某企業為增值稅一般納稅人，本期收購農業產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業產品已驗收入庫，款項已經支付。企業應作如下賬務處理（該企業采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進項稅額=200×13％=26（萬元）借：材料采購1740000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）260000

貸：銀行存款20000003.購入免稅產品的會計處理4.小規模納稅企業小規模納稅人實行簡易辦法計算應納稅額，按銷售額的一定比例計算，因此其銷售額中不含增值稅。

進項不扣不開發票小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。其他企業從小規模納稅企業購入貨物或接受勞務支付的增值稅稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。

小規模4.小規模納稅企業小規?！纠?—10】某工業生產企業核定為小規模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業開出承兌的商業匯票，材料尚未到達。該企業本期銷售產品，銷售價格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：購進貨物時：借：材料采購1170000

貸：應付票據1170000銷售貨物時：不含稅價格=90÷（1+3％）=87.3786（萬元）應交增值稅=873786×3％

=2.6214（萬元）借：應收賬款900000

貸：主營業務收入873786

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）26214【例9—10】某工業生產企業核定為小規模納稅人，本期購入原材5.視同銷售A企業將自產的、委托加工的貨物用于在建工程、職工福利、非應稅項目等；B企業將自產的、委托加工的或購入的貨物，用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。注意：不確認收入的視同銷售：A將自產、委托加工或購入的貨物對外捐贈。B將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，如將自產產品用于在建工程。借：營業外支出、在建工程貸：庫存商品

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)5.視同銷售【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產產品對乙公司投資，雙方協議按產品的售價作價。該批產品的成本200萬元，假設售價和計稅價格均為220萬元。該產品的增值稅稅率為17％。假如該筆交易符合非貨幣性資產交換準則規定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產品作為原材料使用。根據上述經濟業務，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進行核算）企業應分別作如下賬務處理：【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產產品對乙甲公司：對外投資轉出計算的銷項稅額=220×17％=37.4（萬元）借：長期股權投資2574000

貸：主營業務收入2200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）374000借：主營業務成本2000000

貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時，視同購進處理借：原材料2200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）374000

貸：實收資本2574000甲公司：6.不予抵扣項目的會計處理有兩種情況：

一是屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，如用于建造福利性固定資產的工程物資、購入用于非應稅項目的貨物等，應直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

二是屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，將其轉入其他有關科目。6.不予抵扣項目的會計處理【例9—12】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經支付（假如該企業材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。根據該項經濟業務，企業可作如下賬務處理：（1）材料入庫時：借：原材料1200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000

貸：銀行存款1404000（2）工程領用材料時：借：在建工程1404000

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）204000

原材料1200000【例9—12】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，7.轉出多交增值稅和未交增值稅（1）企業交納本月的增值稅借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）對于未交的增值稅部分，當月月末應當轉出來借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅（3）對于多交的部分，月末應當結轉出來借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（4）本月交納上期未交的增值稅借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款7.轉出多交增值稅和未交增值稅【例題5·單選題】某一般納稅企業月初欠交增值稅20萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發生進項稅額40萬元，銷項稅額65萬元，進項稅額轉出3萬元，交納本月增值稅15萬元，則月末結轉前，“應交稅費──應交增值稅”科目的余額為（）萬元。A.33

B.13C.28

D.30【例題5·單選題】某一般納稅企業月初欠交增值稅20萬元，無尚【例題7·多選題】華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年1月份收購免稅農產品作為原材料，實際支付款項450萬元，產品已驗收入庫。假定采用實際成本進行材料的日常核算，該產品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。華星公司的免稅農產品的入賬成本為（）萬元。A391.5B450C508.5D526.5【例題7·多選題】華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為1（二）消費稅消費稅是以消費品（消費行為）的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統稱。

