第三章存貨課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)退出第三章存貨課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)

某市地稅稽查局在2003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對(duì)存貨成本采用了不同的計(jì)價(jià)方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用先進(jìn)先出法，銷售實(shí)現(xiàn)后，按帳面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法而采用了加權(quán)平均法法，致使2002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。資料來源：中國稅網(wǎng)2006年1月13日討論題：1、企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法違反了會(huì)計(jì)制度的哪些規(guī)定？2、企業(yè)為什么改變存貨計(jì)價(jià)方法，帶來的結(jié)果是什么？引導(dǎo)案例：存貨計(jì)價(jià)方法不得隨意改變某市地稅稽查局在2003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五第三章存貨本章結(jié)構(gòu)及掌握要點(diǎn)取得存貨持有存貨結(jié)存存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)*2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法*3、發(fā)出存貨的核算**4、計(jì)劃成本法**5、存貨的期末計(jì)價(jià)在收入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等章節(jié)學(xué)習(xí)第三章存貨本章結(jié)構(gòu)及掌握要點(diǎn)取得存貨持有存貨結(jié)存存貨*1教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)課程重點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本、零售價(jià)法的核算及期末計(jì)量的核算。課程難點(diǎn)：存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本、零售價(jià)法的核算。解決方法：結(jié)合相關(guān)案例組織課堂練習(xí)來加以解決，并要求學(xué)生對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行課后的反復(fù)演練。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)課程重點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；存貨按實(shí)際第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及確認(rèn)條件目的以備出售：持有（二）存貨的確認(rèn)條件1、確認(rèn)理論的一般條件：同時(shí)滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性。2、存貨的確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量3、存貨確認(rèn)的特殊項(xiàng)說明（1）關(guān)于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內(nèi)核算但不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)（2）關(guān)于在途商品：作購入方存貨（3）關(guān)于購貨約定：不作為購入方存貨（二）存貨的確認(rèn)條件1原材料2在產(chǎn)品3半成品（1）在加工產(chǎn)品（2）已完工未驗(yàn)收入庫產(chǎn)品（1）驗(yàn)收入半成品庫的中間產(chǎn)品（2）不包括車間之間轉(zhuǎn)移加工和不能單獨(dú)計(jì)算成本的的自制半成品4產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫的代制品和代修品視同產(chǎn)成品5商品外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫的商品（三）存貨的分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品（1）在加工產(chǎn)品（1）驗(yàn)收入半成品庫6包裝物包括：（1）生產(chǎn)中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，作”生產(chǎn)成本”。（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作“銷售費(fèi)用”。（3）隨同商品出售要單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作“其他業(yè)務(wù)成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業(yè)務(wù)成本”與“銷售費(fèi)用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產(chǎn)品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作產(chǎn)品生產(chǎn)的包裝物，作“庫存商品”。6包裝物包括：（1）生產(chǎn)中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，作”生產(chǎn)8委托代銷商品！說明：工程物資、特準(zhǔn)儲(chǔ)備、專項(xiàng)儲(chǔ)備等不是企業(yè)的存貨不能作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品特點(diǎn)：低值、易耗、品7低值易耗品：8委托代銷商品！說明：工程物資、特準(zhǔn)儲(chǔ)不能作固定資產(chǎn)核算的各第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)

初始計(jì)量：歷史成本（二）存貨成本的構(gòu)成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(采購費(fèi)用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用自制包括直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成存貨成一、原材料按實(shí)際成本核算（一）外購原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”（1）單料同到并入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))貸:在途物資貸：銀行存款等一、原材料按實(shí)際成本核算（一）外購原材料的核算（1）單料同(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10002、下月初:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10003、實(shí)際收到時(shí)：借：原材料1200

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）204

貸：銀行存款等1404（4）預(yù)付賬款購料（5）賒購方式購料(3)料到單未到1、本月末:2、下月初:3、實(shí)際收到時(shí)：（4注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作“管理費(fèi)用”。２、倉儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)性必須倉儲(chǔ)費(fèi)用），作“管理費(fèi)用”。３、商品流通企業(yè)的采購過程的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本，金額較小作“銷售費(fèi)用”。注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本（2）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值，非原投資方的賬面價(jià)值借：原材料（確認(rèn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本（出資額）資本公積（差額）

