會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學習目的與要求：通過本章的學習，應掌握：（1）會計政策的內容、會計政策變更的處理方法；（2）會計估計變更的內容、會計政策變更和會計估計變更的區別、會計估計變更的處理方法；（3）會計差錯更正的處理方法。重點會計政策變更、會計估計變更和前期重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調整法的會計處理，會計政策變更和前期重大會計差錯更正的報表調整。會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學習目的與要求：通過本章1第一節會計政策及其變更一、會計政策的內容1、會計政策的含義：會計政策是企業在會確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。2、會計政策的內容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認——方法及原則（4）所得稅——會計處理的方法（5）存貨的計價第一節會計政策及其變更一、會計政策的內容2（6）長期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等（6）長期投資的核算——核算方法3二、會計政策變更1、含義：是只指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。2、會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規性變更——法律或會計準則等要求變更。（2）自主性變更——變更會計政策后，能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量更為可靠、更為相關。否則，不能變更會計政策。二、會計政策變更1、含義：是只指企業對相同的交易或事項由原來43、以下情況，不屬于會計政策變更：（1）當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別，而采用新的會計政策。（2）對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。3、以下情況，不屬于會計政策變更：5三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調整法1、含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策。2、步驟：（1）計算確定會計政策變更的累積影響數；（2）進行相關的賬務處理；（3）調整會計報表的相關項目；（4）報表附注說明。三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調整法6累積影響數：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數。其計算步驟如下：（1）根據新政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額：（4）計算稅后差異；（5）計算累積影響數（稅后差異合計數）。注：在我國，會計準則規定，成本法改為權益法，應視為政策變更，采用追溯調整法（盡管這種規定本身并不正確）。累積影響數：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數。其計算步驟如下7（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只需在變更當年采用新的會計政策即可。2、處理方法：在變更當年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調賬，也不調表。（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，8四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：1、法規性變更——國家在變更會計政策的同時規定了相應的會計處理方法的，按有關規定處理；沒有規定相應的會計處理方法的，采用追溯調整法處理。2、自主性變更——采用追溯調整法處理。3、如果累積影響數無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：9五、會計政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內容3、變更的影響數；4、影響數無法合理確定的理由。五、會計政策變更的披露1、變更的原因10第二節會計估計變更一、會計估計：是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。二、、會計估計的內容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產的折舊年限和殘值、無形資產的受益期、或有損失與或有收益三、會計估計的變更的原因1、進行估計的基礎發生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經驗。否則，應視為會計差錯處理。第二節會計估計變更一、會計估計：是指企業對其結果不確定的11四、會計估計變更的處理應用未來適用法處理。如果會計政策變更與會計估計變更難以區分，應視為會計估計變更處理。四、會計估計變更的處理應用未來適用法處理。12五、會計估計變更的披露1、內容和理由；2、會計估計變更的影響數；3、會計估計變更的影響數不能合理確定的理由。五、會計估計變更的披露1、內容和理由；13第三節前期差錯更正一、前期差錯的原因前期差錯：前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。（1）在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；（2）在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。第三節前期差錯更正一、前期差錯的原因14前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響、存貨、固定資產盤盈等。重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相關項目進行更正的方法。前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及15二、會計差錯的更正（一）以前發生的非重大差錯，直接調整發現當期相關項目；（二）以前發生的重大差錯1、不涉及損益和利潤分配，直接調整相關項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調整會計報表的年初數或上年數。二、會計差錯的更正（一）以前發生的非重大差錯，直接調整發現當16三、前期差錯的披露1、前期差錯的性質2、各個列報前期財務報告中受影響的項目名稱和金額3、無法追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況三、前期差錯的披露1、前期差錯的性質17四、濫用會計政策、會計估計及其變更1、表現形式：（1）未按規定計提減值準備；（2）隨意變更會計政策（3）隨意調整費用等的推銷期限（4）其他，如隨意調整折舊額2、處理：視為重大會計差錯處理四、濫用會計政策、會計估計及其變更1、表現形式：18有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定新準則規定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正：（1）應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；（2）應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；（3）應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定19【例題1】下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B．固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法C．投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式D．發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項“A、B和E”屬于會計估計變更。【例題1】下列各項中，屬于會計政策變更的有()。20【例題2】當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。A．視為會計估計變更處理，采用未來適用法處理B．視為會計政策變更處理C．視為會計差錯處理D．視為會計估計變更處理，采用追溯調整法處理【答案】A【解析】作為會計估計變更采用未來適用法處理。【例題2】當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估21【例題3】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現值計價B．商品流通企業采購費用由計入營業費用改為計入取得存貨的成本C．將內部研發項目開發階段的支出由計入當期損益改為符合規定條件的確認為無形資產D．固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。【例題3】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。22【例題4】下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有（）。A．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行B．固定資產折舊方法發生變更C．固定資產預計使用年限發生變更D．難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更E．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定【答案】ABCD【解析】固定資產折舊方法、預計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理；企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理；當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法處理。【例題4】下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有（）23第四節資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的含義（一）資產負債表日及涵蓋期間1.資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的有利或不利事項。2.資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間

