第3章成本決策主要內(nèi)容?什么是成本決策？?成本決策的一般程序?成本決策時(shí)的相關(guān)成本概念?成本決策方法?案例分析與討論11/3/20221第3章成本決策主要內(nèi)容?什么是成本決策？11/2/21什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營(yíng)中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，包括零部件自制或外購(gòu)的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.11/3/202221什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握（1）提出問題；（2）確定決策目標(biāo)；（3）擬定方案；（4）分析評(píng)價(jià)；（5）優(yōu)化選擇；（6）納入計(jì)劃。2.1成本決策的一般程序11/3/20223（1）提出問題；2.1成本決策的一般程序1（1）成本決策不能主觀臆斷；（2）成本決策必須目的明確；（3）成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶2.2成本決策的應(yīng)注意的問題11/3/20224（1）成本決策不能主觀臆斷；2.2成本決策的應(yīng)注意的3.1產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本，必須在帳簿中予以反映。（2）而相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本，它所屬概念多樣化，如機(jī)會(huì)成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。3與成本決策有關(guān)的成本概念11/3/202253.1產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別3與成本決策有差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動(dòng)）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關(guān)范圍”內(nèi)，

狹義差量成本=相關(guān)變動(dòng)成本即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；3.2相關(guān)成本（1）差量成本11/3/20226差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它但如超過相關(guān)范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而狹義差量成本≠相關(guān)變動(dòng)成本11/3/20227但如超過相關(guān)范圍差量成本與變動(dòng)成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量（臺(tái)）總成本（元）差量成本（元）

010000500110500500211000500312000500413000100051380080011/3/20228差量成本與變動(dòng)成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量（臺(tái)）

機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。

（2）機(jī)會(huì)成本原則選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會(huì)成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。11/3/20229機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤(rùn)為60000元。如原商店的預(yù)計(jì)收益為25000元（為餐廳的機(jī)會(huì)成本），則改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤(rùn)值為35000元，高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。11/3/202210例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本的前提：某種資源常常有多種用途，即多種使用“機(jī)會(huì)”。如果某種資源只有一種用途，則機(jī)會(huì)成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機(jī)會(huì)成本為零。11/3/202211產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本的前提：11/2/202211專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)等。（3）專屬成本11/3/202212專屬成本又稱特定成本，（3）專屬成本11/2重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫(kù)存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準(zhǔn)備以單價(jià)26元購(gòu)買全部該種庫(kù)存商品。（4）重置成本11/3/202213重置成本又稱現(xiàn)行成本，例如：某公司某一庫(kù)存商品的（1）如果只按庫(kù)存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購(gòu)進(jìn)，按重置成本計(jì)算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價(jià)格決策時(shí)應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。11/3/202214（1）如果只按庫(kù)存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。①沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。（5）無關(guān)成本11/3/202215是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動(dòng)成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購(gòu)，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動(dòng)成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。11/3/202216一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成②共同成本

共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費(fèi)，應(yīng)由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本等。11/3/202217②共同成本11/2/202217

主要有：

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關(guān)成本分析法、

★成本無差別點(diǎn)法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。4成本決策的方法11/3/202218主要有：4成本決策的方法11/2/2022181.總額分析法是以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本變動(dòng)成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決策方法。11/3/2022191.總額分析法是以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中極易出錯(cuò)，從而會(huì)導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常采用。11/3/202220之所以稱為總額分析法，11/2/202220

差量損益分析法是以差量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。△P=差量收入（△R）-差量成本（△C）△R是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；△C是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。注意2.差量損益分析法11/3/202221差量損益分析法是以差量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)成本只有變動(dòng)成本B：貢獻(xiàn)邊際小最優(yōu)方案11/3/202222A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)B：貢獻(xiàn)最相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案3.相關(guān)成本分析法11/3/202223相關(guān)成本分析法是以相成本無差別點(diǎn)法是以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y）包括變動(dòng)成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x24.成本無差別點(diǎn)法11/3/202224成本無差別點(diǎn)法是以成總成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，即A方案總成本B方案總成本=業(yè)務(wù)量總成本（y）包括變動(dòng)成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x211/3/202225成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量

依據(jù)定義，令y1=y2，可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x0）的計(jì)算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b2向下11/3/202226依據(jù)定義，令y用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x111/3/202227用若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個(gè)以上方案進(jìn)行決策時(shí)，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行判斷，剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。11/3/202228若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益

