《審計理論與實務》教學《審計理論與實務》教學1第十講貨幣資金審計本章概要1.貨幣資金與交易循環2.庫存現金審計3.銀行存款審計4.其他相關賬戶審計第十講貨幣資金審計本章概要2教學目的與要求：了解貨幣資金的關鍵內部控制措施；掌握現金的盤點；掌握銀行存款余額調節表的審查、銀行存款函證等實質性測試的基本程序。教學重點：1．現金盤點；2．銀行存款函證的實質性測試程序；教學難點：銀行存款余額調節表的審查。教學目的與要求：了解貨幣資金的關鍵內部控制措施；掌握現金的盤3第一節貨幣資金與交易循環貨幣資金審計的特點

1.貨幣資金是企業的血液，很重要；流動性強，極易發生舞弊。——重要且固有風險大2.貨幣資金審計與其他項目審計密切相關，不能孤立地審計貨幣資金。影響的主要賬戶庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金

一、貨幣資金循環影響的主要賬戶

第一節貨幣資金與交易循環貨幣資金審計的特點一、貨幣資金4資金籌集資金退出工業企業各業務循環之間的關系資金籌集資金退出工業企業各業務循環之間的關系5投資與籌資循環貨幣資金生產循環采購與付款循環銷售與收款循環二、貨幣資金中的主要業務環節★貨幣資金循環程序圖投資與籌資循環貨幣資金生產循環采購與付款循環銷售與收款6業務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關明細帳有關總帳復核貨幣資金的收付現金日記帳銀行對賬單銀行存款余額調節表銀行存款日記帳思考:為什么要編制銀行存款余額調節表不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作注：支付申請→支付審批→支付復核→辦理支付業務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關明細帳有關總71.銷售與收款循環：貨幣資金的增加

憑證：顧客訂單及銷售單、銷售發票、發運憑證、收款憑證、應收賬款明細賬、主營業務收入明細賬等。2.購貨與付款循環：貨幣資金的減少

憑證：請購單、訂貨單或購貨合同、購貨發票、入庫單、轉賬或付款憑證、應付賬款明細賬等。3.生產循環：貨幣資金的減少

憑證：生產通知書、領料單、產量和工時記錄、入庫單、存貨明細賬、應付職工薪酬明細賬等。4.籌資與投資循環

籌資引起貨幣資金的增加；投資引起貨幣資金的減少。

憑證：債券或股票、債券契約、股東名冊、承銷或包銷協議、收款憑證、對外投資合同或協議、轉賬貨付款憑證、借款項目明細賬等。二、貨幣資金中的主要業務環節★貨幣資金循環主要業務環節及相關記錄與憑證1.銷售與收款循環：貨幣資金的增加二、貨幣資金中的主要業務環8貨幣資金審計的范圍有助于審計目標實現的、與貨幣資金有關的所有內部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：銷售與收款循環、采購與付款循環、生產費用循環、籌資與投資循環過程中產生的相關憑證和賬簿記錄。貨幣資金審計的目標

存在和發生（不被高估）完整性（不被低估）所有權金額的正確性披露的充分性★對貨幣資金審計，通常采用屬性抽樣方法，確定相對較低的可容忍誤差，通過控制測試和實質性程序來獲取審計證據。貨幣資金審計的范圍貨幣資金審計的目標★對貨幣資金審計，通常采9三、貨幣資金中的內部控制測試和交易的實質性測試內部控制的關鍵控制點：5個授權審批：資金的支取與報銷等

職責分離：

1.貨幣資金收支與記賬2.貨幣資金收支與稽核、會計檔案保管、債權債務登記3.銷售與收款實物控制

1.現金與銀行存2.票據及印章會計記錄與核對監督控制控制測試的主要程序：

觀察或詢問職責分工情況

抽取并檢查相關憑證

實地觀察或詢問現金、票據及印章的的保管情況

檢查對賬情況抽取并檢查相關會計記錄

檢查監督檢查制度★關鍵內部控制點及控制測試程序三、貨幣資金中的內部控制測試和交易的實質性測試內部控制的關鍵10內部控制測試1-1內部控制測試1-111例題：A審計師是N公司2006年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。以下貨幣資金內部控制的環節中，存在重大缺陷的是（）。A.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

B.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策

C.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金

D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符例題：A審計師是N公司2006年度會計報表審計負責人，在審計12例題：貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）。

A、財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

B、對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策

C、現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金

D、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表例題：貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（13例題：下列各項審計程序中屬于控制測試程序的（）。

