基礎會計學

山西財經大學會計學院基礎會計學

山西財經大學會計學院第三章財務會計概念框架一、會計確認與計量的基本觀點二、會計目標與會計信息質量特征第三章財務會計概念框架一、會計確認與計量的基本觀點會計核算的四個基本環節確認：確認是將某一項目正式記入或計入一個主體財務報表的程序。要解決：1）是否有項目應作為要素進入會計系統正式記錄；2）何種要素應當記錄；3）何時應予記錄。計量：是指以貨幣為標準確定應記入會計核算系統的金額。會計事項的特點就是能用貨幣計量并符合制度規定。記錄：是指將會計事項以會計專業的技術在會計特有的載體上登記下來的過程。報告或披露：是會計工作進行的最終結果，它將會計確認、計量、記錄的真實資料匯總、加工，編制出能夠反映企業財務狀況和經營結果的報告文件，提供給報告的使用者。會計確認與計量的基本觀點會計核算的四個基本環節會計確認與計量的基本觀點會計確認與計量的基本觀點會計假設：是對會計核算所處的時間、空間環境所做的合理設定。會計主體持續經營會計分期貨幣計量確認和計量的一般原則權責發生制原則計量屬性及其選擇修訂性慣例原則謹慎性原則重要性原則實質重于形式原則日常會計核算的基本前提基礎，若已有足夠的反證證明該前提不存在，日常會計核算程序就應該隨之改變，否則就會歪曲企業的財務狀況和經營成果。如：企業清算、通貨膨脹會計會計確認與計量的基本觀點會計假設：是對會計核算所處的時間、空會計主體會計主體是指會計信息反映的特定單位，即會計所服務的空間領域或空間范圍，這個主體必須是擁有一定經濟資源，并在經濟上具有獨立性或相對而言獨立性的單位。作用：明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務范圍。才能把握會計處理的立場將會計主體的經濟活動與所有者的經濟活動區分開來會計主體會計主體是指會計信息反映的特定單位，即會計所服務的空會計主體作用：表現形式企業、行政單位、事業單位企業內部的組織機構，如分公司、分廠、車間、班組企業集團中，有集團公司、母公司、子公司會計主體作用：會計主體與法律主體的關系法律主體往往是一個會計主體會計主體不一定是法律主體。三種情況：會計主體＝法律主體——股份有限責任公司、集團母公司、集團子公司、某學校、某醫院會計主體＜法律主體——大企業內部獨立核算部門、分廠、分公司會計主體＞法律主體——集團公司的合并會計報表（母公司＋子公司）會計主體與法律主體的關系持續經營會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將按當前規模和狀態繼續經營下去，不會停業也不會大規模削減業務。即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。持續經營會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將按當前規模和持續經營只有設定持續經營，一些正常的會計處理才能有意義，如：長期性資產（如固定資產、無形資產等）的確認長期性負債（如長期借款、應付債券等）的確認資產的攤銷（如固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷）持續經營只有設定持續經營，一些正常的會計處理才能有意義，如：會計分期是指將會計主體的持續不斷的經濟活動人為地分為若干較短的、等間距的“區間”，按劃分的階段核算和監督經營活動和財務成果，分期結算賬目和編制會計報表。會計分期是指將會計主體的持續不斷的經濟活動人為地分為若干較短會計分期會計分期的劃分有利于及時提供會計信息會計分期產生了本期和非本期的區別，進而產生了權責發生制和收付實現制的區別重要的會計分期包括：年度、半年度、季度、月度。其中短于一年的會計期間稱為中期，相應的會計報告稱為中期會計報告我國采用日歷年度作為會計年度會計分期貨幣計量對會計主體的經營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時，采用具有綜合性特征的貨幣作為計量單位假定貨幣的幣值保持不變但會計主體的經濟業務涉及兩種或兩種以上的貨幣單位時，應選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，將其他幣種轉化為記賬本位幣進行綜合反映。通常，企業應以人民幣作為記賬本位幣。貨幣計量對會計主體的經營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時權責發生制原則權責發生制：凡是應歸屬于本期的收入和支出，無論本期是否實際收到，均應記入本期，又稱應計制。收付實現制：以款項是否實際收到和付出為標準，確認本期收入和費用的一種制度，又稱現金制。為什么會選擇以權責發生制為主確認收入費用：收入費用發生時間與現金收付時間的分離。權責發生制原則權責發生制：凡是應歸屬于本期的收入和支出，無論權責發生制原則用銀行存款支付兩年的財產保險費用48000元。雖然支付了貨幣資金，但受益期是24個月，應分24期分攤，每期分攤2000元。權責發生制原則用銀行存款支付兩年的財產保險費用48000元例1：現銷業務。假設A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產品，價款共計5000元，貨物已發出，款項已收到。銷售與收取貨款是同時發生的，也就是收款權利的取得與實際收款是同時發生的。例2：賒銷業務。假設A公司于5月10日向C公司銷售乙產品一批，價款共計20000元，貨物已發出，款項尚未收到。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在先，而實際收款在后。例3：預收款銷售。假設A公司于3月15日與D公司簽訂一份合同，將銷售一批甲產品，并于當日預收貨款5000元。5月15日，A公司如期履行合同，向D公司發出甲產品共計5000元。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在后，而實際收款卻在先。權責發生制和收付實現制的區別例1：現銷業務。假設A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產品，例1：房租按月支付。某企業租用辦公用房一套，按月支付房租100元。租金的實際支付和支付責任的發生是同時的。例2：房租預先支付。某企業租用辦公用房一套，按合同規定，于年初支付本年度房屋租金1200元。租金的實際支付與支付責任的發生是分離的，且支付在先，責任發生在后。會計上通常稱為“先支付，后受益”。例3：房租后付。某企業租用辦公用房一套，按合同規定，于每季度末支付該季度房屋租金300元。租金的實際支付與支付責任是分離的，且責任發生在先，而實際付款在后。會計上通常稱為“先受益，后支付”。權責發生制和收付實現制的區別例1：房租按月支付。某企業租用辦公用房一套，按月支付房租10權：收取貨款的權利；責：付款責任；各會計期間以收款權利的取得和付款責任的發生作為本期收入和費用確認標準的一種記賬制度。