第四節資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的含義24（一）資產負債表日及涵蓋期間財務報表批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。資產負債表日是指提供資產負債表的報告期末年度資產負債表日中期資產負債表日12月31日結賬日年度中間各期期末（一）資產負債表日及涵蓋期間財務報表批準報出日，是指董事會或25（二）日后事項的含義

資產負債表日后事項包括自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的所有有利事項和不利事項資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項

注意日后事項包括的內容（二）日后事項的含義資產負債表日后事項包括自年度資產負債表26二、調整事項及其處理方法（一）調整事項的性質及內容調整事項，是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的財務報告已不再可靠，應依據新的證據對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整

二、調整事項及其處理方法（一）調整事項的性質及內容27（一）調整事項的性質及內容調整事項的判斷標準調整事項的特點1.在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項2.對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項常見的調整事項（一）調整事項的性質及內容調整事項的判斷標準28（二）調整事項的處理方法

資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的財務報表作相應的調整

調整的報表不包括現金流量表正表

（二）調整事項的處理方法資產負債表日后發生的調整事項，應當29（二）調整事項的處理方法賬務處理：1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算2．涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算3．不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目（二）調整事項的處理方法賬務處理：30（二）調整事項的處理方法4．同時調整財務報表相關項目：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的數字（包括比較財務報表中應調整的相關項目的上年數）（2）當期編制的財務報表相關項目的年初數（3）經過上述調整后，如果涉及財務報表附注內容的，還應當調整財務報表附注相關項目的數字

（二）調整事項的處理方法4．同時調整財務報表相關項目：31三、非調整事項及其處理方法（一）非調整事項的性質非調整事項，是指在資產負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發生或存在的事項

三、非調整事項及其處理方法（一）非調整事項的性質32（一）非調整事項的性質

非調整事項的判斷標準非調整事項的特點1.資產負債表日并未發生或存在，完全是期后才發生的事項2.對理解和分析財務報告有重大影響的事項（一）非調整事項的性質

非調整事項的判斷標準33（二）非調整事項的內容（三）非調整事項的處理方法對于非調整事項，企業不必調整資產負債表日編制的年度財務報表中已確認的金額需要將其產生的財務影響記錄在該資產負債表日后的期間的財務報表里，在財務報表中予以披露

注意區分調整事項和非調整事項（二）非調整事項的內容（三）非調整事項的處理方法注意區分調整34四、資產負債表日后事項的披露

（一）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日（二）資產負債表日后非調整事項的披露四、資產負債表日后事項的披露（一）財務報告的批準報出者和財351.某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年4月24日。公司在2007年1月1日至4月24日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A．發生重大企業合并或處置子公司

B．公司支付2006年度財務會計報告審計費40萬元

C．公司董事會提出2006年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D．2006年銷售的商品900萬元，因產品質量問題，客戶于2007年2月8日退貨D1.某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年362.中金公司2007年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2005年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2005年應計提折舊40萬元，2006年應計提折舊100萬元。中金公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定中金公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素，中金公司2007年度利潤表“本年實際”欄中的“年初未分配利潤”項目應調整的金額為（）。

A．調減140萬元

B．調減126萬元

C．調增140萬元

D．調增126萬元2.

