企業所得稅

涉稅風險及應對

企業所得稅

涉稅風險及應對

1知己知彼百戰百勝企業所得稅涉稅風險點提示稅務稽查視角下的企業納稅風險收入類、扣除類、資產類稅收檢查風險應對

知己知彼百戰百勝2稅與人們的關系越來越密切稅與人們的關系越來越密切3第一部分

收入類項目涉稅風險點提示第一部分

收入類項目涉稅風險點提示4應納稅所得額和利潤總額應納稅所得額=企業每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-期間費用-資產減值損失±公允價值變動損益±投資損益±營業外收支應納稅所得額=會計利潤±納稅調整項目應納稅所得額和利潤總額應納稅所得額=企業每一納稅年度的收入總5

會計收入和稅收收入

會計收入類項目包括：營業收入、公允價值變動收益、投資收益、營業外收入稅法收入包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

會計收入和稅收收入

會計收入類項目包括：6一、營業收入按照企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入：（一）主營業務收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入。一、營業收入按照企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務7（一）主營業務收入1.收入的范圍銷售貨物收入——是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務收入——是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。讓渡資產使用權收入——包括：利息收入（主要指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入。使用費收入，主要指企業之間轉讓無形資產（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等資產的使用權形成的使用費收入。建造合同收入——是指建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等的收入。（一）主營業務收入1.收入的范圍8（一）主營業務收入2.收入確認原則權責發生制原則、實質重于形式原則（國稅函【2008】875號）3.收入確認條件（國稅函【2008】875號）Ⅰ商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；Ⅱ企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；Ⅲ收入的金額能夠可靠地計量；Ⅳ已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。會計準則：“相關的經濟利益很可能流入企業”。

（一）主營業務收入2.收入確認原則會計準則：“相關的經濟利益9（一）主營業務收入4.收入確認時間銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。稅會無明顯差異

（一）主營業務收入4.收入確認時間稅會無明顯差異

10（一）主營業務收入5.

收入金額的確認Ⅰ采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。Ⅱ銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。Ⅲ企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。 企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。稅會無差異

（一）主營業務收入5.

收入金額的確認稅會無差異

11（一）主營業務收入6分期收款銷售企業會計準則第14號《收入準則》規定，合同或者協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。企業所得稅暫行條例第二十三條：企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；（一）主營業務收入6分期收款銷售12（一）主營業務收入[例]2008年1月1日，東方電機制造公司向某電力公司銷售一臺60萬千瓦水輪發電機組，雙方約定采取分期付款方式結算，水輪發電機組成本為1560萬元，合同銷售價格為2000萬元，增值稅額340萬元，合同約定貨款分5年于每年12月31日等額收取。如果在現銷方式下，該水輪發電機組銷售價格為1600萬元。假設東方公司發出商品時即開出增值稅專用發票，并于當天收到電力公司支付的增值稅款340萬元。（一）主營業務收入[例]2008年1月1日，東方電機制造13（一）主營業務收入東方電機制造公司按照《企業會計準則》進行財務處理如下:商品銷售收入為1600萬元，商品銷售成本1560萬元，合同價格與市場公允價格差額400萬元，每年應確認融資收益分別為2008年126.88萬元、2009年105.22萬元、2010年81.55萬元、2011年56.62萬元、2012年29.43萬元。1）2008年1月1日銷售實現借：長期應收款2000萬銀行存款340萬

貸：主營業務收入1600萬應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）340萬未實現融資收益400萬結轉成本借：主營業務成本1560萬

貸：庫存商品1560萬

（一）主營業務收入東方電機制造公司按照《企業會計準則》進行財14（一）主營業務收入2）每年12月31日收到貨款

借：銀行存款400萬

貸：長期應收款400萬

借：未實現融資收益（按實際利率計算確認） 貸：財務費用該筆業務會計利潤（不考慮其他稅費）=1600-1560+400=440萬元企業所得稅法對于分期收款銷售方式是按照收付實現制來確認收入的，應采用“一交四分期”的處理方法，即：一次交付貨物、分期確認收入、分期開具發票、分期交納稅款、分期結轉成本。稅收每年確認銷售收入400萬元，結轉成本312萬元，5年確認銷售收入2000萬元，結轉銷售成本1560萬元。該筆業務稅收確認利潤=2000-1560=440萬元

（一）主營業務收入2）每年12月31日收到貨款

借：銀行存款15（一）主營業務收入7.提供勞務收入確認時間Ⅰ安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。Ⅱ宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。Ⅲ軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。Ⅳ服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（一）主營業務收入7.提供勞務收入確認時間167.提供勞務收入確認時間