自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實(shí)際成本）（2）核算難點(diǎn)

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客委托加工物資的核算核算難點(diǎn)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客（三）其他取得存貨的途徑及其成本構(gòu)成1、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益＋支付的補(bǔ)價(jià)（三）其他取得存貨的途徑及其成本構(gòu)成換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣2、債務(wù)重組取得存貨(了解)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的補(bǔ)價(jià)3、接受捐贈(zèng)存貨憑據(jù)提供標(biāo)明金額＋相關(guān)稅費(fèi)未提供按同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額＋相關(guān)稅費(fèi)4、盤盈的存貨——同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格2、債務(wù)重組取得存貨(了解)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存貨取得和發(fā)出計(jì)價(jià)及核算存貨的日常核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)存貨取得和發(fā)出計(jì)價(jià)及核算存貨的實(shí)際成本法計(jì)劃成本法１、作第三節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)一、原材料收發(fā)核算方法（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)理論上應(yīng)當(dāng)一致實(shí)踐中可以分離發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法影響1、期末、期初存貨計(jì)價(jià)高低對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響（4種小情況）2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目計(jì)算的影響3、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響第三節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)一、原材料收發(fā)核算方法存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：分?jǐn)偘l(fā)貨與結(jié)貨的成本較準(zhǔn)確合理。（2）缺點(diǎn)：需對(duì)發(fā)貨與結(jié)貨逐批辯認(rèn)所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨。二、發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法1、作法：假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法（二）先進(jìn)先出法1、作法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：不能隨意選擇存貨計(jì)價(jià)方法以調(diào)整當(dāng)期利潤。（2）缺點(diǎn)：①工作量較大；②漲價(jià)高估當(dāng)期利潤與期末存貨，跌價(jià)低估（3）適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。（二）先進(jìn)先出法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

——假定先收到的存貨先發(fā)出去

——按進(jìn)貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本材料明細(xì)帳xx年月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)單價(jià)金額金額金額71初余5205201.005購入3001.2036010發(fā)出6001.005201.20962201.2026415購入4501.1049521發(fā)出4001.202641.101982701.1029725購入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078——假定先收到的存貨先發(fā)出去材料明細(xì)帳xx年月日憑證摘存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑本月某批本月某進(jìn)貨的×批進(jìn)貨實(shí)際成本數(shù)量月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本（三）加權(quán)平均法

1、作法存貨單=月初庫存存貨+∑本月某批本月某月初庫存2、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：①月末一次平均，較簡便；②平均化的分?jǐn)偡椒膳懦鑫飪r(jià)漲跌影響而折中。（2）缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值不高的存貨。2、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（四）移動(dòng)平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量本月末存貨單位成本（四）移動(dòng)平均法存貨單位=原有庫存存+本次進(jìn)貨的原有庫存存+特點(diǎn)：收貨一次算單價(jià)；發(fā)貨一次算成本。2、優(yōu)缺范（1）優(yōu)：

①能及時(shí)反映存貨的發(fā)出與結(jié)存；②計(jì)算的單位成本、發(fā)出與結(jié)存成本較為客觀。（2）缺：計(jì)算工作量較大。（3）范：不適用于存貨收發(fā)較頻繁的企業(yè)。特點(diǎn)：2、優(yōu)缺范原材料生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料三、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（一）領(lǐng)用、出售原材料

1、領(lǐng)用原生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用工程福利用借：在建工程、應(yīng)（二）周轉(zhuǎn)材料原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入

