勤能補拙、熟能生巧、快樂學習

第三章

會計等式與復式記賬

勤能補拙、熟能生巧、快樂學習第三章

會計等式與復1第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記賬2學習目標：企業會計的會計等式；單式記賬和復式記賬的特點；借貸記賬法的基本內容；借貸記賬法是會計核算特有的方法，是初級會計學的核心內容之一，是我們學習后面各章的基礎。

第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記2第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記賬2第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記3（一）資產=權益一個企業的資產，總是與對這些資產歸屬的權利相等的，我們稱這些權利為權益。債權人權益（負債）

權益所有者權益（凈資產）第一節會計等式（一）資產=權益第一節會計等式4（二）靜態會計方程式資產=負債+所有者權益企業資金現金存貨機器設備……廠房資產投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用第一節會計等式（二）靜態會計方程式企業資金現金存貨機器設備……廠房資5（三）動態會計方程式第一節會計等式供應過程生產過程銷售過程現金原材料在產品產成品現金費用（投入）收入（產出）利潤：收入—費用=利潤（三）動態會計方程式第一節會計等式供應過程生產過程銷售過程6資產

=負債+所有者權益

+利潤（四）會計恒等式的擴展（動靜結合的會計方程式）第一節會計等式資產

=負債+所有者權益

+（收入-費用）資產

+費用=負債+所有者權益

+收入這個會計等式表明了會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產負債表和利潤表的聯系和紐帶。資產=負債+所有者權益+利潤（四）會計恒等式的擴展7二、預算會計的會計等式（一）資產

=負債+靜資產（靜態會計方程式）（二）收入-支出=結余（動態會計方程式）（三）資產=負債+凈資產+收入-支出（動、靜態結合的會計方程式）第一節會計等式二、預算會計的會計等式第一節會計等式8三、經濟業務發生對會計恒等式的影響經濟業務是指在生產經營過程中從事經營管理活動所形成的各種經濟活動，而且能夠用貨幣加以表現，也稱會計事項。第一節會計等式三、經濟業務發生對會計恒等式的影響第一節會計等式9三、經濟業務發生對會計恒等式的影響1.類型一：資產增加、負債或所有者權益同時增加（資金總額增加）例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資；（2）向銀行借入短期借款30萬。資產負債+所有者權益資產70萬資產30萬所有者權益70萬負債30萬資產100萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。三、經濟業務發生對會計恒等式的影響資產負債+所有者權益資產7102.類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少）例：（1）企業以銀行存款支付上月賒購款10萬元；（2）經股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產負債+所有者權益資產100萬資產90萬所有者權益70萬負債30萬資產70萬所有者權益50萬負債20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。2.類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少113.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變）例：企業以銀行存款15萬元購入原材料。資產負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產—15萬資產＋15萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。3.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變）資產負124.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）例：將企業的應付債券10萬元轉換為企業的股本。資產負債+所有者權益資產100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。4.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）資135.類型五：收入增加、資產同時增加例：企業銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產20萬收入20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。5.類型五：收入增加、資產同時增加資產+費用負債+所有者權益146.類型六：費用增加、資產同時減少

例：以銀行存款15萬元支付新產品展覽費。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產－15萬資產85萬費用+15萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。6.類型六：費用增加、資產同時減少資產+費用負債+所有者權益15三、經濟業務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權益、收入增加一增一減一增一減同增同減規律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產、費用減少負債、所有者權益、收入減少規律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規律3：任何經濟業務的發生，不會破壞會計方程式的平衡關系。三、經濟業務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權16（一）記賬方法的概念和種類記賬方法，是指根據一定的記賬原理和規則，運用貨幣計量單位，利用文字和數字記錄經濟業務的一種專門方法。記賬方法主要有：單式記賬法復式記賬法第二節

復式記賬（一）記賬方法的概念和種類第二節

復式記賬171、單式記賬法單式記賬法是對發生的的每項經濟業務通常只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。理解：

——單式記賬法一般只記錄現金、銀行存款的收付款業務以及債權債務等經濟業務，而對于其他經濟交易與事項（如存貨耗用、設備磨損等）則不予記錄。

——賬簿設置現金銀行存款應收款項應付款項第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬181、單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少10000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10000元的交易，采用單式記賬的記錄結果如圖所示。

