第四章國際避稅概論國際避稅與國際重復(fù)征稅一樣，也是國際稅收領(lǐng)域中的一個十分重要的問。二者都是伴隨著跨國納稅人和跨國所得的出現(xiàn)而發(fā)生的一種國際稅收現(xiàn)象。但二者所產(chǎn)生的影響不同：第一、國際重復(fù)征稅會損害跨國納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益，從而不利于國際經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展；第二、國際避稅雖可以減輕跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻會影響相關(guān)國家的稅收利益，扭曲國與國之間的稅收分配關(guān)系。各國政府在采取措施避免所得國際重復(fù)征稅的同時，也防范跨國納稅人的國際避稅。1第四章國際避稅概論國際避稅與國際重復(fù)征稅一第一節(jié)什么是國際避稅一、避稅的含義要弄清什么是國際避稅，自然要先弄清什么是避稅。避稅是與偷稅相近的一個概念。雖然有些國家對“偷稅”一詞有明確的法律定義，但沒有哪個國家在稅法中對“避稅”的概念做出解釋。

一般認(rèn)為，二者之間存在著以下區(qū)別：1、偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款，而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)；2、偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；2第一節(jié)什么是國際避稅一、避稅的含義2而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為；3、偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假帳、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。在理論上可以區(qū)別避稅和偷稅，而在實(shí)踐中避稅與偷稅有時很難區(qū)分。因此，對于避稅問題許多國家持較嚴(yán)厲的態(tài)度，認(rèn)為納稅人的避稅行為雖不明顯違法，但也是不正當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)受到譴責(zé)。但也有的國家法律部門或輿論界對于納稅人的避稅行為持較寬容的態(tài)度，認(rèn)為納稅人有權(quán)在不違法的前提下選擇使自己少納稅的經(jīng)營方式，政府應(yīng)當(dāng)承認(rèn)納稅人避稅的合法權(quán)利。不過，由于納稅人的避稅畢3而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上竟要給政府的稅收收入造成一定的損失。所以，無論是對避稅管理嚴(yán)厲的國家還是較寬容的國家都在不斷完善本國的稅法，堵塞稅法中的漏洞，盡量不給納稅人的避稅行為有可乘之機(jī)。二、國際避稅概念國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減少有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。1、國際避稅不同于國內(nèi)避稅國內(nèi)避稅是指一國納稅人利用本國的稅法漏洞進(jìn)行的避稅，它不通過納稅人跨越國境的活動，其4竟要給政府的稅收收入造成一定的損失。所以，無論是對避稅管所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國的納稅義務(wù)。國際避稅則是利用國與國之間的稅法差異，鉆涉外稅法和國際稅法的漏洞而進(jìn)行避稅。這種避稅活動需要納稅人從事一些跨越本國國境的活動，或者納稅人跨越本國國境進(jìn)行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進(jìn)行流動；而且國際避稅所要規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國，而且還包括所得的來源國；納稅人進(jìn)行國際避稅的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負(fù)擔(dān)，而是減輕其全球總稅負(fù)。有人從特定國家的稅收利益出發(fā)，把納稅人通過國際交易造成居住國或某一來源國出現(xiàn)稅收收入損失的行為也視為國際避稅，即使這時納稅5所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國的納稅義務(wù)。5人在一國得到的稅收利益要被在別國納稅義務(wù)的增加所抵消，從而其全球總稅負(fù)并沒有減輕。可以說，這是一種廣義的國際避稅的概念。2、國際避稅不同于國際偷稅國際偷稅是納稅人在跨國活動中非法手段逃避其在有關(guān)國家已負(fù)有的納稅義務(wù)，它與國內(nèi)偷稅活動一樣，是一種違法行為。而國際避稅則是納稅人利用公開合法的手段進(jìn)行的，一般并不違反有關(guān)國家的稅法。所以總體上說它是一種合法行為。由于國際避稅和國際偷稅的性質(zhì)不同，二者的處理方法也有所不同。對于國際偷稅，有關(guān)國家要象對待國內(nèi)的偷稅活動一樣對違法者進(jìn)行法律制裁，而對于國際避稅，有關(guān)國家一般只能通6人在一國得到的稅收利益要被在別國納稅義務(wù)的增加所抵消，從過完善本國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定，堵塞法律漏洞，不給跨國納稅人提供國際避稅的可乘之機(jī)。三、國際避稅的成因任何事物的形成都有它的原因，國際避稅的出現(xiàn)也不例外。主觀原因，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。客觀原因，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看，國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。

7過完善本國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定1、稅收管轄權(quán)的差異有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國納稅人有可能躲避開任何國家的納稅義務(wù)。2、稅率的差異稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅收負(fù)擔(dān)。如果世界上所有國家和地區(qū)所征收的稅率高低沒有一個可供其進(jìn)行國際避稅的場所，則納稅人一般也就能通過人或財物的跨國流動進(jìn)行避稅。然而，在現(xiàn)實(shí)國際經(jīng)濟(jì)中，國家與國家之間的稅率差異很大，有的國家和地區(qū)稅率較高，有的國家和地區(qū)稅收不征所得稅(稅率為零)。有人將所得81、稅收管轄權(quán)的差異有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異以及從高稅國(地區(qū))轉(zhuǎn)移到低稅國(地區(qū))進(jìn)行避稅的可能。大量的國際避稅現(xiàn)象表明，一個低稅的(或無稅）國際避稅地的存在，是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要的前之一。3、存在大量國際稅收協(xié)定為避免所得的國際重復(fù)征稅，世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。因此，稅收協(xié)定很容易被跨國納稅人用來進(jìn)行國際避稅空隙。例如，根據(jù)國際締結(jié)協(xié)定的各方只有當(dāng)對方國家的企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，該國才能對對方國家的企業(yè)從本國取得的經(jīng)營利潤征稅。