即依據本制度，不管錢是否收到或支付，只要企業在本期已取得了收取貨款的權利，就應確認為本期的收入；只要本期應當承擔付款的義務，就應當確認為本期的費用。權責發生制權：收取貨款的權利；責：付款責任；權責發生制也稱現收現付制、現金制，指各會計期間以實際收款和付款的金額作為確認本期收入和費用標準的一種記賬制度。即依據本制度，只要本期收到的貨款，就確認為本期的收入；只要本期支付款項，就確認為本期的費用，而不管收款的權利和付款的責任是否屬于本期。收付實現制也稱現收現付制、現金制，指各會計期間以實際收款和付款的金額作即，收入和其相關的成本、費用應當相互配比。收入和費用的配比即，收入和其相關的成本、費用應當相互配比。收入和費用的配比計量屬性會計計量：是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列于財務報表而確定其金額的過程。主要計量屬性：歷史成本：又稱實際成本，取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。重置成本：又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。可變現凈值：是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。現值：是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量數學。公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。計量屬性會計計量：是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并計量屬性的選擇各種計量屬性之間的關系計量屬性的應用原則企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。其他計量屬性一般用于對資產進行期末計價。當采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。計量屬性的選擇各種計量屬性之間的關系符合謹慎性原則修訂性慣例：謹慎性原則企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。例：A股票購買價格100元1月1日1月31日A股票現行市價120元A股票現行市價70元成本法：股票：100元投資收益：0元市價法：股票：120元或70元投資收益：20元或-30元成本與市價孰低法：股票：100元或70元投資收益：0元或-30元符合謹慎性原則修訂性慣例：謹慎性原則企業對交易或者事項進行會修訂性慣例：重要性原則在財務報告全面反映企業的財務狀況和經營成果的前提下，對于重要的經濟業務，應當單獨反映，對于不重要的事項可以合并反映。修訂性慣例：重要性原則在財務報告全面反映企業的財務狀況和經營

如融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。經濟實質法律形式經濟業務經濟實質法律形式經濟業務二者統一二者分離修訂性慣例：實質重于形式原則企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。經濟實質法律形式經濟業務經濟實質法律形式經濟業務二者統一二者會計目標以目標為導向的財務會計理論研究決策有用觀財務會計的目標是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。信息使用者包括現在的和潛在的投資人和債權人、政府、社會公眾、財務分析師等等。我國對會計目標的描述財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計目標以目標為導向的財務會計理論研究會計信息質量特征FASB美國財務會計準則委員會的觀點決策者及其特點（如理解力或前導知識）效益＞成本可理解性決策有用性相關性可靠性預測值反饋值及時性可核性中立性反映真實性可比性（包括一貫性）重要性會計信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質量針對決策的首要質量首要質量的構成成分次要和交互作用的質量承認質量的起端會計信息質量特征FASB美國財務會計準則委員會的觀點決策者及我國基本會計準則

對會計信息質量的規定可靠性原則相關性原則可比性原則可理解性原則及時性原則實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則我國基本會計準則

