審計學主講人：李良青審計學實務部分第1頁第十二章貨幣資金與特殊項目審計第一節貨幣資金審計包括憑證和會計統計第二節貨幣資金內部控制及測試第三節現金審計第四節銀行存款審計第五節其它貨幣資金審計審計學實務部分第2頁第十二章貨幣資金與特殊項目審計第六節特殊項目審計1．期初余額審計2．會計政策、會計預計變更和會計差錯更正審計3．債務重組審計4．非貨幣性交易審計5．關聯方及其交易審計6．合并會計報表審計7．現金流量表審計8．或有事項審計9．期后事項審計10．連續經營假設審計審計學實務部分第3頁貨幣資金與其它循環關系貨幣資金籌資與投資循環銷售與收款循環采購與付款循環生產費用與存貨循環審計學實務部分第4頁第一節貨幣資金審計包括憑證和會計統計貨幣資金審計包括憑證和會計統計1．現金盤點表；2．銀行對賬單；3．銀行存款余額調整表；4．相關科目標記賬憑證；5．相關會計賬簿。審計學實務部分第5頁第二節貨幣資金內部控制及測試l．貨幣資金內部控制及測試概述（1）一個良好貨幣資金內部控制制度應該包含以下幾點：①貨幣資金收支與記賬崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、正當憑據；③全部收入及時準確入賬，而且支出要有核準手續；④控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；⑤按月盤點現金，編制銀行存款余額調整表，以做到賬實相符；⑥加強對貨幣資金收支業務內部審計。（2）貨幣資金內部控制能夠細分為收款內部控制、付款內部控制和備用金（零用現金）內部控制。審計學實務部分第6頁第二節貨幣資金內部控制及測試2．貨幣資金內部控制測試（1）了解貨幣資金內部控制（2）抽取并檢驗收款、付款憑證。假如貨幣資金收款內部控制不強，很可能發生貪污舞弊或挪用等情況。出納員同時兼記應收賬款明細賬，很可能發生循環挪用情況。（3）抽取一定時間現金、銀行存款日志賬與總賬查對查對總賬中現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等相關賬戶統計。（4）抽取一定時間銀行存款余額調整表，查驗其是否按月正確編制并經復核（5）檢驗外幣資金折算方法是否符合相關要求，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金內部控制制度。審計學實務部分第7頁第三節現金審計現金是企業流動性最強資產，盡管在資產總額比重不大，但企業發生舞弊事件大都與現金相關。1.審計目標（1）確定被審計單位資產負債表現金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；（2）確定被審計單位在特定時間內發生現金收支業務是否均已統計完成，有沒有遺漏；（3）確定現金余額是否正確；（4）確定現金在會計報表上披露是否恰當。2．現金符合性測試了解現金內部控制制度，注冊會計師應該關注：（1）現金收支是否按要求程序和權限辦理；（2）是否存在與本單位經營無關款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶情況；（4）出納與會計職責是否嚴格分離；（5）現金是否妥善保管，是否定時盤點、查對等等。審計學實務部分第8頁第三節現金審計3．現金實質性測試（1）查對現金日志賬與總賬余額是否相符（2）盤點庫存現金（3）抽查大額現金收支。（4）檢驗現金收支正確截止日期。能夠對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）檢驗外幣現金、銀行存款折算是否正確。（6）檢驗現金是否在資產負債表上恰當披露。審計學實務部分第9頁案例現金審計20X1年1月10日早晨8時，江南市審計局派出審計人員對永興企業庫存現金進行突擊盤點。經過盤點，實際情況以下：1.現鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1997.58元。2.已收款還未入賬收款憑證3張，計130元。3.已收款還未入賬付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經同意和說明用途。4.盤點庫存現金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現金4560.16元，支出現金4120元。20X0年12月31日庫存現金賬面余額為1060.04元。[要求]1.請說明上述資料是怎樣取得？2.依據資料編制庫存現金盤點表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現金實存額。3.指明企業存在問題，提出處理意見。審計學實務部分第10頁第四節銀行存款審計1.審計目標（同現金類似）2.