9從高稅國(地區(qū))轉(zhuǎn)移到低稅國(地區(qū))進(jìn)行避稅的可能。大量例如，目前各國居民向外國居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一般要繳較高的預(yù)提所得稅。但如果一國與他國簽訂了稅收協(xié)定，則一方國家居民支付的股息、利息等課征的預(yù)提所得稅稅率就會大。這時，一個第三國居民企業(yè)為了從上述兩國得到預(yù)提稅好處(協(xié)定規(guī)定的低稅率)，就可以在其中一國建立中介性屬公司，以便利用兩國間的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。濫用國際稅是跨國公司進(jìn)行國際避稅的重要方式，而國際稅收協(xié)定的存在，則為跨國公司進(jìn)行國際避稅大開方便之門。一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國際避稅創(chuàng)造有利條件。10例如，目前各國居民向外國居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一第二節(jié)國際避稅地一、什么是國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港)通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件，沒有國際避稅地，跨國納稅人經(jīng)常性的國際避稅活動就難開展。國際避稅地在不同的國家有不同的名稱：英語國家稱其為“避稅港”；法國人叫它“財政天堂”；德國人則習(xí)慣稱它為“稅收綠洲”；避稅地國家和地區(qū)忌諱避稅地一詞，往往自稱為“金融中心”。11第二節(jié)國際避稅地一、什么是國際避國際避稅地到目前為止它還沒有一個被普遍接受的定義。事實(shí)上，任何兩個國際稅收問題的專家恐怕都不會開出一份相同的避稅地國家(地區(qū))的名單。根據(jù)對國際避稅地定義的嚴(yán)格程度不同，人們少則可以列出十幾個避稅地國家(地區(qū))，多則可以列出六十幾個避稅地國家(地區(qū))。甚至有人認(rèn)為，任何一個國家(地區(qū))都可能成為國際避稅地，只要該國(地區(qū))的稅法能夠被人們利用從事國際避稅活動。根據(jù)這種理解，一些對國際避稅一貫持堅決反對態(tài)度的發(fā)達(dá)國家也可能成為國際避地。每一個國家的稅法中都有一些稅收優(yōu)惠措施可以被用來進(jìn)行國際避稅，如果每個國家或大多數(shù)國家都是國際避稅地的話，那么國際避稅地的12國際避稅地到目前為止它還沒有一個被普遍接受的定義。12概念也就失去了意義。所以，國際避稅地應(yīng)當(dāng)是指那些提供；普遍的稅收優(yōu)惠以及可以被跨國公司用于經(jīng)常性避稅活動的國家和地區(qū)。目前，一些國家出于反避稅斗爭的需要，在本國稅法中規(guī)定了判定國際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn)，其中有的國家還根據(jù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)開列出了國際避稅地國家(地區(qū))的名單，凡本國公司與符合避稅地標(biāo)準(zhǔn)或在避稅地名單上的國家(地區(qū))中的受控子公司進(jìn)行交易稅務(wù)部門都要給予密切注意，必要時還要實(shí)施一些反避稅措施。這種做法是出于稅務(wù)管理上的需要來界定國際避稅地。1、美國政府觀點(diǎn)國內(nèi)收入署相當(dāng)于政府稅務(wù)局發(fā)行的《國內(nèi)13概念也就失去了意義。13收入手冊》中，沒有避稅地的定義，但提出避稅地特征：（1）不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；（2）銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；（3）銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；（4）有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；（5）對外幣存款沒有管制；（6）大力宣傳自己是離岸金融中心。2、日本國國際避稅地的界定公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%14收入手冊》中，沒有避稅地的定義，但提出避稅地特征：的國家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出33個屬于避稅地的國家和地區(qū)。3、德國稅務(wù)部門將實(shí)際稅率低于30%的國家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個國家和地區(qū)。4、法國規(guī)定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地，并列舉了38個避稅地國家或地區(qū)的名單。在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，例如荷蘭、新西蘭、英國等。15的國家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出33個屬需要說明的是，避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以不以處在避稅地的地位，而以在非避稅地國家的也可能變成避稅地。例如，加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最16需要說明的是，避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著最終演變成一個堅決反避稅的國家。又如，委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣，委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。4、避稅地都屬于發(fā)展中國家或地區(qū)目前公認(rèn)的國際避稅地的名單來看，除了瑞士、盧森堡、荷蘭等少數(shù)國家屬于發(fā)達(dá)國家以外，其他避稅地都屬于發(fā)展中國家或地區(qū)，而且主要是一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的小國。這些國家(地區(qū))之所以要讓自己成為國際避稅地，主要是為了以無稅(所得稅)或低稅的優(yōu)勢吸引17最終演變成一個堅決反避稅的國家。17外國資本和外國企業(yè)，并最終達(dá)到增加財政收入以及促進(jìn)本國(地區(qū))經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。避稅地國家(地區(qū))清楚地看到，高稅的發(fā)達(dá)國家的居民到本地來投資主要是為了取得稅收利益，他們在避稅地開辦的公司將主要是從事金融、保險、信托、持股等方面業(yè)務(wù)的公司，這些公司的經(jīng)營活動不會污染環(huán)境，不會破壞當(dāng)?shù)氐穆糜钨Y源；另一方面，大量外資企業(yè)的建立可以增加本國(地區(qū)）的就業(yè)機(jī)會，有利于本國銀行業(yè)、金融和法律服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在這個過程中，政府雖然不征或征收很少的所得稅，但由于大量的外國資本涌入和大批的公司、企業(yè)在本國注冊成立，政府通過征收公司注冊費(fèi)、資本稅等同樣可以籌集到充足的財政收入。