Ⅴ藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。Ⅵ會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。Ⅶ特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。Ⅷ勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。7.提供勞務收入確認時間

Ⅴ藝術表演、招待宴會和其他特殊178.建造合同收入確認時間及金額

企業所得稅法實施條例第二十三條（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。國稅函【2008】875號：企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。8.建造合同收入確認時間及金額

企業所得稅法實施條例第二十三188.建造合同收入確認時間及金額

(二)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量（技術測量法）；2.已提供勞務占勞務總量的比例（工作量法）；3.已發生成本占總成本的比例（成本法）。(三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。8.建造合同收入確認時間及金額

(二)企業提供勞務完工進度的19按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例計算(成本法)例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規定的建設期為三年。第一年，實際發生合同成本300萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本520萬元；第二年，實際發生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本150萬元。根據上述資料，計算合同完工進度如下：按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例計算(成本法)20根據完工百分比法計量和確認當期的合同收入和費用例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為30％，第二年完工進度已達80％，經測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發生合同成本750萬元。第一年——合同收入＝1000×30％＝300合同毛利＝（1000－800）×30％＝60合同費用＝300－60＝240借：主營業務成本240貸：工程施工240借：應收賬款300貸：主營業務收入300第二年——合同收入＝（1000×80％）－300＝500合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100合同費用＝500－100＝400借：主營業務成本400貸：工程施工400借：應收賬款500貸：主營業務收入500第三年——合同收入＝1000－（300＋500）＝200合同毛利＝（1000－750）－160＝90合同費用＝200－90＝110借：主營業務成本110工程施工110借：應收賬款200貸：主營業務收入200差異分析：實施條例第23條、國稅函[2008]875號。根據完工百分比法計量和確認當期的合同收入和費用例：某建筑公21合同預計總成本超過合同預計總收入例某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發生成本63萬元，當年末，預計為完成合同尚需發生成本42萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。該公司應在年末時進行如下會計處理：第一年——合同完工進度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％確認的收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60確認的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3確認的費用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63預計的損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2借：主營業務成本630000貸：工程施工630000借：應收賬款600000貸：主營業務收入600000同時：借：管理費用20000貸：存貨跌價準備20000差異分析：存貨跌價準備不予承認。合同預計總成本超過合同預計總收入例某建筑公司簽訂了一項22案例分析案例分析23

（二）其他業務收入

具體包括：材料銷售收入；代購代銷手續費收入；包裝物出租收入；其他。

（二）其他業務收入

具體包括：24（三）營業收入檢查內容（1）應根據不同行業的性質分別確認被查對象的主營業務收入和其他業務收入的范圍；（2）未開具發票經營業務收入的入賬情況；（3）獲取營業收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發生額是否相符；（4）檢查營業收入的確認原則和方法是否符合會計政策規定，前后期是否一致；（5）將檢查年度營業收入與上年度的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；（7）抽查經濟業務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；（8）檢查以外幣結算的營業收入的折算方法是否正確；（9）審核收入確認時間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；（11）審核企業從購買方取得的價外費用是否按規定入賬；（12）調查向關聯方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。（三）營業收入檢查內容（1）應根據不同行業的性質分別確認被25案例分析案例分析26二、公允價值變動收益稅會差異分析1.概念——新會計準則科目，是指企業以各種資產，如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。2.科目性質及核算——損益類賬戶。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發生額的轉出額；貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發生額的轉出額。

3.稅會差異會計準則：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。稅收：《企業所得稅法實施條例》第56條：企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。二、公允價值變動收益稅會差異分析1.概念——新會計準則科目，27二、公允價值變動收益公允價值變動凈收益—會計處理會計—持有:公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價(即上一估值日投資公允價值)的差額確定；計入損益;會計—處置:公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。二、公允價值變動收益公允價值變動凈收益—會計處理28二、公允價值變動收益公允價值變動凈收益—稅務處理稅收：以公允價值計量的金融資產、負債及投資性房地產，以取得時確認計稅基礎;持有期間—公允價值變動不計入應稅所得;處置或結算時—取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應稅所得。(特殊規定除外)二、公允價值變動收益公允價值變動凈收益—稅務處理29二、公允價值變動收益【例】（1）甲公司于2011年10月從二級市場購入股票10000股，每股市價10元，初始確認時，將該股票劃分為交易性金融資產借：交易性金融資產——成本100000貸：銀行存款100000（2）2011年12月31日，該股票的市價為12元，確認股票價格變動產生的損益。借：交易性金融資產——公允價值變動20000貸：公允價值變動損益20000

2011年度所得稅匯算清繳調減應納稅所得額20000.二、公允價值變動收益【例】30二、公允價值變動收益（3）2012年7月，甲公司將該股票售出，售價為每股13元。