對會計信息質量的規定可靠性原則可靠性原則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。以實際發生的交易或者事項為依據在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。會計核算停

虛假經濟業務停虛假會計信息會計報告可靠性原則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。具有反饋價值具有預測價值相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者可比性原則同一企業不同時期可比（一貫性）

不同企業相同會計期間可比（可比性）可比性原則同一企業不同時期可比（一貫性）可比性原則要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義：同一企業不同時期可比要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業相同會計期間可比要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。可比性原則要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含可理解性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。可理解性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等及時性原則要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時收集會計信息及時處理會計信息及時傳遞會計信息及時性原則要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確基礎會計學

山西財經大學會計學院基礎會計學

山西財經大學會計學院第三章財務會計概念框架一、會計確認與計量的基本觀點二、會計目標與會計信息質量特征第三章財務會計概念框架一、會計確認與計量的基本觀點會計核算的四個基本環節確認：確認是將某一項目正式記入或計入一個主體財務報表的程序。要解決：1）是否有項目應作為要素進入會計系統正式記錄；2）何種要素應當記錄；3）何時應予記錄。計量：是指以貨幣為標準確定應記入會計核算系統的金額。會計事項的特點就是能用貨幣計量并符合制度規定。記錄：是指將會計事項以會計專業的技術在會計特有的載體上登記下來的過程。報告或披露：是會計工作進行的最終結果，它將會計確認、計量、記錄的真實資料匯總、加工，編制出能夠反映企業財務狀況和經營結果的報告文件，提供給報告的使用者。會計確認與計量的基本觀點會計核算的四個基本環節會計確認與計量的基本觀點會計確認與計量的基本觀點會計假設：是對會計核算所處的時間、空間環境所做的合理設定。會計主體持續經營會計分期貨幣計量確認和計量的一般原則權責發生制原則計量屬性及其選擇修訂性慣例原則謹慎性原則重要性原則實質重于形式原則日常會計核算的基本前提基礎，若已有足夠的反證證明該前提不存在，日常會計核算程序就應該隨之改變，否則就會歪曲企業的財務狀況和經營成果。如：企業清算、通貨膨脹會計會計確認與計量的基本觀點會計假設：是對會計核算所處的時間、空會計主體會計主體是指會計信息反映的特定單位，即會計所服務的空間領域或空間范圍，這個主體必須是擁有一定經濟資源，并在經濟上具有獨立性或相對而言獨立性的單位。作用：明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務范圍。才能把握會計處理的立場將會計主體的經濟活動與所有者的經濟活動區分開來會計主體會計主體是指會計信息反映的特定單位，即會計所服務的空會計主體作用：表現形式企業、行政單位、事業單位企業內部的組織機構，如分公司、分廠、車間、班組企業集團中，有集團公司、母公司、子公司會計主體作用：會計主體與法律主體的關系法律主體往往是一個會計主體會計主體不一定是法律主體。三種情況：會計主體＝法律主體——股份有限責任公司、集團母公司、集團子公司、某學校、某醫院會計主體＜法律主體——大企業內部獨立核算部門、分廠、分公司會計主體＞法律主體——集團公司的合并會計報表（母公司＋子公司）會計主體與法律主體的關系持續經營會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將按當前規模和狀態繼續經營下去，不會停業也不會大規模削減業務。即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。持續經營會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將按當前規模和持續經營只有設定持續經營，一些正常的會計處理才能有意義，如：長期性資產（如固定資產、無形資產等）的確認長期性負債（如長期借款、應付債券等）的確認資產的攤銷（如固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷）持續經營只有設定持續經營，一些正常的會計處理才能有意義，如：會計分期是指將會計主體的持續不斷的經濟活動人為地分為若干較短的、等間距的“區間”，按劃分的階段核算和監督經營活動和財務成果，分期結算賬目和編制會計報表。會計分期是指將會計主體的持續不斷的經濟活動人為地分為若干較短會計分期會計分期的劃分有利于及時提供會計信息會計分期產生了本期和非本期的區別，進而產生了權責發生制和收付實現制的區別重要的會計分期包括：年度、半年度、季度、月度。其中短于一年的會計期間稱為中期，相應的會計報告稱為中期會計報告我國采用日歷年度作為會計年度會計分期貨幣計量對會計主體的經營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時，采用具有綜合性特征的貨幣作為計量單位假定貨幣的幣值保持不變但會計主體的經濟業務涉及兩種或兩種以上的貨幣單位時，應選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，將其他幣種轉化為記賬本位幣進行綜合反映。通常，企業應以人民幣作為記賬本位幣。貨幣計量對會計主體的經營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時權責發生制原則權責發生制：凡是應歸屬于本期的收入和支出，無論本期是否實際收到，均應記入本期，又稱應計制。收付實現制：以款項是否實際收到和付出為標準，確認本期收入和費用的一種制度，又稱現金制。為什么會選擇以權責發生制為主確認收入費用：收入費用發生時間與現金收付時間的分離。權責發生制原則權責發生制：凡是應歸屬于本期的收入和支出，無論權責發生制原則用銀行存款支付兩年的財產保險費用48000元。雖然支付了貨幣資金，但受益期是24個月，應分24期分攤，每期分攤2000元。權責發生制原則用銀行存款支付兩年的財產保險費用48000元例1：現銷業務。假設A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產品，價款共計5000元，貨物已發出，款項已收到。銷售與收取貨款是同時發生的，也就是收款權利的取得與實際收款是同時發生的。例2：賒銷業務。假設A公司于5月10日向C公司銷售乙產品一批，價款共計20000元，貨物已發出，款項尚未收到。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在先，而實際收款在后。例3：預收款銷售。假設A公司于3月15日與D公司簽訂一份合同，將銷售一批甲產品，并于當日預收貨款5000元。5月15日，A公司如期履行合同，向D公司發出甲產品共計5000元。銷售與收取貨款是分離的，也就是收款權利的取得在后，而實際收款卻在先。權責發生制和收付實現制的區別例1：現銷業務。假設A公司于5月8日向B公司銷售一批甲產品，例1：房租按月支付。某企業租用辦公用房一套，按月支付房租100元。租金的實際支付和支付責任的發生是同時的。例2：房租預先支付。某企業租用辦公用房一套，按合同規定，于年初支付本年度房屋租金1200元。租金的實際支付與支付責任的發生是分離的，且支付在先，責任發生在后。會計上通常稱為“先支付，后受益”。例3：房租后付。某企業租用辦公用房一套，按合同規定，于每季度末支付該季度房屋租金300元。租金的實際支付與支付責任是分離的，且責任發生在先，而實際付款在后。會計上通常稱為“先受益，后支付”。權責發生制和收付實現制的區別例1：房租按月支付。某企業租用辦公用房一套，按月支付房租10權：收取貨款的權利；責：付款責任；各會計期間以收款權利的取得和付款責任的發生作為本期收入和費用確認標準的一種記賬制度。

