第一節一般預算支出第二節

基金預算支出第三節國有資本經營預算支出第四節專用基金支出第五節資金調撥支出第六節財政周轉金支出第七節國庫支付執行機構會計第八章財政總預算會計支出的核算第一節一般預算支出第八章財政總預算會計支出的核算1

財政總預算會計的支出主要包括：一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、資金調撥支出、財政周轉金支出。

撥出嚴格執行《中華人民共和國預算法》，辦理支出必須以預算為準。對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”“項”填制的“預算經費請撥單”，應認真審核。

根據經審核批準的撥款申請，結合庫款余存情況按時向用款單位撥款。財政總預算會計的支出主要包括：一般預算支出、基金預算

不得超預算列支按計劃用款，不得隨意改變資金用途不得任意調整預算支出科目

未撥付的經費，原則上不得列報當年支出

特殊情況當年預留的支出，嚴格控制不得超預算列支第一節一般預算支出

一、一般預算支出的概念及種類

一般預算支出是指一級政府財政對集中的一般預算類收入有計劃地進行分配和使用而形成的支出。

第一節一般預算支出一、一般預算支出的概念及種類一、一般預算支出的概念及種類

財政總預算會計核算的一般預算支出應當按照《政府收支分類科目》中的一般預算支出科目進行分類，“分類科目”是財政總預算會計進行一般預算支出核算的直接依據。一、一般預算支出的概念及種類財政總預算會計核算的一般201一般公共服務支出202外交支出203國防支出204公共安全支出205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出210醫療衛生支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出217金融支出219援助其他地區支出220國土海洋氣象等支出221住房保障支出222糧油物資儲備支出227預備費228國倆還本付息支出229其他支出230轉移性支出共24個科目，除“230轉移支出外”，其余23個科目為財政總預算會計“一般預算支出”核算內容。201一般公共服務支出215資源勘探電力信息等支出一、一般預算支出的概念及種類現行《政府收支分類科目》的一般預算支出分為“類、款、項”三級科目，逐級遞進、細化。一、一般預算支出的概念及種類現行《政府收支分類科二、一般預算支出的支付方式和程序

一般預算支出的支付方式有三種：

財政直接支付

財政授權支付

財政實撥資金國庫單一賬戶下采用二、一般預算支出的支付方式和程序一般預算支出的支付方國庫單一賬戶體系的構成：（1）國庫單一賬戶即財政部門在中國人民銀行開設的國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于同財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現支付。（2）財政部門在商業銀行為本單位開設的零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶進行清算。（3）財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶，用于財政授權支付和與國庫單一賬戶進行清算。（4）政府批準或授權財政部門開設的特殊性資金專戶。國庫單一賬戶體系的構成：國庫單一賬戶體系的構成：零余額賬戶與財政在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶相互配合，構成財政資金支付過程的基本賬戶。為了保證財政資金在支付實際發生前不流出國庫單一賬戶，《方案》實現了先由代理銀行支付，每日終了再由代理銀行向國庫單一賬戶要款清算的方式。財政直接支付各單位的預算內資金就是通過“財政零余額賬戶”進行核算支付的，該賬戶不得提取現金。財政授權支付是通過“單位零余額賬戶”進行核算支付的，該賬戶可提取現金。國庫單一賬戶體系的構成：（一）財政直接支付

指預算單位按照部門預算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經財政國庫執行機構審核后開出支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。

（1）工資支出：納入工資發放范圍的所有工資性支出；

（2）商品和服務支出：例如，《政府集中采購目錄及標準》的物品、服務支出；

（3）其他支出：在賓館等地的會議會費支出、國內及境外學考察支出等。（一）財政直接支付指預算單位按照部門預算和用款計劃確中國人民銀行（國庫存款賬戶）代理銀行（財政零余額賬戶）收款人（貨物或勞務提供者）財政部門預算單位（行政事業單位）1.申請2.指令3.支付（墊付）4.通知5.申請清算6.還款7.通知7.通知中國人民銀行代理銀行收款人財政部門預算單位1.申請2.指令3

《財政國庫管理制度改革試點方案》中對零余額賬戶的定義是：

財政部門的零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算；預算單位的零余額賬戶用于財政授權支付和清算。《財政國庫管理制度改革試點方案》中對零余額賬戶的定義（二）財政授權支付

是指預算單位按照財政部門的授權，自行向其代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系中的零余額賬戶，將財政資金支付到收款人的賬戶。（二）財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自中國人民銀行（國庫存款賬戶）代理銀行（單位零余額賬戶）收款人（貨物或勞務提供者）1.申請購貨3.支付額度通知2.清算額度通知4.通知支付7.撥款6.清算償付5.支付財政部門預算單位（行政事業單位）中國人民銀行代理銀行收款人1.申請購貨3.支付2.清算額度（三）財政實撥資金