（有銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)領(lǐng)用（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用2、隨同商品出售其他業(yè)務(wù)成本（2）要單獨(dú)計(jì)價(jià)3、出租、出借包裝物（二）周轉(zhuǎn)材料原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入周轉(zhuǎn)材料—取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業(yè)務(wù)收入（考慮銷項(xiàng)稅額）4、沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等（其他業(yè)務(wù)成本）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法分期攤銷五五攤銷法取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金(三)領(lǐng)用低值易耗品（了解）一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領(lǐng)用與報(bào)廢)適用范圍(三)領(lǐng)用低值易耗品（了解）一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法五五攤銷法作第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法1、計(jì)劃成本法概述（1）作法與作用①簡化會(huì)計(jì)處理工作②考核采購業(yè)績與生產(chǎn)節(jié)約（2）適用范圍（3）科目與程序第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法

計(jì)劃成本法的核算流程原材料計(jì)劃計(jì)劃生產(chǎn)成本等超支節(jié)約材料成本差異超支情況1情況2節(jié)約發(fā)出差異1、時(shí)間：月末；計(jì)算材料成本差異率確定結(jié)轉(zhuǎn)額2、方法：只可從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，超支用藍(lán)字、節(jié)約用紅字計(jì)劃計(jì)劃超支或節(jié)約資產(chǎn)負(fù)債表:存貨項(xiàng)目材料采購實(shí)際計(jì)劃1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)劃成本法的核算流程原材料計(jì)劃計(jì)劃生產(chǎn)成本等B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本注意要點(diǎn):1、本月收入的計(jì)劃成本中不包括

暫估入賬的材料計(jì)劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計(jì)算確定3、材料成本差異率保持一貫性B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本=月初結(jié)存材【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2006年12月份有關(guān)資料如下：

(1)“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異(丙材料)”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

(2)12月7日，企業(yè)上月已付款的丙材料2000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。

(3)12月15日，從外地a公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為58900元，增值稅額10013元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

(4)12月25日，從a公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

(5)12月31日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。

【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成

(1)12月7日收到材料時(shí)：

借：原材料20000

材料成本差異1000

貸：材料采購21000

(2)12月15日從外地購入材料時(shí)：

借：材料采購58900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10013

貸：銀行存款68913

(1)12月7日收到材料時(shí)：

(3)12月25日收到12月15日購入的材料時(shí)：

借：原材料59000

貸：材料采購58900

材料成本差異100

(4)12月31日計(jì)算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

材料成本差異率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%

(3)12月25日收到12月15日購入的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=60000×(+1．195%)=+717(元)

借：生產(chǎn)成本60000

貸：原材料60000

借：生產(chǎn)成本717

貸：材料成本差異717

(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=60000×(+1．19（二）零售價(jià)法（了解）1、計(jì)算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價(jià)金額法（一）毛利率法（了解）1、計(jì)算公式（一般與簡化）2、適用范圍3、季末調(diào)整存貨估價(jià)法（二）零售價(jià)法（了解）（一）毛利率法（了解）存貨估價(jià)法商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算方法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率法匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)余存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓毛利率=銷售毛利／銷售凈額×100%銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算方法毛利率法隨堂計(jì)算：

某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？隨堂計(jì)算：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=1190零售價(jià)法零售價(jià)法是指利用成本與零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）／（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）×100%

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

零售價(jià)法隨堂計(jì)算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購貨成本450000元，售價(jià)總額675000元；本期銷售收入640000元。隨堂計(jì)算：成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）成本率=（100000+450000）÷（125000+67

第五節(jié)

存貨的期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（注：通常產(chǎn)品存貨與材料存貨分別計(jì)算）4、理論依據(jù)（1）資產(chǎn)定義（2）謹(jǐn)慎原則第五節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理

存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）確定基礎(chǔ)：可靠證據(jù)（2）持有存貨目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定（1）確定基礎(chǔ)：可靠證

存貨的期末計(jì)量①一般：

以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨銷售價(jià)格為基礎(chǔ)（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況2、可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)的確定（1）確定估計(jì)售價(jià)的一般原則②特殊（當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大）：

以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次平均銷售價(jià)格為基礎(chǔ)說明：由①、②確定的售價(jià)統(tǒng)稱“一般銷售價(jià)格”存貨的期末計(jì)量①一般：（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況2、可