10000

（減少）銀行存款賬戶

第二節

復式記賬1、單式記賬法銀行存款賬戶第二節

復式記賬191、單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5000元（材料已收到，款項末付）的交易，采用單式記賬法時只在“應付賬款”賬戶中作增加5000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應付賬款5000（原材料增加不記賬）【例3】企業生產車間領用原材料20000元，用于生產產品。會計上不作任何處理。第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬201、單式記賬法單式記賬法的特點單式記賬法雖然記賬方法簡單，但不能反映出資金運動的來蹤去跡，不便檢查賬戶記錄的正確性，記錄經濟業務不全面，不系統，也不能進行試算平衡，是一種不完備的記賬方法，在會計實務中，單位一般不采用這種方法。第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬212、復式記賬法復式記賬法，就是對發生的每一筆經濟業務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。每一會計要素項目都應分別設置賬戶第二節

復式記賬2、復式記賬法第二節

復式記賬22單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經濟業務單式記賬法復式記賬法1.用現金200元支付辦公用品現金-200元現金－200元管理費用＋200元2.出售產品一批價值500元，收到現金300元，200元貨款未收。現金+300元應收賬款+200元現金＋300元應收賬款＋200元銷售收入+500元3.收到購買人欠款200元。現金+200元應收賬款-200元現金＋200元應收賬款－200元4.生產甲產品領用材料1000元。不作記錄生產成本＋1000元材料－1000元單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經濟業務單式記賬法復式記23（二）復式記賬法的原理基本理論依據：資產=負債+所有者權益第二節

復式記賬（二）復式記賬法的原理第二節

復式記賬24復式記賬法的特點1、需要建立完善的會計賬戶體系，以全面反映各項經濟業務。2、對發生的每一項經濟業務都必須同時在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中記錄，借以反映經濟業務的全貌。3、對發生的每一項經濟業務都要以相同的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，這樣可以起到試算平衡的作用，第二節

復式記賬復式記賬法的特點第二節

復式記賬25（一）借貸記賬法的概念（debit-creditbookkeeping）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯系地進行記錄的一種專門方法。在我國，各企業統一使用借貸記賬法。記賬規則：有借必有貸，借貸必相等二

、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念二

、借貸記賬法26借貸記賬法的優點：1、賬戶對應關系清楚2、試算平衡簡便3、設置賬戶比較靈活二

、借貸記賬法借貸記賬法的優點：二

、借貸記賬法27（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借（debit）”、“貸（credit）”作為記賬符號。從借貸記賬法的產生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發展至今，其已經失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標志存在。“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。借和貸的含義因賬戶的性質不同而恰好相反。二

、借貸記賬法二

、借貸記賬法28雖然“借”、“貸”兩字是一對純粹的記賬符號，但在具體的會計核算中有著非常重要的作用：1、表示記入賬戶的部位2、表示資本運動變化的來龍去脈3、表示已登記在賬戶中“借方”和“貸方”的數字所包含的資金數量是增加還是減少4、用以判別賬戶的性質二

、借貸記賬法二

、借貸記賬法29（二）借貸記賬法的記賬符號借方貸方（二）借貸記賬法的記賬符號30（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881.資產類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881.資產類賬戶312.負債類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～882.負債類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～88323.所有者權益類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～883.所有者權益類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～833（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～884.成本類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××

(尚未完工產品成本)（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～884.成本類賬戶345.收入類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方

本期轉出額×××本期增加額×××

（本期減少額）．．．．．．．．．．．．期末無余額（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～885.收入類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～88356.費用類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方

本期增加額×××本期轉出額×××

（本期減少額）．．．．．．．．．．．．期末無余額（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～886.費用類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～8836各會計科目借、貸方記錄內容一覽會計科目名稱借方貸方資產類賬戶＋費用類賬戶

＋成本類賬戶

＋負債類賬戶－所有者權益類賬戶－收入類賬戶－利潤類賬戶－資產類賬戶－費用類賬戶－成本類賬戶－負債類賬戶＋所有者權益類賬戶＋收入類賬戶＋利潤類賬戶＋（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～88各會計科目借、貸方記錄內容一覽資產類賬戶＋37賬戶總模式賬戶性質賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶增加（+）減少（-）借方成本類賬戶增加（+）減少（-）若有余額在借方費用類賬戶增加（+）減少（-）無余額收入類賬戶減少（-）增加（+）無余額負債類賬戶減少（-）增加（+）貸方所有者權益賬戶減少（-）增加（+）貸方（四）借貸記賬法記賬規則損益類賬戶沒有余額賬戶總模式賬戶性質賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶增加（+38（四）借貸記賬法記賬規則記賬規則之歌