借：銀行存款130000公允價值變動損益20000貸：交易性金融資產——成本100000交易性金融資產——公允價值變動20000投資收益300002012年度所得稅匯算清繳調增應納稅所得額2000稅法確認資產轉讓所得＝130000-100000＝30000（元），會計上確認10000元（30000-20000）二、公允價值變動收益（3）2012年7月，甲公司將該股票31三、投資收益稅會差異分析1.概念——核算企業對外投資所取得的收益或發生的損失。2.科目性質及核算——損益類科目。核算內容：①企業根據長期股權投資準則確認的投資收益或投資損失；②投資性房地產的租金收入和處置損益；③處置交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產實現的損益；（持有期間價值變動計入“公允價值變動損益”科目）④持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益；⑤證券公司自營證券所取得的買賣價差收入。三、投資收益稅會差異分析1.概念——核算企業對外投資所取得323.長期股權投資投資收益（1）持有期間會計準則——①長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”科目。

②長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日，應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資而沖減長期權益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。

稅收——企業所得稅法第26條、條例第83條：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）免稅.

國稅函【2010】79號：企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。3.長期股權投資投資收益33【例】甲公司擁有A公司40%的股權，采用權益法核算。2012年度A公司實現凈利潤100萬元，年末A公司股東大會決定的利潤分配方案為股東發放現金股利50萬元，甲公司獲得20萬元。

(一)被投資企業實現凈損益時，甲公司會計處理：

借：長期股權投資(損益調整)40萬元（100*40%）

貸：投資收益40萬元

稅收處理：不確認持有期間的投資損益，該40萬不計入應納稅所得額。

(二)宣告發放現金股利時會計處理：

借：應收股利20萬元（50*40%）貸：長期股權投資(損益調整)20萬元

稅收處理：確認投資收益20萬元，但該投資收益為免稅收入。【例】34（2）股權轉讓國稅函[2010]79號：

企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（3）減資或撤資（清算）《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第五條有關投資企業撤回或減少投資稅務處理的規定：投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得?！稐l例》第11條：投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

（2）股權轉讓35四、營業外收入稅會差異分析1.概念——是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他。四、營業外收入稅會差異分析1.概念——是指與企業生產經營活動362.非貨幣性資產交易收益①概念——是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。②計量模式A賬面價值計量，即以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。B公允價值計量，即以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

在公允價值計量下，以存貨交換的，應按公允價確認為主營業務收入或其他業務收入，并結轉成本。以其他非現金資產交換的，公允價值與賬面價值的差額分別核算為營業外收入或投資收益。③稅收規定：視同銷售（條例25條）2.非貨幣性資產交易收益373.政府補助收入①概念——政府補助是指企業從政府無償獲得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。具體包括：退還的增值稅、消費稅、營業稅或按國家法定的補助定額并按期限給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。②政府補助類型與會計處理

A與收益相關的政府補助借：銀行存款等貸：營業外收入或遞延收益B與資產相關的政府補助收到政府補助：借：銀行存款貸：遞延收益購建相關資產時：借：在建工程、研發支出等貸：銀行存款完成后轉入固定資產在相關資產計提折舊或攤銷時：借：遞延收益貸：營業外收入3.政府補助收入38稅收規定：財稅[2008]151號（1）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（2）對企業收取的由財政部、國家稅務總局規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（3）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政部、國家稅務總局另有規定的除外。差異：會計分期確認收入，稅收一次性或不征稅。

稅收規定：財稅[2008]151號39營業外收入——政府補助08年5月A從銀行貸款1000萬、年利7.2%、期限2年，6月政府批準撥款貼息資金72萬，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬元。會計處理：08年6月：借：銀行存款360000貸：遞延收益36000008年12月：借：遞延收益210000貸：營業外收入210000稅務處理：確認36萬，應納稅調增15萬元。營業外收入——政府補助08年5月A從銀行貸款1000萬、年利40營業外收入——政府補助2009年6月收到36萬會計——借銀行存款360000貸遞延收益3600002009年12月借遞延收益360000貸營業外收入360000當年不需要納稅調整營業外收入——政府補助2009年6月收到36萬41營業外收入——政府補助2010年會計借遞延收益150000貸營業外收入150000稅收：未按權責發生制確認的政府補助調減15萬營業外收入——政府補助2010年會計424.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益①概念——會計準則第2號：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

