第四章復(fù)式記賬法借貸10/10/第四章復(fù)式記賬法[內(nèi)容提醒]第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記10/10/一、記賬方法概念所謂記賬方法，就是依據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采取一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)方法。記賬方法按照記賬方式不一樣分為：單式記賬：對發(fā)生每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記方法。通常復(fù)式記賬：只登記現(xiàn)金和銀行存款收付以及應(yīng)收和應(yīng)付等往來賬款業(yè)務(wù)，對于實物收發(fā)業(yè)務(wù)以及費用發(fā)生情況則普通不做統(tǒng)計。比如用現(xiàn)金支付某項費用，只登記現(xiàn)金降低，不登記費用增加。如購置材料，只統(tǒng)計應(yīng)付款增加，不計材料增加。第一節(jié)復(fù)式記賬原理10/10/復(fù)式記賬基本含義

對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)賬戶中進行登記一個記賬方法。我國當(dāng)前企事業(yè)單位均采取借貸記賬法。我國會計實務(wù)曾采取過復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。10/10/10/10/二、復(fù)式記賬理論依據(jù)資金運動內(nèi)在規(guī)律性。

資金運動中產(chǎn)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中兩個會計要素（或同一會計要素中兩個項目）發(fā)生增減改變。利用會計方法把兩個或兩個以上變動方面統(tǒng)計下來，即復(fù)式記賬。10/10/借貸記賬法由來時間：大約起源于公元12、13世紀(jì)地點：意大利地中海沿岸城市人物：資本經(jīng)營者貸主記為他應(yīng)該給我，表示債權(quán)增加，即人欠我增加收進來存款借出去款項借主記為我應(yīng)該還他，表示債務(wù)增加，即我欠人增加商品經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟活動復(fù)雜化，統(tǒng)計經(jīng)濟業(yè)務(wù)不再局限于貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，逐步擴展到統(tǒng)計財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和資本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減改變。此時，借、貸逐步失去了原來含義，演變?yōu)橐粚渭冇涃~符號，成為會計上專門術(shù)語。１９０５年由日本傳入我國。第二節(jié)借貸記賬法10/10/第二節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、記賬符號借貸記賬法記賬符號為“借”和“貸”。在借貸記賬法下，將每一個賬戶分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方。“借”、“貸”二字已經(jīng)失去它原來意義，成為單純記賬符號，用以表示賬戶中兩個對立記賬部位和記賬方向。借――debit貸――Credit借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，統(tǒng)計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況一個復(fù)式記賬法。10/10/區(qū)分賬戶當(dāng)中不一樣部位標(biāo)志區(qū)分賬戶當(dāng)中不一樣部位標(biāo)志借方貸方賬戶名稱登記增加或降低登記增加或降低10/10/二、賬戶結(jié)構(gòu)期初余額借貸登記增加額登記降低額期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶10/10/負(fù)債類賬戶借貸登記增加額登記降低額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額10/10/全部者權(quán)益類賬戶借貸登記增加額登記降低額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額10/10/收入類賬戶借貸登記增加額登記降低額或轉(zhuǎn)銷額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額10/10/★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)主要說明：期末在計算利潤時，假如將收入類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。10/10/費用、成本和支出類賬戶借貸登記增加額登記降低額或轉(zhuǎn)銷額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額10/10/★關(guān)于費用、成本和支出類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)主要說明：期末在計算利潤時，假如將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。10/10/資產(chǎn)負(fù)債全部者權(quán)益收入費用=++—+—

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費用在本身未得到賠償前，也可視為資產(chǎn)（資金）占用形態(tài)。所以，該類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同：借方統(tǒng)計增加數(shù)，貸方統(tǒng)計降低數(shù)。期末，該類賬戶均無余額。收入也是資金起源渠道，所以收入類賬戶基本結(jié)構(gòu)和權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同：貸方統(tǒng)計增加、借方統(tǒng)計轉(zhuǎn)出數(shù)，該類賬戶期末均無余額。10/10/計算賬戶期末余額方法：期末余額=期初余額+本期增加額—本期降低額比如：資產(chǎn)賬戶期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負(fù)債及全部者權(quán)益賬戶期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額10/10/三、記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指記賬方法規(guī)律性借貸記賬法記賬規(guī)則為：

有借必有貸，借貸必相等。借貸為符號，緊跟賬戶走。10/10/1、資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，負(fù)債和全部者權(quán)益不變；經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式雙重影響；歸納起來有四種類型比如：收回某單位前欠貨款0元，存入銀行存款戶。應(yīng)收賬款銀行存款期初余額50000期初余額000010/10/2、權(quán)益內(nèi)部有增有減，資產(chǎn)不變；短期借款應(yīng)付賬款期初余額80000期初余額1000005000050000比如，向銀行借入短期借款50000元，償還前欠外單位貨款。10/10/3、資產(chǎn)與權(quán)益同時增加比如，企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一套價值100000元。實收資本固定資產(chǎn)期初余額400000期初余額0010000010000010/10/4、資產(chǎn)與權(quán)益同時降低；比如，以銀行存款50000元償還銀行短期借款。銀行存款短期借款期初余額00期初余額80000500005000010/10/總結(jié)：以上四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，發(fā)生以后，總能表現(xiàn)為：對一個賬戶借方影響和對另一個賬戶貸方影響（雙重影響），而且影響金額相等。所以，借貸記賬法記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。共同規(guī)律：有借同時有貸，借貸相等。10/10/四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄1、賬戶對應(yīng)關(guān)系依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，每當(dāng)?shù)怯洏I(yè)務(wù)時，在相關(guān)賬戶之間就會發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。

