1、東風(fēng)汽車公司作業(yè)本錢法實(shí)施案例【摘要】作業(yè)本錢法是西方國家于上個(gè)世紀(jì)八十年代末開始研究、 九十年代在制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方 法。作業(yè)本錢法相比傳統(tǒng)的制造本錢法有更準(zhǔn)確的本錢信息、更好 的產(chǎn)銷模式、更合理的內(nèi)部管理及戰(zhàn)略等優(yōu)點(diǎn)，但是在中國現(xiàn)階段 的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下實(shí)際的應(yīng)用仍然有許多問題。因此在國內(nèi)專門的研究 比擬缺乏的情況下，本文經(jīng)調(diào)研匯總提出ABC法在中國制造業(yè)應(yīng)用 的關(guān)鍵點(diǎn),并對作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用加以深入的分析。首 先通過實(shí)際的理論背景介紹給讀者一個(gè)理論上的了解，然后通過東 風(fēng)汽車股份應(yīng)用作業(yè)本錢法的案例，進(jìn)一步印證說明本文 論點(diǎn)，即中國制造業(yè)如果要成功的應(yīng)

2、用ABC法必須要建立完善的信 息系統(tǒng)、充分的支持程度、完善的內(nèi)部管理和精確的本錢管理。關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法本錢管理制造業(yè)ABC目錄一、引言（-）作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及開展現(xiàn)狀二、作業(yè)本錢法的基本理論和概述（-）作業(yè)本錢法的定義 的缺乏，但在客觀上阻礙了作業(yè)本錢法的應(yīng)用。目標(biāo)本錢法、標(biāo)準(zhǔn) 本錢法、賒銷比價(jià)管理等方法的目標(biāo)都是控制和降低本錢，我國現(xiàn) 有的責(zé)任會(huì)計(jì)體系事實(shí)上也是以作業(yè)中心為基礎(chǔ)的，可以局部地為適 時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)和價(jià)值管理提供作業(yè)本錢信息。我國普遍采用的低工資 制度可以局部地確保企業(yè)即使不采用作業(yè)本錢法、不進(jìn)行精細(xì)化生產(chǎn) 管理和本錢管理，也能夠取得本錢領(lǐng)先。但是隨著經(jīng)濟(jì)的開展，我 國傳統(tǒng)的

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須做出改變。因此，作業(yè)本錢法的引入對于我 國目前的狀況是十分必要的。（三）我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議.要充分認(rèn)識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)本錢法的實(shí)施與企業(yè)成 本管理水平的改進(jìn)和提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來設(shè)計(jì)作業(yè)成 本計(jì)算系統(tǒng)。.要充分認(rèn)識作業(yè)本錢法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武 斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)本錢法時(shí)，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對生產(chǎn)經(jīng)營 過程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此基礎(chǔ)上建立作業(yè)本錢庫和選擇本錢動(dòng)因。.要充分考慮本錢效益原那么，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和成 本管理中存在的問題。四、案例應(yīng)用及分析公司簡介（-）東風(fēng)公司簡介 下面引入東風(fēng)汽車股份地案例。首先對東風(fēng)汽車股份有

4、限 公司地背景作一個(gè)簡單地介紹。東風(fēng)汽車股份由東風(fēng)汽車公 司獨(dú)家發(fā)起，采取公開募集方式于1997年7月15日創(chuàng)立。當(dāng)時(shí)公 司總股本10億股，其中國有法人股7億股，流通3億股，資產(chǎn)總 值及銷售收入達(dá)70億元，凈資產(chǎn)40億元。是一家非常大型的汽車 整車制造企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)是設(shè)計(jì)、制造和銷售東風(fēng)系列輕型商用車、東風(fēng) 康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)及相關(guān)零部件。東風(fēng)輕型商用車已形成東風(fēng)小霸王、 東風(fēng)金霸、東風(fēng)多利卡、東風(fēng)之星、東風(fēng)金剛、東風(fēng)皮卡、東 方快車等多系列上千個(gè)品種。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)覆蓋輕型卡車、輕客、客 車底盤、皮卡、SUV等車型，是中國最大的輕型商用車生產(chǎn)基地。 公司持有50%股份的東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)，產(chǎn)品覆蓋B、

