第六章賬戶和復式記賬法的應用

概述：企業基本經濟業務核算的內容§6-1企業資金籌集過程核算§6-2企業生產準備過程核算§6-3企業生產過程核算§6-4企業銷售過程核算§6-5企業財務成果的核算

工業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業務；生產準備過程業務；

生產過程業務；產品銷售過程業務；

財務成果形成與分配業務。概述企業基本經濟業務核算的內容§6-1企業資金籌集過程核算接受投資、或借入債務，為生產經營籌集資金。企業籌集的資金自有資金借入資金所有者權益（含積累）企業負債總資產股東債權人一、企業資金籌集過程核算的主要內容用于購建廠房、機器設備，購買原材料，支付職工薪酬，償還到期債務等。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用4二、自有資金（資本金）籌集核算§6-1企業資金籌集過程核算資本金按照投資主體分：國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。投資者出資方式：貨幣資金、實物資產、無形資產等形式。我國目前實行：注冊資本制度。（一）資本金及資本金制度2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用5§6-1企業資金籌集過程核算1.“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶屬于所有者權益類賬戶實收資本借方貸方

“實收資本”賬戶可按投資者進行明細核算。 歸還投資者投入的資本接受投資者投入的資本實收資本總額（二）自有資金籌集核算應設置的賬戶2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企業收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算。“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶。“資本公積”賬戶應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。資本公積期末余額：期末資本公積的實有數本期發生額：本期資本公積的減少數期初余額：期初資本公積的實有數本期發生額：本期資本公積的增加數借方貸方2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用7（三）自有資金籌集業務核算舉例§6-1企業資金籌集過程核算[例6-1]

公開發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格3元，發行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：股本——xxx10000000

資本公積——股本溢價20000000會計分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用8［例6-2］12月3日，收到股東東方公司投入設備一臺，出資協議確認的價值為250000元。會計分錄如下：借：固定資產250000

貸：實收資本——東方公司250000［例6-3］12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出資協議確認的價值為250000元。會計分錄如下：借：無形資產—專利技術250000

貸：實收資本——格潤公司250000§6-1企業資金籌集過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用9（三）自有資金籌集業務核算舉例§6-1企業資金籌集過程核算［例6-4］12月30日，經批準將企業的資本公積100000元轉增注冊資本。會計分錄如下：借：資本公積100000

貸：實收資本1000002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用10§6-1企業資金籌集過程核算三、債務資金籌集核算（一）債務籌資主要方式銀行借款、發行債券等方式債務按償還期的長短可以分為流動負債和長期負債（二）債務資金籌集核算應設置的會計賬戶1.應當設置“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”、“應付利息”等賬戶2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用11期末余額：期末尚未償還的債務資金本期發生額：本期償還的債務資金

期初余額：期初尚未償還的債務資金

本期發生額：本期借入的債務資金

借方貸方xxx（負債賬戶）§6-1企業資金籌集過程核算2.債務資金籌集核算的會計賬戶結構2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用12“財務費用”是損益類賬戶，§6-1企業資金籌集過程核算本期發生額：本期本期發生的各項籌資

轉入“本年利潤”的數額借方貸方財務費用2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用13（三）債務資金籌集業務核算舉例§6-1企業資金籌集過程核算［例6-5］12月7日，ABC公司從銀行借入期限為6個月的銀行借款150000元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000［例6-6］12月8日，企業取得銀行3年期貸款800000元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款800000

貸：長期借款8000002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用14［例6-7］12月31日，根據銀行借款本金和借款利息率計算，該月份應負擔短期借款利息5000元。會計分錄如下：借：財務費用5000

貸：應付利息5000（三）債務資金籌集業務核算舉例§6-1企業資金籌集過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用15§6-2企業生產準備過程核算一、核算內容固定資產的購建和生產所需各種物資的采購供應業務二、固定資產及其核算什么是固定資產？入賬價值內涵？折舊實質？2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用16（一）固定資產核算應設置的會計賬戶§6-2企業生產準備過程核算1、“固定資產”賬戶用于核算企業持有的固定資產原價，屬于資產類賬戶。借方固定資產貸方