發(fā)生對應(yīng)關(guān)系賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。借：固定資產(chǎn)00貸：實收資本0010/10/2.會計分錄概念：在登記賬簿前，依據(jù)記賬規(guī)則，經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析而確定應(yīng)計入賬戶名稱、方向及其金額一個簡明記賬公式

包含三項要素：一是賬戶名稱；二是賬戶方向（應(yīng)借或應(yīng)貸）；三是記賬金額。10/10/會計分錄編制步驟：1、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙重影響，并確定所詳細(xì)影響賬戶名稱。2、依據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)特點，將雙重影響（增加或降低）用“借”、“貸”記賬符號表示出來。3、依次列出記賬符號、賬戶名稱和金額。4、依據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，檢驗所編制會計分錄借貸金額是否平衡，有沒有差錯。10/10/比如：全部者投入機器一臺，估價00元借：固定資產(chǎn)00貸：實收資本00P54例題10/10/會計分錄分類：簡單會計分錄：一借一貸復(fù)合會計分錄：多借一貸、一借多貸、多借多貸10/10/借：固定資產(chǎn)00貸：實收資本00固定資產(chǎn)實收資本0000比如：全部者投入機器一臺，估價00元五、過賬和試算平衡1.過賬：將經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從會計分錄（記賬憑證）中轉(zhuǎn)移到賬戶（賬簿）中去過程。10/10/發(fā)生額平衡各賬戶本期借方發(fā)生額累計=各賬戶本期貸方發(fā)生額累計余額試算平衡各賬戶借方余額累計=各賬戶貸方余額累計(1)概念：期末對全部賬戶發(fā)生額和余額進行加總以確定借貸是否相等，從而檢驗記賬、過賬過程中是否存在差錯方法。公式：∑各賬戶借方發(fā)生額=∑各賬戶貸方發(fā)生額∑各賬戶借方余額=∑各賬戶貸方余額2.試算平衡：10/10/10/10/(2)試算平衡結(jié)果分析：重復(fù)過賬、漏編會計分錄、反向過賬、過入錯誤賬戶、金額與實際發(fā)生不符，試算平衡不能檢驗出來。會計分錄借貸雙方金額不等；過賬過程中，只過入一方等錯誤試算平衡可檢驗出來。10/10/(3)試算平衡表作用：1）經(jīng)過檢驗借方余額累計和貸方余額總計是否相等來檢驗記賬是否正確；2）為正式編制財務(wù)報表提供一個帳戶余額，方便檢索；3）粗略顯示財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果。10/10/(4)試算平衡表缺點試算平衡表但帳戶處理不正確情況：借貸同時遺漏；借貸同時重復(fù)記帳；科目錯誤借方和貸方發(fā)生相同數(shù)額錯誤。10/10/六、對借貸記賬法評價借貸記賬法特點：1、以會計恒等式為基礎(chǔ)；2、以“借貸”為記賬符號；3、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；4、能夠很好進行試算平衡；P56例題10/10/例1：賬戶名稱借方貸方銀行存款170000原材料20000應(yīng)收賬款10000應(yīng)付賬款20000實收資本100000資本公積80000累計20000020000010/10/1、用銀行存款購入原材料3000元。2、收回某單位前欠貨款累計4000元存入銀行。3、用銀行短期借款償還前欠貨款6000元。4、購入原材料8000元，貨款暫欠。5、開出商業(yè)承兌匯票抵付前欠貨款8000元。6、欠甲企業(yè)貨款10000元。經(jīng)協(xié)商，轉(zhuǎn)為投資。7、用資本公積50000元轉(zhuǎn)增資本。8、車間領(lǐng)用原材料8000元，投入生產(chǎn)。9、用銀行存款支付水電費2400元。10、銷售產(chǎn)品一批，取得價款10000元，款項存入銀行。10/10/賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款170000140005400178600原材料011000800023000應(yīng)收賬款1000040006000生產(chǎn)成本80008000應(yīng)付賬款02400080004000短期借款60006000應(yīng)付票據(jù)80008000實收資本10000060000160000資本公積800005000030000管理費用24002400主營業(yè)務(wù)收入1000010000累計2000002000010940010940021800021800010/10/第三節(jié)總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記總分類賬：依據(jù)一級科目設(shè)置用以反應(yīng)總括信息賬戶由企業(yè)基本準(zhǔn)則指南統(tǒng)一要求只使用貨幣計量單位會計報表編制主要依據(jù)明細(xì)分類賬：依據(jù)明細(xì)科目設(shè)置用以反應(yīng)詳盡和明細(xì)信息賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶概念10/10/會計科目級次總分類科目 明細(xì)分類科目一級科目二級科目三級科目庫存商品白酒茅臺酒 五糧液 汾酒 紅星二鍋頭啤酒青島啤酒 北京啤酒 10/10/二、總賬與明細(xì)賬關(guān)系聯(lián)絡(luò)：二者反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同區(qū)分：反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細(xì)程度不一樣作用不一樣，即總分類賬戶統(tǒng)馭所屬明細(xì)賬戶，對明細(xì)賬起著控制作用；而明細(xì)賬戶隸屬于總賬，對其隸屬總賬起著補充說明作用。10/10/三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記1.平行登記概念是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會計憑證為依據(jù)，一方面登記總分類賬戶，其次又要記入該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。10/10/2.平行登記關(guān)鍵點：登記依據(jù)相同登記時間相同登記方向相同登記金額相等10/10/3.檢驗平