18外國資本和外國企業(yè)，并最終達(dá)到增加財政收入以及促進(jìn)本國(二、國際避稅地的類型（P147、155）三、國際避稅地的非稅特征國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來具體說明一下國際避稅地的一些主要的非稅特征。(一)政治和社會穩(wěn)定19二、國際避稅地的類型（P147、155）19作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國家和地區(qū)沒有軍隊，一般認(rèn)為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。相反，過去亞洲著名的避稅地黎巴嫩(黎巴嫩實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，并對控股公司和離岸公司免稅；貝魯特曾一度成為在中東經(jīng)營的跨國公司的銀行和金融中心)，由于后來戰(zhàn)火不斷，許多跨國公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。(二)交通和通訊便利交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。20作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件。否則，目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造了便利條件。另外，避稅地與主要投資國的交通一般也很發(fā)達(dá)。例如：百慕大群島距離美國的紐約只有775英里，從百慕大群島到紐約每兩個小時就有一個航班，飛行時間不到2個小時；開曼群島到美國的邁阿密飛行時間僅為1個小時，每天都有幾個航班；澤西島和根西島到倫敦的飛行時間也僅有1個小時。另外，避稅地的通訊也都十分發(fā)達(dá)，交通不便使一個國家無法成為避稅地的例子也有很多。21目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都例如，歐洲的安道爾位于法國和西班牙之間，從稅收上看，這里沒有任何所得稅、資本利得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，顯然已具備了避稅地的稅收方面的條件。但安道爾的交通十分不便，到安道爾沒有飛機(jī)航班，只能從西班牙的巴塞羅那乘汽車，而且要走150英里的山道。交通不便大大限制了歐洲國家的投資者利用安道爾的無稅優(yōu)勢進(jìn)行避稅，也嚴(yán)重影響了安道爾國際避稅地的地位。(三)銀行保密制度嚴(yán)格跨國公司集團(tuán)利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團(tuán)的利潤從高稅國的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移的避稅地的基地公司，這無疑會損害高稅國的稅收利益。所以，高稅國對本國公司向境外轉(zhuǎn)移利潤的問題會十分關(guān)注。在這種情況下，如果避稅地沒有銀行為22例如，歐洲的安道爾位于法國和西班牙之間，從稅收客戶存款嚴(yán)格保密的法律或制度．跨國公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為就會暴露在光天化日之下，高稅國的反避稅措施也就比較容易收到成效。為了吸引避稅公司，避稅地國家或地區(qū)一般都很重視銀行的保密問題。有的制定了銀行保密法，對銀行職員的泄密行為要給以嚴(yán)懲。例如，開曼群島1966年就頒布了《銀行和信托公司管理法》，規(guī)定了為客戶保密的原則。1976年開曼又制定了《保密關(guān)系法》，對泄密者罰款6100美元，并處2年徒刑。由于有嚴(yán)格的銀行保密法，外國政府從開曼群島上的銀行取得客戶存款賬戶上的信息就非常困難。23客戶存款嚴(yán)格保密的法律或制度．跨國公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為(四)對匯出資金不進(jìn)行限制跨國公司利用避稅地進(jìn)行國際避稅經(jīng)常要與避稅地的基地公司之間調(diào)出調(diào)入資金，要求避稅地政府對跨國公司的資金調(diào)出不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地基本上都滿足跨國公司的這一要求。1、沒有外匯管制大多數(shù)避稅地都屬于這種情況，如開曼群島、特克斯和凱科斯群島、英屬維爾京群島、巴拿馬、瑞士、盧森堡、海峽群島、馬恩島、列支敦士登、香港、瑙魯、瓦努阿圖等。一些避稅地并沒有本地的貨幣，而是使用發(fā)24(四)對匯出資金不進(jìn)行限制24達(dá)國家的貨幣作為自己的流通貨幣。特克斯群島凱科斯群島、英屬維爾京群島都使用美元作為流通貨幣；列支敦士登使用瑞士法郎作為流通貨幣；瑙魯則使用澳大利亞元作為自己的流通貨幣。2、實(shí)行外匯管制這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司，例如，百慕大群島、荷屬安第列斯、巴哈馬等就屬于這類避稅地。25達(dá)國家的貨幣作為自己的流通貨幣。25

第三節(jié)轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價概念轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓定價既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。后一種情況是指跨國公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個國家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個機(jī)構(gòu)或同屬一個公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交26

第三節(jié)轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價概念26交易時的內(nèi)部作價。這種發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價發(fā)生在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部成員之間，而這些成員由于法律或經(jīng)濟(jì)上的原因相互之間在經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)利益方面又存在著緊密的聯(lián)系，因此，轉(zhuǎn)讓定價并不一定符合市場競爭的原則，而是根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益人為地加以確定。一項交易的轉(zhuǎn)讓價格既可以等于市場自由競爭所形成的價格，也可以不等于市場自由競爭價格。

27交易時的內(nèi)部作價。這種發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)讓定價特殊性決定了它在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國際避稅方面有廣泛的用途。跨國公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達(dá)到在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的。在研究國際稅收問題時，轉(zhuǎn)讓定價通常是指跨國公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移利潤的情況。