5、C 和L系列4到9升機(jī)械式和全電控柴油機(jī)，功率范圍100-370馬力，能夠滿足歐洲HI號和IV號汽車排放標(biāo)準(zhǔn)以及歐美非公路用 機(jī)動(dòng)設(shè)備第二階段和第三階段排放標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)上與歐美市場同步， 是中國目前最大的中重型動(dòng)力生產(chǎn)基地。該公司是以“整車與動(dòng)力” 為主業(yè)，總有完全自主知識產(chǎn)權(quán)、總體性能在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位的 “東風(fēng)”系列輕型商用車和采用引進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)、性能卓越的東風(fēng)康 明斯發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品。但是在企業(yè)做大做強(qiáng)的、多角度多領(lǐng)域的 混合經(jīng)營也使得本來就復(fù)雜得汽車制造業(yè)本錢核算變得愈發(fā)難以管 理、原先的傳統(tǒng)本錢管理觀念已經(jīng)不能滿足企業(yè)規(guī)模得擴(kuò)大與經(jīng)營 領(lǐng)域得拓寬。本錢管理方法的落后使得這么一家大型得汽車

6、制造企 業(yè)面臨開展得瓶頸。本錢管理機(jī)制得改革勢在必行。加入wTO使中 國企業(yè)尤其是汽車行業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的市場競爭.營造競爭優(yōu)勢是 每一個(gè)成功企業(yè)的必然選擇。本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)的一般戰(zhàn)略之一。即企業(yè)努力發(fā)現(xiàn)和挖掘所有的資源優(yōu)勢，在行業(yè)內(nèi)保持整體本錢領(lǐng) 先地位，從而以量低或較低價(jià)格為其產(chǎn)品定價(jià)，獲得競爭優(yōu)勢。而 資源與產(chǎn)品的關(guān)系比擬復(fù)雜.傳統(tǒng)的本錢管理方法無法應(yīng)對現(xiàn)代制 造系統(tǒng)自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化以及柔性化的開展態(tài)勢，本錢競爭優(yōu)勢的 取得還須根植于一種全新的本錢管理理論和方法作業(yè)本錢計(jì)算 (Activity Based一Costing,簡稱 ABC)和作業(yè)本錢管理(Activity Based Cos

7、t Management,簡稱ABM)。ABC是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ) 的管理信息系統(tǒng)。所謂作業(yè)，是在班組內(nèi)進(jìn)行的工作.或者說是 在班組內(nèi)進(jìn)行的服務(wù)于作業(yè)本錢計(jì)算目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。ABC的原 理是：產(chǎn)品消耗作業(yè).作業(yè)消耗資源。它以作業(yè)為中心，而作業(yè) 的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì) 量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn) 計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢。同時(shí)，通過對所有與產(chǎn) 品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析。盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè), 優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促使最大 限度地節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性。最終達(dá)

8、 到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。ABM是在ABC基礎(chǔ)上 建立的一種創(chuàng)新性的本錢管理方法，借助于ABC, ABM將管理重心 深入到作業(yè)層次，從顧客的角度出發(fā).盡量通過作業(yè)為顧客提供更 多的價(jià)值，同時(shí).從企業(yè)自身角度出發(fā).盡量為顧客提供的價(jià)值 中來獲取更多的利潤.實(shí)現(xiàn)本錢競爭優(yōu)勢。東風(fēng)汽車股份公司以“東 風(fēng)”系列13噸輕型車和東風(fēng)康明斯柴油發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品。為 適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)帶來的變化，從2001年開始設(shè)計(jì)以作業(yè)本錢為基 礎(chǔ)的作業(yè)本錢管理體系。首先以汽車分公司車架作業(yè)部為研究實(shí)施 對象，運(yùn)用ABC法對車架作業(yè)部進(jìn)行ABC設(shè)計(jì)，通過ABC的實(shí)施獲 得更為準(zhǔn)確的本錢信息，并構(gòu)