消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。生產、委托加工、進口分銷商1分銷商2消費者100120150（二）消費稅生產、委托加工、進口分銷商1分銷商2消費者100收到價款117元酒的售價100元消費稅10元某酒廠銷售一瓶酒收到117元，其中17元是增值稅，100元是酒的售價，但是售價100元中，還含有消費稅10元，酒的真實價格90元。增值稅=117/（1+17%）*17%消費稅=117/（1+17%）*10%收到價款117元酒的售價100元消費稅10元某酒廠銷售一瓶酒1.計量方法從價征收：應納稅額＝×適用稅率從量征收：應納稅額＝應稅消費品銷售數量×稅額標準2.生產應稅消費品對外銷售

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅3.企業以生產的應稅消費品作為對外投資、用于在建工程等其他方面，應交的消費稅計入相關資產成本（1）如果會計上確認收入、結轉成本，如以自產應稅消費品對外投資借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應稅消費品不含增值稅的銷售額1.計量方法應稅消費品不含增值稅的銷售額借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅借：主營業務成本

貸：庫存商品（2）如果會計上不確認收入和成本，直接按照應稅消費品的賬面價值結轉，以自行建造動產為例。借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）—應交消費稅借：營業稅金及附加【例9-13】某企業為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產的應納消費稅產品，應納消費稅產品的售價為24萬元（不含應向購買者收取的增值稅額），產品成本為15萬元。該產品的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。產品已經發出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據這項經濟業務，企業可作如下賬務處理：（1）應向購買者收取的增值稅額=240000×17％=40800（2）應交的消費稅=240000×10％=24000（元）借：應收賬款280800

貸：主營業務收入240000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）40800借：營業稅金及附加24000

貸：應交稅費—應交消費稅24000借：主營業務成本150000

貸：庫存商品150000【例9-13】某企業為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材4.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時（1）委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣

借：應交稅費——應交消費稅等

貸：應付賬款、銀行存款等借：營業稅及附加

貸：應交稅費—應交消費稅補交差額4.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時補交差額【例9-14】某企業委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業材料采用實際成本核算。根據該項經濟業務，委托方應作如下賬務處理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資

200000貸：原材料200000借：委托加工物資50000應交稅費—應交消費稅5000

貸：應付賬款

55000【例9-14】某企業委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料借：原材料250000

貸：委托加工物資250000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務處理如下：借：委托加工物資200000

貸：原材料200000借：委托加工物資55000

貸：應付賬款55000借：原材料255000

貸：委托加工物資255000借：原材料5.

進出口產品（1）進口應稅消費品

應交的消費稅計入該進口產品的成本。（2）出口消費品按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規定，除國家規定限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。

工業企業直接出口應稅消費品或者通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，仍按規定繳納消費稅，貨物出口后可給予出口退稅。借：應收賬款借：銀行存款

貸：應交稅費—應交消費稅貸：應收賬款5.進出口產品（三）營業稅營業稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅應納稅額=營業額×稅率

1.提供應稅勞務，計入當期損益，即“營業稅金及附加”等科目

2.銷售不動產（銷售已用房屋等），通過“固定資產清理”科目，最終計入當期營業外收支

3.出售或出租無形資產，轉讓無形資產所有權（即出售無形資產），記入“營業外收入”或“營業外支出”科目；轉讓無形資產使用權（即出租無形資產），取得的收入記入“其他業務收入”，相關的稅金及費用支出記入“營業稅金及附加”科目（三）營業稅【例9-15】某企業對外提供運輸勞務，收入35萬元，營業稅稅率3%。當期用銀行存款上交營業稅1萬元。根據該項經濟業務企業應作如下賬務處理：應交營業稅=35×3％=1.05（萬元）借：營業稅金及附加10500

貸：應交稅費—應交營業稅10500借：應交稅費—應交營業稅10000

貸：銀行存款10000【例9-15】某企業對外提供運輸勞務，收入35萬元，營業稅稅【例題8·單選題】某工業企業本期對外提供運輸勞務收入50萬元，營業稅稅率3%；同期對外出售一項賬面價值為12萬元的無形資產，取得收入20萬元，營業稅稅率5%。上述營業稅影響損益的情況是（）。

