審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1緒論審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)研究方法審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)緒論審計(jì)學(xué)框架2審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)說審計(jì)法務(wù)研究審計(jì)制度·審計(jì)史研究審計(jì)主體研究審計(jì)證據(jù)研究審計(jì)報告研究審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)規(guī)范研究審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)說審計(jì)法務(wù)研究審計(jì)制度·審計(jì)史研究審計(jì)主體研3審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)主體研究—以審計(jì)人的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及審計(jì)人的資質(zhì)、審計(jì)人的條件、審計(jì)職業(yè)道德等；審計(jì)證據(jù)研究—以審計(jì)的證明屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及審計(jì)人通過什么樣的過程就審計(jì)主題形成審計(jì)結(jié)論或意見等；審計(jì)報告研究—以審計(jì)報告的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及以什么樣的措詞傳遞審計(jì)的內(nèi)容和結(jié)果。審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)主體研究—以審計(jì)人的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域4審計(jì)規(guī)范研究以明確審計(jì)人實(shí)施審計(jì)時應(yīng)該遵循的“審計(jì)規(guī)則”（主要是審計(jì)準(zhǔn)則）的制定、體系和內(nèi)容及其功能為目的的研究。審計(jì)理論和審計(jì)規(guī)范具有相互影響的關(guān)系。“理論”是規(guī)范的批判者，而“規(guī)范”是理論的實(shí)踐者。審計(jì)規(guī)范研究以明確審計(jì)人實(shí)施審計(jì)時應(yīng)該遵循的“審計(jì)規(guī)則”（主5審計(jì)法務(wù)研究從法律的角度對審計(jì)人的行為進(jìn)行批判性評價的研究。研究領(lǐng)域包括審計(jì)的法律責(zé)任研究、審計(jì)期望研究、審計(jì)訴訟·行政處分案例研究等。審計(jì)法務(wù)研究往往是從審計(jì)服務(wù)的利用者角度看待審計(jì)，具有反映社會對審計(jì)的反饋?zhàn)饔谩徲?jì)法務(wù)研究從法律的角度對審計(jì)人的行為進(jìn)行批判性評價的研究。6審計(jì)制度·審計(jì)史研究以審計(jì)為對象的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，內(nèi)容包括審計(jì)制度的選擇及其影響因素、審計(jì)制度的維持和變遷、審計(jì)制度的差異等。制度包括可履行的一系列的社會慣例和規(guī)則、具有互補(bǔ)能力和作用的集體活動中的人群，審計(jì)制度研究的范圍可以覆蓋審計(jì)學(xué)說研究的所有領(lǐng)域。制度是特定社會的產(chǎn)物，審計(jì)制度研究往往結(jié)合審計(jì)史研究，較多地使用歷史分析方法。審計(jì)制度·審計(jì)史研究以審計(jì)為對象的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，內(nèi)容包括審7審計(jì)學(xué)研究方法規(guī)范研究和實(shí)證研究“應(yīng)然”性研究和“實(shí)然”性研究哲理研究和歷史研究審計(jì)學(xué)研究方法規(guī)范研究和實(shí)證研究8規(guī)范研究方法以一定的價值判斷作為出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，按照事物內(nèi)在聯(lián)系運(yùn)用邏輯推理得到結(jié)論的研究方法；研究框架：首先提出問題，然后收集并梳理相關(guān)資料，最后通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論。規(guī)范審計(jì)學(xué)研究和回答的審計(jì)問題是：（1）審計(jì)應(yīng)該是什么；（2）采用某種審計(jì)方法（e.g.風(fēng)險審計(jì)）是否應(yīng)該，是否合理，為什么要作出這樣的選擇。規(guī)范研究方法以一定的價值判斷作為出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，按照事物內(nèi)在聯(lián)9實(shí)證研究方法從人們已有的行為后果出發(fā)認(rèn)識問題，通過對從調(diào)查中得到的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)得出有關(guān)假設(shè)的驗(yàn)證結(jié)果的研究方法；研究框架：首先提出假設(shè)，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。實(shí)證審計(jì)學(xué)力圖說明和回答的問題是：（1）審計(jì)現(xiàn)象是什么？審計(jì)事物的現(xiàn)狀如何？（2）有幾種可供選擇的方案，將會帶來什么后果（e.g.事務(wù)所規(guī)模和獨(dú)立性的關(guān)系）。實(shí)證研究方法從人們已有的行為后果出發(fā)認(rèn)識問題，通過對從調(diào)查中10“應(yīng)然”性研究方法所謂“應(yīng)然”的方法就是研究事物應(yīng)該如何如何的方法—what