“固定資產”賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。本期發生額:企業固定資產原值的增加本期發生額:企業固定資產原價的減少期末余額：反映期末固定資產原值

期初余額：期初固定資產原值2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用17核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，屬于資產類賬戶。借方在建工程貸方該賬戶一般按按單項工程等進行明細核算。本期發生額：企業基建、更新改造等在建工程發生的支出本期發生額：結轉完工工程的成本

期末余額：反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。2、“在建工程”賬戶§6-2企業生產準備過程核算

期初余額：期初在建工程價值2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用18（二）固定資產的核算舉例§6-2企業生產準備過程核算[例6-8]ABC公司12月15日購入不需安裝的設備1臺，專用發票上注明買價60000元，增值稅10200元，運雜費800元，全部款項尚未支付。會計分錄如下：借：固定資產60800

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款71000［例6-9］ABC公司12月15日購入需要安裝的車床1臺，買價為50000元，應交增值稅額為8500元，用銀行存款支付。安裝車床時，領用的材料物資價值1500元，應支付工資2500元。會計分錄如下：（1）購入時，借：在建工程50000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500（2）安裝設備時，領用安裝材料、支付工資等費用4000元。借：在建工程4000

貸：原材料1500

應付職工薪酬——工資2500（3）該設備安裝完畢交付使用時，按其全部成本54000元作為固定資產的原始價值。借：固定資產54000

貸：在建工程54000（二）固定資產的核算舉例2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用20三、物資采購§6-2企業生產準備過程核算采購成本的內涵？采購費用的處理？增值稅處理？2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用21采購成本的內涵:包括材料買價和各種采購費用

.§6-2企業生產準備過程核算采購費用（1）買價，指進貨發票所注明的貨款金額；（2）運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費用；（5）相關稅金，如進口關稅等；（6）其他費用。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用22采購費用的處理？§6-2企業生產準備過程核算在計算采購成本時，凡是能分清應由哪種材料負擔的采購費用，應直接計入該種材料的采購成本；凡是不能分清應由哪種材料負擔的采購費用，則應采用合理的分配標準進行分配，計入各種材料的采購成本。一般可按材料的重量、買價或體積等標準進行分配。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用23增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。（一）增值稅§6-2企業生產準備過程核算購入貨物銷售商品專用發票上注明的增值稅稅額售價×增值稅率（17%或13%）本期進項稅額本期銷項稅額本期應繳增值稅=本期銷項稅額－本期進項稅額2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用25（二）物資采購核算應設置的賬戶§6-2企業生產準備過程核算應設置“在途物資”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據”、“應交稅費——應交增值稅”等賬戶。如果企業采用計劃成本進行材料日常核算，則用“材料采購”替代“在途物資”賬戶，并增設“材料成本差異”賬戶，我們僅介紹物資采購的實際成本核算方法。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用26在途物資期初余額：期初在途物資成本本期發生額：本期購入在途物資的本期發生額：本期已驗收入庫物資的借方貸方期末余額：期末在途物資的采購成本應按供應單位或物資品種設置明細分類賬。§6-2企業生產準備過程核算1.“在途物資”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用272．“原材料”賬戶§6-2企業生產準備過程核算借方貸方原材料期初余額：期初庫存材料成本

本期發生額：本期入庫材料的成本本期發生額：本期發出材料的成本

期末余額：期末庫存材料成本本賬戶應按材料的品種、規格設置明細分類賬，進行明細分類核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用283．“應付賬款”賬戶§6-2企業生產準備過程核算借方貸方應付賬款期初余額：期初未付的購貨款項

本期發生額：本期實際償付的款項本期發生額：本期應付賬款的增加數

期末余額：期末尚未償付的款項本賬戶應按材料的品種、規格設置明細分類賬，進行明細分類核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用29借方貸方應付賬款§6-2企業生產準備過程核算4．“應交稅費”賬戶（期初余額：期初多繳或尚未抵扣的稅費）期初余額：期初企業尚未繳納的稅費本期發生額：已繳納的稅費本期發生額：應繳納的各種稅費