A.增加營業稅金及附加2.5萬元

B.增加營業外支出2.5萬元

C.增加營業稅金及附加1.5萬元，增加營業外支出1萬元

D.增加營業稅金及附加1.5萬元，減少營業外收入1萬元

【例題8·單選題】某工業企業本期對外提供運輸勞務收入50萬元（四）其他應交稅費

1.資源稅資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。應納稅額=課稅數量（銷售或自用數）*單位稅額

（1）銷售及自產自用礦產品：借：營業稅金及附加/生產成本/制造費用

貸：應交稅費—應交資源稅（2）收購未稅礦產品：借：材料采購

貸：應交稅費—應交資源稅（四）其他應交稅費

1.資源稅（3）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。①購入液體鹽借：應交稅費—應交資源稅（允許抵扣的資源稅）

材料采購（外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額）

貸：銀行存款、應付賬款等（應支付的全部價款）

②企業加工成固體鹽銷售借：營業稅金及附加（銷售固體鹽應交的資源稅）

貸：應交稅費—應交資源稅

③應納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交借：應交稅費——應交資源稅

貸：銀行存款（3）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵【例9-16】某企業將自產的煤炭1000噸用于產品生產，每噸應交資源稅5元。根據該項經濟業務，企業應作賬務處理如下：自產自用煤炭應交的資源稅=1000×5=5000（元）借：生產成本5000

貸：應交稅費—應交資源稅5000【例9-16】某企業將自產的煤炭1000噸用于產品生產，每

2.土地增值稅

土地增值稅，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅，按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。

會計處理：

①房地產開發業務借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅

②轉讓土地使用權以及地上的建筑物及其附著物借：固定資產清理、在建工程

貸：應交稅費—應交土地增值稅2.土地增值稅

土地增值稅，轉讓國有土地使用權、地上建筑物3.房產稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用（不通過營業稅金及附加）

貸：應交稅費—應交房產稅等4.印花稅借：管理費用（不通過營業稅金及附加）

貸：銀行存款（不通過應交稅費）5.城市維護建設稅借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅6.耕地占用稅借：在建工程

貸：銀行存款（不通過應交稅費）3.房產稅、土地使用稅、車船使用稅【例題11·單選題】下列各項稅費中，可以通過“營業稅金及附加”科目核算的是（）A車船稅B房產稅C印花稅D資源稅【例題11·單選題】下列各項稅費中，可以通過“營業稅金及附加七、應付利息

主要是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。借：利息支出、在建工程、財務費用、研發支出（攤

余成本和實際利率）貸：應付利息（合同金額與合同利率）

長期借款—利息調整（差額，借記或貸記）七、應付利息

主要是指企業按照合同約定應支付的利息，包括八、應付股利

按照股東大會通過的利潤分配方案，對現金股利處理

宣告時借：利潤分配

貸：應付股利實際發放現金股利時：借：應付股利

貸：銀行存款九、其他應付款（1）企業采用售后回購融入資金的處理（在第十一章中會詳細講解）（2）發生的各種應付、暫收款項借：管理費用等借：其他應付款

貸：其他應付款貸：銀行存款八、應付股利

按照股東大會通過的利潤分配方案，對現金股利處理第二節非流動負債

一、長期借款，三個階段：

1.取得借款

借：銀行存款（實際取得額）

長期借款――利息調整

貸：長期借款――本金

2.期末計息

資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用

借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出

貸：應付利息（借款本金×合同利率）

長期借款——利息調整（差額）

3.到期還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款第二節非流動負債一、長期借款，三個階段：

1.取得借【例9-17】某企業為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9％，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于20×8年8月底完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據上述業務編制有關會計分錄如下：（1）20×7年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000（2）20×7年初，支付工程款時：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000【例9-17】某企業為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入（3）20×7年12月31日，計算20×7年應計入工程成本的利息時：借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