存貨的期末計(jì)量（1）若持有數(shù)≤訂購數(shù)：①若為合同產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格②若為專用原材料：以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值（2）若持有數(shù)>訂購數(shù)：①若為合同產(chǎn)品：a訂購數(shù)部分：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格b超過訂購數(shù)部分：估計(jì)售價(jià)=一般銷售價(jià)格②若為專用原材料：a訂購數(shù)部分：以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)b超過訂購數(shù)部分：①若為非合同產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)=一般銷售價(jià)格②若為非專用原材料：存貨合同存貨非合同存貨勞務(wù)合同或銷售合同（固定）存貨的期末計(jì)量（1）若持有數(shù)≤訂購數(shù)：（2）若持有數(shù)>訂

存貨的期末計(jì)量（三）材料存貨的期末計(jì)量按（二）中相關(guān)規(guī)定處理材料合用專用原材料一般材料用于出售按材料本身的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量用于生產(chǎn)由所產(chǎn)產(chǎn)成品的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量規(guī)則決定具體見下頁存貨的期末計(jì)量（三）材料存貨的期末計(jì)量按（二）中相關(guān)規(guī)定

存貨的期末計(jì)量接上頁：“用于生產(chǎn)”（1）若所產(chǎn)產(chǎn)成品：可變現(xiàn)凈值>成本則材料：按自身成本計(jì)價(jià)（1）若所產(chǎn)產(chǎn)成品：可變現(xiàn)凈值<成本則材料：按自身可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)公式：材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－估計(jì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用與稅金－至完工需追加的成本。存貨的期末計(jì)量接上頁：（1）若所產(chǎn)產(chǎn)成品：可變現(xiàn)凈值>成本1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。甲材料賬面成本為500000元市場(chǎng)購買價(jià)格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則2．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購買價(jià)格220000元由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。

2．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購買價(jià)格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購買價(jià)格220000元乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-35000

存貨的期末計(jì)量①市價(jià)：持續(xù)下跌，無望回升②市價(jià)：逐漸下跌，供大于求③原材料：所產(chǎn)產(chǎn)品成本高于售價(jià)④原材料：自身成本高于市價(jià)⑤其他：足以證明發(fā)生減損（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法（1）提取情形（之—）存貨的期末計(jì)量①市價(jià)：持續(xù)下跌，無望回升（四）成本與可變

存貨的期末計(jì)量（2）提取方法合并計(jì)提類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提適用范圍一般性方法1、具有類似目的與最終用途2、并在同一地區(qū)生產(chǎn)與銷售3、且難以與該系列的其他項(xiàng)目區(qū)別估價(jià)數(shù)量較多、單價(jià)較低存貨的期末計(jì)量（2）提取方法合并計(jì)提類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提適用（二）賬務(wù)處理（1）企業(yè)01年存貨成本10萬；可變現(xiàn)凈值9萬借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000（2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=10-8.5=1.5萬已提跌價(jià)準(zhǔn)備=1萬實(shí)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1.5–1=0.5萬（二）賬務(wù)處理（1）企業(yè)01年存貨成本10萬；可變現(xiàn)凈值9萬分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬應(yīng)提=10-9.7=0.3萬已提=1.5萬實(shí)提=-1.2萬借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000

貸：資產(chǎn)減值損失——…12000在計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖銷分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬在計(jì)提的減值準(zhǔn)備第六節(jié)存貨的清查一、存貨數(shù)量的盤存方法（了解）(一）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制方法名稱作法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制以存計(jì)耗或以存計(jì)銷簡化日常核算工作不能隨時(shí)反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時(shí)計(jì)列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時(shí)反映收發(fā)存存貨明細(xì)賬的登記工作量大大多存貨采用此法第六節(jié)存貨的清查一、存貨數(shù)量的盤存方法（了解）(一）實(shí)地（二）存貨盤盈盤虧處理盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用(營業(yè)外支出)

其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（二）存貨盤盈盤虧處理盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤第三章存貨課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)退出第三章存貨課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)