4.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益43

【例】甲企業支付2000萬取得乙企業30%的股權，投資時乙企業可辨認凈資產公允價值6000萬，則甲企業享有乙企業凈資產份額=6000*301800萬甲賬務處理借長期股權投資——投資成本2000萬貸銀行存款2000萬假設投資時乙企業可辨認凈資產公允價值7000萬，則甲企業享有乙企業凈資產份額=7000*302100萬甲賬務處理借長期股權投資——投資成本2100萬貸銀行存款2000萬營業外收入100萬100萬不屬于稅收收入，應從應納稅所得額中扣除。

【例】甲企業支付2000萬取得乙企業30%的股權，投資時乙445.其他營業外收入應特殊關注：①盤盈固定資產舊準則計入營業外收入，新準則作為會計差錯計入以前年度損益調整；②非貨幣性資產交易——舊準則涉及補價時確認營業外收入；新準則公允價值與賬面價值差額確認為營業外收入。新準則以公允價值計量模式下稅會無差異。5.其他營業外收入應特殊關注：455.其他營業外收入應特殊關注：③債務重組——舊準則債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，差額計入資本公積；以非現金資產清償債務，賬面價值之間的差額計入資本公積或當期損益。新準則要求債務賬面價值與支付的現金或非現金資產公允價值之間的差額計入營業外收入。稅收:企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。（財稅【2009】59號）

④接受捐贈——舊準則計入資本公積，新準則計入營業外收入。5.其他營業外收入應特殊關注：③債務重組——舊準則債務人以低46五、視同銷售收入1.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。2.執行會計準則的企業，對未同時滿足兩個條件的非貨幣資產交換，會計上不確認損益；其他情況下如捐贈、償債、贊助、集資等視同銷售。稅收：視同銷售收入處理，應進行納稅調整。（暫時性差異）3執行企業會計制度的企業，發生將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。（永久性差異）五、視同銷售收入1.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收47視同銷售收入例如，某公司以成本為500萬元，售價為600萬元的庫存商品對某地震災區捐贈，增值稅稅率為17%。會計處理——借：營業外支出-捐贈602萬貸：庫存商品500萬應交稅金—增值稅-銷項稅102萬納稅調整——企業所得稅應該分解為轉讓資產，再對外捐贈兩種行為處理。即，先按視同銷售計算轉讓所得100萬元；再確認可以扣除的對外捐贈支出應為702萬元（而不是602）。該捐贈屬于公益性捐贈支出，現假定可以全額扣除，則轉讓所得與捐贈支出扣除抵消了；但對于非公益性性捐贈或超過公益性捐贈扣除限額的，轉讓所得是增加的（全部增加或部分增加）應納稅所得額。視同銷售收入例如，某公司以成本為500萬元，售價為600萬元484、視同銷售收入應特殊關注：（1）根據有關會計核算資料，取得非貨幣資產交換，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據資料；（2）國稅函【2008】828號：內部處置資產不視同銷售（房地產開發企業自建商品房轉自用）；（3）視同銷售收入金額的確認：自制、外購。4、視同銷售收入應特殊關注：49六、接受捐贈收入執行企業會計準則的企業，接受捐贈收入未計入當期損益的；執行企業會計制度的企業，接受捐贈收入計入資本公積，應進行納稅調整。六、接受捐贈收入執行企業會計準則的企業，接受捐贈收入50七、未按權責發生制原則確認的收入1.融資性分期收款銷售業務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款的公允價值（折現值）確認營業收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現；2.執行企業會計制度的企業，增值稅返還、補貼收入會計上按權責發生制確認收入，稅收應按收付實現制確認收入，應進行納稅調整；3.會計上按權責發生制確認的利息、租金、特許權使用費等收入，稅法按收付實現制確認形成的暫時性差異，應進行納稅調整。七、未按權責發生制原則確認的收入1.融資性分期收款銷售業51租金收入確認規則稅法經歷了：分期→一次性→（分期或一次性)（1）國稅發[1997]191號：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費（分期）（2）《實施條例》第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現（一次性）（3）國稅函[2010]79號：租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入（選擇）租金收入確認規則52【例】A公司2008年1月1日，將沿街門面出租給B企業，租期3年，每年租金100萬元，共300萬元，簽訂合同時一次性收取。如何確認收入？

收取租金時賬務處理借銀行存款300萬貸其他業務收入100萬預收賬款200萬2008年調增所得額200萬，2009年、2010年每年調減所得額100萬。根據國稅函[2010]79號，可以不作納稅調整。案例解析【例】A公司2008年1月1日，將沿街門面出租給B企業，租53八、不征稅收入1.概念——不征稅收入，是指從企業所得稅原理上講應永久不列入征稅范圍的收入范疇，是非經營活動或非營利性活動帶來的經濟流入。其不屬于稅收優惠的范疇。2.范圍——包括：財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和其他。八、不征稅收入1.概念——不征稅收入，是指從企業所得稅原543.稅收規定（1）財稅〔2008〕151號：國家投資和資金使用后要求歸還本金的；國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的；納入預算管理的事業單位、社會團體的財政補助收入。（2）財稅[2011]70號