2828二、轉(zhuǎn)讓定價的使用范圍（一）轉(zhuǎn)讓定價范圍國際轉(zhuǎn)讓定價可用于跨國公司(企業(yè))內(nèi)部設(shè)在不同國家的各機(jī)構(gòu)之間(總公司與分公司之間、分公司與分公司之間)的交易以及跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。總公司與分公司屬于同一法人企業(yè)，分公司隸屬于總公司，是總公司的派出機(jī)構(gòu)，不能脫離總公司而獨(dú)立存在。所以，無論是總公司與分公司之間還是分公司與分公司之間在法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益方面都存在著一致性。但為了29二、轉(zhuǎn)讓定價的使用范圍（一）轉(zhuǎn)讓定價范圍29加強(qiáng)跨國公司的內(nèi)部管理，鼓勵分公司的自主經(jīng)營，總公司一般有權(quán)決定自己的主要進(jìn)貨來源和銷貨對象，其經(jīng)營活動自然也應(yīng)取得一定的利潤。因此，同一法人企業(yè)的跨國總公司、分公司之間以及分公司與分公司之間進(jìn)行交易一般也要像獨(dú)立法人企業(yè)之間進(jìn)行交易那樣計價收費(fèi)，以便于總公司考核各分公司的經(jīng)營業(yè)績。這樣，在同一個跨國公司內(nèi)部也存在轉(zhuǎn)讓定價問題。不過，在國際稅收領(lǐng)域人們所要研究的主要是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)(公司)之間的轉(zhuǎn)讓定價。（二）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)分設(shè)在不同的國家，相互之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的一組企業(yè)。30加強(qiáng)跨國公司的內(nèi)部管理，鼓勵分公司的自主經(jīng)營，總公司一一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)各自都是獨(dú)立的法人企業(yè)，它們之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易自然要計價收費(fèi)，但由于二者之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，一方可以控制另一方，或同被第三方所控制，所以它們之間的交易作價屬于公司集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價，這種交易作價可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場競爭的原則。轉(zhuǎn)讓定價可以應(yīng)用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項交易，包括銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、發(fā)放貸款、31一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。在這些交易中通過實(shí)施一定的轉(zhuǎn)讓定價策略，跨國公司就可以把公司集團(tuán)的利潤從在一個國家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個國家的關(guān)聯(lián)公司的帳上。例如，為了使海外某國家的子公司獲得較高的利潤，跨國母公司可以向其低價銷售產(chǎn)品零部件，或由子公司向母公司高價出售產(chǎn)成品。又比如，為了減少海外子公司的利潤，跨國母公司在向其提供勞務(wù)、貸款或?qū)＠褂脵?quán)時可以收取較高的勞務(wù)費(fèi)、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，把子公司的一部分利潤轉(zhuǎn)到母公司的帳上。32轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。在這些交易中通過實(shí)施一定的轉(zhuǎn)讓定價策略三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）控制關(guān)系1、有權(quán)任命一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員；2、有經(jīng)營決策權(quán)有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；3、控股比例一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大33三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）控制關(guān)系33部分(例如50%以上)股本，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對其加以控制。例如對于像美國某些股權(quán)十分分散的公司來說，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。所以，企業(yè)之間的控制和被控制關(guān)系可以表現(xiàn)在兩個方面：一是資本(股本)所有權(quán)的控制，即一家企業(yè)如果擁有另一家企業(yè)一定份額以上的資本所有權(quán)(股權(quán))，這兩家企業(yè)之間就具有控制和被控制關(guān)系；二是經(jīng)營管理權(quán)的控制，即一家企業(yè)如果對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁有實(shí)際的控制權(quán)。34部分(例如50%以上)股本，并不一定非要擁有其50%以根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)之間是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞這兩方面來制定的。國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國分別制定的國際稅收協(xié)定范本中也規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一者便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：（1）一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。另外，為了便于有效實(shí)施對轉(zhuǎn)讓定價的管理，35根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)之間是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，目前各國稅法對資本所有權(quán)的控制以及經(jīng)營管理權(quán)的控制一般都還規(guī)定有具體的判定標(biāo)準(zhǔn)。在資本所有權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例，即一個企業(yè)擁有另一企業(yè)多大比重的股份才符合資本所有權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn)。該控股比例各國規(guī)定的不盡相同。例如，美國、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國等國家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國、西班牙規(guī)定為25%。二、我國的規(guī)定我國采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%。國家稅務(wù)總局在《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》中除了規(guī)定按股權(quán)比重標(biāo)準(zhǔn)36防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，目前各國稅法對資本判定關(guān)聯(lián)企業(yè)外，還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(價格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