銀行存款實質性測試（1）銀行存款總賬與日志賬查對是否相符（2）分析性復核程序計算定時存款占銀行存款百分比，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應深入分析拆出資金安全性，檢驗高額利差入賬情況；計算存放于非銀行金融機構存款占銀行存款百分比，分析這些資金安全性。（3）取得并檢驗銀行存款余額調整表審查銀行存款余額調整表是證實資產負債表上銀行存款是否存在主要程序。取得銀行存款余額調整表后，注冊會計師應檢驗調整表中未達賬項真實性，以及資產負債表日后進賬情況，假如存在應于資產負債表日之前進賬應作對應調整。①驗算調整表數字計算；②對于金額較大未提現支票、可提現未提現支票以及注冊會計師認為主要未提現支票，列示未提現支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；③追查截止日期銀行對賬單上在途存款，并在銀行賬戶調整表上注明存款日期；審計學實務部分第11頁第四節銀行存款審計④審查截止日仍未提現大額支票和其它已簽發一個月以上未提現支票；⑤追查截止日期銀行對賬單已收、企業未收款項性質及款項起源；⑥查對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加總金額。（4）函證銀行存款余額（6）抽查大額現金和銀行存款收支（7）檢驗銀行存款收支正確截止（8）檢驗外幣銀行存款折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露審計學實務部分第12頁案例銀行存款審計審計人員在20X1年8月14日檢驗了某企業7月份銀行存款日志賬收支業務并與銀行對賬查對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日志賬為220000元，查對后發覺有以下不符情況：1.7月8日，銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉鎮企業），但日志賬上無此統計。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日志賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉賬支票），但日志賬無此統計。4.7月26日，日志賬上付出40元，對賬單上無此統計（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日志賬上有存入轉賬支票4000元，但對賬單上無此統計。6.7月31日，日志賬上有付出轉賬支票2000元，但對賬單上無此統計。7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日志賬無此統計。[要求]1.依據上述資料編制銀行余額存款調整表。2.指出該企業銀行存款管理上存在問題。審計學實務部分第13頁第五節其它貨幣資金審計實質性測試中，需要函證各存款戶期末余額。審計學實務部分第14頁第六節特殊項目審計1．期初余額審計（1）注冊會計師首次接收被審計單位委托情況①被審計單位首次接收審計；②被審計單位更換注冊會計師。（2）首次接收委托包括會計報表余額，或在需要發表審計意見當期會計報表中使用了前期會計報表數據，注冊會計師應進行適當審計。（3）期初余額含義①是所審計會計期間期初已存在余額；普通而言，期初余額與上期期末余額在數量上應該相等，不過，有時因為受上期期后事項、會計政策變更諸原因影響，上期期末余額結轉至本期時，需經過調整或重編。②反應了前期交易、事項及其會計處理結果；③與注冊會計師首次接收委托相聯絡。（4）注冊會計師應保持應有職業慎重，充分考慮期初余額對所審會計報表影響程度，以確定時初余額審計范圍。審計學實務部分第15頁第六節特殊項目審計判斷期初余額對本期會計報表影響程度，應著眼于三方面：①上期結轉至本期金額；②上期所采取會計政策；③上期期末已存在或有事項及承諾。（5）期初余額審計含義①注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發表審計意見，普通無需專門對期初余額發表審計意見；②即使注冊會計師普通不對期初余額發表審計意見，不過要對期初余額進行適當審計，因為期初余額是本期會計報表基礎；③注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成相關結論對所審計會計報表影響，以決定發表審計意見類型。（6）與前任會計師取得聯絡①如上期會計報表已經其它會計師事務所審計，后任會計師應征得被審計單位同意后，與前任會計師取得聯絡，以獲取必要審計證據。②查閱前任注冊會計師工作底稿通常限于對本期審計有重大影響事項，如上一被審期間前任注冊會計師發表審計意見類型、上一期間審計計劃及其總結、上一期間管理提議書關鍵點等。