A、函證所有銀行存款賬戶余額

B、盤點庫存現金，并倒擠出期末截止日庫存現金的真正余額

C、抽取大額現金支票存根，檢查是否都經簽字批準

D、任意抽取數月的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月編制并經復核例題：下列各項審計程序中屬于控制測試程序的（）。

14例題：為確保收到的現金收入已全部登記入賬，實現現金收入的完整性控制目標，被審計單位應當采取的關鍵控制措施包括（）

A、現金出納與現金記賬的職務分離

B、每日及時記錄現金收入，加強現金收入記錄的內部復核

C、定期向顧客寄送對賬單

D、定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表例題：為確保收到的現金收入已全部登記入賬，實現現金收入的完整15實質性測試1-2實質性測試1-216核對日記賬、總賬盤點現金抽查現金日記賬截止日期測試審查外幣折算報表披露核對日記賬、總賬盤點現金抽查現金日記賬截止日期測試審查外幣折17四、常見錯弊及舞弊挪用現金延遲入帳白條抵庫貪污現金收入不入帳——少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據或收據、盜用憑證、小頭大尾等虛列支出——多列總額、涂改憑證金額、重復報銷、虛構內容等私設小金庫收入不入賬——少記、不記(主營業務收入、其他收入、回扣傭金好處費、投資收益、罰沒款、利息收入）虛列支出——多記（采購成本、工資費用、管理費用等）四、常見錯弊及舞弊挪用現金延遲入帳貪污現金收入不入帳——少列18第二節庫存現金審計確定資產負債表上現金是否存在（真實性）確定資產負債表上現金是否為本單位所有（所有權）確定被審計單位在特定期間的現金收支業務均已記錄（完整性）確定現金余額是否正確（估價）分類與披露一、庫存現金審計的目標-5個

第二節庫存現金審計確定資產負債表上現金是否存在（真實性）19二、庫存現金的實質性測試程序

獲取或編制庫存現金明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符進行分析性程序：抽查大額現金收支

原始憑證是否完整、有無授權、核對進賬情況

監盤庫存現金

制定監盤計劃、處理監盤結果（白條、未及時入賬單據、賬實不符、庫存超限額）檢查庫存現金余額核對總賬、明細賬等相關賬項檢查現金收支的正確截止核對原始憑證日期與賬上日期二、庫存現金的實質性測試程序20例題：1.根據規定下列經濟業務中不能用現金支付的是()A.支付職工獎金3000元B.支付零星辦公用品購置費500元

C.支付物資采購款1500元D.支付職工差旅費2500元例題：1.根據規定下列經濟業務中不能用現金支付的是()21例題：案例：2004年12月31日，資產負債表“貨幣資金”中現金為993元。2005年1月20日，現金日記賬余額923元。清點現金結果如下：實盤金額572元。保險柜中下列單據已付款但未入賬：職工王某預借差旅費346元，已批準；職工張某借條一張220元，未批準；已收款但未記賬的憑證一張156元。經核對，2005年1月1日至1月20日的收付款憑證及現金日記賬，核實此期間的收入現金3750元，支出現金4010元，正確無誤。要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整2004年12月31日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。例題：案例：2004年12月31日，資產負債表“貨幣資金”中22例題：案例：2005年2月20日，審計人員對某企業2004年12月31日資產負債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現金為9970元，2月21日上午8時，審計人員對該企業出納員所經營的現金進行了清點。該企業2月20日現金日記帳余額為8320元，清點情況如下：

（1）保險柜中有下列單據已收，付款但未入帳：①職工劉某2月2日預借差旅費2000元，已批準；②職工李某借條一張，金額1400元，未批準；③保險柜中還有已收款未入帳憑證一張，金額1350元

（2）銀行核定企業庫存現金限額8000元；

（3）實存數的清點如下：100元30張，50元30張，20元30張，10元60張，5元40張，2元50張，1元20張，其他硬幣270元

（4）經核對收付款憑證與現金日記帳，1月1日至2月20日收入現金數23500，支出現金數25800元；要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整2004年12月31日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。例題：案例：2005年2月20日，審計人員對某企業2004年23例題：A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2005年3月5日對N公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現金余額為2000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現金余額應為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

例題：A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，224盤點日實有數+支出-收入

+資產負債表日至盤點日的支出數-資產負債表日至盤點日的收入數=資產負債表日的實有數盤點日實有數25第三節銀行存款審計確定資產負債表上銀行存款是否存在（真實性）確定資產負債表上銀行存款是否為本單位所有（所有權）確定被審計單位在特定期間的銀行存款收支業務均已記錄（完整性）確定銀行存款余額是否正確（估價）分類與披露一、銀行存款審計的目標-5個