37判定關(guān)聯(lián)企業(yè)外，還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。385、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件四、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價策略轉(zhuǎn)讓價格不是通過市場競爭由交易雙方討價還價來確定，而是由跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益和經(jīng)營意圖人為加以確定的。（一）轉(zhuǎn)讓定價的方法1.以成本為基礎(chǔ)定價（1）直接按企業(yè)的內(nèi)部成本(實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本)定價；（2）按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價；39四、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價策略轉(zhuǎn)讓價格不是通過市（3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價。2.以市場為基礎(chǔ)定價（1）直接按市場價格定價；（2）以市場價格減去銷售費(fèi)用(根據(jù)折扣率計算)定價。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價（二）轉(zhuǎn)讓價格的隨意性通過以上三種定價方法制定的轉(zhuǎn)讓價格都有一定的隨意性。轉(zhuǎn)讓價格的這種隨意性顯然為跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)操縱轉(zhuǎn)讓定價提供了巨大的活動空間。而在40（3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率實(shí)踐中，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價則主要取決于跨國公司集團(tuán)的總體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略。也就是說，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價制度要為跨國公司集團(tuán)制定的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，如果沒有一個具體的目標(biāo)，轉(zhuǎn)讓定價手段就難于使用。跨國公司集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)往往是多重的，而同一種轉(zhuǎn)讓定價手段并不能同時滿足這些目標(biāo)，這就決定了跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在使用轉(zhuǎn)讓定價制度時必須根據(jù)具體情況，結(jié)合公司集團(tuán)的決策意圖靈活地選擇轉(zhuǎn)讓定價的方式。在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價的諸多目標(biāo)中，國際避稅是很重要的一個。全球稅后利潤的最大化是跨國公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營目標(biāo)。41實(shí)踐中，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價則主要取決于跨國公司在世界各國公司所得稅稅率高低不一以及國際避稅地大量存在的情況下，跨國公司集團(tuán)可以利用自己全球經(jīng)營的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價，在設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用開支，盡可能地將所得從高稅國企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國企業(yè)，從而達(dá)到在全球范圍內(nèi)最少納稅、最大獲利的目的。（三）非稅目標(biāo)轉(zhuǎn)讓定價還可以為跨國公司集團(tuán)的其它經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。這些目標(biāo)與國際避稅無關(guān)，可以稱為非稅目標(biāo)。主要方面有：1、產(chǎn)品低價打入國外市場42在世界各國公司所得稅稅率高低不一以及國際避稅地跨國公司集團(tuán)，為了使自己的產(chǎn)品打入某一國家的市場，可以采取由公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售產(chǎn)品的做法，該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)因以低價得到這批產(chǎn)品所以就可以用較低的價格在當(dāng)?shù)厥袌錾箱N售，使當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的生產(chǎn)者無法與之競爭。當(dāng)然，這種做法很可能會面臨銷他國家的反傾銷措施。不過，如果公司集團(tuán)中的生產(chǎn)企業(yè)低價向該國關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品，而是一些零部件或半成品，關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品，這樣就可避開當(dāng)?shù)貒业姆磧A銷措施，并可成功地將公司集團(tuán)的產(chǎn)品打入一國的市場。43跨國公司集團(tuán)，為了使自己的產(chǎn)品打入某一國家的市場2、國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響利用轉(zhuǎn)讓定價手段使集團(tuán)內(nèi)的出口企業(yè)以低價向進(jìn)口國的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，對于進(jìn)口企業(yè)來說，盡管關(guān)稅稅率較高，但進(jìn)口的產(chǎn)品價位下降，這樣進(jìn)口產(chǎn)品被征收關(guān)稅以后在市場上的價格就會隨之下降，從而減輕進(jìn)口國的關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的不利影響。3、獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤4、避開外匯管制繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)。5、為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象發(fā)行股票或債券籌集資金。442、國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響五、國際避稅的主要途徑（一）國際避稅的主要手段1、逃避稅收管轄權(quán)2、濫用國際稅收協(xié)定3、轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象4、選擇有利的公司組織形式5、利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)P15045五、國際避稅的主要途徑（一）國際避稅的主要手段456、組建內(nèi)部保險公司組建內(nèi)部保險公司的動因：（1）直接進(jìn)入再保險市場（2）保險費(fèi)不外流（3）滿足本公司集團(tuán)的特殊保險需要（4）規(guī)避稅收內(nèi)部保險公司的避稅條件：（1）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險費(fèi)必須能夠在繳納所得稅時作為費(fèi)用在稅前扣除466、組建內(nèi)部保險公司46（二）跨國公司的國際稅收籌劃1、利用中介國際控股公司避稅（1）規(guī)避東道國股息預(yù)提稅規(guī)避稅收：預(yù)提稅、所得稅中介國際控股公司居住國的選擇：既有廣泛的稅收協(xié)定，又對本國居民取得的海外股息免稅或?qū)嵭械投愓撸幌蚍蔷用裰Ц兜墓上⒄魇盏念A(yù)提稅也較低。中介國際控股公司居住國的合適地點(diǎn)：荷蘭、瑞士、塞浦路斯47（二）跨國公司的國際稅收籌劃47（2）設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額中介國際控股公司居住國的選擇：既有廣泛的稅收協(xié)定，又對本國居民取得的海外股息免稅或?qū)嵭械投愓撸幌蚍蔷用裰Ц兜墓上⒄魇盏念A(yù)提稅也較低。48（2）設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的2、利用中介國際金融公司避稅（1）利用國際金融公司安排借款中介國際金融公司居住國的選擇：與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融公司能夠利用這個協(xié)定所規(guī)定的互惠條件使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅；對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅；對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項目從應(yīng)稅所得中扣除。中介國際控股公司居住國的合適地點(diǎn)：荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯492、利用中介國際金融公司避稅49（2）利用中介國際金融公司安排貸款采取復(fù)合金融公司結(jié)構(gòu)：內(nèi)部金融公司＋管道金融公司內(nèi)部金融公司居住國的選擇：國際避稅地管道金融公司居住國的選擇：有廣泛稅收協(xié)定，或在無協(xié)定情況下對向非居民支付的利息征收較低或根本不征收利息預(yù)提稅，而且還允許將借款利息打入成本50（2）利用中介國際金融公司安排貸款503、利用中介國際貿(mào)易公司避稅中介國際貿(mào)易公司設(shè)在避稅地注意事項：1）中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)；2）中介貿(mào)易公司不僅設(shè)在避稅地，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在該地區(qū)513、利用中介國際貿(mào)易公司避稅514、利用中介國際許可公司避稅在純避稅地設(shè)立最終許可公司，在有廣泛稅收協(xié)定并且不對特許全使用費(fèi)課征預(yù)提稅的國家設(shè)立二級許可公司。（三）我國外商投資企業(yè)的避稅問題P152524、利用中介國際許可公司避稅52第四章國際避稅概論國際避稅與國際重復(fù)征稅一樣，也是國際稅收領(lǐng)域中的一個十分重要的問。二者都是伴隨著跨國納稅人和跨國所得的出現(xiàn)而發(fā)生的一種國際稅收現(xiàn)象。但二者所產(chǎn)生的影響不同：第一、國際重復(fù)征稅會損害跨國納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益，從而不利于國際經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展；第二、國際避稅雖可以減輕跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻會影響相關(guān)國家的稅收利益，扭曲國與國之間的稅收分配關(guān)系。各國政府在采取措施避免所得國際重復(fù)征稅的同時，也防范跨國納稅人的國際避稅。53第四章國際避稅概論國際避稅與國際重復(fù)征稅一第一節(jié)什么是國際避稅一、避稅的含義要弄清什么是國際避稅，自然要先弄清什么是避稅。避稅是與偷稅相近的一個概念。雖然有些國家對“偷稅”一詞有明確的法律定義，但沒有哪個國家在稅法中對“避稅”的概念做出解釋。

一般認(rèn)為，二者之間存在著以下區(qū)別：1、偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款，而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)；2、偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；54第一節(jié)什么是國際避稅一、避稅的含義2而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為；3、偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假帳、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。在理論上可以區(qū)別避稅和偷稅，而在實(shí)踐中避稅與偷稅有時很難區(qū)分。因此，對于避稅問題許多國家持較嚴(yán)厲的態(tài)度，認(rèn)為納稅人的避稅行為雖不明顯違法，但也是不正當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)受到譴責(zé)。但也有的國家法律部門或輿論界對于納稅人的避稅行為持較寬容的態(tài)度，認(rèn)為納稅人有權(quán)在不違法的前提下選擇使自己少納稅的經(jīng)營方式，政府應(yīng)當(dāng)承認(rèn)納稅人避稅的合法權(quán)利。不過，由于納稅人的避稅畢55而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上竟要給政府的稅收收入造成一定的損失。所以，無論是對避稅管理嚴(yán)厲的國家還是較寬容的國家都在不斷完善本國的稅法，堵塞稅法中的漏洞，盡量不給納稅人的避稅行為有可乘之機(jī)。二、國際避稅概念國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減少有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。1、國際避稅不同于國內(nèi)避稅國內(nèi)避稅是指一國納稅人利用本國的稅法漏洞進(jìn)行的避稅，它不通過納稅人跨越國境的活動，其56竟要給政府的稅收收入造成一定的損失。所以，無論是對避稅管所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國的納稅義務(wù)。國際避稅則是利用國與國之間的稅法差異，鉆涉外稅法和國際稅法的漏洞而進(jìn)行避稅。這種避稅活動需要納稅人從事一些跨越本國國境的活動，或者納稅人跨越本國國境進(jìn)行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進(jìn)行流動；而且國際避稅所要規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國，而且還包括所得的來源國；納稅人進(jìn)行國際避稅的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負(fù)擔(dān)，而是減輕其全球總稅負(fù)。有人從特定國家的稅收利益出發(fā)，把納稅人通過國際交易造成居住國或某一來源國出現(xiàn)稅收收入損失的行為也視為國際避稅，即使這時納稅57所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國的納稅義務(wù)。5人在一國得到的稅收利益要被在別國納稅義務(wù)的增加所抵消，從而其全球總稅負(fù)并沒有減輕。可以說，這是一種廣義的國際避稅的概念。2、國際避稅不同于國際偷稅國際偷稅是納稅人在跨國活動中非法手段逃避其在有關(guān)國家已負(fù)有的納稅義務(wù)，它與國內(nèi)偷稅活動一樣，是一種違法行為。而國際避稅則是納稅人利用公開合法的手段進(jìn)行的，一般并不違反有關(guān)國家的稅法。所以總體上說它是一種合法行為。由于國際避稅和國際偷稅的性質(zhì)不同，二者的處理方法也有所不同。對于國際偷稅，有關(guān)國家要象對待國內(nèi)的偷稅活動一樣對違法者進(jìn)行法律制裁，而對于國際避稅，有關(guān)國家一般只能通58人在一國得到的稅收利益要被在別國納稅義務(wù)的增加所抵消，從過完善本國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定，堵塞法律漏洞，不給跨國納稅人提供國際避稅的可乘之機(jī)。三、國際避稅的成因任何事物的形成都有它的原因，國際避稅的出現(xiàn)也不例外。主觀原因，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。客觀原因，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看，國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。