（期末余額：期末多繳或尚未抵扣的稅費）期末余額：期末企業尚未繳納的稅費賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用30借方貸方預付賬款§6-2企業生產準備過程核算4．“預付賬款”賬戶期初余額：期初尚未結算的預付款項本期發生額：本期預付給供應單位的款項本期發生額：本期結算款項的金額

期末余額：期末尚未結算的預付款項該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用31（三）物資采購業務的賬務處理§6-2企業生產準備過程核算［例6-10］12月8日，ABC公司從太陽公司采購甲材料10000千克，增值稅專用發票所列單價為2元，進項稅額3400元；乙材料200000千克，增值稅專用發票所列單價1.50元，進項稅額為51000元；款項尚未支付。會計分錄如下：借：在途物資—甲材料20000—乙材料300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）54400

貸：應付賬款—太陽公司3744002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用32［例6-11］12月9日，以銀行存款支付上述材料的運雜費4200元，按甲、乙材料重量比重分配該運雜費。運雜費分配率＝＝0.02（元/千克）甲材料應分配的運雜費＝10000×0.02＝200（元）乙材料應分配的運雜費＝200000×0.02＝4000（元）會計分錄如下：借：在途物資—甲材料200

—乙材料4000

貸：銀行存款4200§6-2企業生產準備過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用33［例6-12］12月10日，上述材料到達并驗收入庫，結轉其實際成本。根據“在途物資”明細分類賬資料，計算甲、乙材料的實際成本，見表6-1所示。成本項目甲材料（10000千克）乙材料（200000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用200002002.000.0230000040001.500.02采購成本202002.023040001.52表6-1物資采購成本計算表單位：元§6-2企業生產準備過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用34［例6-12］12月10日，上述材料到達并驗收入庫，結轉其實際成本。會計分錄如下：借：原材料—甲材料20200

—乙材料304000

貸：在途物資—甲材料20200

—乙材料304000§6-2企業生產準備過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用35[例6-13]12月9日以銀行存款還太陽公司貨款374400元。借：應付賬款—太陽公司374400

貸：銀行存款374400[例6-14]12月9日，以銀行存款200000元預付南海公司貨款。會計分錄如下：借：預付賬款—南海公司200000

貸：銀行存款200000§6-2企業生產準備過程核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用36§6-3企業生產過程的核算一、生產過程核算的內容生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用（§6-4）財務費用（§6-1）生產費用2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用37二、生產過程核算應設置的會計賬戶應設置：“生產成本”、“制造費用”；“庫存商品”；“應付職工薪酬”；“累計折舊”；“管理費用”等賬戶§6-3企業生產過程的核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用38屬于成本類賬戶，用以核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。§6-3企業生產過程的核算1．“生產成本”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用39§6-3企業生產過程的核算借方貸方

生產成本期初余額：期初在產品成本

本期發生額：直接材料直接人工其他直接支出制造費用結轉完工并驗收入庫產成品的實際成本本期發生額：期末余額：期末在產品成本2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用402．“制造費用”賬戶它屬于成本類賬戶，用以核算企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。§6-3企業生產過程的核算制造費用本期發生額：本月發生的各項制造費用本期發生額：分配轉入“生產成本”賬戶數額借方貸方期末一般無余額2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用413．“庫存商品”賬戶§6-3企業生產過程的核算它屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種商品的實際成本或計劃成本，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。賬戶結構和“原材料”等資產類賬戶一致。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用424．“應付職工薪酬”賬戶§6-3企業生產過程的核算它屬于負債類賬戶，用以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。本賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”、“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算。賬戶結構如下：2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用43§6-3企業生產過程的核算應付職工薪酬借方貸方