審計學實務部分第16頁第六節特殊項目審計（7）期初余額審計目標和審計程序①審計目標A證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響錯報或漏報；B證實上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述；C證實上期適用會計政策是否恰當，是否一貫遵照，變更是否合理；D證實上期期末存在或有事項是否已作恰當處理。②審計程序A分析被審計單位所選取會計政策是否恰當，是否一貫利用。如有變更，是否已作適當處理和充分披露。假如被審計單位上期適用會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在執行期初余額審計時，應提請被審計單位進行調整或給予披露。B了解上期會計報表是否經過其它會計師事務所審計。C關注前任注冊會計師是否出具了帶說明段審計匯報。若是，應尤其注意其中與本期會計報表相關部分。D如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當審計證據，前期會計報表未經獨立審計時，應再實施特殊審計程序：審計學實務部分第17頁第六節特殊項目審計2．會計政策、會計預計變更和會計差錯更正審計當企業發生會計政策、會計預計變更和會計差錯更正時，將對資產、負債、全部者權益和損益產生影響，并在很大程度上影響會計信息在不一樣期間可比性。（1）審計目標①確定會計預計變更和會計差錯更正是否合理；②確定會計政策變更是否合理、正當；③確定會計政策、會計預計變更和會計差錯更正會計處理是否正確；④確定會計政策、會計預計變更和會計差錯更正披露是否恰當。（2）審計程序①注冊會計師應獲取被審計單位提供會計政策、會計預計書面說明，并與上期審計工作底稿中對應說明進行比較，以識別會計政策、會計預計變更原因。②查閱法規或會計準則等行政法規、規章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局相關會議統計，判斷會計政策變更合理性。審計學實務部分第18頁第六節特殊項目審計③獲取并檢驗與會計預計變更和會計差錯更正相關資料，判斷會計預計變更和會計差錯更正合理性。④檢驗與會計政策、會計預計變更和會計差錯更正相關會計統計，確定其會計處理是否正確。⑤關注企業有沒有濫用會計政策、會計預計變更和會計差錯更正，若有，應提請其作為重大會計差錯給予調整。⑥驗明會計政策、會計預計變更和會計差錯更正披露是否恰當。披露變更內容和理由，或者變更影響數或累積影響數不能合理確定理由；披露重大會計差錯內容及更正金額。審計學實務部分第19頁第六節特殊項目審計3．債務重組審計債務人處于正常生產經營條件下和處于清算或改組時，債務重組審計并不完全相同，這主要是因為不一樣條件下會計計量、確認和披露不一樣所決定。（1）審計目標①債務重組事項是否存在；②債務重組事項是否正當；③債務重組會計處理是否正確；④債務重組披露是否恰當。（2）審計程序①取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議統計等，查明被審計單位在匯報期內是否發生債務重組事項。②檢驗與債務重組相關協議、協議、批文、法院裁決文件等，了解債務重組方式與詳細內容。假如按要求包括資產或債務需經審計評定，還應取得審計匯報、資產評定匯報及資產評定結果確認文件，以檢驗交易正當性及金額正確性。③必要時，對債務重組所包括主要資產或債務，向相關方面發函詢證。④檢驗與債務重組相關會計統計，以確定債務重組會計處理是否正確。⑤檢驗相關債務重組信息披露是否恰當。（注意會計準則要求）審計學實務部分第20頁第六節特殊項目審計4．非貨幣性交易審計（1）審計目標（與債務重組審計目標類似）（2）審計程序①獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議統計等，查明被審計單位在匯報期內是否發生非貨幣性交易事項。非貨幣性資產進行交換，并不意味著不能包括任何貨幣性資產，假如只包括少許貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性交易。②取得與非貨幣性交易相關協議、協議，審核交易正當性。對于放棄原有股權以換取新股權且不屬于企業合并，還應索取并檢驗政府相關部門同意文件；對于交易所包括資產按要求須經審計、評定，還應索取并檢驗審計匯報、資產評定匯報及資產評定結果確認文件。③經過查閱與非貨幣性交易相關協議、協議等，識別非貨幣性交易種類及其詳細內容。審計學實務部分第21頁第六節特殊項目審計④檢驗不一樣非貨幣性交易類型，換入資產入賬價值和相關會計處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發生增值稅、增值稅以外其它稅金及資產評定費、運雜費等其它費用會計處理是否恰當。