59過完善本國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定1、稅收管轄權(quán)的差異有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國納稅人有可能躲避開任何國家的納稅義務(wù)。2、稅率的差異稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅收負(fù)擔(dān)。如果世界上所有國家和地區(qū)所征收的稅率高低沒有一個可供其進(jìn)行國際避稅的場所，則納稅人一般也就能通過人或財物的跨國流動進(jìn)行避稅。然而，在現(xiàn)實(shí)國際經(jīng)濟(jì)中，國家與國家之間的稅率差異很大，有的國家和地區(qū)稅率較高，有的國家和地區(qū)稅收不征所得稅(稅率為零)。有人將所得601、稅收管轄權(quán)的差異有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異以及從高稅國(地區(qū))轉(zhuǎn)移到低稅國(地區(qū))進(jìn)行避稅的可能。大量的國際避稅現(xiàn)象表明，一個低稅的(或無稅）國際避稅地的存在，是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要的前之一。3、存在大量國際稅收協(xié)定為避免所得的國際重復(fù)征稅，世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。因此，稅收協(xié)定很容易被跨國納稅人用來進(jìn)行國際避稅空隙。例如，根據(jù)國際締結(jié)協(xié)定的各方只有當(dāng)對方國家的企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，該國才能對對方國家的企業(yè)從本國取得的經(jīng)營利潤征稅。

61從高稅國(地區(qū))轉(zhuǎn)移到低稅國(地區(qū))進(jìn)行避稅的可能。大量例如，目前各國居民向外國居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一般要繳較高的預(yù)提所得稅。但如果一國與他國簽訂了稅收協(xié)定，則一方國家居民支付的股息、利息等課征的預(yù)提所得稅稅率就會大。這時，一個第三國居民企業(yè)為了從上述兩國得到預(yù)提稅好處(協(xié)定規(guī)定的低稅率)，就可以在其中一國建立中介性屬公司，以便利用兩國間的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。濫用國際稅是跨國公司進(jìn)行國際避稅的重要方式，而國際稅收協(xié)定的存在，則為跨國公司進(jìn)行國際避稅大開方便之門。一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國際避稅創(chuàng)造有利條件。62例如，目前各國居民向外國居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一第二節(jié)國際避稅地一、什么是國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港)通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件，沒有國際避稅地，跨國納稅人經(jīng)常性的國際避稅活動就難開展。國際避稅地在不同的國家有不同的名稱：英語國家稱其為“避稅港”；法國人叫它“財政天堂”；德國人則習(xí)慣稱它為“稅收綠洲”；避稅地國家和地區(qū)忌諱避稅地一詞，往往自稱為“金融中心”。63第二節(jié)國際避稅地一、什么是國際避國際避稅地到目前為止它還沒有一個被普遍接受的定義。事實(shí)上，任何兩個國際稅收問題的專家恐怕都不會開出一份相同的避稅地國家(地區(qū))的名單。根據(jù)對國際避稅地定義的嚴(yán)格程度不同，人們少則可以列出十幾個避稅地國家(地區(qū))，多則可以列出六十幾個避稅地國家(地區(qū))。甚至有人認(rèn)為，任何一個國家(地區(qū))都可能成為國際避稅地，只要該國(地區(qū))的稅法能夠被人們利用從事國際避稅活動。根據(jù)這種理解，一些對國際避稅一貫持堅決反對態(tài)度的發(fā)達(dá)國家也可能成為國際避地。每一個國家的稅法中都有一些稅收優(yōu)惠措施可以被用來進(jìn)行國際避稅，如果每個國家或大多數(shù)國家都是國際避稅地的話，那么國際避稅地的64國際避稅地到目前為止它還沒有一個被普遍接受的定義。12概念也就失去了意義。所以，國際避稅地應(yīng)當(dāng)是指那些提供；普遍的稅收優(yōu)惠以及可以被跨國公司用于經(jīng)常性避稅活動的國家和地區(qū)。目前，一些國家出于反避稅斗爭的需要，在本國稅法中規(guī)定了判定國際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn)，其中有的國家還根據(jù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)開列出了國際避稅地國家(地區(qū))的名單，凡本國公司與符合避稅地標(biāo)準(zhǔn)或在避稅地名單上的國家(地區(qū))中的受控子公司進(jìn)行交易稅務(wù)部門都要給予密切注意，必要時還要實(shí)施一些反避稅措施。這種做法是出于稅務(wù)管理上的需要來界定國際避稅地。1、美國政府觀點(diǎn)國內(nèi)收入署相當(dāng)于政府稅務(wù)局發(fā)行的《國內(nèi)65概念也就失去了意義。13收入手冊》中，沒有避稅地的定義，但提出避稅地特征：（1）不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；（2）銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；（3）銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；（4）有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；（5）對外幣存款沒有管制；（6）大力宣傳自己是離岸金融中心。2、日本國國際避稅地的界定公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%66收入手冊》中，沒有避稅地的定義，但提出避稅地特征：的國家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出33個屬于避稅地的國家和地區(qū)。3、德國稅務(wù)部門將實(shí)際稅率低于30%的國家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個國家和地區(qū)。4、法國規(guī)定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地，并列舉了38個避稅地國家或地區(qū)的名單。在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，例如荷蘭、新西蘭、英國等。67的國家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出33個屬需要說明的是，避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以不以處在避稅地的地位，而以在非避稅地國家的也可能變成避稅地。例如，加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最68需要說明的是，避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著最終演變成一個堅決反避稅的國家。又如，委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣，委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。4、避稅地都屬于發(fā)展中國家或地區(qū)目前公認(rèn)的國際避稅地的名單來看，除了瑞士、盧森堡、荷蘭等少數(shù)國家屬于發(fā)達(dá)國家以外，其他避稅地都屬于發(fā)展中國家或地區(qū)，而且主要是一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的小國。這些國家(地區(qū))之所以要讓自己成為國際避稅地，主要是為了以無稅(所得稅)或低稅的優(yōu)勢吸引69最終演變成一個堅決反避稅的國家。17外國資本和外國企業(yè)，并最終達(dá)到增加財政收入以及促進(jìn)本國(地區(qū))經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。避稅地國家(地區(qū))清楚地看到，高稅的發(fā)達(dá)國家的居民到本地來投資主要是為了取得稅收利益，他們在避稅地開辦的公司將主要是從事金融、保險、信托、持股等方面業(yè)務(wù)的公司，這些公司的經(jīng)營活動不會污染環(huán)境，不會破壞當(dāng)?shù)氐穆糜钨Y源；另一方面，大量外資企業(yè)的建立可以增加本國(地區(qū)）的就業(yè)機(jī)會，有利于本國銀行業(yè)、金融和法律服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在這個過程中，政府雖然不征或征收很少的所得稅，但由于大量的外國資本涌入和大批的公司、企業(yè)在本國注冊成立，政府通過征收公司注冊費(fèi)、資本稅等同樣可以籌集到充足的財政收入。