是指財政部門按照預算將預算資金撥付到預算單位在商業銀行開設的銀行存款賬戶上，供預算單位在需要時直接使用的財政支付方式。

——傳統的財政直接支付方式，它與財政國庫單一賬戶制度下的財政直接支付和財政授權支付方式相對。（三）財政實撥資金是指財政部門按照預算將預算資金撥付中國人民銀行（國庫存款賬戶）預算單位銀行存款賬戶收款人（貨物或勞務提供者）1.申請購貨2.通知撥款3.撥款5.支付財政部門預算單位（行政事業單位）中國人民銀行預算單位收款人1.申請購貨2.通知3.撥款5.支列報基礎

對于采用直接支付和授權支付方式的一般預算支出，財政總預算會計應根據國庫支付執行機構每日報來的“預算支出結算清單”，在與中國人民銀行報來的“財政直接支付申請劃款憑證”或“財政授權支付申請劃款憑證”核對無誤后，列報一般預算支出。

采用財政實撥資金支付的一般預算支出，財政總預算會計應根據經審核批準的“預算經費請撥單”，按實際財政撥款數據列報一般預算支出。列報基礎對于采用直接支付和授權支付方式的一般預算支出三、一般預算支出的核算

科目：一般預算支出

借方：登記應由預算資金支付的各項支出

貸方：登記支出收回數及年終轉賬數

余額：在借方，反映預算支出累計數。

年終：應將借方余額全數轉入“預算結余”科目，結轉后本科目應無余額。

本科目根據《政府預算收支科目》中的“一般預算支出科目”分“類”“款”“項”設置明細賬。三、一般預算支出的核算科目：一般預算支出賬務處理：

支出時：借：——；貸：——

預撥轉列支出：借：——；貸：預撥經費

年終：借方余額全數轉入“一般預算結余”賬務處理：支出時：借：——；貸：——例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：（1）某市財政總預算會計收到財政國庫支付執行機構報來的預算支出結算清單，財政國庫支付執行機構以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶支付有關預算單位屬于一般預算支出的款項共計519000元，其中，“一般公共服務——政協事務——政協會議”204000元，“一般公共服務——發展與改革事務——社會事業發展規劃”9500元，“公共安全——公安——網絡偵控管理”220000元。例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：（1）同時，在一般預算明細賬貸方登記如下：一般公共服務—政協事務—政協會議204000一般公共服務—發展與改革事務—社會事業發展規劃”9500公共安全—公安—網絡偵控管理220000借：一般預算支出519000貸：國庫存款519000例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：借：一般預算支出例：（2）根據核定的預算，財政總預算會計開出撥款憑證，將本月經費600000元撥入環保局。借：一般預算支出600000貸：國庫存款600000例：（2）根據核定的預算，財政總預算會計開出撥款憑證，將本月例：（3）預算安排財政周轉基金1000000元。借：一般預算支出1000000貸：國庫存款1000000借：其他財政存款1000000貸：財政周轉基金1000000例：（3）預算安排財政周轉基金1000000元。借：一般例：（4）將預撥給主管行政單位的450萬元作為行政經費，轉列支出。借：一般預算支出4500000貸：預撥經費4500000例：（4）將預撥給主管行政單位的450萬元作為行政經費，轉列例：（5）收到建行報來的基建單位撥款支出報表，將撥付的380萬元款項列報一般預算支出，根據支出報表及附屬單據：借：一般預算支出3800000貸：基建撥款3800000例：（5）收到建行報來的基建單位撥款支出報表，將撥付的380例：（6）年終，匯總全年一般預算支出165000000元，全數轉入“預算結余”科目。借：預算結余165000000貸：一般預算支出165000000例：（6）年終，匯總全年一般預算支出165000000元第二節基金預算支出

一、基金預算支出的概念及分類

指各級政府財政用基金預算收入安排的支出。特點是先收后支，專款專用。

基金預算支出應按照《政府收支分類科目》中的基金預算支出科目進行發類。

“分類科目”中設類、款、項。

基金預算支出的支付方式和程序與一般預算支出基本相同。第二節基金預算支出一、基金預算支出的概念及分類一、基金預算支出的概念及分類205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出217金融支出229其他支出230轉移性支出共13個科目，除“230轉移支出外”，其余12個科目為財政總預算會計“基金預算支出”核算內容。一、基金預算支出的概念及分類205教育支出215資源勘探第8章財政總預算會計支出的核算課件二、基金預算支出核算

科目：基金預算支出

借方：發生數

貸方：收回支出或沖銷轉賬數

平時：余額在借方，反映累計數

年終：轉入“基金預算結余”科目，結轉后無余額。二、基金預算支出核算科目：基金預算支出二、基金預算支出核算

發生時：借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”