⑥必要時，對非貨幣性交易所包括主要資產應發函詢證。⑦檢驗相關非貨幣性交易披露是否恰當。（注意會計準則要求）比如披露換入、換出資產類別及其金額。審計學實務部分第22頁第六節特殊項目審計5、關聯方及其交易審計（1）在關聯方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不一樣責任。①被審計單位管理當局責任：按照企業會計準則要求識別和披露關聯方及其交易。②注冊會計師責任：實施必要審計程序，獲取充分、適當審計證據，以確定被審計單位是否按照企業會計準則要求識別和披露關聯方及其交易。（2）關聯方及其交易審計不足。因為關聯方及其交易復雜性及內部控制、審計測試固有限制，注冊會計師對關聯方及其交易審計，并不能確保發覺關聯方及其交易全部錯報和漏報。（3）審計程序①獲取、復核被審計單位提供關聯方清單，并實施以下審計程序，以識別關聯方，確定關聯方關系性質：審計學實務部分第23頁第六節特殊項目審計②實施以下專門審計程序，以識別相關交易是否為關聯方交易。A查閱股東大會、董事會會議及其它主要會議統計，問詢管理當局相關重大交易授權情況。該程序主要用于測試被審計單位關于關聯方及其交易授權、同意等內部控制制度是否存在、健全并有效執行；同時，也有利于識別部分重大關聯方交易存在是否；B了解被審計單位與其主要客戶、供給商和債權人、債務人交易性質與范圍。該程序有利于注冊會計師發覺未予披露關聯方交易線索，識別在商品購銷及資金借貸中形成關聯方交易。C了解是否存在已經發生但未進行會計處理交易。因為對接收或提供產品與勞務業務若未作會計處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏這類交易實質是關聯交易這一事實。D查閱會計統計中數額較大、異常及不經常發生交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認交易。E審閱相關存款、借款詢證函和貸款證，檢驗是否存在擔保關系。識別那些名為存款或借款、實為關聯方購銷交易事項，關注和有擔保關系單位之間交易是否為關聯方交易。審計學實務部分第24頁第六節特殊項目審計③向負責審計被審計單位組成部分其它注冊會計師提供已知關聯方清單。④實施以下必要審計程序，以確定關聯方交易是否已作適當統計：A問詢管理當局，以了解關聯方交易目標及定價政策；B檢驗相關發票、協議、協議以及其它相關文件；C確定相關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員同意；D檢驗會計報表中關聯方交易金額及相關信息披露合理性；E查對關聯方之間同一時點賬戶余額，必要時與其它注冊會計師溝通，核實關聯方一些特殊、主要、有代表性關聯方交易；F檢驗相關抵押、質押品價值及可流通性。⑤必要時，追加以下審計程序，檢驗重大關聯方交易：A詢證關聯方交易條件及金額，并檢驗關聯方擁有相關證據；B向相關中介機構詢證或與其討論關聯方交易相關主要信息；C就重大應收款項及擔保，獲取關聯方償債能力信息。⑥向被審計單位管理當局索取關聯方及其交易申明書，以明確界定會計責任和審計責任。⑦驗明關聯方及其交易披露是否恰當。審計學實務部分第25頁第六節特殊項目審計6.合并會計報表審計（1）審計三階段中審查內容①審計預備調查階段了解被審計單位與合并會計報表編制和審計相關主要事項，在編制合并會計報表審計計劃時給予尤其考慮，以防止審計計劃重大遺漏，也可提升合并會計報表審計效率。②審計實施階段對合并會計報表合并范圍及其變動情況、母子企業會計政策、集團內企業間交易抵消情況等進行審計，以確保被審計單位編制合并會計報表符合相關要求，預防被審計單位蓄意或無意高估整個企業集團凈資產和凈利潤。③審計匯報階段應考慮合并會計報表審計匯報范圍段特殊性，而且要充分關注母企業和主要子企業審計意見類型及其對合并會計報表審計意見影響。（2）審計目標①確定合并會計報表合并范圍是否正確、完整；②合并會計報表合并基礎是否正確、完整；③合并會計報表合并結果是否正確；審計學實務部分第26頁第六節特殊項目審計④合并會計報表及附注各項目標披露是否恰當。（3）審計程序①檢驗合并會計報表合并范圍及其變動是否符合相關要求；②檢驗合并會計報表合并基礎是否正確；③檢驗合并會計報表合并結果是否正確；④如合并報表中存在外幣折算問題，檢驗報表各項目使用外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報表上反應是否恰當；⑤檢驗少數股東本期損益、少數股東權益計算是否正確，在報表上反應是否恰當；⑥檢驗利潤分配基數是否正確，前后期是否一致；⑦復核合并報表工作底表各項數據計算是否正確，相關項目標勾稽關系是否正確無誤；⑧檢驗合并報表與母企業報表凈利潤及全部者權益累計等金額是否一致，如有差異，應查明原因是否正確，做出正確結論；⑨確定合并現金流量表編制是否適當；⑩檢驗合并會計報表及附注各項目標披露是否恰當。