：A企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

B撥付資金部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

C企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。4.有關科目：營業外收入、資本公積、其他應付款。3.稅收規定55十、免稅收入稅法規定1.稅收規定——免稅收入包括（法第26條）：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。

財稅[2011]76號：對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。十、免稅收入稅法規定1.稅收規定——免稅收入包括（法第26條562.免稅收入應特殊關注：（1）對應按程序報經稅務機關批準的免稅收入，應根據免稅審批文件確認免稅收入；（2）對于不需要報經稅務機關批準的免稅收入，應根據稅收優惠政策規定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認免稅收入。（3）國債利息收入是指被人持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入，不包括企業公開發行的金融債券的利息收入。（4）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業直接投資于其他居民企業所取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；（5）符合條件的居民企業之間長期股權投資的股息、紅利，根據免稅收入的金額確認；（6）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，符合免稅條件的判定；（7）符合條件的非營利組織的收入不包括從事營利性活動所取得的收入。2.免稅收入應特殊關注：57十一、減計收入1.稅收規定——企業綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入減按90%計入收入總額。（法第33條、條例第99條）

2.減計收入應特殊關注：（1）對應按程序報經稅務機關批準的減計收入，應根據免稅審批文件確認減計收入；（2）對于不需要報經稅務機關批準的減計收入，應根據稅收優惠政策規定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認減計收入。（3）根據被人年度的備案文件資料，確認減計收入項目的納稅調整金額；（4）企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入是指被人以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入減計部分的數額。十一、減計收入1.稅收規定——企業綜合利用資源生產符合國58第二部分扣除類項目涉稅風險點提示第二部分扣除類項目涉稅風險點提示59利潤總額計算扣除項目包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出等。利潤總額計算扣除項目包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用60一、營業成本一般工商企業營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。（一）主營業務成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務成本、讓渡資產使用權成本和建造合同成本；（二）其他業務成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。一、營業成本一般工商企業營業成本包括主營業務成本和其他業務成61（三）營業成本應特殊關注：（1）應根據不同行業的性質分別確認主營業務成本和其他業務成本的范圍；（2）抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發票取得情況；（3）成本與收入的配比是否合理；（4）獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業平均數比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；（5）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；（6）審核調查關聯方之間業務往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則；（7）關注期末庫存商品是否有非正常紅字余額。

（三）營業成本應特殊關注：62案例1案例2案例163二、營業稅金及附加營業稅金及附加應特殊關注：（1）營業稅金及附加的確認范圍和確認時間；（2）營業稅金及附加與營業收入是否配比；（3）房地產開發企業預售收入繳納的營業稅及土地增值稅；（4）房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在營業稅金及附加科目核算。二、營業稅金及附加營業稅金及附加應特殊關注：64

三、工資薪金支出的扣除1.扣除原則——實際發生、支付對象合法、支付標準合理。2.包括現金和非現金；3．工資薪金支出應特殊關注：（1）工資薪金制度、行業及地區平均水平、政府有關部門對國有企業的限定標準、工資調整情況等證據資料，按稅法規定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；（2）個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；（3）按稅法規定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額”；（4）有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出的情況；（國家稅務總局公告2012年第15號：區分工資薪金支出和職工福利費支出）（5）有無將屬于福利費性質的補貼計入工資核算的情況（國稅函2009）3號）。過年過節費、交通、通訊補貼、住房補貼？已實行統籌醫療的企業醫療補助費？

三、工資薪金支出的扣除1.扣除原則——實際發生、支付對象合65新出臺企業所得稅政策一、企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）新出臺企業所得稅政策66（一）企業福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。（一）企業福利性補貼支出稅前扣除問題67相關規定：企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理?！敦斦筷P于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企【2009】242號）第二條相關規定：68職工福利費支出的范圍（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。職工福利費支出的范圍69（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。國稅函[2009]3號《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）與國稅函[2009]3號規定不一致的，按國稅函[2009]3號的規定執行。（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤70（二）企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。（二）企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題71相關規定《實施條例》規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。相關規定72（三）企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（三）企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題73用工單位按照《中華人民共和國勞動合同法》的規定，直接支付給勞務派遣人員的加班費、績效獎金，以及提供與工作崗位相關的福利待遇應分別計入工資薪金支出和職工福利費支出《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第一條有關企業接受外部勞務派遣用工的相關規定同時廢止。用工單位按照《中華人民共和國勞動合同法》的規定，直接支付給勞74（四）該公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行。（四）該公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。75十、職工福利費支出1.扣除原則——實際發生、限率扣除、不得結轉。2.支出范圍——①稅收：國稅函【2009】3號；②會計——財企[2009]242號