收回支出或沖銷轉賬：分錄相反

年終時：科目余額轉入“基金預算結余”二、基金預算支出核算發生時：借記該科目，貸記“國庫存例：（1）用教育附加費收入安排教育附加費支出6000000元。（2）用基金預算收入350000元安排糧油物資儲備。借：基金預算支出6000000貸：國庫存款6000000借：基金預算支出350000貸：國庫存款350000例：（1）用教育附加費收入安排教育附加費支出600000例：（3）年終，將“基金預算支出”科目貸方余額1800000元轉賬。借：基金預算結余1800000貸：基金預算支出1800000例：（3）年終，將“基金預算支出”科目貸方余額18000第三節國有資本經營預算支出

一、概念和分類

是指用國有資本經營預算類收入（包括國有資本經營收入和轉移性收入中的國有資本經營預算轉移性收入）安排的支出。

國有資本經營預算單獨編制，預算支出按當年預算收入規模安排，不列赤字。

國有資本經營預算支出的方式一般采用財政實撥資金方式第三節國有資本經營預算支出一、概念和分類一、概念和分類205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出229其他支出230轉移性支出共12個科目，除“230轉移支出外”，其余11個科目為財政總預算會計“基金預算支出”核算內容。一、概念和分類205教育支出215資源勘探電力信息等支出第8章財政總預算會計支出的核算課件二、核算

科目：國有資本經營預算

借方：發生數

貸方：年末轉銷數

平時余額：借方

年終：全部借方余額轉入“國有資本經營預算結余”

發生時——

年終結轉——二、核算科目：國有資本經營預算例：（1）某市財政根據批準的國有資本經營預算直接向某國有資本經營預算資金使用單位撥付資金777000元。根據經批準的預算經費請撥單及其他有關憑證，具體情況為公路水路運輸企業國有資本經營預算支出。

借：國有資本經營預算支出777000

貸：國庫存款777000

同時，在國有資本經營預算支出明細賬中進行借方登記。例：（1）某市財政根據批準的國有資本經營預算直接向某國有資本例：（2）年終，省財政總預算“國有資本經營預算支出”科目借方余額2340000元。

借：國有資本經營預算結余2340000

貸：國有資本經營預算支出2340000例：（2）年終，省財政總預算“國有資本經營預算支出”科目借方第四節專用基金支出

各級財政用專用基金收入安排的支出。

各項專用基金按規定的用途開支，先收后支、量入為出，專款專用。

專用基金支出與專用基金收入存在著對應關系。

科目：專用基金支出

借方：——

貸方：——

平時余額：——

年終：——第四節專用基金支出各級財政用專用基金收入安排的支出例：某市財政局發生以下專用基金支出業務：（1）用專用基金收入安排的支出為8000000元。借：專用基金支出8000000

貸：其他財政存款——專用基金存款8000000（2）收回專用基金支出500000元。借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金支出500000（3）年終，專用基金支出科目借方余額750000元。借：專用基金結余7500000貸：專用基金支出7500000例：某市財政局發生以下專用基金支出業務：第五節資金調撥支出

也稱為轉移性支出，是根據財政體制規定在中央與地方、地方各級財政之間進行資金調劑以及本級財政各項資金的調撥所形成的支出。

包括補助支出、上解支出、調出資金。第五節資金調撥支出也稱為轉移性支出，是根據財政體制一、補助支出

是指本級財政按財政管理體制的規定或因專項需要對下級財政進行補助所形成的支出。

包括：返還性補助支出、一般性轉移支付補助支出、專項轉移支付補助支出、政府性基金轉移支付補助支出。一、補助支出是指本級財政按財政管理體制的規定或因專項一、補助支出

科目：補助支出

借方：——；貸方：——；

平時余額：——；年終：——

對下級補助支出時：——

將本級財政局與下級財政往來轉作對下級補助時：——

對下級補助退庫時：——

年終：按余額不同性質分別轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”、“國有資本經營預算結余”，貸記“補助支出”。一、補助支出科目：補助支出例：（1）某市級財政向所屬縣財政撥付補助支出一共1089000元，其中A縣財政“一般轉移支出—教育轉移支付支出”686000元，基金預算專項補助85000元，B縣財政“專項轉移支出—社會保障和就業”318000元。借：補助支出—一般轉移支付—教育轉移支付支出（A縣）686000

—政府性基金轉移支付—政府性基金補助支出（A縣）85000

—專項轉移支付—社會保障和就業（B縣）318000

貸：國庫存款1089000例：（1）某市級財政向所屬縣財政撥付補助支出一共1089例：（2）某市財政將與所屬縣財政的往來款項110000元，轉作對該縣財政的補助支出。

借：補助支出—一般性轉移支出110000

貸：與下級往來——某縣110000（3）年終，補助支出借方余額3450000萬元，其中屬于一般預算2500000元、基金預算120000元、國有資本經營預算830000元。

借：一般預算結余2500000

基金預算結余120000

國有資本經營預算結余830000

貸：補助支出3450000例：（2）某市財政將與所屬縣財政的往來款項110000元，二、上解支出

按照財政管理體制的規定由本級財政向上級財政解繳款項所發生的支出——直接上劃、結算補解、專項上解。

科目：上解支出——借方…；貸方…；年終…

發生時：…;退還時：…；平時余額：…；年終：…

年終：上解支出余額轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”、“國有資本經營預算結余”。二、上解支出按照財政管理體制的規定由本級財政向上級財例：（1）市財政收到國庫報來的“預算收入日表”，其列明分成收入3000000元，上繳30%，自留70%。借：國庫存款3000000