第三節銀行存款審計確定資產負債表上銀行存款是否存在（真實26二、銀行存款的實質性測試程序

獲取或編制銀行存款明細表，復核加計正確。進行分析性程序：

計算定期存款/存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例；了解利息情況（高息資金拆借、高額利差入賬）函證銀行存款取得并檢查銀行存款余額調節表1.核實調節表數據計算的準確性2.調查未達賬項的真實性抽查大額銀行存款的收支檢查外幣銀行存款的折算檢查現金收支的正確截止核對原始憑證日期與賬上日期二、銀行存款的實質性測試程序27逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：①銀行日記賬有、對賬單無（真實性）——假賬、未達賬項；企業已收，銀行未收——虛構收入企業已付，銀行未付——虛轉成本②對賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）——漏賬、未達賬項、出借賬戶；銀行已收，企業未收——隱瞞收入銀行已付，企業未付——挪用、貪污、應計費用③短期內發生一收一支或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；----出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等④對賬單和日記賬有涂改現象逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：28例題：在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。

A.審查12月31日的銀行存款余額調節表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

例題：在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近1229例題：如果在資產負債表日后對庫存現金進行盤點，應當根據盤點數、資產負債表日至（）的庫存現金數，倒推計算資產負債表上所包含的庫存現金數是否正確。A、審計報告日B、資產負債表日C、盤點日D、審計工作完成日

例題：如果在資產負債表日后對庫存現金進行盤點，應當根據盤點數30例題：被審計單位的相關人員虛構采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構的原材料款，注冊會計師可以采取（）程序予以發現。

A、向銀行函證

B、從賣方發票追查銀行存款日記賬

C、調節銀行對賬單

D、從銀行存款日記賬追查賣方發票

例題：被審計單位的相關人員虛構采購原材料交易，并以銀行存款支31例題：案例：審計人員對A企業04年12月31日資產負債表檢查時查得“貨幣資金”項目中銀行存款數為234500元，銀行存款帳面余額245000元，銀行對帳單的余額為294000元，另外查的以下未達帳項和記帳差錯：（1）12月30日企業送存轉帳支票40600元，銀行尚未入帳；（2）12月25日客戶電匯72100元，銀行已收，但收款通知尚未到達該企業；（3）12月24日企業開出轉帳支票37100元，持票人尚未到銀行辦理轉帳手續；（4）12月31日銀行代付水電費22050元，但銀行付款通知尚未到達企業；（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為26950元，企業入帳時將銀行存款錯記為24500元；要求：編制銀行存款余額調節表，核實資產負債表中的銀行存款數

例題：案例：審計人員對A企業04年12月31日資產負債表檢查32解析：解析：33第四節其他貨幣資金審計確定資產負債表上其他貨幣資金是否存在（真實性）確定資產負債表上其他貨幣資金是否為本單位所有（所有權）確定被審計單位在特定期間的其他貨幣資金收支業務均已記錄（完整性）確定其他貨幣資金余額是否正確（估價）分類與披露一、其他貨幣資金審計的目標-5個

第四節其他貨幣資金審計確定資產負債表上其他貨幣資金是否存34二、其他貨幣資金的實質性測試程序

獲取或編制外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細表，復核加計正確。獲取所有其他貨幣資金明細賬的對賬單函證其他貨幣資金期末余額關注是否有質押、凍結等變現有限制或存放在國外的款項抽查大額或有疑問的原始憑證進行測試檢查非記賬本位幣的其他貨幣資金，考慮其折算抽查期末余額中有無長期未結清的款項檢查其他貨幣資金收支的正確截止核對原始憑證日期與賬上日期二、其他貨幣資金的實質性測試程序35本章結束本章結束36《審計理論與實務》教學《審計理論與實務》教學37第十講貨幣資金審計本章概要1.貨幣資金與交易循環2.庫存現金審計3.銀行存款審計4.其他相關賬戶審計第十講貨幣資金審計本章概要38教學目的與要求：了解貨幣資金的關鍵內部控制措施；掌握現金的盤點；掌握銀行存款余額調節表的審查、銀行存款函證等實質性測試的基本程序。教學重點：1．現金盤點；2．銀行存款函證的實質性測試程序；教學難點：銀行存款余額調節表的審查。教學目的與要求：了解貨幣資金的關鍵內部控制措施；掌握現金的盤39第一節貨幣資金與交易循環貨幣資金審計的特點

1.貨幣資金是企業的血液，很重要；流動性強，極易發生舞弊。——重要且固有風險大2.貨幣資金審計與其他項目審計密切相關，不能孤立地審計貨幣資金。影響的主要賬戶庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金