3.職工福利費支出應特殊關注：（1）按稅法規定評價職工福利費列支的內容及核算方法；（單獨設賬、合理核定）（2）未通過應付福利費或應付職工薪酬科目核算的福利費支出；（3）不屬于職工福利費支出內容或未按規定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調整的證據；（4）根據稅法規定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；（5）使用以前年度結余的福利費（以前年度結余的福利費改變用途？）（6）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數。十、職工福利費支出1.扣除原則——實際發生、限率扣除、不得結76十一、職工教育經費支出1.扣除原則——實際發生、限率扣除（特殊行業全額扣除）、可結轉扣除。（時間性差異）2.職工教育經費支出應特殊關注：（1）軟件生產企業等特殊行業，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調整；（2）對不符合國家有關部門關于企業職工教育經費提取與使用管理的規定，職工教育經費挪作他用，或未在職工教育經費中列支的屬于教育經費使用范圍內的支出，應作為會計差錯處理；（3）根據納稅申報資料，確認以前年度結轉扣除額和結轉以后年度扣除額；（4）根據稅法規定的扣除標準，確認職工教育經費稅收金額；（5）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整職工教育經費的計算基數。

十一、職工教育經費支出1.扣除原則——實際發生、限率扣除（特77十二、工會經費支出1.扣除原則——實際上繳、限率扣除、不得結轉。2.工會經費支出應特殊關注：（1）工會經費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后年度扣除；（2）會計上計提未實際撥繳的工會經費，不允許稅前扣除；（3）根據稅法規定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經費稅收金額；（工會經費收入專用收據；稅務機關工會經費代收憑據）（4）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整工會經費的計算基數。十二、工會經費支出1.扣除原則——實際上繳、限率扣除、不得結78十三、業務招待費支出1.業務招待費支出應特殊關注：（1）業務招待費扣除限額的計算基數，包括營業收入和視同銷售收入；（2）審核業務招待費的真實性；（3）對在業務招待費項目之外列支的招待費，應按會計差錯處理；籌辦期業務招待費稅前扣除問題（2012年第15號公告）贈送業務單位紀念品、招待業務單位旅游費、業務關系人員差旅費？

案例分析十三、業務招待費支出1.業務招待費支出應特殊關注：79十四、廣告費與業務宣傳費支出1.廣告費與業務宣傳費支出應特殊關注：（1）廣告費與業務宣傳費支出的計算基數，包括營業收入和視同銷售收入；（2）不同行業廣告費與業務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規定；化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）30%；煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除。（財稅【2012】48號）（截止時間2015年12月31日）（3）根據納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結轉額和本年結轉以后年度扣除額；（4）廣告性質贊助支出作為業務宣傳費稅前扣除。

籌辦期廣告費和業務宣傳費稅前扣除問題（2012年第15號公告）十四、廣告費與業務宣傳費支出1.廣告費與業務宣傳費支出應特殊80集團公司廣告費用扣除問題問:集團控股公司（以控股參股為主，主要收入為分紅收入）為集團各公司統一宣傳集團品牌而支付的廣告費用，是否有扣除計提標準，分紅收入等投資收益可否作為廣告費的計算扣除基數?集團公司廣告費用扣除問題81答：按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱國稅函〔2010〕79號）第八條的規定，“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額?！眹惡?010〕79號未規定從事股權投資業務的企業從被投資企業所分配的股息、紅利可以作為計算廣告費扣除限額的基數，因此，集團控股公司取得的股息紅利不能作為計算廣告費扣除限額的基數。答：按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的82十五、捐贈支出1.捐贈支出應特殊關注：（1）對于限比例的捐贈支出，應當根據稅法規定的計算基數、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；（利潤總額為負數的企業不得稅前扣除）（2）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據；（3）對于可據實扣除的捐贈支出，應按稅法規定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額；（4）非公益性捐贈不得扣除。十五、捐贈支出1.捐贈支出應特殊關注：83十六、利息支出稅前扣除問題1.向非金融企業借款利息支出的扣除問題非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2011年第34號公告十六、利息支出稅前扣除問題84“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款85相關規定利率浮動利率：上浮幅度不封頂（城市農村信用社130％）、下浮幅度10%引自《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發［2004］251號）一年期貸款基準利率4.35%（2015年10月24日調整）借貸雙方約定的利率未超過年利率24%，出借人請求借款人按照約定的利率支付利息的，人民法院應予以支持?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》（法釋[2015]18號）相關規定862.向關聯方借款的利息支出扣除問題（1）在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合以下規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。2.向關聯方借款的利息支出扣除問題87（2）企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！敦斦?、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）（2）企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料88（3）不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法[試行]》的通知》（國稅發〔2009〕2號）第八十八條（3）不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后894.企業向股東或有關聯關系的自然人借款利息支出5.企業向其他個人借款利息支出票據問題：