借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

（四）借貸記賬法記賬規則記賬規則之歌

借增貸減是資產39特點：凡賬戶是借方余額，必定是資產性質；凡賬戶是貸方余額，必定是負債、所有者權益賬戶性質。規律：余額跟著增加走！借貸僅是記賬的符號，不同性質賬戶的借貸方，表示不同的內容。（四）借貸記賬法記賬規則特點：（四）借貸記賬法記賬規則40【例1】2005年8月5日從銀行提取現金10000元備用。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目增加10000元，另一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少10000元。按借貸記賬法，應當記錄現金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：10000現金借方貸方10000銀行存款借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例1】2005年8月5日從銀行提取現金10000元備用。41【例2】2010年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少800000元，另一方面使得負債要素中的“短期借款”項目減少800000元。按借貸記賬法，應當記錄短期借款賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：800000銀行存款借方貸方800000短期借款借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例2】2010年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款8042【例3】2010年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價值2000000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“固定資產”項目增加2000000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目同時增加2000000元。按借貸記賬法，應當記錄固定資產賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

2000000固定資產借方貸方2000000實收資本借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例3】2010年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價43【例4】2010年8月21日將資本公積金500000元轉增資本。此項經濟交易產生后，一方面使得所有者權益要素中的“資本公積”項目減少500000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目增加500000元。按借貸記賬法，應當記錄資本公積賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

500000資本公積借方貸方

500000實收資本借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例4】2010年8月21日將資本公積金500000元轉增44【例5】2010年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價2000元，計160000元，貨款已收到存入銀行。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主營業務收入”項目增加160000元。按借貸記賬法，應當記錄銀行存款賬戶的借方和主營業務收入賬戶的貸方。記錄結果如下：

160000銀行存款借方貸方

160000主營業務收入借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例5】2010年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價2045【例6】2010年8月25日以現金購買辦公用品600元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目減少600元，另一方面使得費用要素中的“管理費用”項目增加600元。按借貸記賬法，應當記錄管理費用賬戶的借方和現金賬戶的貸方。記錄結果如下：

600現金借方貸方

600管理費用借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例6】2010年8月25日以現金購買辦公用品600元。現金46在賬戶中登記經濟業務的規律性如下：——需要記賬的任何一筆經濟業務，都必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶。某一賬戶登記借方（或貸方）則其他賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶。所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決于經濟業務的內容。——借方和貸方所記錄的金額必須相等。結論：有借必有貸，借貸必相等。（四）借貸記賬法記賬規則在賬戶中登記經濟業務的規律性如下：（四）借貸記賬法記賬規則47（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄是運用復式記賬法把經濟業務所涉及的會計科目、借貸方向，以相等的金額按一定的格式所作的記錄。也就是經濟業務發生以后應記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。每一會計分錄必須具備記賬符號、會計科目、記賬金額三項要素，缺一不可。（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄是運用復48【例1】2010年8月5日從銀行提取現金10000元備用。借：現金10000

貸：銀行存款10000【例6】2010年8月25日以現金購買辦公用品600元。借：管理費用600

貸：現金600會計分錄的列示方式：借方科目放在上面，貸方科目放在下面，借貸之間相差一個字的空格。（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄【例1】2010年8月5日從銀行提取現金10000元備用49現金銀行存款10000提取備用金100001000010000（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄提取備用金201058現金銀行存款10000提取備用金1000010000100050會計分錄有兩種形式：簡單會計分錄指只涉及一個借方科目和一個貸方科目的會計分錄；復合會計分錄指涉及一個借方科目和多個貸方科目或多個借方科目和一個貸方科目的會計分錄，是由若干簡單分錄復臺而成。為了保持經濟業務的清晰性，一般不宜把不同類型的經濟業務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄有兩種形式：（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計51會計分錄的表現形式有：一借一貸——簡單會計分錄一借多貸——一貸多借——復合會計分錄多借多貸——（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄52復合會計分錄分解簡單會計分錄借：材料30000