審計學實務部分第27頁第六節特殊項目審計7．現金流量表審計（1）審計目標①確定現金流量表內容、性質和數額是否正確、合理、完整；②確定現金流量表相關項目數額與其它報表及附注勾稽關系是否正確；③確定現金流量表各項目標披露是否恰當。（2）審計程序①獲取編制現金流量表基礎資料。如有審計調整分錄，則對基礎資料相關數額作對應調整。②檢驗對現金及現金等價物界定是否符合要求，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。③檢驗現金流量表編制方法。④對現金流量表進行分析性復核⑤檢驗現金流量表補充資料中不包括現金收支投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。⑥檢驗現金流量表各項目標披露是否恰當。審計學實務部分第28頁第六節特殊項目審計8．或有事項審計或有事項是指過去交易或事項形成一個情況；其結果須經過未來不確定事項發生或不發生給予證實。因為或有事項含有不確定性這一主要特征，其結果只能由未來發生事項確定，需要注冊會計師具備相當程度專業判斷能力。（1）或有事項種類①直接或有事項A未決訴訟B未決索賠C稅務糾紛D產品質量確保②間接或有事項A商業票據賠現B應收賬款抵借C通融票據背書和其它債務擔保（2）或有事項審計特點許多或有事項審計，往往作為其它審計事項一個組成部分，而不是臨近審計工作結束時，作為一個單獨部分來審計。即使單獨核實或有事項，也是在審計工作結束前一段時期進行，以確保核實正確性。在臨近審計工作結束時，注冊會計師假如對或有事項進行審計，多數也是復核，而非首次關注。或有事項審計主要是發覺未統計業務或事項，其它審計項目標審計主要在于核實已統計資料正確性。審計學實務部分第29頁第六節特殊項目審計（3）審計目標是否存在；確認和計量是否符合要求；披露是否恰當。（4）審計程序①向被審計單位管理當局問詢其確定、評價與控制或有事項方面相關方針政策和工作程序。②向被審計單位管理當局索取以下資料，作必要審核和評價。A被審計單位管理當局書面申明，確保其已按照相關要求，對其全部或有事項作了反應；B被審計單位現存相關或有負債全部文件和憑證；C被審計單位與銀行之間往來函件；D被審計單位債務說明書。③向被審計單位法律顧問和律師進行函證；獲取資產負債表日業已存在，以及資產負債表日至復函日期間存在或有事項確實認證據。分析法律費用，從法律顧問和律師處復核發票和說明，視其是否足以說明存在或有事項。審計學實務部分第30頁第六節特殊項目審計④復核上期和審計期間稅務機構稅收結算匯報；⑤向與被審計單位有業務往來銀行寄發含有要求銀行提供被審計單位或有負債函證書；⑥審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議統計，確定是否存在或有事項統計。⑦復核現存審計工作底稿，需找任何能夠說明潛在或有事項資料；⑧尋查被審計單位對未來事項和協議財務承諾，并向被審計單位管理當局問詢；⑨確定或有事項在會計報表上披露是否恰當。審計學實務部分第31頁第六節特殊項目審計9．期后事項審計期后事項很可能改變注冊會計師對被審計單位會計報表公允性意見。（1）期后事項種類①為資產負債表日已存在情況提供補充證據事項②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確了解事項。（2）普通說來，只有當期后事項對被審計單位資產結構或資本結構產生重大影響時（如合并或分立），才編制補充會計報表，而且通常只編制資產負債表。（3）期后事項審計目標①確定時后事項是否存在；②確定時后事項類型和主要性；③確定時后事項處理是否恰當。（4）審計程序①結合對會計報表項目實施實質性測試程序進行審計②專為發覺所審會計期間必須搞清事項另行實施審計程序③取得被審計單位管理當局和其它律師申明書。審計學實務部分第32頁第六節特殊項目審計（5）期后事項對審計匯報影響①對已發覺對會計報表產生重大影響期后事項，應該依據其類型分別處理：A對能為資產負債表日已存在情況提供補充證據事項，提請被審計單位調整會計報表；B對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確了解事項，提請被審計單位在會計報表相關附注中適當披露。假如被審計單位不接收調整或披露提議，注冊會計師應該發表保留心見或否定意見。②注冊會計師如在審計匯報日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表期后事項，應該及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加適當審計程序，以確定時后事項類型及其對會計報表和審計匯報影響程度。