國稅函[2009]777號：真實、合法、有效，不具有非法集資目的或其他違法行為；簽訂合同。6.投資未到位情況下借款利息：《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：實繳資本額與應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和4.企業向股東或有關聯關系的自然人借款利息支出90

2.借款費用的資本化

（1）資本化條件準則第17號：符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產?！稐l例》第37條：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。（2）專門借款的利息支出，當期實際利息支出減未動用借款存入銀行利息；（3）購建資產占用一般借款，資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率；（4）專門借款和一般借款的輔助費用根據期間分別資本化或費用化。

2.借款費用的資本化

（1）資本91十七、住房公積金1.住房公積金應特殊關注：（1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發放的繳存住房公積金的有效憑證；（2）根據國家規定的范圍、標準和實際繳納情況，確認住房公積金稅收金額；（3）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整住房公積金的計算基數。十七、住房公積金1.住房公積金應特殊關注：92十八、罰金、罰款和被沒收財物的損失1.被人按照經濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費允許扣除；2.對被人發生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。十八、罰金、罰款和被沒收財物的損失1.被人按照經濟合同規定93十九、稅收滯納金對被人發生的稅收滯納金，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。十九、稅收滯納金對被人發生的稅收滯納金，會計上允許計入當期94二十、贊助支出公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。二十、贊助支出公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計95二十一、各類基本社會保障性繳款1.包括：基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；2.取得社會保障部門為繳存職工發放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；3.根據國家規定的范圍、標準和實際繳納情況，確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；4.對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整各類社會保障性繳款的計算基數。二十一、各類基本社會保障性繳款1.包括：基本醫療保險費、基本96二十二、補充養老保險、補充醫療保險1.未代扣代繳個人所得稅的補充養老保險、補充醫療保險，不得稅前扣除；2.非為在本企業任職或受雇的全體員工繳納的，不得扣除；3.繳納比例是否符合規定；（財稅〔2009〕27號）4.取得企業補充醫療保險具體管理辦法的文件、年度預算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；（關注提取或轉移年金的條件）5.對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整補充養老保險、補充醫療保險的計算基數。二十二、補充養老保險、補充醫療保險1.未代扣代繳個人97二十三、加計扣除1.加計扣除包括：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安置的其他就業人員支付的工資和其他。2、加計扣除應特殊關注：（1）根據年度的備案文件資料，確認加計扣除項目的納稅調整金額；（2）是否屬于加計扣除政策的范圍；（3）是否符合稅法規定會計核算要求；（4）是否符合加計扣除的限定條件。財稅201370二十三、加計扣除1.加計扣除包括：開發新技術、新產品、新工藝98二十四、稅前扣除的合法有效憑證訴訟案例二十四、稅前扣除的合法有效憑證訴訟案例99第三部分、資產類項目涉稅風險點提示第三部分、資產類項目涉稅風險點提示100一、資產損失資產損失應特殊關注：（1）適用清單申報資產損失的情形；（2）適用專項申報資產損失的情形；公告2011年25號一、資產損失資產損失應特殊關注：101二、固定資產折舊固定資產折舊應特殊關注：（1）根據有關的會計核算資料,確認資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊額；（2）根據稅法規定的標準和范圍，確認資產加速折舊的情況；（3）根據稅法規定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；（4）根據稅法規定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額。二、固定資產折舊固定資產折舊應特殊關注：102二、固定資產折舊固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎2011年第34號公告二、固定資產折舊固定資產按照以下方法確定計稅基礎：103案例分析案例分析104二、固定資產折舊稅收——下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續的固定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。會計：未使用的固定資產二、固定資產折舊稅收——下列固定資產不得計算折舊扣除：105二、固定資產折舊加速折舊企業的固定固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。二、固定資產折舊加速折舊106二、固定資產折舊固定資產修理和大修理（條例69條）固定資產投入使用后取得發票（國稅函201079）企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。二、固定資產折舊固定資產修理和大修理（條例69條）107三、生產性生物資產折舊生物資產分類：消耗性、生產性、公益性生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產性生物資產，為10年（二）畜類生產性生物資產，為3年三、生產性生物資產折舊生物資產分類：消耗性、生產性、公益108三、生產性生物資產折舊生產性生物資產折舊應特殊關注：（1）根據有關的會計核算資料,確認被人的資產原值、殘值率、折舊年限、本期折舊額；（2）確認資產是否存在加速折舊的情況；（3）根據稅法規定的允許扣除折舊的資產范圍，確認可稅前扣除折舊的資產；（4）根據稅法規定的計稅基礎、折舊方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認年度可稅前扣除的折舊的稅收金額。三、生產性生物資產折舊生產性生物資產折舊應特殊關注：109四、長期待攤費用攤銷1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