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be?“應(yīng)然”的方法是一種從基本概念出發(fā)進(jìn)行演繹和推理的方法，關(guān)注的是“世界對于人的意義、客體對于主體的意義”。e.g.審計(jì)的職能“應(yīng)然”性研究方法所謂“應(yīng)然”的方法就是研究事物應(yīng)該如何如何11“實(shí)然”性研究方法所謂“實(shí)然”的方法就是研究事物實(shí)際上如何如何的方法—what

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。

“實(shí)然”的方法是對實(shí)際進(jìn)行分析、綜合和概括的方法，解釋實(shí)際現(xiàn)象是什么，有哪些基本構(gòu)成要素，等等。審計(jì)的保險作用“實(shí)然”性研究方法所謂“實(shí)然”的方法就是研究事物實(shí)際上如何如12哲理研究主要考察審計(jì)制度及其學(xué)說的哲學(xué)、道德基礎(chǔ)和基本理論及概念，并根據(jù)自身所確立的理想和目標(biāo)來評價制度。典型文獻(xiàn)：R．K．Mauts&H．A．Sharaf.1961,ThephilosophyofAuditing哲理研究主要考察審計(jì)制度及其學(xué)說的哲學(xué)、道德基礎(chǔ)和基本理論及13歷史研究通過盡可能忠實(shí)地描述現(xiàn)實(shí)生活，尋求與審計(jì)進(jìn)化有關(guān)的論述，考察審計(jì)制度及其學(xué)說的起源與發(fā)展變化來發(fā)現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)。歷史研究的意義：“所有社會現(xiàn)實(shí)都是歷史的影子。”

歷史研究通過盡可能忠實(shí)地描述現(xiàn)實(shí)生活，尋求與審計(jì)進(jìn)化有關(guān)的論14一般審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)概論（審計(jì)理論）注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念注冊會計(jì)師管理注冊會計(jì)師審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任原理（審計(jì)技術(shù)方法）審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險風(fēng)險評估及應(yīng)對審計(jì)抽樣各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)采購與付款循環(huán)的審計(jì)存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)投資和籌資循環(huán)的審計(jì)貨幣資金審計(jì)審計(jì)報告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報告

一般審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)概論（審計(jì)理論）原理（審計(jì)技術(shù)方法）15特點(diǎn)實(shí)然性知識為主文獻(xiàn)研究（理論的載體）的缺乏基本方法內(nèi)容枯燥，抽象，難以掌握

需要會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法甚至財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容為基礎(chǔ)

特點(diǎn)實(shí)然性知識為主16基礎(chǔ)教育的使命發(fā)展學(xué)生健全的人格發(fā)展學(xué)生的基礎(chǔ)學(xué)力主要靠自學(xué)審計(jì)思維能力（通過基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)獲得）綜合分析及判斷能力（通過練習(xí)和訓(xùn)練獲得）實(shí)務(wù)操作能力