本期發生額：本期實際支付各種薪酬、代扣代繳的款項期初余額：期初欠發或尚未領取的薪酬額本期發生額：本期薪酬分配數期末余額：期末欠發職工工資2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用445．“累計折舊”賬戶§6-3企業生產過程的核算資產類備抵賬戶，用以核算企業對固定資產計提的累計折舊。期初余額：期初固定資產的累計折舊額本期發生額：減少的固定資產已提折舊數本期發生額：固定資產折舊的增加數期末余額：期末固定資產的累計折舊額借方貸方累計折舊2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用456．“累計攤銷”賬戶§6-3企業生產過程的核算資產類備抵賬戶，用以核算企業對無形資產計提的累計攤銷。期初余額：期初無形資產的累計攤銷額本期發生額：減少的無形資產已提攤銷額或轉銷數本期發生額：無形資產攤銷的增加數期末余額：期末無形資產的累計攤銷額借方貸方累計攤銷2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用467．“管理費用”賬戶§6-3企業生產過程的核算它屬于損益類賬戶，用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用477．“管理費用”賬戶§6-3企業生產過程的核算

本期發生額：本期發生的各項管理費用本期發生額：本期轉入“本年利潤”賬戶的數額借方貸方管理費用結轉后本賬戶應無余額！！！§6-3企業生產過程的核算三、生產過程核算舉例[例6-15]12月ABC公司生產領用材料及用途如下用途甲種材料乙種材料合計數量（千克）單價（元）金額（元）數量（千克）單價（元）金額（元）金額（元）生產產品耗用其中：A產品

B產品車間消耗管理部門耗費10000600040005001500222220000120008000100030007500550020002.42.41800013200480038000252001280010003000合計120002400075001800042000表6-2生產領用材料情況表2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用49§6-3企業生產過程的核算三、生產過程核算舉例借：生產成本—A產品25200—B產品12800

制造費用1000

管理費用3000

貸：原材料—甲材料24000—乙材料18000[例6-15]編制會計分錄如下：注意按明細分類核算！2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用50§6-3企業生產過程的核算［例6-16］12月28日ABC公司計算工資費用如下：A產品生產工人工資35000元，B產品生產工人工資10000元，車間管理人員工資4000元，公司總部管理人員工資8000元，上述工資尚未發放。在生產經營活動中，所發生的人工費用，應按工資的用途進行分配。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用51［例6-16］編制會計分錄如下：借：生產成本—A產品35000—B產品10000

制造費用4000

管理費用8000

貸：應付職工薪酬——工資57000§6-3企業生產過程的核算注意：按明細分類核算！［例6-17］12月28日ABC公司根據本月職工福利計劃，以銀行存款支付職工福利費7980元。借：應付職工薪酬——職工福利7980

貸：銀行存款7980［例6-18］12月28日ABC公司根據本月職工提供服務的受益對象，對發生的職工福利費進行分配如下：A產品生產工人福利費4900元；B產品生產工人福利費1400元；車間管理人員福利費560元；公司總部管理人員福利費1120元。會計分錄如下：借：生產成本—A產品4900

—B產品1400

制造費用560

管理費用1120

貸：應付職工薪酬——職工福利7980［例6-20］12月29日ABC公司用庫存現金發放本月職工工資57000元。會計分錄如下：借：應付職工薪酬——工資57000

貸：庫存現金57000［例6-19］12月29日ABC公司從銀行提取現金57000元，準備發放職工工資。會計分錄如下：借：庫存現金57000

貸：銀行存款57000［例6-21］12月30日ABC公司計提本月折舊16430元。其中生產車間應提固定資產折舊9800元，公司總部應提固定資產折舊6630元。會計分錄如下：借：制造費用9800

管理費用6630

貸：累計折舊16430［例6-22］12月31日，以銀行存款支付應由本月負擔的短期借款利息4000元。會計分錄如下：借：財務費用4000

貸：銀行存款4000［例6-23］12月31日，攤銷無形資產1500元。會計分錄如下：借：管理費用1500

貸：累計攤銷1500［例6-24］12月31日，以庫存現金購買辦公用品1000元，其中生產車間辦公用品400元，公司總部辦公用品600元。會計分錄如下：借：制造費用400

管理費用600貸：庫存現金1000［例6-25］12月31日，公司人力資源部王小彬出差，借差旅費3000元，以庫存現金付訖。會計分錄如下：借：其他應收款—王小彬3000