70外國資本和外國企業(yè)，并最終達(dá)到增加財政收入以及促進(jìn)本國(二、國際避稅地的類型（P147、155）三、國際避稅地的非稅特征國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來具體說明一下國際避稅地的一些主要的非稅特征。(一)政治和社會穩(wěn)定71二、國際避稅地的類型（P147、155）19作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國家和地區(qū)沒有軍隊，一般認(rèn)為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。相反，過去亞洲著名的避稅地黎巴嫩(黎巴嫩實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，并對控股公司和離岸公司免稅；貝魯特曾一度成為在中東經(jīng)營的跨國公司的銀行和金融中心)，由于后來戰(zhàn)火不斷，許多跨國公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。(二)交通和通訊便利交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。72作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件。否則，目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造了便利條件。另外，避稅地與主要投資國的交通一般也很發(fā)達(dá)。例如：百慕大群島距離美國的紐約只有775英里，從百慕大群島到紐約每兩個小時就有一個航班，飛行時間不到2個小時；開曼群島到美國的邁阿密飛行時間僅為1個小時，每天都有幾個航班；澤西島和根西島到倫敦的飛行時間也僅有1個小時。另外，避稅地的通訊也都十分發(fā)達(dá)，交通不便使一個國家無法成為避稅地的例子也有很多。73目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都例如，歐洲的安道爾位于法國和西班牙之間，從稅收上看，這里沒有任何所得稅、資本利得稅、財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，顯然已具備了避稅地的稅收方面的條件。但安道爾的交通十分不便，到安道爾沒有飛機(jī)航班，只能從西班牙的巴塞羅那乘汽車，而且要走150英里的山道。交通不便大大限制了歐洲國家的投資者利用安道爾的無稅優(yōu)勢進(jìn)行避稅，也嚴(yán)重影響了安道爾國際避稅地的地位。(三)銀行保密制度嚴(yán)格跨國公司集團(tuán)利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團(tuán)的利潤從高稅國的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移的避稅地的基地公司，這無疑會損害高稅國的稅收利益。所以，高稅國對本國公司向境外轉(zhuǎn)移利潤的問題會十分關(guān)注。在這種情況下，如果避稅地沒有銀行為74例如，歐洲的安道爾位于法國和西班牙之間，從稅收客戶存款嚴(yán)格保密的法律或制度．跨國公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為就會暴露在光天化日之下，高稅國的反避稅措施也就比較容易收到成效。為了吸引避稅公司，避稅地國家或地區(qū)一般都很重視銀行的保密問題。有的制定了銀行保密法，對銀行職員的泄密行為要給以嚴(yán)懲。例如，開曼群島1966年就頒布了《銀行和信托公司管理法》，規(guī)定了為客戶保密的原則。1976年開曼又制定了《保密關(guān)系法》，對泄密者罰款6100美元，并處2年徒刑。由于有嚴(yán)格的銀行保密法，外國政府從開曼群島上的銀行取得客戶存款賬戶上的信息就非常困難。75客戶存款嚴(yán)格保密的法律或制度．跨國公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為(四)對匯出資金不進(jìn)行限制跨國公司利用避稅地進(jìn)行國際避稅經(jīng)常要與避稅地的基地公司之間調(diào)出調(diào)入資金，要求避稅地政府對跨國公司的資金調(diào)出不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地基本上都滿足跨國公司的這一要求。1、沒有外匯管制大多數(shù)避稅地都屬于這種情況，如開曼群島、特克斯和凱科斯群島、英屬維爾京群島、巴拿馬、瑞士、盧森堡、海峽群島、馬恩島、列支敦士登、香港、瑙魯、瓦努阿圖等。一些避稅地并沒有本地的貨幣，而是使用發(fā)76(四)對匯出資金不進(jìn)行限制24達(dá)國家的貨幣作為自己的流通貨幣。特克斯群島凱科斯群島、英屬維爾京群島都使用美元作為流通貨幣；列支敦士登使用瑞士法郎作為流通貨幣；瑙魯則使用澳大利亞元作為自己的流通貨幣。2、實(shí)行外匯管制這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司，例如，百慕大群島、荷屬安第列斯、巴哈馬等就屬于這類避稅地。77達(dá)國家的貨幣作為自己的流通貨幣。25