此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：①確定約束條件；②確定目標(biāo)函數(shù)；③確定可能極限值；④進(jìn)行決策。它一般具有如下特點(diǎn)：①?zèng)Q策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值；②在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時(shí)，必須受若干條件的約束；③目標(biāo)函數(shù)和約束條件，應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系向下5.線性規(guī)劃法11/3/202229此法是依據(jù)所建立的約它一此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問題的決策。基本程序如下：①建立數(shù)學(xué)模型y=f（x），這里的函數(shù)y既可以是利潤(rùn)、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。6.邊際分析11/3/202230此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)②對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)，即計(jì)算y′=f′（x），且令f′（x）=0，求x0；③計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況可直接確定極大值還是極小值。11/3/202231②對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)，即計(jì)算y′=f′（x）4成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。11/3/2022324成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：111.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動(dòng)成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。11/3/2022331.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關(guān)資料如下表所示。在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因?yàn)榧词共婚_發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，決策時(shí)不考慮。11/3/202234舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(jià)（元/件）104015單位變動(dòng)成本（元）420.59固定成本（元）20000預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。

要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？11/3/202235產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料解：由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=15×1000-9×1000=6000（元）11/3/202236解：11/2/202236可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。

因此，開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。11/3/202237可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。11/2/2

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

舉例：以前例資料。如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?11/3/202238（2）追加專屬成本的品種決策11/2/202238差量損益分析表方案項(xiàng)目開發(fā)B產(chǎn)品開發(fā)C產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量損益+190011/3/202239差量損益分析表方案開發(fā)B2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停產(chǎn)；但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。11/3/2022402.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。11/3/202241下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：11/2/202241這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下：

“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。（2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。在這種情況下：11/3/202242這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下：11/2/2022只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

11/3/202243只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入30000200002500075000減：變動(dòng)成本21000100002000051000貢獻(xiàn)邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤(rùn)18005200-10006000例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：11/3/202244產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而改變，只11/3/202245要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。11/2/202245能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示：

項(xiàng)目甲乙合計(jì)銷售收入300002000050000減：變動(dòng)成本210001000031000貢獻(xiàn)邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤(rùn)-180028001000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=240011/3/202246能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進(jìn)行分析。11/3/202247（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，11/2/2

差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本250003000020000100000000+25000+30000差量損益-500011/3/202248方案繼續(xù)生產(chǎn)停3.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析

半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。11/3/2022493.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析11/2/202249

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價(jià)要比半成品售價(jià)高些，但繼續(xù)加工要追加變動(dòng)成本，有時(shí)還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。11/3/202250當(dāng)然，完工產(chǎn)品的某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價(jià)將提高到55元，同時(shí)每件需追加工資5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元，分配固定性制造費(fèi)用2元，另外還需購(gòu)置價(jià)值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。5案例分析11/3/202251某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動(dòng)成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動(dòng)成本才是與決策相關(guān)的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：11/3/202252解：11/2/202252差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動(dòng)成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量損益+1400055×200040×200011/3/202253差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異可見，應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，這樣可多獲利2000元。承上例。假若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工?繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入88000800008000相關(guān)成本1340013400其中：追加工資5×1600=8000追加變動(dòng)成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000差量損益=-8000-13400=5400可見，應(yīng)直接出售，可多獲利5400元.11/3/202254可見，應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，這樣可多獲若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工?

方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動(dòng)成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量損益-3450055×1000=5500040×2000=8000011/3/202255若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工?4.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進(jìn)一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：111/3/2022564.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析這種決策與半成品是否繼實(shí)例分析：某企業(yè)對(duì)一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸，共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2：1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時(shí)還需追加專用11/3/202257實(shí)例分析：11/2/202257設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值2000元。若A、B、C的售價(jià)分別為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？繼續(xù)加工為C直接出售B差異額相關(guān)收入480×180360×20014400相關(guān)成本1280012800其中：可分成本360×30專屬成本2000差量損益+1600由于B：C=2：1所以，C的產(chǎn)量=360÷2=180（件）11/3/202258設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值2000元。若A、B、C的售價(jià)分別為150元、

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)受到設(shè)備、原材料來源、動(dòng)力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對(duì)此加以分析價(jià)。

（二）線性規(guī)劃法在合理組織生產(chǎn)中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測(cè)試法和單純形法。現(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法。

向上11/3/202259企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)受到設(shè)備、（二）線性規(guī)劃法在合（三）相關(guān)成本在零部件自制和外購(gòu)中的決策