貸：一般預算收入3000000借：上解支出900000

貸：國庫存款900000例：（1）市財政收到國庫報來的“預算收入日表”，其列明分成收例：（2）年終，上解支出科目借方余額700000元，其中屬于一般預算320000元，基金預算380000元。借：一般預算結余320000

基金預算結余380000

貸：上解支出700000例：（2）年終，上解支出科目借方余額700000元，其中屬三、調出資金

是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出，包括一般預算調出資金、政府性基金預算調出資金、國有資本經營預算調出資金等。——目的在于平衡預算收支。不影響財力總量。

科目：調出資金

調出方：——；調入方:——

借方：

貸方：

年終：將調出資金科目借方余額結轉至一般預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余。三、調出資金是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出例：甲縣從基金預算結余中調出500000元，用于平衡預算收支。借：調出資金

500000

貸：國庫存款——基金預算存款500000借：國庫存款——一般預算存款500000

貸：調入資金500000例：甲縣從基金預算結余中調出500000元，用于平衡預算收第六節財政周轉金支出

是指本級財政部門從上級財政部門借入財政周轉金所發生的相關支出包括支付的資金占用費，以及周轉金在管理和使用中按規定開支的相關費用。

按實際支付數額記賬。

科目：

借方：

貸方：

平時：

年終：科目設置“占用費支出”和“業務費支出”兩個明細科目。第六節財政周轉金支出是指本級財政部門從上級財政部門第六節財政周轉金支出

年終：將“財政周轉金支出”科目借方余額轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，借記“財政周轉金收入”科目，貸記“財政周轉金支出”科目。

第六節財政周轉金支出年終：將“財政周轉金支出”科目第六節財政周轉金支出

例：某市財政按規定向上級省財政支付借入財政周轉金占用費55000元。

例：某省財政局向財政周轉金開戶銀行支付委托財政周轉金放款手續費21000元。

例：年終，市財政局將財政周轉金支出累計額700000萬元予以轉賬。借：財政周轉金支出——占用費支出55000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款55000借：財政周轉金支出——業務費支出21000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款21000借：財政周轉金收入700000貸：財政周轉金支出700000第六節財政周轉金支出例：某市財政按規定向上級省財政（一）單項選擇題（1）金融監管等事務支出屬于（）。A.一般預算支出B.基金預算支出C.專用基金支出D.財政專戶管理資金支出（2）財政總預算會計的支出不包括（）。A.基金預算支出B.財政周轉金支出C.資金調撥支出D.撥出經費（3）中央財政支付發行債券的利息，應計入（）賬戶。A.借入款B.基金預算支出C.一般預算支出D.專項支出（一）單項選擇題（1）金融監管等事務支出屬于（）。4.年終，“財政周轉金支出”應轉入下列（）賬戶。A.財政周轉基金B.財政周轉金收入C.借入財政周轉金D.借出財政周轉金5.當本級財政將其與下級財政的往來款項轉作對下級的補助支出時，應編制的會計分錄（）。6.按規定支付財政周轉資金占用費時，應貸記（）科目。A.國庫存款B.其他財政存款C.財政周轉金支出D.借入財政周轉金4.年終，“財政周轉金支出”應轉入下列（）賬戶。7.財政總預算會計安排使用專用基金支出時，應借記“專用基金支出”科目，貸記（）。A.應繳財政專戶款B.財政零余額賬戶存款C.其他財政存款D.財政周轉金放款7.財政總預算會計安排使用專用基金支出時，應借記“專用基金支（二）多項選擇題1.下列屬于財政總預算會計支付核算的是（）。A.專用基金支出B.資金調撥支出C.借出財政周轉金D.財政周轉金放款2.下列屬于資金調撥支出的是（）。A.上解支出B.預撥經費C.補助支出D.調出資金3.一般預算支出的支付方式包括（）。A.財政直接支付方式B.財政授權支付方式C.自收自支方式D.財政實撥資金方式（二）多項選擇題1.下列屬于財政總預算會計支付核算的是（4.市財政向上級財政部門借入的有償使用財政周轉金到期，其償付的利息不能通過（）科目核算。A.財政周轉金支出B.財政專戶管理資金支出C.借入財政周轉金D.調出資金4.市財政向上級財政部門借入的有償使用財政周轉金到期，其償付（三）判斷題1.財政周轉金是一種以信用為基礎，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊財政分配形式。2.資金調撥支出專指地方各級財政之間進行資金調撥所形成的支出。3.在財政總預算中，轉移性收入與轉移性支出所屬的科目存在對應關系。4.各級財政只能用各項結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券，如國庫券、國家重點建設債券等，但一般不能購買股票。（三）判斷題1.財政周轉金是一種以信用為基礎，以到期還本并支（四）業務題業務一、某縣財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，當日收入計1200000元，其中縣級預算固定收入200000元。該縣的上解比例為40%，當日開出付款憑證上劃市財政。（四）業務題業務一、某縣財政收到國庫報來的“預算收入日報表”業務二：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：1.市財政總預算會計收到財政國庫支付執行機構報來的預算支出結算清單，財政國庫支付機構以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付有關預算單位的工資支出222,000元。2.市財政總預算會計從本級預算支出安排取得專用基金收入60萬元。3.市財政用專用基金收入安排一項支出42萬元。4.市中心支庫將應分成的預算收入80萬元（上解省60%），誤計算為上解40%，少上解16,000元，發現后予以更正。業務二：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：5.市財政將預算收入500000元應屬省固定收入而市中心支庫錯劃為市固定收入，發現后予以更正。6.市財政委托銀行放款給下級財政部門或其他單位支付業務手續費30000元。7.市財政總預算會計開出“撥款通知”，對其下級財政撥出預算補助款150萬元。8.市財政將與所屬縣財政的往來款項99000元，轉作對所屬縣財政的補助支出。9.市財政用取得的養路費收入安排養路費支出350000元。10.年終，將全年專用基金收入66000元，專用基金支出34000元分別轉入專用基金結余賬戶。5.市財政將預算收入500000元應屬省固定收入而市中心支11.市財政以前年度發行的地方性債券2000萬元到期，支付本金，利息1600000元。12.經查，本市財政將應全額由中央享有的收入780000元誤作為按五五分成的中央與本級共享收入，并已登記入賬。13.撥付縣財政自然災害救濟事業費100000元（自然災害救濟事業屬于民政事業費或者歸屬于撫恤和社會福利救濟費，屬于一般預算支出，容易錯記為補貼支出）。14.年終經上級財政機關批準，將本年預算結余400000元增設預算周轉金。11.市財政以前年度發行的地方性債券2000萬元到期，支付15.根據年終決算結單，經批準將所屬縣財政局欠繳的預算款450000元和應撥付B縣的補助支出200000元，轉作往來款。要求：根據以上業務，進行賬務處理。15.根據年終決算結單，經批準將所屬縣財政局欠繳的預算款45第8章財政總預算會計支出的核算課件第8章財政總預算會計支出的核算課件第一節一般預算支出第二節