某市地稅稽查局在2003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對(duì)存貨成本采用了不同的計(jì)價(jià)方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用先進(jìn)先出法，銷售實(shí)現(xiàn)后，按帳面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法而采用了加權(quán)平均法法，致使2002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。資料來源：中國稅網(wǎng)2006年1月13日討論題：1、企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法違反了會(huì)計(jì)制度的哪些規(guī)定？2、企業(yè)為什么改變存貨計(jì)價(jià)方法，帶來的結(jié)果是什么？引導(dǎo)案例：存貨計(jì)價(jià)方法不得隨意改變某市地稅稽查局在2003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五第三章存貨本章結(jié)構(gòu)及掌握要點(diǎn)取得存貨持有存貨結(jié)存存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)*2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法*3、發(fā)出存貨的核算**4、計(jì)劃成本法**5、存貨的期末計(jì)價(jià)在收入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等章節(jié)學(xué)習(xí)第三章存貨本章結(jié)構(gòu)及掌握要點(diǎn)取得存貨持有存貨結(jié)存存貨*1教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)課程重點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本、零售價(jià)法的核算及期末計(jì)量的核算。課程難點(diǎn)：存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本、零售價(jià)法的核算。解決方法：結(jié)合相關(guān)案例組織課堂練習(xí)來加以解決，并要求學(xué)生對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行課后的反復(fù)演練。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)課程重點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；存貨按實(shí)際第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及確認(rèn)條件目的以備出售：持有（二）存貨的確認(rèn)條件1、確認(rèn)理論的一般條件：同時(shí)滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性。2、存貨的確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量3、存貨確認(rèn)的特殊項(xiàng)說明（1）關(guān)于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內(nèi)核算但不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)（2）關(guān)于在途商品：作購入方存貨（3）關(guān)于購貨約定：不作為購入方存貨（二）存貨的確認(rèn)條件1原材料2在產(chǎn)品3半成品（1）在加工產(chǎn)品（2）已完工未驗(yàn)收入庫產(chǎn)品（1）驗(yàn)收入半成品庫的中間產(chǎn)品（2）不包括車間之間轉(zhuǎn)移加工和不能單獨(dú)計(jì)算成本的的自制半成品4產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫的代制品和代修品視同產(chǎn)成品5商品外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫的商品（三）存貨的分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品（1）在加工產(chǎn)品（1）驗(yàn)收入半成品庫6包裝物包括：（1）生產(chǎn)中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，作”生產(chǎn)成本”。（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作“銷售費(fèi)用”。（3）隨同商品出售要單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作“其他業(yè)務(wù)成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業(yè)務(wù)成本”與“銷售費(fèi)用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產(chǎn)品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作產(chǎn)品生產(chǎn)的包裝物，作“庫存商品”。6包裝物包括：（1）生產(chǎn)中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，作”生產(chǎn)8委托代銷商品！說明：工程物資、特準(zhǔn)儲(chǔ)備、專項(xiàng)儲(chǔ)備等不是企業(yè)的存貨不能作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品特點(diǎn)：低值、易耗、品7低值易耗品：8委托代銷商品！說明：工程物資、特準(zhǔn)儲(chǔ)不能作固定資產(chǎn)核算的各第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)

初始計(jì)量：歷史成本（二）存貨成本的構(gòu)成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(采購費(fèi)用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用自制包括直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成存貨成一、原材料按實(shí)際成本核算（一）外購原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”（1）單料同到并入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))貸:在途物資貸：銀行存款等一、原材料按實(shí)際成本核算（一）外購原材料的核算（1）單料同(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10002、下月初:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10003、實(shí)際收到時(shí)：借：原材料1200

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）204

貸：銀行存款等1404（4）預(yù)付賬款購料（5）賒購方式購料(3)料到單未到1、本月末:2、下月初:3、實(shí)際收到時(shí)：（4注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作“管理費(fèi)用”。２、倉儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)性必須倉儲(chǔ)費(fèi)用），作“管理費(fèi)用”。３、商品流通企業(yè)的采購過程的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本，金額較小作“銷售費(fèi)用”。注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本（2）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值，非原投資方的賬面價(jià)值借：原材料（確認(rèn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本（出資額）資本公積（差額）