（通過模擬審計(jì)過程獲得）解決問題能力（概括能力、查找資料能力）基礎(chǔ)教育的使命發(fā)展學(xué)生健全的人格17文獻(xiàn)研究文獻(xiàn)研究是為了對所要解決的問題有個全面的歷史的了解。有了這種了解，才能站在前人的肩膀上，把前人和當(dāng)代的成果作為進(jìn)一步前進(jìn)的起點(diǎn)，不重復(fù)前人已經(jīng)做過的工作，避免前人已經(jīng)走過的彎路，把精力放在創(chuàng)造性的研究上。文獻(xiàn)研究文獻(xiàn)研究是為了對所要解決的問題有個全面的歷史的了解。18例：審計(jì)報酬和審計(jì)獨(dú)立性安然事件和安達(dá)信審計(jì)服務(wù)報酬2500萬美元非審計(jì)服務(wù)報酬2700萬美元結(jié)論：在被審計(jì)單位支付審計(jì)報酬的制度下，企業(yè)規(guī)模越大，損害審計(jì)人獨(dú)立性的風(fēng)險越高。財(cái)務(wù)報表保險制度──解決審計(jì)獨(dú)立性的新思路行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2004－5）例：審計(jì)報酬和審計(jì)獨(dú)立性安然事件和安達(dá)信19財(cái)務(wù)報表保險制度財(cái)務(wù)報表保險制度20Cohen委員會1978TheCommissiononAuditors’Responsibilities,Report,Conclusions,andRecommendations對被審計(jì)單位和證券課稅以集中資金支付審計(jì)報酬p.195。Cohen委員會1978TheCommissionon21了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外部環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制例：了外部環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被22外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外部環(huán)境外行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外部環(huán)境23行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技24法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大25其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及26審計(jì)與會計(jì)會計(jì)GAAP審計(jì)交易記錄與報表編制對財(cái)務(wù)報表的評價遵循參照GAAS財(cái)務(wù)等法律法規(guī)審計(jì)與會計(jì)會計(jì)GAAP審計(jì)交易記錄與報表編制對財(cái)務(wù)報表的評價27五.綜合題1．公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2005年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì),并確定會計(jì)報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財(cái)務(wù)報告于2006年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同時報送證券交易所。X公司適用的增值稅率為17％。其他相關(guān)資料如下：五.綜合題1．公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）28資料一X公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會計(jì)報表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：項(xiàng)目金額資產(chǎn)總額股本資本公積——股本溢價法定盈余公積未分配利潤主營業(yè)務(wù)收入利潤總額凈利潤21000萬元7500萬元4000萬元1000萬元900萬元18000萬元300萬元200萬元資料一X公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會計(jì)報表部分項(xiàng)項(xiàng)目金額資29

資料二（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會計(jì)報表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)X公司2005年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計(jì)處理，而在2005年1月做了如下處理：借記“銀行存款”11700000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”7800000元，貸記“存貨――甲產(chǎn)品”7800000元。在對2004年度會計(jì)報表審計(jì)時，A和B注冊會計(jì)師建議將上述會計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會計(jì)報表。X公司調(diào)整了2004年度會計(jì)報表，但未調(diào)整2005年度相關(guān)賬戶和會計(jì)報表。資料二（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公30（2）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”5820000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180000元，貸記＂應(yīng)收票據(jù)＂6000000元。（2）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月31（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長期借款9000000元，向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6000000元,專項(xiàng)長期借款的銀行存款利率為月息0.3%。該工程預(yù)計(jì)建造期為一年六個月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款.2005年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8000000元，2500000元，500000元，500000元，1000000元，200000元和1000000元。X公司2005年12月末未經(jīng)審核的該在建工程余額為14172500元，其中包括利息費(fèi)用472500元。（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F32（4）X公司的會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.根據(jù)債務(wù)單位的賬務(wù)狀況，現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬的計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含１年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提﹔賬齡1－2年的按其余額的30%計(jì)提﹔賬齡2－3年的按其余額的50%計(jì)提﹔賬齡3年以上的按其余額的80%計(jì)提.X公司2005年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元.應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：客戶名稱賬齡1年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上應(yīng)收賬款－a公司35150000500000932000應(yīng)收賬款－b公司20000001510000054000應(yīng)收賬款－c公司60000025000應(yīng)收賬款－d公司9500000-12000000應(yīng)收賬款－e公司68000小計(jì)472500003600000101100068000（4）X公司的會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬33