基金預算支出第三節國有資本經營預算支出第四節專用基金支出第五節資金調撥支出第六節財政周轉金支出第七節國庫支付執行機構會計第八章財政總預算會計支出的核算第一節一般預算支出第八章財政總預算會計支出的核算69

財政總預算會計的支出主要包括：一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、資金調撥支出、財政周轉金支出。

撥出嚴格執行《中華人民共和國預算法》，辦理支出必須以預算為準。對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”“項”填制的“預算經費請撥單”，應認真審核。

根據經審核批準的撥款申請，結合庫款余存情況按時向用款單位撥款。財政總預算會計的支出主要包括：一般預算支出、基金預算

不得超預算列支按計劃用款，不得隨意改變資金用途不得任意調整預算支出科目

未撥付的經費，原則上不得列報當年支出

特殊情況當年預留的支出，嚴格控制不得超預算列支第一節一般預算支出

一、一般預算支出的概念及種類

一般預算支出是指一級政府財政對集中的一般預算類收入有計劃地進行分配和使用而形成的支出。

第一節一般預算支出一、一般預算支出的概念及種類一、一般預算支出的概念及種類

財政總預算會計核算的一般預算支出應當按照《政府收支分類科目》中的一般預算支出科目進行分類，“分類科目”是財政總預算會計進行一般預算支出核算的直接依據。一、一般預算支出的概念及種類財政總預算會計核算的一般201一般公共服務支出202外交支出203國防支出204公共安全支出205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出210醫療衛生支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出217金融支出219援助其他地區支出220國土海洋氣象等支出221住房保障支出222糧油物資儲備支出227預備費228國倆還本付息支出229其他支出230轉移性支出共24個科目，除“230轉移支出外”，其余23個科目為財政總預算會計“一般預算支出”核算內容。201一般公共服務支出215資源勘探電力信息等支出一、一般預算支出的概念及種類現行《政府收支分類科目》的一般預算支出分為“類、款、項”三級科目，逐級遞進、細化。一、一般預算支出的概念及種類現行《政府收支分類科二、一般預算支出的支付方式和程序