9、建車架作業(yè)部的作業(yè)本錢管理體系。 在此基礎(chǔ)上將ABC/ ABM在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用。（-）東風(fēng)汽車股份公司目前本錢管理狀況.企業(yè)本錢管理手段落后，本錢信息失真嚴(yán)重在本錢控制和管理方 面，仍局限于傳統(tǒng)本錢管理觀念，認(rèn)為本錢管理就是管產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的本錢管理，忽視對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成 本管理；同時(shí)，本錢管理的方法落后于市場經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)長 期偏重于本錢的事后核算，忽視事前，事中的本錢預(yù)測，計(jì)劃和成 本控制，加上企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，先進(jìn)的本錢管理方法和手段 在企業(yè)中應(yīng)用非常少。.本錢核算方法落后公司主要采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢法進(jìn)行核算，計(jì)算各產(chǎn)品制造本錢, 并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)

10、品盈利能力分析。（二）東風(fēng)公司改革流程1.作業(yè)本錢管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段：（1）以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)本錢管理的試用階段（2）對車架 作業(yè)部的作業(yè)本錢管理分析與考評（3）、完善作業(yè)本錢管理在東風(fēng) 汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃（4）建立責(zé)任本錢中心，以責(zé)任本錢 中心為對象推行作業(yè)本錢管理（5）構(gòu)建以戰(zhàn)略本錢管理理念為指導(dǎo),以預(yù)算本錢為標(biāo)準(zhǔn)本錢，作業(yè)本錢與責(zé)任本錢相結(jié)合，本錢管理與 價(jià)值管理相結(jié)合，本錢中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型本錢管理體系。2、車架作業(yè)部推行ABC的必要性和可行性分析車架作業(yè)部推行 ABC必要性（1）通過實(shí)施ABC提供的及時(shí)有效本錢信息，可以為 產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)營決策問題

11、、本錢控制問題提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。（2） 車架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)本錢計(jì)算 必然導(dǎo)致各種產(chǎn)品本錢之間的本錢交互補(bǔ)貼。造成產(chǎn)品本錢失真現(xiàn) 象，ABC可以較好地解決這一問題。3.公司高級管理人員的認(rèn)同和大力支持以及較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，是實(shí)施ABC的有利條件, 也是實(shí)施作業(yè)管理的良好基礎(chǔ)。車架作業(yè)部推行ABC的不利條件（1）車架作業(yè)部的自動(dòng)化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施ABC的效果可能打折扣。（2）車架作業(yè)部的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，尤 其是非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的缺乏，例如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、調(diào)運(yùn)次 數(shù)或重量、各產(chǎn)品在各作業(yè)中心實(shí)際消耗的工時(shí)數(shù)等缺乏，給ABC 的實(shí)施造成困難。

12、3、車架作業(yè)部ABC設(shè)計(jì)（1）車部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過程非常清晰，我們對此進(jìn) 行實(shí)地調(diào)查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。（2）編寫車架作業(yè)部 作業(yè)本錢核算的設(shè)計(jì)說明。根據(jù)作業(yè)本錢法理論，分析分配資源費(fèi) 用時(shí)選擇的資源動(dòng)因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相 關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說明書。（3）劃分車架作業(yè)部的作業(yè)中心。 掌握了車架作業(yè)部耗費(fèi)的資源費(fèi)用后，根據(jù)對生產(chǎn)工藝流程的了 解，我們進(jìn)行了作業(yè)的劃分。前面我們對生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行描述, 確定各流程主要任務(wù)，接下來我們將任務(wù)歸集到作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均 可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、 鉆清、成型等子任務(wù)。作業(yè)的詳盡劃分

13、對作業(yè)設(shè)計(jì)和管理應(yīng)該是有 好處的，但是同時(shí)也增大了計(jì)量本錢。因此.定義作業(yè)時(shí)要防止 兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)，因?yàn)檫@樣不僅不 能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利; 二是防止過于寬泛的定義作業(yè)，因?yàn)檫@樣的定義難以揭示改善的機(jī) 會(huì)，無法到達(dá)促進(jìn)企業(yè)降低本錢的目的。根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建 立作業(yè)并確定本錢動(dòng)困后，可以根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性”原那么作進(jìn) 一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時(shí)，一 般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或 作業(yè)與之合并，歸集為個(gè)作業(yè)中心。在每個(gè)作業(yè)中心中，都有個(gè)或 多個(gè)同質(zhì)本錢動(dòng)因，應(yīng)該從中選擇一個(gè)