【正確答案】B

【答案解析】本題少提折舊，這說明應調減凈利潤，金額為（40＋100）×（1－10％）＝126萬元2.中金公司2007年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發373.下列屬于資產負債表日后事項中調整事項的是（）。

A．董事會提出現金股利分配方案

B．對某一企業進行巨額投資

C．自然災害導致資產損失

D．日后期間發生的報告年度以前售出的商品發生退回【正確答案】D

【答案解析】非調整事項的特點是：①資產負債表日并未發生或存在，完全是期后新發生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。選項ABC屬于非調整事項；選項D屬于調整事項。

3.下列屬于資產負債表日后事項中調整事項的是（）。

A．董385.某上市公司2007年年度財務報告于2008年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2008年4月10日，經董事會批準報表對外公布是4月23日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，資產負債表日后事項的涵蓋期間為（）。

A．2008年1月1日至2008年4月23日

B．2008年2月10日至2008年4月10日

C．2008年1月1日至2008年2月10日

D．2008年2月10日至2008年4月25日A5.某上市公司2007年年度財務報告于2008年2月10日編39.6中建公司2006年年度財務報告批準報出日為2007年4月30日，該公司2007年4月30日之前發生的下列事項，不需要對2006年年度會計報表進行調整的是（）。

A．2007年2月10日，法院判決保險公司對2006年12月3日發生的火災賠償150000元

B．2006年11月份售給某單位的100000元商品，在2007年1月25日被退貨

C．2007年1月30日得到通知，上年度應收某單位的貨款200000元，因該單位破產而無法收回，上年末已對該應收賬款計提壞賬準備10000元

D．2007年2月20日公司董事會制定并批準了2006年度股票股利分配方案D.6中建公司2006年年度財務報告批準報出日為2007年4月407.甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，不屬于非調整事項的有（）。

A．增發股票

B．報告年度銷售的部分產品被退回

C．發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

D．出售子公司B7.甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日418.某企業2006年會計報表批準對外報出日為2007年4月10日。2007年2月18日，該企業發現報告年度的會計記錄存在以下問題，需要調整報告年度利潤表相關項目的問題有（

）。

A．漏記2006年12月31日發出的委托代銷商品一批，其成本為11萬元，售價為14.8萬元

B．2006年12月31日，漏記購貨單未到的一批材料估計成本為6000元

C．2006年12月28日，誤將委托加工物資7000元記作委托代銷商品

D．2006年12月18日，誤將銷售折讓400萬元作為現金折扣處理D8.某企業2006年會計報表批準對外報出日為2007年4月14210.A股份有限公司2006年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（）。

A．3月1日發現2006年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B．3月11日臨時股東大會決議購買B公司60%的股權并于4月2日執行完畢

C．2月1日與C公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系A公司于2007年1月5日與C公司簽訂

D．3月10日A公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1200萬元，對此項訴訟A公司已于2006年末確認預計負債900萬元AD10.A股份有限公司2006年年度財務報告經董事會批準對外公4312.2007年12月A公司與B公司簽訂了一項供銷合同，由于A公司未按約定發貨，使B公司發生了重大經濟損失。A公司認為責任的確在本方，于是在2007年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了40000元的賠償款。2008年2月27日，經法院判決，A公司需向B公司償付賠款45000元。A公司不再上訴，并已支付款項。已知A公司財務報告報出日為4月15日，則報告年度資產負債表中的“預計負債”項目應（）。

A．調增5000元

B．調減40000元

C．調增450000元

D．調減45000元

D12.2007年12月A公司與B公司簽訂了一項供銷合同，由于44首鋼公司為一般納稅企業，適用的增值稅稅率17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%，首鋼公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該企業計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。首鋼公司2007年度的財務會計報告于2008年4月30日批準報出，匯算清繳日為4月30日。自2008年1月1日至4月30日會計報表公布前發生如下事項：

首鋼公司為一般納稅企業，適用的增值稅稅率17%，所得稅采用資45（1）1月30日接到通知，某一債務企業乙公司宣告破產，其所欠應收賬款200萬元確定只能收回40%。首鋼公司在2007年12月31日以前已被告知該債務企業資不抵債，面臨破產，并已經計提壞賬準備10萬元。

（2）3月4日收到丙公司一批200萬元退貨的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯，該產品系首鋼公司2007年12月銷售給丙公司的產品，成本80萬元，丙公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，首鋼公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協商，因此首鋼公司編制2007年12月31日資產負債表時，仍確認了收入，將此應收賬款234萬元（含增值稅）列入資產負債應收賬款科目，對此項未到期應收賬款年末沒有計提壞賬準備。