零部件自制或外購(gòu)的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。11/3/202260（三）相關(guān)成本在零部零部件自制或外購(gòu)的決策，實(shí)例分析：某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對(duì)其進(jìn)行加工。發(fā)生的成本如下：變動(dòng)生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價(jià)值4000元。如果外購(gòu)，每件單價(jià)為8元，同時(shí)閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)獲貢獻(xiàn)邊際2000元。要求：做出外購(gòu)或自制的決策？11/3/202261實(shí)例分析：11/2/202261要求：做出外購(gòu)或自制的決策？相關(guān)成本自制外購(gòu)變動(dòng)生產(chǎn)成本200003000×8=24000專屬成本4000機(jī)會(huì)成本2000合計(jì)2600024000可見，應(yīng)外購(gòu)，這樣可節(jié)約成本2000元。11/3/202262要求：做出外購(gòu)或自制的決策？相關(guān)成本（四）成本無差別點(diǎn)法在采用幾種工藝中的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時(shí)，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動(dòng)成本可能較低，但固定成本會(huì)很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時(shí)，雖然固定成本較低，但單為變動(dòng)成本卻較高。對(duì)此，可采用成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策。11/3/202263（四）成本無差別點(diǎn)法在不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當(dāng)選擇比較先進(jìn)X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b211/3/202264X0=兩方案固定成本之差=a1-a2或=a2-a用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x111/3/202265用（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策最佳訂貨批量的決策分析

對(duì)最佳訂貨批量進(jìn)行決策分析，主要應(yīng)考慮與訂貨批量（用Q表示）相關(guān)的成本：訂貨成本和儲(chǔ)存成本。訂貨成本是指為了取得購(gòu)貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)電報(bào)電話費(fèi)和郵費(fèi)等。儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息、倉(cāng)儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。11/3/202266（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中分別用公式表示為：年訂貨成本=某存貨全年需要量訂貨批量×每次訂貨成本年儲(chǔ)存成本=平均儲(chǔ)存量×單位年儲(chǔ)存成本=訂貨批量2×單位年儲(chǔ)存成本可見，訂貨成本與儲(chǔ)存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動(dòng)。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關(guān)總成本最低時(shí)的訂貨批量。+年相關(guān)總成本最低11/3/202267分別用公式表示為：年訂貨=某存貨全年需要量訂貨批量×按照微分邊際原理，對(duì)上述公式求其導(dǎo)數(shù)，且令其導(dǎo)數(shù)為零，則推導(dǎo)的結(jié)論如下：（1）當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲(chǔ)存成本相等時(shí)，存在最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂貨批量Q*的計(jì)算公式：11/3/202268按照微分邊際原理，對(duì)上述公式求其導(dǎo)數(shù)，且令其導(dǎo)數(shù)為零，則推導(dǎo)√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲(chǔ)存成本最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂貨次數(shù)（N*）=某種存貨全年需要量Q*全年最佳總成本（T*）=√2×

某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本×單位年儲(chǔ)存成本11/3/202269√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲(chǔ)存成本最佳訂2.最佳生產(chǎn)批量的決策分析

最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè)：調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關(guān)，不必考慮。調(diào)整準(zhǔn)備準(zhǔn)成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工具模具、清理現(xiàn)場(chǎng)等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高.反之，則越低儲(chǔ)存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本。如倉(cāng)庫(kù)及其設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、保管人員工資等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)批量成正比例變化，批量越大，儲(chǔ)存成本就越高.反之，則越低。11/3/2022702.最佳生產(chǎn)批量的決策分析調(diào)整準(zhǔn)備準(zhǔn)成本是指每批產(chǎn)品投分別用公式表示如下年調(diào)整準(zhǔn)備成本=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本×批次

每批調(diào)整準(zhǔn)備成本=×產(chǎn)品或零部件全年生產(chǎn)量生產(chǎn)批量年儲(chǔ)存成本=單位儲(chǔ)存成本×年平均儲(chǔ)存量=單位儲(chǔ)存成本×生產(chǎn)批量2×（1-每天領(lǐng)用量每天生產(chǎn)量）顯然，調(diào)整準(zhǔn)備成本及儲(chǔ)存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈反方向變動(dòng)。正因如此，存在最佳生產(chǎn)批量的決策問題。最佳生產(chǎn)批量是指與生產(chǎn)批量有關(guān)的全年調(diào)整準(zhǔn)備成本和全年儲(chǔ)存成本之和最低時(shí)生產(chǎn)批量。則生產(chǎn)批量的全年相關(guān)總成本為：+11/3/202271分別用公式表示如下年調(diào)整準(zhǔn)備成本=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本×批次利用微分極值原理對(duì)上述公式求導(dǎo)，并令其導(dǎo)函數(shù)為零，推出的有關(guān)計(jì)算公式如下：Q*=√2×全年生產(chǎn)量×每批調(diào)整準(zhǔn)備成本單位年儲(chǔ)存成本×（1-每天領(lǐng)用量每天生產(chǎn)量）N*=全年生產(chǎn)量÷Q*11/3/202272利用微分極值原理對(duì)上述公式求導(dǎo)，并令其導(dǎo)函數(shù)為零，推出的有關(guān)是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)法。目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額×（1-