貸：銀行存款20000

應付賬款10000借：材料20000

貸：銀行存款20000借：材料10000貸：應付賬款10000（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄復合會計分錄借：材料53將企業發生的經濟業務以會計分錄的方式記錄下來，會在有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系。把有關賬戶之間存在的應借、應貸相互聯系，稱之為賬戶的對應關系。企業向某企業采購材料一批價值10000元，其中，以銀行存款支付8000元，其余貨款未付。借：材料10000

貸：銀行存款8000

應付賬款2000（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄將企業發生的經濟業務以會計分錄的方式記錄下來，會在有關賬戶之54存在對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。賬戶之間的對應關系是由經濟業務的性質所決定的，不以人的主觀意志為轉移；通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的來龍去脈。借：材料10000

貸：銀行存款8000

應付賬款2000（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄借：材料10000（55經濟業務的分析（會計確認方法）企業向銀行借款1000000元，存入銀行。1.分析會計要素2.確定要素項目3.確定借貸方向4.確定借貸金額銀行借款屬于負債要素，存入銀行的款項屬于資產要素負債要素中的“短期借款”，資產要素中的“銀行存款”負債要素中的“短期借款”增加記入貸方，資產要素中的“銀行存款”增加記入借方負債要素中的“短期借款”增加記入貸方1000000元，資產要素中的“銀行存款”增加記入借方1000000元二

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借貸記賬法經濟業務的分析（會計確認方法）1.分析會計要素2.確定要素項56二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例假設企業決定于2009年9月1日成立一個新華股份有限公司。二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例57※借貸記賬法運用舉例【例1】新華公司于9月1日成立，投入資金60000元，存入銀行。會計分錄借：銀行存款60000

貸：實收資本—新華公司60000分析銀行存款（資產）增加，資產的增加在借方；同時，資本金（所有者權益）的增加，所有者權益增加應記入貸方。二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄分析二

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借貸記賬法58※借貸記賬法運用舉例【例2】9月3日，新華公司用現金21000元購買一批商品。會計分錄借：庫存商品21000

貸：現金21000分析商品（資產）增加；現金（資產）減少。資產增加記入借方，資產減少記入貸方。二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄分析二

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借貸記賬法59※借貸記賬法運用舉例【例3】9月5日，新華公司從佳佳房地產公司購買一套房產，價值36000元。合同規定，15000元用現金支付，其余21000元要在90天內全部付清。分析購買的房產（資產）增加，同時，現金（資產）減少，負債中的應付賬款增加。資產增加記入借方，資產減少記入貸方，負債的增加記入貸方。會計分錄借：固定資產36000

貸：現金15000

應付賬款21000二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例分析會計分錄二

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借貸記賬法60※借貸記賬法運用舉例【例4】9月10日，新華公司將銷售商品貨款6000元，存入銀行。分析貨款存入銀行，表示企業銀行存款（資產）增加，同時，企業銷售產品，表示公司產品銷售收入（收入）增加。資產增加記入借方，收入增加記入貸方。會計分錄借：銀行存款6000

貸：主營業務收入6000二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例分析會計分錄二

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借貸記賬法61※借貸記賬法運用舉例【例5】9月14日，新華公司從通用辦公設備公司購進一臺辦公設備，價值5400元，貨款尚未支付。會計分錄借:固定資產5400

貸：應付賬款5400分析購買辦公設備，表示企業固定資產（資產）增加；同時，企業購買設備的貨款尚未支付，形成企業負債（應付賬款）增加。資產增加記入借方，負債增加記入貸方。二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄分析二

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借貸記賬法62※借貸記賬法運用舉例【例6】9月20日，企業收到大華公司還來銷售貨款1500元，貨款收到存入銀行。會計分錄借：銀行存款1500

貸：應收賬款1500分析貨款收回，表示企業應收賬款（資產）減少；同時，企業收回的貨款存入銀行，表示公司銀行存款（資產）增加。資產增加記入借方，收入增加記入貸方。二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄分析二

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借貸記賬法63※借貸記賬法運用舉例【例7】9月30日，企業以銀行存款3000元，支付通用辦公設備公司賬款。會計分錄借：應付賬款3000

貸：銀行存款3000二

、借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄二

、借貸記賬法64※借貸記賬法運用舉例【例8】企業以現金支付產品的推銷費360元。會計分錄借：營業費用360

貸：現金360二

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借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例會計分錄二

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借貸記賬法65【例9】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業10000元。會計分錄