自制、投資者投入（1）自制借：原材料（實(shí)際成本）（2）核算難點(diǎn)

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客委托加工物資的核算核算難點(diǎn)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客（三）其他取得存貨的途徑及其成本構(gòu)成1、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益＋支付的補(bǔ)價(jià)（三）其他取得存貨的途徑及其成本構(gòu)成換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣2、債務(wù)重組取得存貨(了解)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的補(bǔ)價(jià)3、接受捐贈(zèng)存貨憑據(jù)提供標(biāo)明金額＋相關(guān)稅費(fèi)未提供按同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額＋相關(guān)稅費(fèi)4、盤盈的存貨——同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格2、債務(wù)重組取得存貨(了解)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存貨取得和發(fā)出計(jì)價(jià)及核算存貨的日常核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)存貨取得和發(fā)出計(jì)價(jià)及核算存貨的實(shí)際成本法計(jì)劃成本法１、作第三節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)一、原材料收發(fā)核算方法（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)理論上應(yīng)當(dāng)一致實(shí)踐中可以分離發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法影響1、期末、期初存貨計(jì)價(jià)高低對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響（4種小情況）2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目計(jì)算的影響3、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響第三節(jié)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)一、原材料收發(fā)核算方法存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：分?jǐn)偘l(fā)貨與結(jié)貨的成本較準(zhǔn)確合理。（2）缺點(diǎn)：需對(duì)發(fā)貨與結(jié)貨逐批辯認(rèn)所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨。二、發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法1、作法：假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法（二）先進(jìn)先出法1、作法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：不能隨意選擇存貨計(jì)價(jià)方法以調(diào)整當(dāng)期利潤。（2）缺點(diǎn)：①工作量較大；②漲價(jià)高估當(dāng)期利潤與期末存貨，跌價(jià)低估（3）適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。（二）先進(jìn)先出法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

——假定先收到的存貨先發(fā)出去

——按進(jìn)貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本材料明細(xì)帳xx年月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)單價(jià)金額金額金額71初余5205201.005購入3001.2036010發(fā)出6001.005201.20962201.2026415購入4501.1049521發(fā)出4001.202641.101982701.1029725購入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078——假定先收到的存貨先發(fā)出去材料明細(xì)帳xx年月日憑證摘存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑本月某批本月某進(jìn)貨的×批進(jìn)貨實(shí)際成本數(shù)量月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本（三）加權(quán)平均法

1、作法存貨單=月初庫存存貨+∑本月某批本月某月初庫存2、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：①月末一次平均，較簡便；②平均化的分?jǐn)偡椒膳懦鑫飪r(jià)漲跌影響而折中。（2）缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值不高的存貨。2、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（四）移動(dòng)平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量本月末存貨單位成本（四）移動(dòng)平均法存貨單位=原有庫存存+本次進(jìn)貨的原有庫存存+特點(diǎn)：收貨一次算單價(jià)；發(fā)貨一次算成本。2、優(yōu)缺范（1）優(yōu)：

①能及時(shí)反映存貨的發(fā)出與結(jié)存；②計(jì)算的單位成本、發(fā)出與結(jié)存成本較為客觀。（2）缺：計(jì)算工作量較大。（3）范：不適用于存貨收發(fā)較頻繁的企業(yè)。特點(diǎn)：2、優(yōu)缺范原材料生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料三、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（一）領(lǐng)用、出售原材料

1、領(lǐng)用原生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用工程福利用借：在建工程、應(yīng)（二）周轉(zhuǎn)材料原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入

（有銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)領(lǐng)用（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用2、隨同商品出售其他業(yè)務(wù)成本（2）要單獨(dú)計(jì)價(jià)3、出租、出借包裝物（二）周轉(zhuǎn)材料原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入周轉(zhuǎn)材料—取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業(yè)務(wù)收入（考慮銷項(xiàng)稅額）4、沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等（其他業(yè)務(wù)成本）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法分期攤銷五五攤銷法取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金(三)領(lǐng)用低值易耗品（了解）一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領(lǐng)用與報(bào)廢)適用范圍(三)領(lǐng)用低值易耗品（了解）一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法五五攤銷法作第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法1、計(jì)劃成本法概述（1）作法與作用①簡化會(huì)計(jì)處理工作②考核采購業(yè)績與生產(chǎn)節(jié)約（2）適用范圍（3）科目與程序第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法