計(jì)劃期預(yù)計(jì)成）本降低率向下（四）直接測(cè)算法計(jì)算公式如下：∑上年預(yù)計(jì)平均單位成本×計(jì)劃期產(chǎn)量11/3/202273是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定6案例分析與討論滬港機(jī)械公司的成本決策11/3/2022746案例分析與討論滬港機(jī)械公司的成本決策11/2/2022【資料】滬港機(jī)械公司生產(chǎn)一種外銷產(chǎn)品，需要G、H兩種配件，每周需要量G為2400件，H為3000件。若向外商購(gòu)買，G組件每件為4.52美元，H組件每件為5.47美元。若企業(yè)自制，每種組件均需要經(jīng)過第一和第二兩個(gè)生產(chǎn)部門制造才能完成。11/3/202275【資料】滬港機(jī)械公司生產(chǎn)一種外銷產(chǎn)品，需要G、H兩種配件，每?jī)蓚€(gè)生產(chǎn)部門每周正常工作時(shí)間都為90小時(shí)，其中第一生產(chǎn)部門有設(shè)備36臺(tái)，每周可以運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)時(shí)是3240小時(shí)；第二生產(chǎn)部門有設(shè)備54臺(tái)，每周可以加工的機(jī)時(shí)是4860小時(shí)。G、H兩組件在兩個(gè)生產(chǎn)部門加工所耗用的機(jī)時(shí)見表1。11/3/202276兩個(gè)生產(chǎn)部門每周正常工作時(shí)間都為90小時(shí)，其中第一生產(chǎn)部門有表1滬港機(jī)械公司G、H兩種組件生產(chǎn)資料

G組件H組件合計(jì)第一生產(chǎn)部門1.512.5第二生產(chǎn)部門123合計(jì)2.535.5兩個(gè)生產(chǎn)部門正常生產(chǎn)時(shí)間和加班時(shí)間每機(jī)時(shí)加工成本如表2。11/3/202277表1滬港機(jī)械公司G、H兩種組件生產(chǎn)資料表2滬港機(jī)械公司兩個(gè)生產(chǎn)部門工作情況

正常時(shí)間加班時(shí)間第一生產(chǎn)部門9.614.4第二生產(chǎn)部門812兩種組件每單位各自消耗的直接材料成本分別為G組件4.6元/件，H組件14.9元/件。11/3/202278表2滬港機(jī)械公司兩個(gè)生產(chǎn)部門工作情況假定1美元匯率為人民幣7元，滬港機(jī)械公司的李經(jīng)理對(duì)自制或外購(gòu)，還是部分自制、部分外購(gòu)，是否需要安排全部員工加班或部分員工加班感到困惑。