貸：庫存現金3000［例6-26］12月31日，董事會秘書王強報銷董事會費2500元，以庫存現金付訖。會計分錄如下：借：管理費用2500

貸：庫存現金2500［例6-28］12月31日，按生產工人工資比例分配本月制造費用15760元。本月生產A、B產品過程中的各種共同費用，在費用發生時已記入“制造費用”賬戶的借方。月末，應將匯集在“制造費用”賬戶借方的共同費用，按適當的標準分配計入各種產品的“生產成本”賬戶。分配的標準有：生產工人工時、生產工人工資和機器工時等。三、生產過程核算舉例制造費用分配率＝制造費用總額÷選用的分配費用標準合計2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用57三、生產過程核算舉例§6-3企業生產過程的核算［例6-28］12月31日，按生產工人工資比例分配本月制造費用15760元。按生產工人工資分配制造費用如下：制造費用分配率＝15760÷（35000＋10000）＝0.3502A產品應分配的制造費用=35000×0.3502＝12258（元）B產品應分配的制造費用=10000×0.3502＝3502（元）會計分錄如下：借：生產成本—A產品12258—B產品3502

貸：制造費用157602022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用58［例6-29］本月生產的A、B產品均已完工。生產A產品4000件，B產品1000件，均已驗收入庫。12月31日計算本月完工產品的生產成本。三、生產過程核算舉例§6-3企業生產過程的核算首先編制表6-3“產品生產成本計算單”本例中ABC公司本月生產的A、B產品均已完工，無需進行完工產品與期末在產品的生產費用分配。［例6-29］表6-3產品生產成本計算單單位：元成本項目A產品（4000件）B產品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費用制造費用2520039900--122586.39.98--3.11280011400--350212.811.4--3.5產品生產成本7735819.42770227.7借：庫存商品—A產品77358—B產品27702

貸：生產成本—A產品77358—B產品277022022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用60§6-4企業銷售過程核算

一、企業銷售過程核算的內容:銷售產品并辦理貨款結算，確認主營業務收入和其他業務收入；按照配比原則，確認并結轉主營業務成本、營業稅金、其他業務成本、銷售費用等。二、收入的確認收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用61二、收入的確認按企業經營業務的主次劃分，可將收入分為主營業務收入和其他業務收入。按《企業會計準則——收入》的規定確認收入。《企業會計準則——收入》規定，銷售商品的收入只有同時滿足5個條件時，才能確認。§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用62三、企業銷售過程核算應設置的賬戶§6-4企業銷售過程核算

一般應設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務收入”、“其他業務成本”、“銷售費用”、．“應收票據”、．“應收賬款”、．“預收賬款”等賬戶。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用63§6-4企業銷售過程核算

1．“主營業務收入”賬戶期末結轉“本年利潤”賬戶的主營業務收入企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入“主營業務收入”賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。借方貸方主營業務收入2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用642.主營業務成本借方貸方企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本期末結轉“本年利潤”賬戶的主營業務成本“主營業務成本”賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用653．“營業稅金及附加”賬戶

§6-4企業銷售過程核算

營業稅金及附加借方貸方企業經營活動所發生的相關稅費期末結轉“本年利潤”賬戶的相關稅費核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費，2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用664.“其他業務收入”賬戶

§6-4企業銷售過程核算

其他業務收入借方貸方企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入期末結轉“本年利潤”賬戶的其他業務收入“其他業務收入”賬戶可按其他業務收入的種類進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用675．“其他業務成本”賬戶§6-4企業銷售過程核算

其他業務成本借方貸方企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出期末結轉“本年利潤”賬戶的其他業務成本“其他業務成本”賬戶可按其他業務成本的種類進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用686.“銷售費用”賬戶銷售費用借方貸方企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用期末結轉“本年利潤”賬戶的銷售費用“銷售費用”賬戶可按費用項目進行明細核算。§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用697．“應收票據”賬戶§6-4企業銷售過程核算

應收票據借方貸方因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票實際收到的商業匯票的票面金額企業持有的商業匯票的票面金額“應收票據”賬戶可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用70§6-4企業銷售過程核算