(5)X公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1000000元.2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與Z公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500元.對此，X公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1000000元的存貨跌價準(zhǔn)備。(5)X公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)34事項(xiàng)1調(diào)整示意2004B/S2004P/L

銀行存款營業(yè)成本營業(yè)收入

未分配利潤2005B/S2005P/L銀行存款未分配利潤營業(yè)收入營業(yè)成本事項(xiàng)1調(diào)整示意2004B/S35事項(xiàng)1調(diào)整分錄主營業(yè)務(wù)收入1000萬主營業(yè)務(wù)成本870萬未分配利潤130萬事項(xiàng)1調(diào)整分錄主營業(yè)務(wù)收入1000萬36事項(xiàng)2調(diào)整依據(jù)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，實(shí)質(zhì)上與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，而不應(yīng)沖減該應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。

事項(xiàng)2調(diào)整依據(jù)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過37事項(xiàng)2調(diào)整分錄應(yīng)收票據(jù)600萬短期借款600萬或者同時以旁注的方式在資產(chǎn)負(fù)債表中反映票據(jù)的貼現(xiàn)。事項(xiàng)2調(diào)整分錄應(yīng)收票據(jù)600萬38事項(xiàng)3調(diào)整依據(jù)第五條

借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。事項(xiàng)3調(diào)整依據(jù)第五條

借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始39存款利息計(jì)算1500700450400350250230-800-250-50-50-100-20-10070045040035025023013025,100,000*0.3%=7530存款利息計(jì)算1500700450400350250230-840事項(xiàng)3調(diào)整分錄資本化過度：7530財(cái)務(wù)費(fèi)用7530在建工程7530事項(xiàng)3調(diào)整分錄資本化過度：753041事項(xiàng)4調(diào)整預(yù)收賬款列報重分類：（預(yù)收時借：銀行存款/應(yīng)賬帳款）應(yīng)收賬款12000000預(yù)收賬款12000000計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備（1200萬*30%）資產(chǎn)減值損失3600000壞賬準(zhǔn)備3600000

事項(xiàng)4調(diào)整預(yù)收賬款列報重分類：（預(yù)收時借：銀行存款/應(yīng)賬帳42事項(xiàng)5調(diào)整依據(jù)第十七條

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨

事項(xiàng)5調(diào)整依據(jù)第十七條

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存4311/301,000,000事項(xiàng)5調(diào)整

存貨11/19,000,00012/18,000,00012/316,810,00012/311,190,000存貨跌價準(zhǔn)備存貨400*12,400+100*18,500=6,560,000存貨跌價準(zhǔn)備存貨11/301,000,000事項(xiàng)5調(diào)整存貨11/144事項(xiàng)5調(diào)整分錄資產(chǎn)減值損失1,190,000