（1）1月30日接到通知，某一債務企業乙公司宣告破產，其所欠46（3）3月20日，首鋼公司發現在2007年12月31日計算A庫存商品的可變現凈值時發生差錯，該庫存產品的成本為1500萬元，預計可變現凈值應為1200萬元。2007年12月31日，首鋼公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為1000萬元。

（4）首鋼公司與丁公司簽訂供銷合同，合同規定首鋼公司在2007年11月供應給丁公司一批貨物，由于首鋼公司未能按照合同發貨，致使丁公司發生重大經濟損失。丁公司通過法律要求首鋼公司賠償經濟損失100萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，首鋼公司已確認預計負債40萬元。2008年3月25日，經法院一審判決，首鋼公司需要賠償丁公司經濟損失80萬元，首鋼公司不再上訴，并且賠償款已經支付。

（3）3月20日，首鋼公司發現在2007年12月31日計算A47（5）3月31日因自然災害導致資產發生重大損失2000萬元。

要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明序號即可；

（2）對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄。（5）3月31日因自然災害導致資產發生重大損失2000萬元481.

【正確答案】（1）事項（1）（2）（3）（4）為調整事項，事項（5）為非調整事項。1.

【正確答案】（1）事項（1）（2）（3）（4）為調整491．什么是會計政策變更？請舉例說明。2．什么是會計估計變更？請舉例說明。3．在我國，具備什么條件可以變更會計政策？4．請簡述追溯調整法的調整步驟。5．請簡述會計估計變更的會計處理方法。6．會計差錯的會計處理方法有哪些？7．資產負債表日后事項是如何分類的？8．請簡述資產負債表日后調整事項的原則。9．請簡述資產負債表日后調整事項的會計處理方法。思考題：1．什么是會計政策變更？請舉例說明。思考題：50會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學習目的與要求：通過本章的學習，應掌握：（1）會計政策的內容、會計政策變更的處理方法；（2）會計估計變更的內容、會計政策變更和會計估計變更的區別、會計估計變更的處理方法；（3）會計差錯更正的處理方法。重點會計政策變更、會計估計變更和前期重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調整法的會計處理，會計政策變更和前期重大會計差錯更正的報表調整。會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學習目的與要求：通過本章51第一節會計政策及其變更一、會計政策的內容1、會計政策的含義：會計政策是企業在會確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。2、會計政策的內容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認——方法及原則（4）所得稅——會計處理的方法（5）存貨的計價第一節會計政策及其變更一、會計政策的內容52（6）長期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等（6）長期投資的核算——核算方法53二、會計政策變更1、含義：是只指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。2、會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規性變更——法律或會計準則等要求變更。（2）自主性變更——變更會計政策后，能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量更為可靠、更為相關。否則，不能變更會計政策。二、會計政策變更1、含義：是只指企業對相同的交易或事項由原來543、以下情況，不屬于會計政策變更：（1）當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別，而采用新的會計政策。（2）對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。3、以下情況，不屬于會計政策變更：55三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調整法1、含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策。2、步驟：（1）計算確定會計政策變更的累積影響數；（2）進行相關的賬務處理；（3）調整會計報表的相關項目；（4）報表附注說明。三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調整法56累積影響數：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數。其計算步驟如下：（1）根據新政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額：（4）計算稅后差異；（5）計算累積影響數（稅后差異合計數）。注：在我國，會計準則規定，成本法改為權益法，應視為政策變更，采用追溯調整法（盡管這種規定本身并不正確）。累積影響數：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數。其計算步驟如下57（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只需在變更當年采用新的會計政策即可。2、處理方法：在變更當年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調賬，也不調表。（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，58四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：1、法規性變更——國家在變更會計政策的同時規定了相應的會計處理方法的，按有關規定處理；沒有規定相應的會計處理方法的，采用追溯調整法處理。2、自主性變更——采用追溯調整法處理。3、如果累積影響數無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：59五、會計政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內容3、變更的影響數；4、影響數無法合理確定的理由。五、會計政策變更的披露1、變更的原因60第二節會計估計變更一、會計估計：是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。二、、會計估計的內容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產的折舊年限和殘值、無形資產的受益期、或有損失與或有收益三、會計估計的變更的原因1、進行估計的基礎發生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經驗。否則，應視為會計差錯處理。第二節會計估計變更一、會計估計：是指企業對其結果不確定的61四、會計估計變更的處理應用未來適用法處理。如果會計政策變更與會計估計變更難以區分，應視為會計估計變更處理。四、會計估計變更的處理應用未來適用法處理。62五、會計估計變更的披露1、內容和理由；2、會計估計變更的影響數；3、會計估計變更的影響數不能合理確定的理由。五、會計估計變更的披露1、內容和理由；63第三節前期差錯更正一、前期差錯的原因前期差錯：前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。（1）在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；（2）在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。第三節前期差錯更正一、前期差錯的原因64前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響、存貨、固定資產盤盈等。重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相關項目進行更正的方法。前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及65二、會計差錯的更正（一）以前發生的非重大差錯，直接調整發現當期相關項目；（二）以前發生的重大差錯1、不涉及損益和利潤分配，直接調整相關項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調整會計報表的年初數或上年數。二、會計差錯的更正（一）以前發生的非重大差錯，直接調整發現當66三、前期差錯的披露1、前期差錯的性質2、各個列報前期財務報告中受影響的項目名稱和金額3、無法追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況三、前期差錯的披露1、前期差錯的性質67四、濫用會計政策、會計估計及其變更1、表現形式：（1）未按規定計提減值準備；（2）隨意變更會計政策（3）隨意調整費用等的推銷期限（4）其他，如隨意調整折舊額2、處理：視為重大會計差錯處理四、濫用會計政策、會計估計及其變更1、表現形式：68有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定新準則規定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正：（1）應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；（2）應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；（3）應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定69【例題1】下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B．固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法C．投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式D．發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項“A、B和E”屬于會計估計變更。【例題1】下列各項中，屬于會計政策變更的有()。70【例題2】當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。A．視為會計估計變更處理，采用未來適用法處理B．視為會計政策變更處理C．視為會計差錯處理D．視為會計估計變更處理，采用追溯調整法處理【答案】A【解析】作為會計估計變更采用未來適用法處理。【例題2】當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估71【例題3】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現值計價B．商品流通企業采購費用由計入營業費用改為計入取得存貨的成本C．將內部研發項目開發階段的支出由計入當期損益改為符合規定條件的確認為無形資產D．固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D【解析】固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。【例題3】下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。72【例題4】下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有（）。A．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行B．固定資產折舊方法發生變更C．固定資產預計使用年限發生變更D．難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更E．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定【答案】ABCD【解析】固定資產折舊方法、預計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理；企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理；當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法處理。【例題4】下列會計處理中，應采用未來適用法處理的有（）73第四節資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的含義（一）資產負債表日及涵蓋期間1.資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的有利或不利事項。2.資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間