問題：根據(jù)上資料幫助李經(jīng)理作出決策：

（1）這兩種組件是自制還是外購(gòu)更節(jié)省成本？

（2）是否需要安排員工加班或者僅需要部分員工加班？11/3/202279假定1美元匯率為人民幣7元，滬港機(jī)械公司的李經(jīng)理對(duì)自制或外購(gòu)水不撩不知深淺，人不拼怎知輸贏。。11月-2211月-22Thursday,November3,2022堅(jiān)持下去，成功就在下一個(gè)街角處等著你。。21:36:0821:36:0821:3611/3/20229:36:08PM人，一簡(jiǎn)單就快樂，但快樂的人寥寥無幾；一復(fù)雜就痛苦，可痛苦的人卻熙熙攘攘。。11月-2221:36:0821:36Nov-2203-Nov-22安全編織幸福花環(huán)，違章釀成悔恨苦酒。。21:36:0821:36:0821:36Thursday,November3,2022不團(tuán)結(jié)一致認(rèn)準(zhǔn)一個(gè)方向，萬眾一心鐵定一個(gè)思想。。11月-2211月-2221:36:0821:36:08November3,2022千方百計(jì)請(qǐng)一個(gè)高招的專家醫(yī)生，還不如請(qǐng)一個(gè)隨叫隨到且價(jià)格便宜的江湖郎中。。2022年11月3日9:36下午11月-2211月-22自己不喜歡的人，可以報(bào)之以沉默微笑；自己喜歡的人，那就隨便怎么樣了，因?yàn)槟愕南矏蹠?huì)擋也擋不住地流露出來。。03十一月20229:36:08下午21:36:0811月-22我們不能做到青春活得不留遺憾，但要做到在青春里活得心安。。十一月229:36下午11月-2221:36November3,2022淘寶網(wǎng)的主業(yè)決不該放在與對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)上，而是把眼睛盯在提升客戶體驗(yàn)上。。2022/11/321:36:0821:36:0803November2022難過時(shí)，吃一粒糖，告訴自己生活是甜的！。9:36:08下午9:36下午21:36:0811月-22不受天磨非好漢，不遭人妒是庸才。。11月-2211月-2221:3621:36:0821:36:08Nov-22失敗只有一種，那就是半途而廢。。2022/11/321:36:08Thursday,November3,2022懷疑和否定之海，圍繞著人們小小的島嶼，而信念則鞭策人，使人勇敢面對(duì)未知的前途。。11月-222022/11/321:36:0811月-22謝謝各位！水不撩不知深淺，人不拼怎知輸贏。。11月-2211月-22W第3章成本決策主要內(nèi)容?什么是成本決策？?成本決策的一般程序?成本決策時(shí)的相關(guān)成本概念?成本決策方法?案例分析與討論11/3/202281第3章成本決策主要內(nèi)容?什么是成本決策？11/2/21什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營(yíng)中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，包括零部件自制或外購(gòu)的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.11/3/2022821什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握（1）提出問題；（2）確定決策目標(biāo)；（3）擬定方案；（4）分析評(píng)價(jià)；（5）優(yōu)化選擇；（6）納入計(jì)劃。2.1成本決策的一般程序11/3/202283（1）提出問題；2.1成本決策的一般程序1（1）成本決策不能主觀臆斷；（2）成本決策必須目的明確；（3）成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶2.2成本決策的應(yīng)注意的問題11/3/202284（1）成本決策不能主觀臆斷；2.2成本決策的應(yīng)注意的3.1產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本，必須在帳簿中予以反映。（2）而相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本，它所屬概念多樣化，如機(jī)會(huì)成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。3與成本決策有關(guān)的成本概念11/3/2022853.1產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別3與成本決策有差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動(dòng)）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關(guān)范圍”內(nèi)，

狹義差量成本=相關(guān)變動(dòng)成本即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；3.2相關(guān)成本（1）差量成本11/3/202286差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它但如超過相關(guān)范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而狹義差量成本≠相關(guān)變動(dòng)成本11/3/202287但如超過相關(guān)范圍差量成本與變動(dòng)成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量（臺(tái)）總成本（元）差量成本（元）

010000500110500500211000500312000500413000100051380080011/3/202288差量成本與變動(dòng)成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量（臺(tái)）

機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。

（2）機(jī)會(huì)成本原則選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會(huì)成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。11/3/202289機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤(rùn)為60000元。如原商店的預(yù)計(jì)收益為25000元（為餐廳的機(jī)會(huì)成本），則改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤(rùn)值為35000元，高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。11/3/202290例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本的前提：某種資源常常有多種用途，即多種使用“機(jī)會(huì)”。如果某種資源只有一種用途，則機(jī)會(huì)成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機(jī)會(huì)成本為零。11/3/202291產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本的前提：11/2/202211專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)等。（3）專屬成本11/3/202292專屬成本又稱特定成本，（3）專屬成本11/2重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫(kù)存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準(zhǔn)備以單價(jià)26元購(gòu)買全部該種庫(kù)存商品。（4）重置成本11/3/202293重置成本又稱現(xiàn)行成本，例如：某公司某一庫(kù)存商品的（1）如果只按庫(kù)存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購(gòu)進(jìn)，按重置成本計(jì)算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價(jià)格決策時(shí)應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。11/3/202294（1）如果只按庫(kù)存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。①沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。（5）無關(guān)成本11/3/202295是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動(dòng)成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購(gòu)，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動(dòng)成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。11/3/202296一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成②共同成本

共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費(fèi)，應(yīng)由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本等。11/3/202297②共同成本11/2/202217