一、貨幣資金循環影響的主要賬戶

第一節貨幣資金與交易循環貨幣資金審計的特點一、貨幣資金40資金籌集資金退出工業企業各業務循環之間的關系資金籌集資金退出工業企業各業務循環之間的關系41投資與籌資循環貨幣資金生產循環采購與付款循環銷售與收款循環二、貨幣資金中的主要業務環節★貨幣資金循環程序圖投資與籌資循環貨幣資金生產循環采購與付款循環銷售與收款42業務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關明細帳有關總帳復核貨幣資金的收付現金日記帳銀行對賬單銀行存款余額調節表銀行存款日記帳思考:為什么要編制銀行存款余額調節表不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作注：支付申請→支付審批→支付復核→辦理支付業務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關明細帳有關總431.銷售與收款循環：貨幣資金的增加

憑證：顧客訂單及銷售單、銷售發票、發運憑證、收款憑證、應收賬款明細賬、主營業務收入明細賬等。2.購貨與付款循環：貨幣資金的減少

憑證：請購單、訂貨單或購貨合同、購貨發票、入庫單、轉賬或付款憑證、應付賬款明細賬等。3.生產循環：貨幣資金的減少

憑證：生產通知書、領料單、產量和工時記錄、入庫單、存貨明細賬、應付職工薪酬明細賬等。4.籌資與投資循環

籌資引起貨幣資金的增加；投資引起貨幣資金的減少。

憑證：債券或股票、債券契約、股東名冊、承銷或包銷協議、收款憑證、對外投資合同或協議、轉賬貨付款憑證、借款項目明細賬等。二、貨幣資金中的主要業務環節★貨幣資金循環主要業務環節及相關記錄與憑證1.銷售與收款循環：貨幣資金的增加二、貨幣資金中的主要業務環44貨幣資金審計的范圍有助于審計目標實現的、與貨幣資金有關的所有內部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：銷售與收款循環、采購與付款循環、生產費用循環、籌資與投資循環過程中產生的相關憑證和賬簿記錄。貨幣資金審計的目標

存在和發生（不被高估）完整性（不被低估）所有權金額的正確性披露的充分性★對貨幣資金審計，通常采用屬性抽樣方法，確定相對較低的可容忍誤差，通過控制測試和實質性程序來獲取審計證據。貨幣資金審計的范圍貨幣資金審計的目標★對貨幣資金審計，通常采45三、貨幣資金中的內部控制測試和交易的實質性測試內部控制的關鍵控制點：5個授權審批：資金的支取與報銷等

職責分離：

1.貨幣資金收支與記賬2.貨幣資金收支與稽核、會計檔案保管、債權債務登記3.銷售與收款實物控制

1.現金與銀行存2.票據及印章會計記錄與核對監督控制控制測試的主要程序：

觀察或詢問職責分工情況

抽取并檢查相關憑證

實地觀察或詢問現金、票據及印章的的保管情況

檢查對賬情況抽取并檢查相關會計記錄

檢查監督檢查制度★關鍵內部控制點及控制測試程序三、貨幣資金中的內部控制測試和交易的實質性測試內部控制的關鍵46內部控制測試1-1內部控制測試1-147例題：A審計師是N公司2006年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。以下貨幣資金內部控制的環節中，存在重大缺陷的是（）。A.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

B.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策

C.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金

D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符例題：A審計師是N公司2006年度會計報表審計負責人，在審計48例題：貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）。

A、財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

B、對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策

C、現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金

D、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表例題：貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（49例題：下列各項審計程序中屬于控制測試程序的（）。

A、函證所有銀行存款賬戶余額

B、盤點庫存現金，并倒擠出期末截止日庫存現金的真正余額

C、抽取大額現金支票存根，檢查是否都經簽字批準

D、任意抽取數月的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月編制并經復核例題：下列各項審計程序中屬于控制測試程序的（）。

50例題：為確保收到的現金收入已全部登記入賬，實現現金收入的完整性控制目標，被審計單位應當采取的關鍵控制措施包括（）

A、現金出納與現金記賬的職務分離

B、每日及時記錄現金收入，加強現金收入記錄的內部復核

C、定期向顧客寄送對賬單

D、定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表例題：為確保收到的現金收入已全部登記入賬，實現現金收入的完整51實質性測試1-2實質性測試1-252核對日記賬、總賬盤點現金抽查現金日記賬截止日期測試審查外幣折算報表披露核對日記賬、總賬盤點現金抽查現金日記賬截止日期測試審查外幣折53四、常見錯弊及舞弊挪用現金延遲入帳白條抵庫貪污現金收入不入帳——少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據或收據、盜用憑證、小頭大尾等虛列支出——多列總額、涂改憑證金額、重復報銷、虛構內容等私設小金庫收入不入賬——少記、不記(主營業務收入、其他收入、回扣傭金好處費、投資收益、罰沒款、利息收入）虛列支出——多記（采購成本、工資費用、管理費用等）四、常見錯弊及舞弊挪用現金延遲入帳貪污現金收入不入帳——少列54第二節庫存現金審計確定資產負債表上現金是否存在（真實性）確定資產負債表上現金是否為本單位所有（所有權）確定被審計單位在特定期間的現金收支業務均已記錄（完整性）確定現金余額是否正確（估價）分類與披露一、庫存現金審計的目標-5個