第四節資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的含義74（一）資產負債表日及涵蓋期間財務報表批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。資產負債表日是指提供資產負債表的報告期末年度資產負債表日中期資產負債表日12月31日結賬日年度中間各期期末（一）資產負債表日及涵蓋期間財務報表批準報出日，是指董事會或75（二）日后事項的含義

資產負債表日后事項包括自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的所有有利事項和不利事項資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項

注意日后事項包括的內容（二）日后事項的含義資產負債表日后事項包括自年度資產負債表76二、調整事項及其處理方法（一）調整事項的性質及內容調整事項，是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的財務報告已不再可靠，應依據新的證據對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整

二、調整事項及其處理方法（一）調整事項的性質及內容77（一）調整事項的性質及內容調整事項的判斷標準調整事項的特點1.在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項2.對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項常見的調整事項（一）調整事項的性質及內容調整事項的判斷標準78（二）調整事項的處理方法

資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的財務報表作相應的調整

調整的報表不包括現金流量表正表

（二）調整事項的處理方法資產負債表日后發生的調整事項，應當79（二）調整事項的處理方法賬務處理：1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算2．涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算3．不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目（二）調整事項的處理方法賬務處理：80（二）調整事項的處理方法4．同時調整財務報表相關項目：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的數字（包括比較財務報表中應調整的相關項目的上年數）（2）當期編制的財務報表相關項目的年初數（3）經過上述調整后，如果涉及財務報表附注內容的，還應當調整財務報表附注相關項目的數字