第三節(jié)轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價概念轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓定價既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。后一種情況是指跨國公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個國家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個機(jī)構(gòu)或同屬一個公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交78

第三節(jié)轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價概念26交易時的內(nèi)部作價。這種發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價發(fā)生在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部成員之間，而這些成員由于法律或經(jīng)濟(jì)上的原因相互之間在經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)利益方面又存在著緊密的聯(lián)系，因此，轉(zhuǎn)讓定價并不一定符合市場競爭的原則，而是根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益人為地加以確定。一項交易的轉(zhuǎn)讓價格既可以等于市場自由競爭所形成的價格，也可以不等于市場自由競爭價格。

79交易時的內(nèi)部作價。這種發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)讓定價特殊性決定了它在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國際避稅方面有廣泛的用途。跨國公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達(dá)到在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的。在研究國際稅收問題時，轉(zhuǎn)讓定價通常是指跨國公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移利潤的情況。

8028二、轉(zhuǎn)讓定價的使用范圍（一）轉(zhuǎn)讓定價范圍國際轉(zhuǎn)讓定價可用于跨國公司(企業(yè))內(nèi)部設(shè)在不同國家的各機(jī)構(gòu)之間(總公司與分公司之間、分公司與分公司之間)的交易以及跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。總公司與分公司屬于同一法人企業(yè)，分公司隸屬于總公司，是總公司的派出機(jī)構(gòu)，不能脫離總公司而獨(dú)立存在。所以，無論是總公司與分公司之間還是分公司與分公司之間在法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益方面都存在著一致性。但為了81二、轉(zhuǎn)讓定價的使用范圍（一）轉(zhuǎn)讓定價范圍29加強(qiáng)跨國公司的內(nèi)部管理，鼓勵分公司的自主經(jīng)營，總公司一般有權(quán)決定自己的主要進(jìn)貨來源和銷貨對象，其經(jīng)營活動自然也應(yīng)取得一定的利潤。因此，同一法人企業(yè)的跨國總公司、分公司之間以及分公司與分公司之間進(jìn)行交易一般也要像獨(dú)立法人企業(yè)之間進(jìn)行交易那樣計價收費(fèi)，以便于總公司考核各分公司的經(jīng)營業(yè)績。這樣，在同一個跨國公司內(nèi)部也存在轉(zhuǎn)讓定價問題。不過，在國際稅收領(lǐng)域人們所要研究的主要是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)(公司)之間的轉(zhuǎn)讓定價。（二）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)分設(shè)在不同的國家，相互之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的一組企業(yè)。82加強(qiáng)跨國公司的內(nèi)部管理，鼓勵分公司的自主經(jīng)營，總公司一一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)各自都是獨(dú)立的法人企業(yè)，它們之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易自然要計價收費(fèi)，但由于二者之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，一方可以控制另一方，或同被第三方所控制，所以它們之間的交易作價屬于公司集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價，這種交易作價可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場競爭的原則。轉(zhuǎn)讓定價可以應(yīng)用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項交易，包括銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、發(fā)放貸款、83一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。在這些交易中通過實(shí)施一定的轉(zhuǎn)讓定價策略，跨國公司就可以把公司集團(tuán)的利潤從在一個國家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個國家的關(guān)聯(lián)公司的帳上。例如，為了使海外某國家的子公司獲得較高的利潤，跨國母公司可以向其低價銷售產(chǎn)品零部件，或由子公司向母公司高價出售產(chǎn)成品。又比如，為了減少海外子公司的利潤，跨國母公司在向其提供勞務(wù)、貸款或?qū)＠褂脵?quán)時可以收取較高的勞務(wù)費(fèi)、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，把子公司的一部分利潤轉(zhuǎn)到母公司的帳上。84轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。在這些交易中通過實(shí)施一定的轉(zhuǎn)讓定價策略三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）控制關(guān)系1、有權(quán)任命一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員；2、有經(jīng)營決策權(quán)有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；3、控股比例一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大85三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）控制關(guān)系33部分(例如50%以上)股本，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對其加以控制。例如對于像美國某些股權(quán)十分分散的公司來說，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。所以，企業(yè)之間的控制和被控制關(guān)系可以表現(xiàn)在兩個方面：一是資本(股本)所有權(quán)的控制，即一家企業(yè)如果擁有另一家企業(yè)一定份額以上的資本所有權(quán)(股權(quán))，這兩家企業(yè)之間就具有控制和被控制關(guān)系；二是經(jīng)營管理權(quán)的控制，即一家企業(yè)如果對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁有實(shí)際的控制權(quán)。86部分(例如50%以上)股本，并不一定非要擁有其50%以根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)之間是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞這兩方面來制定的。國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國分別制定的國際稅收協(xié)定范本中也規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一者便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：（1）一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。另外，為了便于有效實(shí)施對轉(zhuǎn)讓定價的管理，87根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)之間是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，目前各國稅法對資本所有權(quán)的控制以及經(jīng)營管理權(quán)的控制一般都還規(guī)定有具體的判定標(biāo)準(zhǔn)。在資本所有權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例，即一個企業(yè)擁有另一企業(yè)多大比重的股份才符合資本所有權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn)。該控股比例各國規(guī)定的不盡相同。例如，美國、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國等國家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國、西班牙規(guī)定為25%。二、我國的規(guī)定我國采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%。國家稅務(wù)總局在《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》中除了規(guī)定按股權(quán)比重標(biāo)準(zhǔn)88防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，目前各國稅法對資本判定關(guān)聯(lián)企業(yè)外，還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(價格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

89判定關(guān)聯(lián)企業(yè)外，還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。905、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件四、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價策略轉(zhuǎn)讓價格不是通過市場競爭由交易雙方討價還價來確定，而是由跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益和經(jīng)營意圖人為加以確定的。（一）轉(zhuǎn)讓定價的方法1.以成本為基礎(chǔ)定價（1）直接按企業(yè)的內(nèi)部成本(實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本)定價；（2）按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價；91四、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價策略轉(zhuǎn)讓價格不