第二節庫存現金審計確定資產負債表上現金是否存在（真實性）55二、庫存現金的實質性測試程序

獲取或編制庫存現金明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符進行分析性程序：抽查大額現金收支

原始憑證是否完整、有無授權、核對進賬情況

監盤庫存現金

制定監盤計劃、處理監盤結果（白條、未及時入賬單據、賬實不符、庫存超限額）檢查庫存現金余額核對總賬、明細賬等相關賬項檢查現金收支的正確截止核對原始憑證日期與賬上日期二、庫存現金的實質性測試程序56例題：1.根據規定下列經濟業務中不能用現金支付的是()A.支付職工獎金3000元B.支付零星辦公用品購置費500元

C.支付物資采購款1500元D.支付職工差旅費2500元例題：1.根據規定下列經濟業務中不能用現金支付的是()57例題：案例：2004年12月31日，資產負債表“貨幣資金”中現金為993元。2005年1月20日，現金日記賬余額923元。清點現金結果如下：實盤金額572元。保險柜中下列單據已付款但未入賬：職工王某預借差旅費346元，已批準；職工張某借條一張220元，未批準；已收款但未記賬的憑證一張156元。經核對，2005年1月1日至1月20日的收付款憑證及現金日記賬，核實此期間的收入現金3750元，支出現金4010元，正確無誤。要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整2004年12月31日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。例題：案例：2004年12月31日，資產負債表“貨幣資金”中58例題：案例：2005年2月20日，審計人員對某企業2004年12月31日資產負債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現金為9970元，2月21日上午8時，審計人員對該企業出納員所經營的現金進行了清點。該企業2月20日現金日記帳余額為8320元，清點情況如下：

（1）保險柜中有下列單據已收，付款但未入帳：①職工劉某2月2日預借差旅費2000元，已批準；②職工李某借條一張，金額1400元，未批準；③保險柜中還有已收款未入帳憑證一張，金額1350元

（2）銀行核定企業庫存現金限額8000元；

（3）實存數的清點如下：100元30張，50元30張，20元30張，10元60張，5元40張，2元50張，1元20張，其他硬幣270元

（4）經核對收付款憑證與現金日記帳，1月1日至2月20日收入現金數23500，支出現金數25800元；要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整2004年12月31日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。例題：案例：2005年2月20日，審計人員對某企業2004年59例題：A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，2005年3月5日對N公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現金余額為2000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現金余額應為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

例題：A注冊會計師是N公司2004年度會計報表審計負責人，260盤點日實有數+支出-收入

+資產負債表日至盤點日的支出數-資產負債表日至盤點日的收入數=資產負債表日的實有數盤點日實有數61第三節銀行存款審計確定資產負債表上銀行存款是否存在（真實性）確定資產負債表上銀行存款是否為本單位所有（所有權）確定被審計單位在特定期間的銀行存款收支業務均已記錄（完整性）確定銀行存款余額是否正確（估價）分類與披露一、銀行存款審計的目標-5個

第三節銀行存款審計確定資產負債表上銀行存款是否存在（真實62二、銀行存款的實質性測試程序

獲取或編制銀行存款明細表，復核加計正確。進行分析性程序：

計算定期存款/存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例；了解利息情況（高息資金拆借、高額利差入賬）函證銀行存款取得并檢查銀行存款余額調節表1.核實調節表數據計算的準確性2.調查未達賬項的真實性抽查大額銀行存款的收支檢查外幣銀行存款的折算檢查現金收支的正確截止核對原始憑證日期與賬上日期二、銀行存款的實質性測試程序63逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：①銀行日記賬有、對賬單無（真實性）——假賬、未達賬項；企業已收，銀行未收——虛構收入企業已付，銀行未付——虛轉成本②對賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）——漏賬、未達賬項、出借賬戶；銀行已收，企業未收——隱瞞收入銀行已付，企業未付——挪用、貪污、應計費用③短期內發生一收一支或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；----出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等④對賬單和日記賬有涂改現象逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：64例題：在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（