③如對審計匯報日至會計報表公布日獲知期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選取以下方式確定審計匯報日期：A能夠簽署雙重匯報日期，即保留原來審計匯報日，并就該期后事項注明新審計匯報日；B能夠更改審計匯報日期，即將原定審計匯報日推遲至完成追加審計程序時審計匯報日。④注冊會計師責任審計學實務部分第33頁案例應付賬款審計注冊會計師甲和乙在審計D企業年度會計報表時，注意到購貨與付款循環相關內部控制存在缺點。他們認為D企業管理當局在資產負債表日有意推遲統計發生應付賬款，于是決定實施審計程序深入查找未入賬應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應怎樣查找未入賬應付賬款？審計學實務部分第34頁第六節特殊項目審計10．連續經營假設審計（1）審計目標①確定被審計單位連續經營假設是否合理；②依據被審計單位連續經營假設情況，確定會計報表項目標分類及計價基礎是否須作調整。（2）審計程序①關注被審計單位在財務、經營等方面存在連續經營假設不再合理各種跡象。②了解被審計單位管理當局對于存在連續經營假設不再合理跡象計劃采取辦法，井判斷其能否緩解對連續經營假設影響。③與管理當局分析、討論最近會計報表。④與管理當局分析、討論現金流量預測、盈利預測及其它預測。⑤審核影響連續經營能力期后事項、財務承諾及或有事項。⑥檢驗借款協議及債務契約條款等推行情況。⑦查閱股東大會、董事會會議及其它主要會議相關財務困境統計。⑧向被審計單位法律顧問或律師問詢相關訴訟、索賠情況。⑨檢驗有沒有改進辦法及財務救助計劃，并評定其正當性和可行性。⑩向被審計單位管理當局索取其關于連續經營假設書面申明。○對于應予披露連續經營事項，驗明是否已作恰當披露。審計學實務部分第35頁第十三章終止審計與審計匯報第一節審計匯報編制前工作第二節審計匯報概述第三節審計匯報準則第四節審計匯報基本類型第五節審計匯報編制第六節期后發覺事實第七節特殊目標審計匯報審計學實務部分第36頁第一節審計匯報編制前工作1．編制審計差異調整表和試算平衡表（1）編制審計差異調整表審計差異內容按是否需要調整賬戶統計可分為核實誤差和重分類誤差。對審計中發覺核實誤差，怎樣利用審計主要性標準來劃分提議調整不符事項與未調整不符事項，是正確編制審計差異調整表關鍵。主要性含有數量和質量兩個方面特征，注冊會計師在劃分提議調整不符事項與未調整不符事項時，應該考慮核實誤差金額和性質兩個原因。①對于單筆核實誤差超出所包括會計報表項目（或賬項）層次主要性水平，應視為提議調整不符事項；②對于單筆核實誤差低于所包括會計報表項目（或賬項）層次主要性水平，但性質主要，比如包括到舞弊與違法行為核實誤差、影響收益趨勢核實誤差、股本項目等不期望出現核實誤差，應視為提議調整不符事項；③對于單筆核實誤差低于所包括會計報表項目（或賬項）層次主要性水平，而且性質不主要，普通應視為未調整不符事項。但當若干筆同類型未調整不符事項匯總數超出會計報表項目（或賬項）層次主要性水平時，應從中選取幾筆轉為提議調整不符事項，過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至主要性水平之下。（2）編制試算平衡表：編制試算平衡表試應注意查對對應勾稽關系。審計學實務部分第37頁第一節審計匯報編制前工作2．獲取管理當局申明書。3．獲取律師申明書4．執行分析性復核程序（1）分析性復核程序不但廣泛利用于審計計劃階段和會計報表項目標實質性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成審計結論恰當性和會計報表整體反應公允性。（2）在對會計報表進行總體性復核時，注冊會計師首先應該全方面審閱會計報表及其附注，考慮針對實質性測試中發覺異常差異或未預期差異所獲取證據是否充分、適當，這些異常差異或未預期差異與審計計劃階段預計之間關系，然后再將分析性復核程序利用于會計報表上，以確定是否還可能存在任何其它異常或未預期關系。假如這種異常或未預期關系存在，注冊會計師必須在完成審計外勤工作時追加實施額外審計程序。（3）這種分析性復核程序對象應集中在注冊會計師認定主要審計領域和考慮了全部提議調整不符事項和重分類誤差后會計報表方面。5.撰寫審計總結審計項目經理在完成審計實質性測試后應該對審計工作底稿進行全方面復核，并在此基礎上撰寫審計總結，概括地說明審計計劃執行情況及審計目標是否實現。審計學實務部分第38頁第一節審計匯報編制前工作6.完成審計工作底稿二級復核在完成審計外勤工作時，則需審計部門經理對審計工作底稿實施二級復核。二級復核既是對審計項目經理復核再監督，也是對主要審計事項重點把關。7.評價審計結果注冊會計師評價審計結果，主要為了確定將要發表審計意見類型以及在整個審計工作中是否遵照了獨立審計準則。8．