（二）調整事項的處理方法4．同時調整財務報表相關項目：81三、非調整事項及其處理方法（一）非調整事項的性質非調整事項，是指在資產負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發生或存在的事項

三、非調整事項及其處理方法（一）非調整事項的性質82（一）非調整事項的性質

非調整事項的判斷標準非調整事項的特點1.資產負債表日并未發生或存在，完全是期后才發生的事項2.對理解和分析財務報告有重大影響的事項（一）非調整事項的性質

非調整事項的判斷標準83（二）非調整事項的內容（三）非調整事項的處理方法對于非調整事項，企業不必調整資產負債表日編制的年度財務報表中已確認的金額需要將其產生的財務影響記錄在該資產負債表日后的期間的財務報表里，在財務報表中予以披露

注意區分調整事項和非調整事項（二）非調整事項的內容（三）非調整事項的處理方法注意區分調整84四、資產負債表日后事項的披露

（一）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日（二）資產負債表日后非調整事項的披露四、資產負債表日后事項的披露（一）財務報告的批準報出者和財851.某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年4月24日。公司在2007年1月1日至4月24日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A．發生重大企業合并或處置子公司

B．公司支付2006年度財務會計報告審計費40萬元

C．公司董事會提出2006年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D．2006年銷售的商品900萬元，因產品質量問題，客戶于2007年2月8日退貨D1.某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年862.中金公司2007年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2005年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2005年應計提折舊40萬元，2006年應計提折舊100萬元。中金公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定中金公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素，中金公司2007年度利潤表“本年實際”欄中的“年初未分配利潤”項目應調整的金額為（）。

A．調減140萬元

B．調減126萬元

C．調增140萬元

D．調增126萬元2.

【正確答案】B

【答案解析】本題少提折舊，這說明應調減凈利潤，金額為（40＋100）×（1－10％）＝126萬元2.中金公司2007年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發873.下列屬于資產負債表日后事項中調整事項的是（）。

A．董事會提出現金股利分配方案

B．對某一企業進行巨額投資

C．自然災害導致資產損失

D．日后期間發生的報告年度以前售出的商品發生退回【正確答案】D

【答案解析】非調整事項的特點是：①資產負債表日并未發生或存在，完全是期后新發生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。選項ABC屬于非調整事項；選項D屬于調整事項。

3.下列屬于資產負債表日后事項中調整事項的是（）。

A．董885.某上市公司2007年年度財務報告于2008年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2008年4月10日，經董事會批準報表對外公布是4月23日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，資產負債表日后事項的涵蓋期間為（）。

A．2008年1月1日至2008年4月23日

B．2008年2月10日至2008年4月10日

C．2008年1月1日至2008年2月10日

D．2008年2月10日至2008年4月25日A5.某上市公司2007年年度財務報告于2008年2月10日編89.6中建公司2006年年度財務報告批準報出日為2007年4月30日，該公司2007年4月30日之前發生的下列事項，不需要對2006年年度會計報表進行調整的是（）。

A．2007年2月10日，法院判決保險公司對2006年12月3日發生的火災賠償150000元

B．2006年11月份售給某單位的100000元商品，在2007年1月25日被退貨

C．2007年1月30日得到通知，上年度應收某單位的貨款200000元，因該單位破產而無法收回，上年末已對該應收賬款計提壞賬準備10000元

D．2007年2月20日公司董事會制定并批準了2006年度股票股利分配方案D.6中建公司2006年年度財務報告批準報出日為2007年4月907.甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，不屬于非調整事項的有（）。

A．增發股票

B．報告年度銷售的部分產品被退回

C．發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

D．出售子公司B7.甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日918.某企業2006年會計報表批準對外報出日為2007年4月10日。2007年2月18日，該企業發現報告年度的會計記錄存在以下問題，需要調整報告年度利潤表相關項目的問題有（

）。

A．漏記2006年12月31日發出的委托代銷商品一批，其成本為11萬元，售價為14.8萬元

B．2006年12月31日，漏記購貨單未到的一批材料估計成本為6000元

C．2006年12月28日，誤將委托加工物資7000元記作委托代銷商品

D．2006年12月18日，誤將銷售折讓400萬元作為現金折扣處理D8.某企業2006年會計報表批準對外報出日為2007年4月19210.A股份有限公司2006年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發生的