借方應收賬款貸方因銷售商品、提供勞務等應收取的款項收回的應收賬款

尚未收回的應收賬款預收的賬款“應收賬款”賬戶可按債務人進行明細核算。8．“應收賬款”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用71§6-4企業銷售過程核算

9．“壞賬準備”賬戶壞賬準備借方貸方本期發生額：本期實際發生的壞賬損失期初余額：上期已經提取但尚未轉銷的壞賬準備本期發生額：本期提取的壞賬準備或重新收回已轉銷的壞賬數期末余額：期末已經提取但尚未轉銷的壞賬準備2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用72§6-4企業銷售過程核算

10．“預收賬款”賬戶借方貸方預收賬款期初余額：期初預收賬款實有數本期發生額：本期預收賬款減少數本期發生額：本期預收賬款增加數期末余額：期末預收賬款實有數該賬戶應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用73§6-4企業銷售過程核算

11．“資產減值損失”賬戶

借方資產減值損失貸方企業的應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、在建工程、工程物資等資產發生減值應減記的金額期末結轉“本年利潤”賬戶的資產減值損失“資產減值損失”賬戶可按資產減值損失的項目進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用74四、企業銷售過程核算舉例§6-4企業銷售過程核算

［例6-30］12月3日，銷售給長華工廠A產品8000件，增值稅專用發票所列的單價為20元，價款160000元，增值稅額27200元，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款187200

貸：主營業務收入—A產品160000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）27200會計分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用75§6-4企業銷售過程核算

［例6-31］12月3日，銷售給東南公司B產品1500件，增值稅專用發票上所列的單價為30元，貨款45000元，增值稅額7650元，已收到對方開出的承兌期為3個月的銀行承兌匯票。會計分錄如下：借：應收票據—東南公司52650貸：主營業務收入—B產品45000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）76502022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用76§6-4企業銷售過程核算

［例6-32］12月4日，銷售給南海公司B產品2000件，增值稅專用發票上所列的單價為30元，貨款60000元，增值稅額10200元，款項尚未收到。會計分錄如下：借：應收賬款—南海公司70200貸：主營業務收入—B產品60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用77［例6-33］12月6日，收到大華公司預付購買B產品的貨款30000元，已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款30000貸：預收賬款—大華公司30000［例6-34］12月10日，以銀行存款支付銷售商品廣告費5000元。會計分錄如下：借：銷售費用—廣告費5000貸：銀行存款5000§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用78［例6-35］12月10日，對外出售材料一批，取得收入為80000元，增值稅銷項稅額為13600元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款93600貸：其他業務收入80000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用79［例6-36］12月11日，按合同向預付貨款的大華公司發出B產品2000件，增值稅專用發票上所列的單價為30元，貨款60000元，增值稅額10200元，價稅合計70200元。會計分錄如下：借：預收賬款—大華公司70200

貸：主營業務收入—B產品60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用80§6-4企業銷售過程核算

［例6-37］12月12日，出租無形資產取得收入50000元，款項已收到并存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款50000

貸：其他業務收入50000［例6-38］計提出租無形資產的本期攤銷額8000元。會計分錄如下：借：其他業務成本8000

貸：累計攤銷80002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用81［例6-39］12月31日，計提壞賬準備25500元。根據《企業會計準則——資產減值》的規定，企業可以按應收款項期末余額的一定比例計提壞賬準備。計提的壞賬準備，應記入“資產減值損失”賬戶的借方和“壞賬準備”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：資產減值損失25500

貸：壞賬準備25500§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用82［例6-40］12月31日，結轉本月已銷A產品的銷售成本144800元，B產品的銷售成本92050元。已銷庫存商品的銷售成本應從“庫存商品”賬戶的貸方轉入“主營業務成本”賬戶的借方。會計分錄如下：借：主營業務成本—A產品144800

—B產品92050

貸：庫存商品—A產品144800

—B產品92050§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用83［例6-41］12月31日，結轉本月對外出售材料成本75000元。對外出售材料成本75000元應記入“其他業務成本”賬戶的借方，同時原材料的減少應記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：其他業務成本75000