一般預算支出的支付方式有三種：

財政直接支付

財政授權支付

財政實撥資金國庫單一賬戶下采用二、一般預算支出的支付方式和程序一般預算支出的支付方國庫單一賬戶體系的構成：（1）國庫單一賬戶即財政部門在中國人民銀行開設的國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于同財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現支付。（2）財政部門在商業銀行為本單位開設的零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶進行清算。（3）財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶，用于財政授權支付和與國庫單一賬戶進行清算。（4）政府批準或授權財政部門開設的特殊性資金專戶。國庫單一賬戶體系的構成：國庫單一賬戶體系的構成：零余額賬戶與財政在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶相互配合，構成財政資金支付過程的基本賬戶。為了保證財政資金在支付實際發生前不流出國庫單一賬戶，《方案》實現了先由代理銀行支付，每日終了再由代理銀行向國庫單一賬戶要款清算的方式。財政直接支付各單位的預算內資金就是通過“財政零余額賬戶”進行核算支付的，該賬戶不得提取現金。財政授權支付是通過“單位零余額賬戶”進行核算支付的，該賬戶可提取現金。國庫單一賬戶體系的構成：（一）財政直接支付

指預算單位按照部門預算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經財政國庫執行機構審核后開出支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。

（1）工資支出：納入工資發放范圍的所有工資性支出；

（2）商品和服務支出：例如，《政府集中采購目錄及標準》的物品、服務支出；

（3）其他支出：在賓館等地的會議會費支出、國內及境外學考察支出等。（一）財政直接支付指預算單位按照部門預算和用款計劃確中國人民銀行（國庫存款賬戶）代理銀行（財政零余額賬戶）收款人（貨物或勞務提供者）財政部門預算單位（行政事業單位）1.申請2.指令3.支付（墊付）4.通知5.申請清算6.還款7.通知7.通知中國人民銀行代理銀行收款人財政部門預算單位1.申請2.指令3

《財政國庫管理制度改革試點方案》中對零余額賬戶的定義是：

財政部門的零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算；預算單位的零余額賬戶用于財政授權支付和清算。《財政國庫管理制度改革試點方案》中對零余額賬戶的定義（二）財政授權支付

是指預算單位按照財政部門的授權，自行向其代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系中的零余額賬戶，將財政資金支付到收款人的賬戶。（二）財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自中國人民銀行（國庫存款賬戶）代理銀行（單位零余額賬戶）收款人（貨物或勞務提供者）1.申請購貨3.支付額度通知2.清算額度通知4.通知支付7.撥款6.清算償付5.支付財政部門預算單位（行政事業單位）中國人民銀行代理銀行收款人1.申請購貨3.支付2.清算額度（三）財政實撥資金

是指財政部門按照預算將預算資金撥付到預算單位在商業銀行開設的銀行存款賬戶上，供預算單位在需要時直接使用的財政支付方式。

——傳統的財政直接支付方式，它與財政國庫單一賬戶制度下的財政直接支付和財政授權支付方式相對。（三）財政實撥資金是指財政部門按照預算將預算資金撥付中國人民銀行（國庫存款賬戶）預算單位銀行存款賬戶收款人（貨物或勞務提供者）1.申請購貨2.通知撥款3.撥款5.支付財政部門預算單位（行政事業單位）中國人民銀行預算單位收款人1.申請購貨2.通知3.撥款5.支列報基礎

對于采用直接支付和授權支付方式的一般預算支出，財政總預算會計應根據國庫支付執行機構每日報來的“預算支出結算清單”，在與中國人民銀行報來的“財政直接支付申請劃款憑證”或“財政授權支付申請劃款憑證”核對無誤后，列報一般預算支出。

采用財政實撥資金支付的一般預算支出，財政總預算會計應根據經審核批準的“預算經費請撥單”，按實際財政撥款數據列報一般預算支出。列報基礎對于采用直接支付和授權支付方式的一般預算支出三、一般預算支出的核算