計(jì)劃成本法的核算流程原材料計(jì)劃計(jì)劃生產(chǎn)成本等超支節(jié)約材料成本差異超支情況1情況2節(jié)約發(fā)出差異1、時(shí)間：月末；計(jì)算材料成本差異率確定結(jié)轉(zhuǎn)額2、方法：只可從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，超支用藍(lán)字、節(jié)約用紅字計(jì)劃計(jì)劃超支或節(jié)約資產(chǎn)負(fù)債表:存貨項(xiàng)目材料采購實(shí)際計(jì)劃1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)劃成本法的核算流程原材料計(jì)劃計(jì)劃生產(chǎn)成本等B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本注意要點(diǎn):1、本月收入的計(jì)劃成本中不包括

暫估入賬的材料計(jì)劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計(jì)算確定3、材料成本差異率保持一貫性B、月初差異率法A、本月差異率法本月材料成本=月初結(jié)存材【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2006年12月份有關(guān)資料如下：

(1)“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異(丙材料)”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

(2)12月7日，企業(yè)上月已付款的丙材料2000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。

(3)12月15日，從外地a公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為58900元，增值稅額10013元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

(4)12月25日，從a公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

(5)12月31日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。

【例題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成

(1)12月7日收到材料時(shí)：

借：原材料20000

材料成本差異1000

貸：材料采購21000

(2)12月15日從外地購入材料時(shí)：

借：材料采購58900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10013

貸：銀行存款68913

(1)12月7日收到材料時(shí)：

(3)12月25日收到12月15日購入的材料時(shí)：

借：原材料59000

貸：材料采購58900

材料成本差異100

(4)12月31日計(jì)算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

材料成本差異率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%

(3)12月25日收到12月15日購入的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=60000×(+1．195%)=+717(元)

借：生產(chǎn)成本60000

貸：原材料60000

借：生產(chǎn)成本717

貸：材料成本差異717

(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=60000×(+1．19（二）零售價(jià)法（了解）1、計(jì)算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價(jià)金額法（一）毛利率法（了解）1、計(jì)算公式（一般與簡化）2、適用范圍3、季末調(diào)整存貨估價(jià)法（二）零售價(jià)法（了解）（一）毛利率法（了解）存貨估價(jià)法商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算方法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率法匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)余存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓毛利率=銷售毛利／銷售凈額×100%銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算方法毛利率法隨堂計(jì)算：

某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？隨堂計(jì)算：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=1190零售價(jià)法零售價(jià)法是指利用成本與零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）／（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）×100%

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

零售價(jià)法隨堂計(jì)算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購貨成本450000元，售價(jià)總額675000元；本期銷售收入640000元。隨堂計(jì)算：成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）成本率=（100000+450000）÷（125000+67

第五節(jié)

存貨的期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（注：通常產(chǎn)品存貨與材料存貨分別計(jì)算）4、理論依據(jù)（1）資產(chǎn)定義（2）謹(jǐn)慎原則第五節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理

存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）確定基礎(chǔ)：可靠證據(jù)（2）持有存貨目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定（1）確定基礎(chǔ)：可靠證

存貨的期末計(jì)量①一般：

以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨銷售價(jià)格為基礎(chǔ)（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況2、可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)的確定（1）確定估計(jì)售價(jià)的一般原則②特殊（當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大）：

以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次平均銷售價(jià)格為基礎(chǔ)說明：由①、②確定的售價(jià)統(tǒng)稱“一般銷售價(jià)格”存貨的期末計(jì)量①一般：（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況2、可

存貨的期末計(jì)量（1）若持有數(shù)≤訂購數(shù)：①若為合同產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格②若為專用原材料：以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值（2）若持有數(shù)>