貸：原材料75000§6-4企業銷售過程核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用84［例42］12月31日，根據規定計算出本月應繳納的營業稅2500元（出租無形資產）、城市維護建設稅5400元，教育費附加2700元。§6-4企業銷售過程核算

借：營業稅金及附加10600貸：應交稅費—應交營業稅2500—應交城建稅5400—應交教育費附加2700會計分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用85§6-5企業財務成果的核算一、財務成果的構成利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出其中：營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益凈利潤＝利潤總額－所得稅費用每期實現的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后用補虧后盈余加上年初未分配利潤，按規定進行利潤分配。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用86二、利潤分配§6-5企業財務成果的核算1．提取法定盈余公積。企業必須按當年稅后利潤的10％提取法定盈余公積金。當法定盈余公積金達到公司注冊資本的50％時，可不再提取；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤。利潤分配順序：財務成果核算的主要內容包括：有關利潤構成項目的核算、利潤形成業務的核算及利潤分配業務的核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用87三、財務成果核算應設置的會計賬戶§6-5企業財務成果的核算1．“本年利潤”賬戶

借方本年利潤貸方將損益類賬戶中各收入類賬戶的余額轉入將損益類賬戶中各費用類賬戶的余額轉入當期實現的凈利潤（或）當期發生的凈虧損年終結轉：結轉的全年凈利潤額（或）年終結轉：結轉的全年凈虧損額2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用882．“投資收益”賬戶§6-5企業財務成果的核算投資收益企業確認的投資損失期末結轉“本年利潤”賬戶的投資收益企業確認的投資收益期末結轉“本年利潤”賬戶的投資損失“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算。借方貸方2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用89§6-5企業財務成果的核算

借方營業外收入貸方企業發生的各項營業外收入期末結轉“本年利潤”賬戶的營業外收入“營業外收入”賬戶可按營業外收入項目進行明細核算。3．“營業外收入”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用904．“營業外支出”賬戶§6-5企業財務成果的核算

借方營業外支出貸方企業發生的各項營業外支出期末結轉“本年利潤”賬戶的營業外支出“營業外支出”賬戶可按支出項目進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用91§6-5企業財務成果的核算5．“所得稅費用”賬戶借方所得稅費用貸方企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用期末結轉“本年利潤”賬戶的所得稅費用“所得稅費用”賬戶可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用92§6-5企業財務成果的核算6．“利潤分配”賬戶借方利潤分配貸方期初余額：期初累計未彌補虧損數期末余額：期末累計未分配利潤數

（或）期末余額：期末累計未彌補虧損數

“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積和“未分配利潤”等進行明細核算。期初余額：期初累計未分配利潤數本期發生額：本期凈利潤分配數及結轉的本期發生額：本期彌補的虧損數及結轉2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用937．“盈余公積”賬戶§6-5企業財務成果的核算

借方盈余公積貸方按規定從凈利潤中提取的盈余公積盈余公積的減少反映企業的盈余公積本賬戶按盈余公積的種類設置明細賬，進行明細核算

2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用94§6-5企業財務成果的核算8．“應付股利”賬戶借方應付股利貸方應支付的現金股利或利潤實際支付的現金股利或利潤企業應付未付的現金股利或利潤

“應付股利”賬戶可按投資者進行明細核算。2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用95四、財務成果核算舉例§6-5企業財務成果的核算［例6-43］12月30日，ABC公司用庫存現金支付罰款2000元。借：營業外支出2000

貸：庫存現金2000［例6-44］12月30日，收到罰款3500元，款項已存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款3500

貸：營業外收入35002022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用96［例6-45］12月30日，以銀行存款50000元捐贈給希望工程。會計分錄如下：借：營業外支出50000

貸：銀行存款50000［例6-46］12月30日，年終盤點固定資產時，盤盈一臺機床，價值85000元。編制會計分錄如下：借：固定資產85000

貸：以前年度損益調整85000借：以前年度損益調整85000

貸：利潤分配——未分配利潤85000§6-5企業財務成果的核算2022/10/26第六章賬戶和復式記賬法的應用97［例47］12月30日，從聯營單位分得投資利潤100000元，已存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款100000

貸：投資收益