借：材料

30000

（購入材料總額）

貸：銀行存款20000

（已支付貨款）

應付賬款10000

（尚未支付款）二

、借貸記賬法會計分錄二

、借貸記賬法66（六）借貸記賬法的試算平衡試算平衡的含義根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。（六）借貸記賬法的試算平衡67借貸記賬法對全部經濟業務記錄的試算，是一種借貸直接平衡法。方法一：全部賬戶的借方發生額合計=全部賬戶的貸方發生額合計因為每筆經濟業務的記錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，那么全部賬戶本期發生額借方合計一定等于全部賬戶的貸方發生額合計。（六）借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法對全部經濟業務記錄的試算，是一種借貸直接平衡法。（68方法二：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計賬戶借方余額表明其資產性質，賬戶貸方余額表明其負債、所有者權益性質根據公式：資產=負債+所有者權益余額的平衡就是：全部資產賬戶期末借方余額

=全部負債和所有者權益賬戶期末貸方余額合計（六）借貸記賬法的試算平衡方法二：全部資產賬戶期末借方余額=全部負債和所有者權益賬戶69※賬戶發生額及余額試算平衡表（六）借貸記賬法的試算平衡※賬戶發生額及余額試算平衡表（六）借貸記賬法的試算平衡70第二節

借貸記賬法第二節

借貸記賬法71在會計實務中，會計人員主要是利用發生額直接平衡關系來判斷賬戶記錄是否正確。一般來講，如果賬戶記錄結果不符合發生額直接平衡關系，則說明當期有關賬戶的記錄肯定存在錯誤，應予進一步確定并更正；但即使全部賬戶的本期借方發生額合計等于其本期貸方發生額合計，也并不能斷定賬戶記錄不存在錯誤，因為重記、漏記經濟交易與事項等記錄錯誤并不影響發生額直接平衡關系。（六）借貸記賬法的試算平衡在會計實務中，會計人員主要是利用發生額直接平衡關系來判斷賬戶72賬戶按其提供資料的詳細程度不同，分為總分類賬（generalledger）和明細分類賬（detailledger）。總分類賬也稱一級賬戶它是根據各個會計要素的具體內容按大類分別設置，用貨幣作為統一的計量單位的，它只能提供各種有關的總括核算資料。提供的指標：貨幣金額。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記賬戶按其提供資料的詳細程度不同，分為總分類賬（general73第三節

總分類賬戶與明細分類賬戶第三節

總分類賬戶與明細分類賬戶74總分類賬戶與明細分類賬戶的設置：明細分類賬簡稱明細賬戶是根據總分類賬的核算內容，按照實際需要和更加詳細的分類分別設置的，它是總分類賬戶的補充說明。提供的指標：貨幣金額和實物指標。基于管理的需要，除了總分類賬和明細分類賬外，有時還設置二級賬戶。它介于總賬和明細賬之間。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶的設置：三、總分類科目與明細分類科目75第三節

總分類賬戶與明細分類賬戶第三節

總分類賬戶與明細分類賬戶76【例】

庫存商品100萬元

——服裝類15萬元

——A服裝5萬元

——B服裝10萬元

——家電類50萬元

……35萬元三、總分類科目與明細分類科目的平行登記【例】三、總分類科目與明細分類科目的平行登記77（一）總分類科目與明細分類科目的關系總分類賬戶是根據一級會計科目設置的，它提供的是總括的資料；

明細分類賬戶是根據明細科目設置的，它提供的是詳細的資料。總分類賬戶是所屬明細分類賬戶資料的綜合，對所屬的明細分類賬戶起著統馭的作用；

明細分類賬戶是對有關總分類賬的補充說明，對有關總分類賬戶起著輔助作用。兩者結合起來既能總括又能詳細地反映各類經濟業務地增減變化情況。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細分類科目的關系三、總分類科目與明細分類78總賬和明細賬的關系總賬明細賬提供信息總括詳細提供指標貨幣金額貨幣金額和實物指標設置依據會計科目企業實際情況兩者關系統馭被統馭反映內容兩者相同總賬和明細賬的關系總賬明細賬提供信息總括詳細提供指標貨幣金79對于每項經濟業務，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入它所屬的一個或幾個明細分類賬戶，即內容相同。將經濟業務記入某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶時，必須記在相同的方向，應記借方的都記借方，應記貸方的都記貸方，即方向一致。記入某一總賬戶的金額必須與記入其所屬一個或幾個明細分類賬戶的金額合計相等，即金額相等。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記