即依據本制度，不管錢是否收到或支付，只要企業在本期已取得了收取貨款的權利，就應確認為本期的收入；只要本期應當承擔付款的義務，就應當確認為本期的費用。權責發生制權：收取貨款的權利；責：付款責任；權責發生制也稱現收現付制、現金制，指各會計期間以實際收款和付款的金額作為確認本期收入和費用標準的一種記賬制度。即依據本制度，只要本期收到的貨款，就確認為本期的收入；只要本期支付款項，就確認為本期的費用，而不管收款的權利和付款的責任是否屬于本期。收付實現制也稱現收現付制、現金制，指各會計期間以實際收款和付款的金額作即，收入和其相關的成本、費用應當相互配比。收入和費用的配比即，收入和其相關的成本、費用應當相互配比。收入和費用的配比計量屬性會計計量：是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列于財務報表而確定其金額的過程。主要計量屬性：歷史成本：又稱實際成本，取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。重置成本：又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。可變現凈值：是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。現值：是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量數學。公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。計量屬性會計計量：是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并計量屬性的選擇各種計量屬性之間的關系計量屬性的應用原則企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。其他計量屬性一般用于對資產進行期末計價。當采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。計量屬性的選擇各種計量屬性之間的關系符合謹慎性原則修訂性慣例：謹慎性原則企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。例：A股票購買價格100元1月1日1月31日A股票現行市價120元A股票現行市價70元成本法：股票：100元投資收益：0元市價法：股票：120元或70元投資收益：20元或-30元成本與市價孰低法：股票：100元或70元投資收益：0元或-30元符合謹慎性原則修訂性慣例：謹慎性原則企業對交易或者事項進行會修訂性慣例：重要性原則在財務報告全面反映企業的財務狀況和經營成果的前提下，對于重要的經濟業務，應當單獨反映，對于不重要的事項可以合并反映。修訂性慣例：重要性原則在財務報告全面反映企業的財務狀況和經營

如融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。經濟實質法律形式經濟業務經濟實質法律形式經濟業務二者統一二者分離修訂性慣例：實質重于形式原則企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。經濟實質法律形式經濟業務經濟實質法律形式經濟業務二者統一二者會計目標以目標為導向的財務會計理論研究決策有用觀財務會計的目標是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。信息使用者包括現在的和潛在的投資人和債權人、政府、社會公眾、財務分析師等等。我國對會計目標的描述財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社