科目：一般預算支出

借方：登記應由預算資金支付的各項支出

貸方：登記支出收回數及年終轉賬數

余額：在借方，反映預算支出累計數。

年終：應將借方余額全數轉入“預算結余”科目，結轉后本科目應無余額。

本科目根據《政府預算收支科目》中的“一般預算支出科目”分“類”“款”“項”設置明細賬。三、一般預算支出的核算科目：一般預算支出賬務處理：

支出時：借：——；貸：——

預撥轉列支出：借：——；貸：預撥經費

年終：借方余額全數轉入“一般預算結余”賬務處理：支出時：借：——；貸：——例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：（1）某市財政總預算會計收到財政國庫支付執行機構報來的預算支出結算清單，財政國庫支付執行機構以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶支付有關預算單位屬于一般預算支出的款項共計519000元，其中，“一般公共服務——政協事務——政協會議”204000元，“一般公共服務——發展與改革事務——社會事業發展規劃”9500元，“公共安全——公安——網絡偵控管理”220000元。例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：（1）同時，在一般預算明細賬貸方登記如下：一般公共服務—政協事務—政協會議204000一般公共服務—發展與改革事務—社會事業發展規劃”9500公共安全—公安—網絡偵控管理220000借：一般預算支出519000貸：國庫存款519000例：某市財政局發生以下一般預算支出業務：借：一般預算支出例：（2）根據核定的預算，財政總預算會計開出撥款憑證，將本月經費600000元撥入環保局。借：一般預算支出600000貸：國庫存款600000例：（2）根據核定的預算，財政總預算會計開出撥款憑證，將本月例：（3）預算安排財政周轉基金1000000元。借：一般預算支出1000000貸：國庫存款1000000借：其他財政存款1000000貸：財政周轉基金1000000例：（3）預算安排財政周轉基金1000000元。借：一般例：（4）將預撥給主管行政單位的450萬元作為行政經費，轉列支出。借：一般預算支出4500000貸：預撥經費4500000例：（4）將預撥給主管行政單位的450萬元作為行政經費，轉列例：（5）收到建行報來的基建單位撥款支出報表，將撥付的380萬元款項列報一般預算支出，根據支出報表及附屬單據：借：一般預算支出3800000貸：基建撥款3800000例：（5）收到建行報來的基建單位撥款支出報表，將撥付的380例：（6）年終，匯總全年一般預算支出165000000元，全數轉入“預算結余”科目。借：預算結余165000000貸：一般預算支出165000000例：（6）年終，匯總全年一般預算支出165000000元第二節基金預算支出

一、基金預算支出的概念及分類

指各級政府財政用基金預算收入安排的支出。特點是先收后支，專款專用。

基金預算支出應按照《政府收支分類科目》中的基金預算支出科目進行發類。

“分類科目”中設類、款、項。

基金預算支出的支付方式和程序與一般預算支出基本相同。第二節基金預算支出一、基金預算支出的概念及分類一、基金預算支出的概念及分類205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出217金融支出229其他支出230轉移性支出共13個科目，除“230轉移支出外”，其余12個科目為財政總預算會計“基金預算支出”核算內容。一、基金預算支出的概念及分類205教育支出215資源勘探第8章財政總預算會計支出的核算課件二、基金預算支出核算

科目：基金預算支出

借方：發生數

貸方：收回支出或沖銷轉賬數

平時：余額在借方，反映累計數

年終：轉入“基金預算結余”科目，結轉后無余額。二、基金預算支出核算科目：基金預算支出二、基金預算支出核算

發生時：借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”

收回支出或沖銷轉賬：分錄相反

年終時：科目余額轉入“基金預算結余”二、基金預算支出核算發生時：借記該科目，貸記“國庫存例：（1）用教育附加費收入安排教育附加費支出6000000元。（2）用基金預算收入350000元安排糧油物資儲備。借：基金預算支出6000000貸：國庫存款6000000借：基金預算支出350000貸：國庫存款350000例：（1）用教育附加費收入安排教育附加費支出600000例：（3）年終，將“基金預算支出”科目貸方余額1800000元轉賬。借：基金預算結余1800000貸：基金預算支出1800000例：（3）年終，將“基金預算支出”科目貸方余額18000第三節國有資本經營預算支出

一、概念和分類

是指用國有資本經營預算類收入（包括國有資本經營收入和轉移性收入中的國有資本經營預算轉移性收入）安排的支出。

國有資本經營預算單獨編制，預算支出按當年預算收入規模安排，不列赤字。

國有資本經營預算支出的方式一般采用財政實撥資金方式第三節國有資本經營預算支出一、概念和分類一、概念和分類205教育支出206科學技術支出207文體化育與傳媒支出208社會保障和就業支出211節能環保支出212城鄉社區支出213農林水支出214交通運輸支出215資源勘探電力信息等支出216商業服務等支出229其他支出230轉移性支出共12個科目，除“230轉移支出外”，其余11個科目為財政總預算會計“基金預算支出”核算內容。一、概念和分類205教育支出215資源勘探電力信息等支出第8章財政總預算會計支出的核算課件二、核算

科目：國有資本經營預算

借方：發生數

貸方：年末轉銷數

平時余額：借方

年終：全部借方余額轉入“國有資本經營預算結余”

發生時——

年終結轉——二、核算科目：國有資本經營預算例：（1）某市財政根據批準的國有資本經營預算直接向某國有資本經營預算資金使用單位撥付資金777000元。根據經批準的預算經費請撥單及其他有關憑證，具體情況為公路水路運輸企業國有資本經營預算支出。

借：國有資本經營預算支出777000

貸：國庫存款777000

同時，在國有資本經營預算支出明細賬中進行借方登記。例：（1）某市財政根據批準的國有資本經營預算直接向某國有資本例：（2）年終，省財政總預算“國有資本經營預算支出”科目借方余額2340000元。

借：國有資本經營預算結余2340000

貸：國有資本經營預算支出2340000例：（2）年終，省財政總預算“國有資本經營預算支出”科目借方第四節專用基金支出

各級財政用專用基金收入安排的支出。

各項專用基金按規定的用途開支，先收后支、量入為出，專款專用。

專用基金支出與專用基金收入存在著對應關系。

科目：專用基金支出

借方：——

貸方：——

平時余額：——

年終：——第四節專用基金支出各級財政用專用基金收入安排的支出例：某市財政局發生以下專用基金支出業務：（1）用專用基金收入安排的支出為8000000元。借：專用基金支出8000000

