精選優質文檔-----傾情為你奉上精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業專心---專注---專業精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業注冊會計師應當分別考慮每項錯報對相關交易、賬戶余額及列報的影響，包括錯報是否超過之前為特定交易、賬戶余額及列報所設定的較之財務報表層次重要性水平更低的可容忍錯報。此外,如果某項錯報是(或可能是)由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應當按照《中國注冊會計師審計準則第ll41號——財務報表審計中對舞弊的考慮》的規定。考慮其對整個財務報表審計的影響。考慮到某些錯報發生的環境。即使其金額低于計劃的重要性水平，注冊會計師仍可能認為其單獨或連同其他錯報從性質上看是重大的。前已提及，可能影響注冊會計師評估錯報從性質上看是否重大的因素包括1錯報是否與違反監管要求或合同規定有關；2是否掩蓋了收益或其他趨勢的變化；3是否影響用來評價被審計單位財務狀況、經營成果和現金流最的相關比率4；是否會導致管理層報酬的增加；5是否影響財務報表中列示的分部信息，等等。2.評價匯總尚未更正錯報的影響（1）基本觀點：注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。（2）如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告。（3）如果尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。（4）如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。3．增加強調事項段的情形（1）對持續經營能力產生重大疑慮當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調；（教材P459第2段和P488第1段）（2）重大不確定事項當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)、但不影響己發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段，對此予以強調；（教材P488第2段）（3）如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎；（教材P488倒數第3段）（4）如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告；（教材P448第4段，財務報表報出后發現的事實被審計單位已修改財務報表的情形）（5）當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況；（教材P505第1段第5行）（6）注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事一項段，說明這一情況；（教材P506倒數第7行）（7）如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。（教材P514倒數第3行）（五）比較數據對審計報告類型的影響（教材P501-510）1．上年度導致非無保留意見的事項未解決對比較數據和本期數據有重大影響，CPA出具非無保留意見的審計報告（1）“導致非無保留意見的事項未解決”的含義導致非無保留意見的事項仍未解決，是指注冊會計師在以前對上期財務報表進行審計時，出具了保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響。（2）對本期財務報表整體發表非無保留意見的情形如果未解決事項既對比較數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度；（3）說明段和意見段舉例（見教材P503第3段）三、導致保留意見的事項如財務報表附注×所述自20×0年度開始ABC公司未對房屋建筑物和機器設備計提折舊我們認為。這不符合企業會計準則和《×x會計制度》的規定，并因此對上年度財務報表發表了保留意見。如按照房屋建筑物5％和機器設備l0％的年折舊率計提折曲20x0年度和20×1年度的當年虧損將分別增加××元和××元，20×0年隸和20×1年末的固定資產凈值將因累計折舊的增加而分別減少X×元和××元，并且20x0年末和20x1年末的累計虧損將分別增加××元和××元。四、審計意見我們認為，除了前段所述未按規定計提折舊產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制。在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。2．上年度“導致非無保留意見的事項”未解決僅對比較數據有重大影響，對本期數據無重大影響，CPA對本期財務報表整體發表非無保留意見。（1）對本期財務報表整體發表非無保留意見的情形如果未解決事項僅對比較數據產生重大影響，而對本期數據無重大影響，注冊會計師仍應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數據產生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響；（2）說明段和意見段舉例（見教材P504）三、導致保留意見的事項由于我們在20×0年中接受審計委托。我們未能對該年年初存貨進行監盤，也無法實施替代審計程序。因期初存貨影響經營成果，我們不能確定是否應對20×0年度的經營成果和期初留存收益作必要的調整，因此。我們對20×0年度的財務報表出具了保留意見的審計報告。四、審計意見我們認為，除了我們未能監盤20×0年年初存貨并確定是否應對20×0年度經營成果做出必要的調整，而對20×1年度財務報表中的比較數據可能產生影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計9t貝,1和《x×會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經營成果和現金流量。3．上年度“導致非無保留意見的事項”已經解決，并已在本期財務報表中得到恰當處理，對比較數據和本期數據均無重大影響，CPA對本期財務報表出具標準審計報告。（見教材P505第1段）4．上年度“導致非無保留意見的事項”已經解決，但對本期仍然很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段（不改變審計意見類型，教材P505第4行）（1）增加“強調事項段”的情形（見教材P505第2段）；（2）“強調事項段”的舉例（見教材P506第3段）。四、強調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述ABC公司因對外擔保而被判決承擔連帶責任，并被法院查封了主要經營性資產。20×0年度已按規定計提了預計負債××元，導致資不抵債。因持續經營能力存在重大不確定性而管理層拒絕對持續經營能力做出評估，注冊會計師對ABC公司20x0年度財務報表出具了保留意見的審計報告。在20×1．年內。債務人償還了逾期債務，上述事項已解決預計負債××元的轉回對20X1年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內容不影響已發表的審計意見。5．CPA對本期財務報表進行審計時，注意到上期財務報表存在重大錯報，①上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，②當同時存在以下情形時，CPA應對本期財務報表出具③非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數據存在的重大錯報及其可能導致的本期數據的重大錯報（1）管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；（2）本期財務報表中的比較數據仍和上期未經更正的財務報表一樣存在重大錯報；（3）說明段和意見段的舉例（見教材P507倒數第1段，P508第2段）。三、導致保留意見的事項如財務報表附注X所述，ABC公司20×0年度多計資本化利息××元，使得利潤總額增加×X元。20X0年度財務報表未經更正。20×1年度財務報表中的比較數據也未經恰當重述和充分披露。如果將20×0年度多計的資本化利息沖回，(即計入財務費用)20×0年度的利潤將減少X×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余額將分別減少××元和X×元。四、審計意見我們認為。除了前段所述多計資本化利息產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。6．CPA對本期財務報表進行審計時，注意到上期財務報表存在重大錯報，①上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，②當同時存在以下情形時，CPA應對本期財務報表出具③帶強調事項段的無保留意見的審計報告，在強調事項段中說明比較數據已恰當調整和披露（1）管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；（2）比較數據已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露。7-10跟首次接受委托有關7．新任注冊會計師的含義（見教材P508倒數第3段，“比較數據”視為“期初余額”）新任注冊會汁師是指在首次接受委托情形下(兩種情形首次接受委托，是指會計師事務所在被審計單位財務報表首次接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。)對本期財務報表實施審計的注冊會計師。8．上期財務報表已經前任注冊會計師審計，對后任注冊會計師出具審計報告的要求（見教材P508倒數第3行）如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規定對本期期初余額實施審計程序，承擔對比較數據應盡的責任,不得在審計報告中提及前任注冊會計師。9．上期財務報表未經審計，后任注冊會計師應當在審計報告的引言段中說明（見教材P509第3、4段）我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表。包括20×1年I2月31日的資產負債表。20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流營表以及財務報表附注。ABC公司20×0年l2月31日的資產負債表、20×O年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注未經審計。10．在上期財務報表已經前任審計或未經審計時，新任CPA識別出比較數據存在重大錯報，但管理層拒絕更正時，新任CPA應當對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告（見教材P510）1．如果比較數據的編制不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的市計報告，應當出具保留意見的審計報告。i，如果比較數據的編制不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，應當出具否定意見的審計報告。見教材P438第3段；（2）見教材P441倒數第1段和P442第1段；見教材P510倒數第4段和倒數第3段。一、管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當的會計政策。(3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要