2.租入固定資產的改建支出

3.固定資產的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

四、長期待攤費用攤銷1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出110四、長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷應特殊關注：（1）根據有關的會計核算資料,確認資產原值、攤銷年限、本期攤銷額；（2）開辦費可以按照長期待攤費用分期攤銷，也可以一次性計入當期損益；（國稅函【2009】98）（3）根據稅法規定的允許扣除攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷的資產；（4）根據稅法規定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認可稅前扣除的攤銷額。四、長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷應特殊關注：111五、無形資產攤銷1.分期付款外購無形資產入賬金額的稅會差異2.內部開發無形資產3.計提減值準備的無形資產4.外購軟件5.商譽：不得攤銷，外購商譽在企業整體轉讓或清算時可扣除。五、無形資產攤銷1.分期付款外購無形資產入賬金額的稅會差異112五、無形資產攤銷1.無形資產攤銷應特殊關注：（1）根據有關的會計核算資料,確認被人的資產原值、攤銷年限、本期攤銷額；（2）確認是否存在可以縮短攤銷年限的情況；（3）根據稅法規定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷額的無形資產；（4）根據稅法規定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認年度可稅前扣除的攤銷額。五、無形資產攤銷1.無形資產攤銷應特殊關注：113六、投資轉讓、處置所得轉讓收入中包含享有的被投資方累計未分配利潤處理轉讓時會計損益調整科目的處理會計減值準備的處理賬面成本與計稅成本（初始投資成本調整差異）投資損失扣除（2010年6號公告）六、投資轉讓、處置所得轉讓收入中包含享有的被投資方累計未114六、投資轉讓、處置所得投資轉讓、處置所得應特殊關注：（1）投資轉讓凈收入，是指被人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，轉讓收入扣除相關稅費后的金額；（2）投資轉讓的會計成本，是指被人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，按照國家統一會計制度核算的投資轉讓成本的金額；（3）審核投資轉讓凈收入和投資轉讓的會計成本的會計核算合法性，對不符合會計核算要求的應作為會計差錯進行處理；（4）投資轉讓的稅收成本，是指被人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，按稅收規定計算的投資轉讓成本的金額；（5）以支付現金方式取得的投資資產以購買價款作為投資轉讓的稅收成本，以支付現金以外的方式取得的投資資產以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為投資轉讓的稅收成本。

六、投資轉讓、處置所得投資轉讓、處置所得應特殊關注：115第四部分稅收檢查風險應對第四部分稅收檢查風險應對116距離“稅法得到普遍遵從”還有多遠？距離“稅法得到普遍遵從”還有多遠？117

魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲文王再問：“那為什么你最出名呢？扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫術最好呢？魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲魏文王問扁鵲文王再問：“那為什么你118

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：119

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉里。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：120

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴重之時。一般人都看到我在經脈上穿針放血，在皮膚上敷藥等大動作，所以以為我醫術高明，名氣因此響遍全國。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：121首選（上策）服務（優質）其次（中策）管理（強化）最后（下策）稽查（重點）事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制提高稅收遵從度首選（上策）服務（優質）提高稅收遵從度122稅務稽查稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。稅務稽查稅務稽查是稅務機關123稅務稽查的基本內涵稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則。選案檢查審理執行稅務稽查的基本內涵選案檢查審理執行124稅收的收入職能圖解稅收的收入職能圖解125

稅務稽查機構法律地位

稽查局的執法主體資格《征管法實施細則》第九條規定，《征管法》第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。

稅務稽查機構法律地位

126稽查局的職責

《征管法實施細則》第九條明確規定了稽查局的職責：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

稽查局的職責127全國稅務稽查機構格局（國稅、地稅）1.縱向國家稅務總局省稅務局縣稅務局市稅務局稽查局省稽查局縣稽查局市稽查局全國稅務稽查機構格局（國稅、地稅）1.縱向國家稅務總局省稅128全國稅務稽查機構格局（國稅、地稅）2.橫向省以下稽查局選案檢查審理執行全國稅務稽查機構格局（國稅、地稅）2.橫向省以下稽查局選案檢129稅務檢查權限查賬權：檢