存貨跌價準(zhǔn)備1,190,000事項(xiàng)5調(diào)整分錄資產(chǎn)減值損失1,190,0045審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)46緒論審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)研究方法審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)緒論審計(jì)學(xué)框架47審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)說審計(jì)法務(wù)研究審計(jì)制度·審計(jì)史研究審計(jì)主體研究審計(jì)證據(jù)研究審計(jì)報告研究審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)規(guī)范研究審計(jì)學(xué)框架審計(jì)學(xué)說審計(jì)法務(wù)研究審計(jì)制度·審計(jì)史研究審計(jì)主體研48審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)主體研究—以審計(jì)人的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及審計(jì)人的資質(zhì)、審計(jì)人的條件、審計(jì)職業(yè)道德等；審計(jì)證據(jù)研究—以審計(jì)的證明屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及審計(jì)人通過什么樣的過程就審計(jì)主題形成審計(jì)結(jié)論或意見等；審計(jì)報告研究—以審計(jì)報告的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域涉及以什么樣的措詞傳遞審計(jì)的內(nèi)容和結(jié)果。審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)主體研究—以審計(jì)人的屬性為研究對象，研究領(lǐng)域49審計(jì)規(guī)范研究以明確審計(jì)人實(shí)施審計(jì)時應(yīng)該遵循的“審計(jì)規(guī)則”（主要是審計(jì)準(zhǔn)則）的制定、體系和內(nèi)容及其功能為目的的研究。審計(jì)理論和審計(jì)規(guī)范具有相互影響的關(guān)系。“理論”是規(guī)范的批判者，而“規(guī)范”是理論的實(shí)踐者。審計(jì)規(guī)范研究以明確審計(jì)人實(shí)施審計(jì)時應(yīng)該遵循的“審計(jì)規(guī)則”（主50審計(jì)法務(wù)研究從法律的角度對審計(jì)人的行為進(jìn)行批判性評價的研究。研究領(lǐng)域包括審計(jì)的法律責(zé)任研究、審計(jì)期望研究、審計(jì)訴訟·行政處分案例研究等。審計(jì)法務(wù)研究往往是從審計(jì)服務(wù)的利用者角度看待審計(jì)，具有反映社會對審計(jì)的反饋?zhàn)饔谩徲?jì)法務(wù)研究從法律的角度對審計(jì)人的行為進(jìn)行批判性評價的研究。51審計(jì)制度·審計(jì)史研究以審計(jì)為對象的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，內(nèi)容包括審計(jì)制度的選擇及其影響因素、審計(jì)制度的維持和變遷、審計(jì)制度的差異等。制度包括可履行的一系列的社會慣例和規(guī)則、具有互補(bǔ)能力和作用的集體活動中的人群，審計(jì)制度研究的范圍可以覆蓋審計(jì)學(xué)說研究的所有領(lǐng)域。制度是特定社會的產(chǎn)物，審計(jì)制度研究往往結(jié)合審計(jì)史研究，較多地使用歷史分析方法。審計(jì)制度·審計(jì)史研究以審計(jì)為對象的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，內(nèi)容包括審52審計(jì)學(xué)研究方法規(guī)范研究和實(shí)證研究“應(yīng)然”性研究和“實(shí)然”性研究哲理研究和歷史研究審計(jì)學(xué)研究方法規(guī)范研究和實(shí)證研究53規(guī)范研究方法以一定的價值判斷作為出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，按照事物內(nèi)在聯(lián)系運(yùn)用邏輯推理得到結(jié)論的研究方法；研究框架：首先提出問題，然后收集并梳理相關(guān)資料，最后通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論。規(guī)范審計(jì)學(xué)研究和回答的審計(jì)問題是：（1）審計(jì)應(yīng)該是什么；（2）采用某種審計(jì)方法（e.g.風(fēng)險審計(jì)）是否應(yīng)該，是否合理，為什么要作出這樣的選擇。規(guī)范研究方法以一定的價值判斷作為出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，按照事物內(nèi)在聯(lián)54實(shí)證研究方法從人們已有的行為后果出發(fā)認(rèn)識問題，通過對從調(diào)查中得到的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)得出有關(guān)假設(shè)的驗(yàn)證結(jié)果的研究方法；研究框架：首先提出假設(shè)，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。實(shí)證審計(jì)學(xué)力圖說明和回答的問題是：（1）審計(jì)現(xiàn)象是什么？審計(jì)事物的現(xiàn)狀如何？（2）有幾種可供選擇的方案，將會帶來什么后果（e.g.事務(wù)所規(guī)模和獨(dú)立性的關(guān)系）。實(shí)證研究方法從人們已有的行為后果出發(fā)認(rèn)識問題，通過對從調(diào)查中55“應(yīng)然”性研究方法所謂“應(yīng)然”的方法就是研究事物應(yīng)該如何如何的方法—what