對于每項經濟業務，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入80總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點：總分類賬戶與其所屬明細賬戶的金額的勾稽核對關系：總分類賬戶的期初（期未）余額=所屬明細分類賬戶的期初（期未）余額總計總分類賬戶的本期借方（貸方）的生額=所屬明細分類賬戶的本期借方（貸方）發生額合計三、總分類科目與明細分類科目的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點：總分類賬戶的=所81

【例】2006年3月11日，公司接到開戶銀行通知：上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經收到。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記

三、總分類科目與明細分類科目的平行登記

82月初余額銀行存款866000000借200631應收賬款18000000月初余額收回貨款8000000銷1610000000借借200631311√收回貨款8000000銷16借87400000031186600000031銷16收回貨款月初余額874000000應收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000銷16借借借借2006200631311311總結：平行登記的要點時間相同方向相同金額相同摘要相同編號相同將記賬憑證的內容轉入賬簿的過程，會計上叫“過賬”。√月初余額銀行存款866000000借200631應收賬款83Thankyou!Thankyou!84

勤能補拙、熟能生巧、快樂學習

第三章

會計等式與復式記賬

勤能補拙、熟能生巧、快樂學習第三章

會計等式與復85第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記賬2學習目標：企業會計的會計等式；單式記賬和復式記賬的特點；借貸記賬法的基本內容；借貸記賬法是會計核算特有的方法，是初級會計學的核心內容之一，是我們學習后面各章的基礎。

第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記86第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記賬2第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式1第二節復式記87（一）資產=權益一個企業的資產，總是與對這些資產歸屬的權利相等的，我們稱這些權利為權益。債權人權益（負債）

權益所有者權益（凈資產）第一節會計等式（一）資產=權益第一節會計等式88（二）靜態會計方程式資產=負債+所有者權益企業資金現金存貨機器設備……廠房資產投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用第一節會計等式（二）靜態會計方程式企業資金現金存貨機器設備……廠房資89（三）動態會計方程式第一節會計等式供應過程生產過程銷售過程現金原材料在產品產成品現金費用（投入）收入（產出）利潤：收入—費用=利潤（三）動態會計方程式第一節會計等式供應過程生產過程銷售過程90資產

=負債+所有者權益

+利潤（四）會計恒等式的擴展（動靜結合的會計方程式）第一節會計等式資產

=負債+所有者權益

+（收入-費用）資產

+費用=負債+所有者權益

+收入這個會計等式表明了會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產負債表和利潤表的聯系和紐帶。資產=負債+所有者權益+利潤（四）會計恒等式的擴展91二、預算會計的會計等式（一）資產

=負債+靜資產（靜態會計方程式）（二）收入-支出=結余（動態會計方程式）（三）資產=負債+凈資產+收入-支出（動、靜態結合的會計方程式）第一節會計等式二、預算會計的會計等式第一節會計等式92三、經濟業務發生對會計恒等式的影響經濟業務是指在生產經營過程中從事經營管理活動所形成的各種經濟活動，而且能夠用貨幣加以表現，也稱會計事項。第一節會計等式三、經濟業務發生對會計恒等式的影響第一節會計等式93三、經濟業務發生對會計恒等式的影響1.類型一：資產增加、負債或所有者權益同時增加（資金總額增加）例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資；（2）向銀行借入短期借款30萬。資產負債+所有者權益資產70萬資產30萬所有者權益70萬負債30萬資產100萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。三、經濟業務發生對會計恒等式的影響資產負債+所有者權益資產7942.類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少）例：（1）企業以銀行存款支付上月賒購款10萬元；（2）經股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產負債+所有者權益資產100萬資產90萬所有者權益70萬負債30萬資產70萬所有者權益50萬負債20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。2.類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少953.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變）例：企業以銀行存款15萬元購入原材料。資產負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產—15萬資產＋15萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。3.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變）資產負964.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）例：將企業的應付債券10萬元轉換為企業的股本。資產負債+所有者權益資產100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。4.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）資975.類型五：收入增加、資產同時增加例：企業銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產20萬收入20萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。5.類型五：收入增加、資產同時增加資產+費用負債+所有者權益986.類型六：費用增加、資產同時減少