貸：其他財政存款——專用基金存款8000000（2）收回專用基金支出500000元。借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金支出500000（3）年終，專用基金支出科目借方余額750000元。借：專用基金結余7500000貸：專用基金支出7500000例：某市財政局發生以下專用基金支出業務：第五節資金調撥支出

也稱為轉移性支出，是根據財政體制規定在中央與地方、地方各級財政之間進行資金調劑以及本級財政各項資金的調撥所形成的支出。

包括補助支出、上解支出、調出資金。第五節資金調撥支出也稱為轉移性支出，是根據財政體制一、補助支出

是指本級財政按財政管理體制的規定或因專項需要對下級財政進行補助所形成的支出。

包括：返還性補助支出、一般性轉移支付補助支出、專項轉移支付補助支出、政府性基金轉移支付補助支出。一、補助支出是指本級財政按財政管理體制的規定或因專項一、補助支出

科目：補助支出

借方：——；貸方：——；

平時余額：——；年終：——

對下級補助支出時：——

將本級財政局與下級財政往來轉作對下級補助時：——

對下級補助退庫時：——

年終：按余額不同性質分別轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”、“國有資本經營預算結余”，貸記“補助支出”。一、補助支出科目：補助支出例：（1）某市級財政向所屬縣財政撥付補助支出一共1089000元，其中A縣財政“一般轉移支出—教育轉移支付支出”686000元，基金預算專項補助85000元，B縣財政“專項轉移支出—社會保障和就業”318000元。借：補助支出—一般轉移支付—教育轉移支付支出（A縣）686000

—政府性基金轉移支付—政府性基金補助支出（A縣）85000

—專項轉移支付—社會保障和就業（B縣）318000

貸：國庫存款1089000例：（1）某市級財政向所屬縣財政撥付補助支出一共1089例：（2）某市財政將與所屬縣財政的往來款項110000元，轉作對該縣財政的補助支出。

借：補助支出—一般性轉移支出110000

貸：與下級往來——某縣110000（3）年終，補助支出借方余額3450000萬元，其中屬于一般預算2500000元、基金預算120000元、國有資本經營預算830000元。

借：一般預算結余2500000

基金預算結余120000

國有資本經營預算結余830000

貸：補助支出3450000例：（2）某市財政將與所屬縣財政的往來款項110000元，二、上解支出

按照財政管理體制的規定由本級財政向上級財政解繳款項所發生的支出——直接上劃、結算補解、專項上解。

科目：上解支出——借方…；貸方…；年終…

發生時：…;退還時：…；平時余額：…；年終：…

年終：上解支出余額轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”、“國有資本經營預算結余”。二、上解支出按照財政管理體制的規定由本級財政向上級財例：（1）市財政收到國庫報來的“預算收入日表”，其列明分成收入3000000元，上繳30%，自留70%。借：國庫存款3000000

貸：一般預算收入3000000借：上解支出900000

貸：國庫存款900000例：（1）市財政收到國庫報來的“預算收入日表”，其列明分成收例：（2）年終，上解支出科目借方余額700000元，其中屬于一般預算320000元，基金預算380000元。借：一般預算結余320000

基金預算結余380000

貸：上解支出700000例：（2）年終，上解支出科目借方余額700000元，其中屬三、調出資金

是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出，包括一般預算調出資金、政府性基金預算調出資金、國有資本經營預算調出資金等。——目的在于平衡預算收支。不影響財力總量。

科目：調出資金

調出方：——；調入方:——

借方：

貸方：

年終：將調出資金科目借方余額結轉至一般預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余。三、調出資金是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出例：甲縣從基金預算結余中調出500000元，用于平衡預算收支。借：調出資金

500000

貸：國庫存款——基金預算存款500000借：國庫存款——一般預算存款500000

貸：調入資金500000例：甲縣從基金預算結余中調出500000元，用于平衡預算收第六節財政周轉金支出

是指本級財政部門從上級財政部門借入財政周轉金所發生的相關支出包括支付的資金占用費，以及周轉金在管理和使用中按規定開支的相關費用。

按實際支付數額記賬。

科目：

借方：

貸方：

平時：

年終：科目設置“占用費支出”和“業務費支出”兩個明細科目。第六節財政周轉金支出是指本級財政部門從上級財政部門第六節財政周轉金支出

年終：將“財政周轉金支出”科目借方余額轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，借記“財政周轉金收入”科目，貸記“財政周轉金支出”科目。

第六節財政周轉金支出年終：將“財政周轉金支出”科目第六節財政周轉金支出

例：某市財政按規定向上級省財政支付借入財政周轉金占用費55000元。

例：某省財政局向財政周轉金開戶銀行支付委托財政周轉金放款手續費21000元。

例：年終，市財政局將財政周轉金支出累計額700000萬元予以轉賬。借：財政周轉金支出——占用費支出