it

should

be?“應(yīng)然”的方法是一種從基本概念出發(fā)進(jìn)行演繹和推理的方法，關(guān)注的是“世界對于人的意義、客體對于主體的意義”。e.g.審計(jì)的職能“應(yīng)然”性研究方法所謂“應(yīng)然”的方法就是研究事物應(yīng)該如何如何56“實(shí)然”性研究方法所謂“實(shí)然”的方法就是研究事物實(shí)際上如何如何的方法—what

it

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。

“實(shí)然”的方法是對實(shí)際進(jìn)行分析、綜合和概括的方法，解釋實(shí)際現(xiàn)象是什么，有哪些基本構(gòu)成要素，等等。審計(jì)的保險作用“實(shí)然”性研究方法所謂“實(shí)然”的方法就是研究事物實(shí)際上如何如57哲理研究主要考察審計(jì)制度及其學(xué)說的哲學(xué)、道德基礎(chǔ)和基本理論及概念，并根據(jù)自身所確立的理想和目標(biāo)來評價制度。典型文獻(xiàn)：R．K．Mauts&H．A．Sharaf.1961,ThephilosophyofAuditing哲理研究主要考察審計(jì)制度及其學(xué)說的哲學(xué)、道德基礎(chǔ)和基本理論及58歷史研究通過盡可能忠實(shí)地描述現(xiàn)實(shí)生活，尋求與審計(jì)進(jìn)化有關(guān)的論述，考察審計(jì)制度及其學(xué)說的起源與發(fā)展變化來發(fā)現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)。歷史研究的意義：“所有社會現(xiàn)實(shí)都是歷史的影子。”

歷史研究通過盡可能忠實(shí)地描述現(xiàn)實(shí)生活，尋求與審計(jì)進(jìn)化有關(guān)的論59一般審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)概論（審計(jì)理論）注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念注冊會計(jì)師管理注冊會計(jì)師審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任原理（審計(jì)技術(shù)方法）審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險風(fēng)險評估及應(yīng)對審計(jì)抽樣各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)采購與付款循環(huán)的審計(jì)存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)投資和籌資循環(huán)的審計(jì)貨幣資金審計(jì)審計(jì)報告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報告

一般審計(jì)教材的結(jié)構(gòu)概論（審計(jì)理論）原理（審計(jì)技術(shù)方法）60特點(diǎn)實(shí)然性知識為主文獻(xiàn)研究（理論的載體）的缺乏基本方法內(nèi)容枯燥，抽象，難以掌握

需要會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法甚至財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容為基礎(chǔ)

特點(diǎn)實(shí)然性知識為主61基礎(chǔ)教育的使命發(fā)展學(xué)生健全的人格發(fā)展學(xué)生的基礎(chǔ)學(xué)力主要靠自學(xué)審計(jì)思維能力（通過基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)獲得）綜合分析及判斷能力（通過練習(xí)和訓(xùn)練獲得）實(shí)務(wù)操作能力