與客戶溝通與管理當局溝通，是指注冊會計師就會計報表審計相關事項問詢、通知被審計單位管理當局或與其進行商討。審計學實務部分第39頁第二節審計匯報概述1．審計匯報定義審計匯報是注冊會計師依據獨立審計準則要求，在實施了必要審計程序后出具、用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見書面文件。審計匯報含有法定證實效力。2．審計匯報作用（1）鑒證作用（2）保護作用（3）證實作用3．審計匯報種類審計匯報可按不一樣標準進行分類：（1）按照審計匯報性質可分為標準審計匯報和非標準審計匯報。①標準審計匯報是指格式和措詞基本統一審計匯報，普通適合用于對外公布。②非標準審計匯報是指格式和措詞不統一，能夠依據詳細審計項目標問題來決定審計匯報，普通適合用于非對外公布。審計學實務部分第40頁第二節審計匯報概述（2）按照審計匯報使用目標可分為公布目標審計匯報和非公布目標審計匯報。（3）按照審計匯報詳略程度可分為簡式審計匯報和詳式審計匯報。①簡式審計匯報，又稱短式審計匯報。它是指注冊會計師對應公布會計報表進行審計后簡明扼要審計匯報，普通適合用于公布目標，含有標準審計匯報特點。②詳式審計匯報，又稱長式審計匯報。它是指對審計對象全部主要經濟業務和情況都要做詳細說明和分析審計匯報，普通適合用于非公布目標，含有非標準審計匯報特點。4．審計匯報與會計報表關系（1）管理當局有責任或義務按現行《企業會計準則》及時編制正確、完整會計報表。（2）審計匯報只是注冊會計師表述審計結論伎倆，它本身不包含被審計企業或組織財務信息或詳細數據資料，不能代替會計報表。（3）會計報表屬于審計對象，其編制質量最終責任是由管理當局而非注冊會計師來負擔。注冊會計師責任只限于審查會計報表正當性、公允性和一貫性。審計學實務部分第41頁第二節審計匯報概述（4）注冊會計師能夠發表不一樣形式審計匯報來表示意見，但他無權修改或編制會計報表。（5）在審計過程中，注冊會計師能夠提議被審計單位依據企業會計準則要求，調整或修改會計報表內容或格式，或者被審計單位委托注冊會計師依據檢驗結果代為編制審定會計報表及其附注。審計匯報與會計報表是屬于性質不一樣兩種匯報文件。（6）審計匯報與會計報表，要同時并列呈送委托人或正式對外公布。（7）審計匯報主要作用是，對會計報表正當性、公允性和一貫性加以鑒證，作為委托人和其它信息使用者信賴會計報表，并據以進行合理經濟決議直接依據。（8）若沒有注冊會計師鑒證，會計報表可信性及使用價值就會打折扣；不過，假如審計匯報編寫不妥，又會減弱會計報表效用。（9）審計匯報必須依據獨立審計準則“審計匯報準則”要求進行編制。審計匯報正確性取決于兩個方面：一是審計證據充分與可靠；二是審計結論或意見適當表述。審計學實務部分第42頁第三節審計匯報準則1．普通標準（1）注冊會計師應該在實施了必要審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準則要求，以經過核實審計證據為依據，形成審計意見，出具審計匯報。（2）注冊會計師應對其出具審計匯報真實性、正當性負責。（3）注冊會計師對在審計過程中發覺需要調整審計差異，應提請被審計單位加以調整。假如被審計單位不接收調整提議，注冊會計師應該依據需要調整事項主要程度，確定是否在審計匯報中給予反應，以及怎樣反應。（4）對于截至審計匯報日，被審計單位仍未調整或披露期后事項，注冊會計師應該提請被審計單位給予調整或披露。假如被審計單位不接收提議，注冊會計師應依據其類型和主要程度，確定是否在審計匯報中反應，以及怎樣反應。（5）對于截至審計匯報日被審計單位仍未披露或有損失，注冊會計師應該提請被審計單位給予披露。假如被審計單位不接收提議，注冊會計師應該依據其主要程度確定是否在審計匯報中反應。審計學實務部分第43頁第三節審計匯報準則（6）注冊會計師出具審計匯報，應該由注冊會計師和會計師事務所簽章并送委托人，無須經其它單位審定。注冊會計師在出具審計匯報時，應同時附送已審計會計報表。（7）注冊會計師應該要求委托人按照審計業務約定書要求使用審計匯報。委托人或其它第三者因使用審計匯報不妥造成后果，與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。審計學實務部分第44頁第四節審計匯報基本類型審計意見類型注冊會計師應該依據審計結論，出具無保留心見、保留心見、否定意見和拒絕表示意見之一審計匯報。審計學實務部分第45頁第五節審計匯報編制1．編制審計匯報步驟審計匯報普通由審計項目責任人編制或復核、校對。編制審計匯報需經過以下幾個步驟：（1）整理分析審計工作底稿；（2）被審計單位會計報表調整；（3）確定審計意見類型和措辭；（4）編制和出具審計匯報。2．編制和使用審計匯報要求編制及使用審計匯報時，應符合以下基本要求：（1）內容要全方面完整。（2）責任界限要分明。（3）審計證據要確鑿充分。