例：以銀行存款15萬元支付新產品展覽費。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產－15萬資產85萬費用+15萬三、經濟業務變化對會計等式的影響等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。6.類型六：費用增加、資產同時減少資產+費用負債+所有者權益99三、經濟業務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權益、收入增加一增一減一增一減同增同減規律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產、費用減少負債、所有者權益、收入減少規律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規律3：任何經濟業務的發生，不會破壞會計方程式的平衡關系。三、經濟業務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權100（一）記賬方法的概念和種類記賬方法，是指根據一定的記賬原理和規則，運用貨幣計量單位，利用文字和數字記錄經濟業務的一種專門方法。記賬方法主要有：單式記賬法復式記賬法第二節

復式記賬（一）記賬方法的概念和種類第二節

復式記賬1011、單式記賬法單式記賬法是對發生的的每項經濟業務通常只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。理解：

——單式記賬法一般只記錄現金、銀行存款的收付款業務以及債權債務等經濟業務，而對于其他經濟交易與事項（如存貨耗用、設備磨損等）則不予記錄。

——賬簿設置現金銀行存款應收款項應付款項第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬1021、單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少10000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10000元的交易，采用單式記賬的記錄結果如圖所示。

10000

（減少）銀行存款賬戶

第二節

復式記賬1、單式記賬法銀行存款賬戶第二節

復式記賬1031、單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5000元（材料已收到，款項末付）的交易，采用單式記賬法時只在“應付賬款”賬戶中作增加5000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應付賬款5000（原材料增加不記賬）【例3】企業生產車間領用原材料20000元，用于生產產品。會計上不作任何處理。第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬1041、單式記賬法單式記賬法的特點單式記賬法雖然記賬方法簡單，但不能反映出資金運動的來蹤去跡，不便檢查賬戶記錄的正確性，記錄經濟業務不全面，不系統，也不能進行試算平衡，是一種不完備的記賬方法，在會計實務中，單位一般不采用這種方法。第二節

復式記賬1、單式記賬法第二節

復式記賬1052、復式記賬法復式記賬法，就是對發生的每一筆經濟業務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。每一會計要素項目都應分別設置賬戶第二節

復式記賬2、復式記賬法第二節

復式記賬106單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經濟業務單式記賬法復式記賬法1.用現金200元支付辦公用品現金-200元現金－200元管理費用＋200元2.出售產品一批價值500元，收到現金300元，200元貨款未收。現金+300元應收賬款+200元現金＋300元應收賬款＋200元銷售收入+500元3.收到購買人欠款200元。現金+200元應收賬款-200元現金＋200元應收賬款－200元4.生產甲產品領用材料1000元。不作記錄生產成本＋1000元材料－1000元單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經濟業務單式記賬法復式記107（二）復式記賬法的原理基本理論依據：資產=負債+所有者權益第二節

復式記賬（二）復式記賬法的原理第二節

復式記賬108復式記賬法的特點1、需要建立完善的會計賬戶體系，以全面反映各項經濟業務。2、對發生的每一項經濟業務都必須同時在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中記錄，借以反映經濟業務的全貌。3、對發生的每一項經濟業務都要以相同的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，這樣可以起到試算平衡的作用，第二節

復式記賬復式記賬法的特點第二節

復式記賬109（一）借貸記賬法的概念（debit-creditbookkeeping）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯系地進行記錄的一種專門方法。在我國，各企業統一使用借貸記賬法。記賬規則：有借必有貸，借貸必相等二

、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念二

、借貸記賬法110借貸記賬法的優點：1、賬戶對應關系清楚2、試算平衡簡便3、設置賬戶比較靈活二

、借貸記賬法借貸記賬法的優點：二

、借貸記賬法111（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借（debit）”、“貸（credit）”作為記賬符號。從借貸記賬法的產生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發展至今，其已經失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標志存在。“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。借和貸的含義因賬戶的性質不同而恰好相反。二

、借貸記賬法二

、借貸記賬法112雖然“借”、“貸”兩字是一對純粹的記賬符號，但在具體的會計核算中有著非常重要的作用：1、表示記入賬戶的部位2、表示資本運動變化的來龍去脈3、表示已登記在賬戶中“借方”和“貸方”的數字所包含的資金數量是增加還是減少4、用以判別賬戶的性質二

、借貸記賬法二

、借貸記賬法113（二）借貸記賬法的記賬符號借方貸方（二）借貸記賬法的記賬符號114（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881.資產類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881.資產類賬戶1152.負債類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～882.負債類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881163.所有者權益類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～883.所有者權益類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～8117（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～884.成本類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××