主要有：

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關(guān)成本分析法、

★成本無差別點(diǎn)法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。4成本決策的方法11/3/202298主要有：4成本決策的方法11/2/2022181.總額分析法是以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本變動(dòng)成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決策方法。11/3/2022991.總額分析法是以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中極易出錯(cuò)，從而會(huì)導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常采用。11/3/2022100之所以稱為總額分析法，11/2/202220

差量損益分析法是以差量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。△P=差量收入（△R）-差量成本（△C）△R是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；△C是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。注意2.差量損益分析法11/3/2022101差量損益分析法是以差量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)成本只有變動(dòng)成本B：貢獻(xiàn)邊際小最優(yōu)方案11/3/2022102A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)B：貢獻(xiàn)最相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案3.相關(guān)成本分析法11/3/2022103相關(guān)成本分析法是以相成本無差別點(diǎn)法是以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y）包括變動(dòng)成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x24.成本無差別點(diǎn)法11/3/2022104成本無差別點(diǎn)法是以成總成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，即A方案總成本B方案總成本=業(yè)務(wù)量總成本（y）包括變動(dòng)成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x211/3/2022105成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量

依據(jù)定義，令y1=y2，可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x0）的計(jì)算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動(dòng)成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b2向下11/3/2022106依據(jù)定義，令y用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x111/3/2022107用若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個(gè)以上方案進(jìn)行決策時(shí)，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行判斷，剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。11/3/2022108若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益

此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：①確定約束條件；②確定目標(biāo)函數(shù)；③確定可能極限值；④進(jìn)行決策。它一般具有如下特點(diǎn)：①?zèng)Q策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值；②在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時(shí)，必須受若干條件的約束；③目標(biāo)函數(shù)和約束條件，應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系向下5.線性規(guī)劃法11/3/2022109此法是依據(jù)所建立的約它一此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問題的決策。基本程序如下：①建立數(shù)學(xué)模型y=f（x），這里的函數(shù)y既可以是利潤(rùn)、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。6.邊際分析11/3/2022110此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)②對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)，即計(jì)算y′=f′（x），且令f′（x）=0，求x0；③計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況可直接確定極大值還是極小值。11/3/2022111②對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)，即計(jì)算y′=f′（x）4成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。11/3/20221124成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：111.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動(dòng)成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。11/3/20221131.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關(guān)資料如下表所示。在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因?yàn)榧词共婚_發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，決策時(shí)不考慮。11/3/2022114舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(jià)（元/件）104015單位變動(dòng)成本（元）420.59固定成本（元）20000預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。

要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？11/3/2022115產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料解：由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=15×1000-9×1000=6000（元）11/3/2022116解：11/2/202236可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。

因此，開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。11/3/2022117可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。11/2/2

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

舉例：以前例資料。如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?11/3/2022118（2）追加專屬成本的品種決策11/2/202238差量損益分析表方案項(xiàng)目開發(fā)B產(chǎn)品開發(fā)C產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量損益+190011/3/2022119差量損益分析表方案開發(fā)B2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停產(chǎn)；但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。11/3/20221202.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。11/3/2022121下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：11/2/202241這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下：

“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。（2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。在這種情況下：11/3/2022122這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下：11/2/2022只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

11/3/2022123只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入30000200002500075000減：變動(dòng)成本21000100002000051000貢獻(xiàn)邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤(rùn)18005200-10006000例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：11/3/2022124產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而改變，只11/3/2022125要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。11/2/202245能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示：

項(xiàng)目甲乙合計(jì)銷售收入300002000050000減：變動(dòng)成本210001000031000貢獻(xiàn)邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤(rùn)-180028001000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=240011/3/2022126能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進(jìn)行分析。11/3/2022127（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，11/2/2

差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本250003000020000100000000+25000+30000差量損益-500011/3/2022128方案繼續(xù)生產(chǎn)停3.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析

半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。11/3/20221293.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析11/2/202249

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價(jià)要比半成品售價(jià)高些，但繼續(xù)加工要追加變動(dòng)成本，有時(shí)還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。11/3/2022130當(dāng)然，完工產(chǎn)品的某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價(jià)將提高到55元，同時(shí)每件需追加工資5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元，分配固定性制造費(fèi)用2元，另外還需購(gòu)置價(jià)值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。5案例分析11/3/2022131某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動(dòng)成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動(dòng)成本才是與決策相關(guān)的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：11/3/2022132解：11/2/202252差量損益分析