（4）審計匯報使用要恰當。審計學實務部分第46頁第六節期后發覺事實1．期后發覺審計匯報日存在事實（1）審計匯報日普通為注冊會計師結束審計外勤日，而會計報表公布日則是指被審計單位對外披露已審計會計報表日期。（2）假如注冊會計師在已審會計報表公布后意識到會計報表中一些資料有重大錯誤，就有責任確保已審會計報表使用者了解相關錯報情況。注冊會計師在對會計報表發表了無保留心見后，假如確定會計報表存在重大錯誤時，就會出現“期后發覺審計匯報日存在事實”。不論未能發覺錯誤是注冊會計師過失，還是被審計單位過失，注冊會計師都有責任采取方法。（3）假如注冊會計師發覺會計報表有重大錯誤，最適宜補救方法是要求被審計單位馬上公布一個修正后會計報表，并解釋修改原因；假若后一期會計報表在修改會計報表公布以前完成，就可在后一期會計報表中反應錯報情況。注冊會計師有責任使被審計單位采取恰當方法，向會計報表使用者通報會計報表錯報情況。審計學實務部分第47頁第六節期后發覺事實（4）假如被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會，同時，還應向對被審計單位有管轄權管理機構匯報。還有一個更可行方法，即讓那些信任會計報表使用者知道，報表不再值得依賴。假如被審計單位是一個上市企業，也可要求證券監管機構和股票交易所通知股東。只有當審計匯報日已經存在信息表明會計報表未公允表示時，才需撤消或重新公布會計報表。注冊會計師在期后事項審計中責任始于資產負債表日，而止于審計外勤工作結束日。2．在會計報表公布日后發覺重大不一致和重大錯報注冊會計師在會計報表公布日后，獲取其它信息時應關注兩種情況：重大不一致；對事實重大錯報。審計學實務部分第48頁第六節期后發覺事實（1）注冊會計師在查閱審計匯報公布日后獲取其它信息時，如注意到存在重大不一致或顯著對事實重大錯報，應該提請被審計單位修改已審計會計報表或其它信息。（2）已審計會計報表需作修改但被審計單位拒絕修改時，注冊會計師應采取辦法。若已審計會計報表須作修改，但被審計單位給予拒絕，注冊會計師應該依據須作修改事項對會計報表影響程度，重新考慮已出具審計匯報適當性。假如原先發表是無保留心見，則應改為發表保留心見或否定意見；同時，應將已審計會計報表發生錯報事宜經過適當方式匯報給會計報表使用人和相關管理部門。存在下述情況，注冊會計師只能發表否定意見，而不能發表無保留心見或保留心見：審計學實務部分第49頁第六節期后發覺事實①會計處理方法選取嚴重違反了《企業會計準則》及國家其它相關財務會計法規要求，被審計單位拒絕進行調整；②會計報表嚴重歪曲了被審計單位財務情況、經營結果和現金流量，被審計單位拒絕進行調整。（3）當被審計單位同意或拒絕修改其它信息時，注冊會計師應采取辦法。①假如認定其它信息對事實重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改，注冊會計師可檢驗被審計單位所采取辦法是否適當，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。②假如認定其它信息對事實重大錯報確實存在，而被審計單位拒絕修改，因為該事實重大錯報與已審計會計報表無關，即與注冊會計師所審計詳細對象無直接關系，故注冊會計師不能所以而對并未發覺有重大錯報已審計會計報表發表保留心見或否定意見，而只能代之以將注冊會計師對其它信息關注以書面形式通知被審計單位最高管理當局。審計學實務部分第50頁第十四章專題審計第一節效益審計第二節離任審計審計學實務部分第51頁第一節效益審計經濟效益審計是指獨立審計機構或審計人員，利用專門審計方法，依據一定審計標準，就被審計單位業務經營活動和管理活動進行審查，搜集和整理相關審計證據，以判斷經營管理活動經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益開發和利用路徑及其實現程度所實施審計。1、了解經濟效益審計涵義，應該掌握以下幾點：（1）審計主體是獨立審計機構或審計人員。（2）審計對象是被審單位或項目標財務收支或經濟活動。（3）審計性質是含有獨立性經濟監督和評價活動，而不是結合業務工作進行管理活動。（4）經濟效益審計職能除監督以外，更主要是評價、監證被審單位或項目經濟效益優劣。（5）經濟效益審計范圍較廣，須要進行綜合、系統審查與分析。除了應用傳統財務審計方法外，還廣泛應用當代管理科學方法，而主要是為了取得審計證據。（6）經濟效益審計目標是促使被審單位、落實責任制度，改進經營管理，提升經濟效益。審計學實務部分第52頁第一節效益審計2、經濟效益審計與財務審計之間現有同，又有異。它們相同之處表現在都是對經濟活動正當性、合理性和經濟性監督和評價。它們區分主要表現在以下幾個方面

1）對象不一樣。經濟效益審計對象是各種經濟資料和相關技術經濟資料、經營管理活動；而財務審計對象僅僅是財會資料和財務