貸：應付利息90000（4）20×7年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90000

貸：銀行存款90000（5）20×8年初支付工程款時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（6）20×8年8月底達到預定可使用狀態，該期應計入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）（3）20×7年12月31日，計算20×7年應計入工程成本的借：在建工程60000

貸：應付利息60000借：固定資產1150000

貸：在建工程1150000（7）20×8年12月31日，計算20×8年9～12月應計入財務費用的利息：（1000000×9％÷12）×3=30000（元）借：財務費用30000

貸：應付利息30000（8）20×8年12月31日支付利息時：借：應付利息90000

貸：銀行存款90000（9）20×9年1月1日到期還本時：借：長期借款1000000貸：銀行存款1000000借：在建工程60000二、應付債券

（一）一般公司債券1.發行債券借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：應付債券—面值（發行債券的面值）—利息調整（借貸方差額）2.持有期間借：在建工程、制造費用、財務費用（實際利息費用）

應付債券—利息調整（差額，或貸記）

貸：應付利息（票面利息）（分期付息，到期還本）

應付債券—應計利息（票面利息）（一次還本付息）3.償還借：應付債券—面值借：應付債券—面值

應付利息—應計利息

貸：銀行存款貸：銀行存款二、應付債券

（一）一般公司債券【例9-18】2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發行價格為：10000000×0.7835

+10000000×6%×4.3295

=10432700甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如表9—4所示。【例9-18】2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期付息日期期初攤余利息費用支付利息期末攤余2008年12月31日10432700521635.00

600000103543352009年12月31日10354335517716.7560000010272051.752010年12月31日10272051.75513602.5960000010185654.342011年12月31日10185654.34509282.7260000010094937.062012年12月31日10094937.06505062.94

60000010000000.00持有至到期投資、可供出售債權金融資產、固定資產和無形資產的分期付款、長期借款、公司債券付息日期期初攤余利息費用支付利息期末攤余2008年12月31根據表9—4的資料，甲公司的賬務處理如下：（1）2007年12月31日發行債券時：借：銀行存款10432700

貸：應付債券—面值10000000—利息調整

432700（2）2008年12月31日計算利息費用時：借：財務費用等521635

應付債券—利息調整78365

貸：應付利息6000002009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：借：財務費用等505062.94

應付債券—面值10000000

—利息調整94937.06

貸：銀行存款10600000根據表9—4的資料，甲公司的賬務處理如下：【例題#·單選題】某上市公司于2009年4月1日發行一項公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為30000萬元。發行價格總額為30300萬元，發行費用為30萬元，實際收到的凈額為30270萬元，半年實際利率為1.34%，每半年末付息，付息日為10月1日和4月1日。發行債券所得款項已收存銀行，采用實際利率法攤銷。則2009年確認的利息費用為（）萬元。A405.62B30225.62C101.26D608.13【例題#·單選題】某上市公司于2009年4月1日發行一項公司（二）可轉換公司債券可轉換公司債券，指發行人依照法定程序發行，在一定期限內依照約定的條件可以轉換為股票的公司債券?？赊D換公司債券負債權益負債價值=未來現金流量現值分攤發行費用計入“利息調整”權益價值=發行價格-負債價值分攤發行費計入“資本公積—其他資本公積”（二）可轉換公司債券可轉換公司債券負債權益負債價值=未來現金1.發行可轉換公司債券時

可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆——將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

負債成份的計量——在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額。

權益成份的計量——按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。1.發行可轉換公司債券時

發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。借：銀行存款

貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）（貸或借）應付債券—可轉換公司債券（利息調整）

資本公積—其他資本公積（按權益成份的公允價值）

2.轉換股份前

可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷。發行可轉換公司債券發生的