(尚未完工產品成本)（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～884.成本類賬戶1185.收入類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方

本期轉出額×××本期增加額×××

（本期減少額）．．．．．．．．．．．．期末無余額（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～885.收入類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～881196.費用類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）貸方

本期增加額×××本期轉出額×××

（本期減少額）．．．．．．．．．．．．期末無余額（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～886.費用類賬戶（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～88120各會計科目借、貸方記錄內容一覽會計科目名稱借方貸方資產類賬戶＋費用類賬戶

＋成本類賬戶

＋負債類賬戶－所有者權益類賬戶－收入類賬戶－利潤類賬戶－資產類賬戶－費用類賬戶－成本類賬戶－負債類賬戶＋所有者權益類賬戶＋收入類賬戶＋利潤類賬戶＋（三）借貸記賬法的會計科目結構P86～88各會計科目借、貸方記錄內容一覽資產類賬戶＋121賬戶總模式賬戶性質賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶增加（+）減少（-）借方成本類賬戶增加（+）減少（-）若有余額在借方費用類賬戶增加（+）減少（-）無余額收入類賬戶減少（-）增加（+）無余額負債類賬戶減少（-）增加（+）貸方所有者權益賬戶減少（-）增加（+）貸方（四）借貸記賬法記賬規則損益類賬戶沒有余額賬戶總模式賬戶性質賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶增加（+122（四）借貸記賬法記賬規則記賬規則之歌

借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

（四）借貸記賬法記賬規則記賬規則之歌

借增貸減是資產123特點：凡賬戶是借方余額，必定是資產性質；凡賬戶是貸方余額，必定是負債、所有者權益賬戶性質。規律：余額跟著增加走！借貸僅是記賬的符號，不同性質賬戶的借貸方，表示不同的內容。（四）借貸記賬法記賬規則特點：（四）借貸記賬法記賬規則124【例1】2005年8月5日從銀行提取現金10000元備用。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目增加10000元，另一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少10000元。按借貸記賬法，應當記錄現金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：10000現金借方貸方10000銀行存款借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例1】2005年8月5日從銀行提取現金10000元備用。125【例2】2010年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少800000元，另一方面使得負債要素中的“短期借款”項目減少800000元。按借貸記賬法，應當記錄短期借款賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：800000銀行存款借方貸方800000短期借款借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例2】2010年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款80126【例3】2010年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價值2000000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“固定資產”項目增加2000000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目同時增加2000000元。按借貸記賬法，應當記錄固定資產賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

2000000固定資產借方貸方2000000實收資本借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例3】2010年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價127【例4】2010年8月21日將資本公積金500000元轉增資本。此項經濟交易產生后，一方面使得所有者權益要素中的“資本公積”項目減少500000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目增加500000元。按借貸記賬法，應當記錄資本公積賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

500000資本公積借方貸方

500000實收資本借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例4】2010年8月21日將資本公積金500000元轉增128【例5】2010年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價2000元，計160000元，貨款已收到存入銀行。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主營業務收入”項目增加160000元。按借貸記賬法，應當記錄銀行存款賬戶的借方和主營業務收入賬戶的貸方。記錄結果如下：

160000銀行存款借方貸方

160000主營業務收入借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例5】2010年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價20129【例6】2010年8月25日以現金購買辦公用品600元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目減少600元，另一方面使得費用要素中的“管理費用”項目增加600元。按借貸記賬法，應當記錄管理費用賬戶的借方和現金賬戶的貸方。記錄結果如下：

600現金借方貸方

600管理費用借方貸方（四）借貸記賬法記賬規則【例6】2010年8月25日以現金購買辦公用品600元。現金130在賬戶中登記經濟業務的規律性如下：——需要記賬的任何一筆經濟業務，都必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶。某一賬戶登記借方（或貸方）則其他賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶。所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決于經濟業務的內容。——借方和貸方所記錄的金額必須相等。結論：有借必有貸，借貸必相等。（四）借貸記賬法記賬規則在賬戶中登記經濟業務的規律性如下：（四）借貸記賬法記賬規則131（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄是運用復式記賬法把經濟業務所涉及的會計科目、借貸方向，以相等的金額按一定的格式所作的記錄。也就是經濟業務發生以后應記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。每一會計分錄必須具備記賬符號、會計科目、記賬金額三項要素，缺一不可。（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄會計分錄是運用復132【例1】