（通過模擬審計(jì)過程獲得）解決問題能力（概括能力、查找資料能力）基礎(chǔ)教育的使命發(fā)展學(xué)生健全的人格62文獻(xiàn)研究文獻(xiàn)研究是為了對所要解決的問題有個全面的歷史的了解。有了這種了解，才能站在前人的肩膀上，把前人和當(dāng)代的成果作為進(jìn)一步前進(jìn)的起點(diǎn)，不重復(fù)前人已經(jīng)做過的工作，避免前人已經(jīng)走過的彎路，把精力放在創(chuàng)造性的研究上。文獻(xiàn)研究文獻(xiàn)研究是為了對所要解決的問題有個全面的歷史的了解。63例：審計(jì)報酬和審計(jì)獨(dú)立性安然事件和安達(dá)信審計(jì)服務(wù)報酬2500萬美元非審計(jì)服務(wù)報酬2700萬美元結(jié)論：在被審計(jì)單位支付審計(jì)報酬的制度下，企業(yè)規(guī)模越大，損害審計(jì)人獨(dú)立性的風(fēng)險越高。財(cái)務(wù)報表保險制度──解決審計(jì)獨(dú)立性的新思路行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2004－5）例：審計(jì)報酬和審計(jì)獨(dú)立性安然事件和安達(dá)信64財(cái)務(wù)報表保險制度財(cái)務(wù)報表保險制度65Cohen委員會1978TheCommissiononAuditors’Responsibilities,Report,Conclusions,andRecommendations對被審計(jì)單位和證券課稅以集中資金支付審計(jì)報酬p.195。Cohen委員會1978TheCommissionon66了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外部環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制例：了外部環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被67外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外部環(huán)境外行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外部環(huán)境68行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技69法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大70其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及71審計(jì)與會計(jì)會計(jì)GAAP審計(jì)交易記錄與報表編制對財(cái)務(wù)報表的評價遵循參照GAAS財(cái)務(wù)等法律法規(guī)審計(jì)與會計(jì)會計(jì)GAAP審計(jì)交易記錄與報表編制對財(cái)務(wù)報表的評價72五.綜合題1．公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2005年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì),并確定會計(jì)報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財(cái)務(wù)報告于2006年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同時報送證券交易所。X公司適用的增值稅率為17％。其他相關(guān)資料如下：五.綜合題1．公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）73資料一X公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會計(jì)報表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：項(xiàng)目金額資產(chǎn)總額股本資本公積——股本溢價法定盈余公積未分配利潤主營業(yè)務(wù)收入利潤總額凈利潤21000萬元7500萬元4000萬元1000萬元900萬元18000萬元300萬元200萬元資料一X公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會計(jì)報表部分項(xiàng)項(xiàng)目金額資74

資料二（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會計(jì)報表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)X公司2005年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計(jì)處理，而在2005年1月做了如下處理：借記“銀行存款”11700000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”7800000元，貸記“存貨――甲產(chǎn)品”7800000元。在對2004年度會計(jì)報表審計(jì)時，A和B注冊會計(jì)師建議將上述會計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會計(jì)報表。X公司調(diào)整了2004年度會計(jì)報表，但未調(diào)整2005年度相關(guān)賬戶和會計(jì)報表。資料二（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公75（2）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”5820000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180000元，貸記＂應(yīng)收票據(jù)＂6000000元。（2）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月76（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長期借款9000000元，向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6000000元,專項(xiàng)長期借款的銀行存款利率為月息0.3%。該工程預(yù)計(jì)建造期為一年六個月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款.2005年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8000000元，2500000元，500000元，500000元，1000000元，200000元和1000000元。X公司2005年12月末未經(jīng)審核的該在建工程余額為14172500元，其中包括利息費(fèi)用472500元。（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于2005年6月1日分別向F77（4）X公司的會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.根據(jù)債務(wù)單位的賬務(wù)狀況，現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬的計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含１年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提﹔賬齡1－2年的按其余額的30%計(jì)提﹔賬齡2－3年的按其余額的50%計(jì)提﹔賬齡3年以上的按其余額的80%計(jì)提.X公司2005年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元.應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：客戶名稱賬齡1年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上應(yīng)收賬款－a公司35150000500000932000應(yīng)收賬款－b公司20000001510000054000應(yīng)收賬款－c公司60000025000應(yīng)收賬款－d公司9500000-12000000應(yīng)收賬款－e公司68000小計(jì)472500003600000101100068000（4）X公司的會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬78

(5)X公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1000000元.2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與Z公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500元.對此，X公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1000000元的存貨跌價準(zhǔn)備。(5)X公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)79事項(xiàng)1調(diào)整示意2004B/S2004P/L

銀行存款營業(yè)成本營業(yè)收入

未分配利潤2005B/S2005P/L銀行存款