14、最具代表性的本錢動(dòng)因作為 計(jì)算本錢動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。選擇本錢動(dòng)因時(shí)，主要考慮本錢動(dòng)因 與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度、計(jì)量本錢等因素。經(jīng)過詳盡的分 析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃清楚細(xì)表。（3）計(jì)算本錢動(dòng) 因分配率.計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)本錢和單位產(chǎn)品本錢在定義了作業(yè)之后。 就需要衡量各個(gè)作業(yè)耗費(fèi)的資源費(fèi)用。以及所有產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。 收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)充分利用企業(yè)原有的本錢信息系統(tǒng)。有的數(shù)據(jù)可 以直接獲取。例如車架作業(yè)部的制造費(fèi)用明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表 等；有的數(shù)據(jù)那么需要加工處理，例如廠房折舊在各個(gè)作業(yè)中心的分 配比例問題。由于缺乏原始的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).可以根據(jù)車架作業(yè)部的技 術(shù)人員提供的資料和車間里的實(shí)地

15、觀察做出合理的估計(jì)。這工作 是煩瑣而重要的.要仔細(xì)分析每項(xiàng)費(fèi)用，合理地歸集到各個(gè)作 業(yè).往往要反復(fù)幾次才能最后確定。直接分配到產(chǎn)品上的資源費(fèi)用 內(nèi)容從略。用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以本錢動(dòng)因量，得到每 月的本錢動(dòng)因分配率；根據(jù)完工產(chǎn)品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過哪 些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心本錢動(dòng)因量乘以動(dòng)因 分配率的積相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)本錢。將產(chǎn)晶作業(yè)本錢加上產(chǎn)品消耗的材料本錢，得出產(chǎn)品總本錢；產(chǎn)品總本錢被產(chǎn)品數(shù)量 去除得到單位產(chǎn)品本。(4)產(chǎn)品本錢差異分析一般來說。用ABC方法計(jì)算出的產(chǎn)品本錢與傳統(tǒng)本錢法得出的本錢 內(nèi)涵不同.無法直接比擬，但在車架作業(yè)部，產(chǎn)品不對外直接

16、銷 售，不存在銷售費(fèi)用，因此兩種方法下的產(chǎn)品本錢總額是相等的。由 于兩種本錢法計(jì)算的產(chǎn)品本錢中的直接材料本錢相同，為了明確反 映兩種本錢法在分配相同數(shù)額制造本錢上的差異，我們可以將直接 材料本錢去掉得到產(chǎn)品本錢的差異率來進(jìn)行分析。在車架作業(yè)部這 樣一個(gè)生產(chǎn)自動(dòng)化程度不太高的生產(chǎn)部門.用ABC法與傳統(tǒng)本錢法 計(jì)算出的產(chǎn)品本錢差異很大，59%的產(chǎn)品本錢差異在正負(fù)20%以 上。其中13%的產(chǎn)品本錢高估50%以上，個(gè)別產(chǎn)品高估達(dá)62%； 24%的產(chǎn)品本錢低估近60%。可以想象，隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的 提高.企業(yè)本錢差異將更為顯著。(三)東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索根據(jù)上述的東風(fēng)公司成功的案例，我們可以

17、發(fā)現(xiàn)在中國當(dāng)代制造業(yè) 推行abc的一些值得借鑒的地方作一個(gè)簡要的總結(jié)。1、在推行作業(yè)本錢法時(shí)，先進(jìn)行本錢效益的分析在本案例中東風(fēng)公司對于作業(yè)本錢法的推行可以說是非常謹(jǐn)慎的。在整體推行之前先對整個(gè)企業(yè)目前面臨的問題，企業(yè)今后開展的目 標(biāo)做了一個(gè)很具體詳細(xì)的分析，然后針對企業(yè)目前的狀況作了調(diào)研 分析發(fā)現(xiàn)需要實(shí)行作業(yè)本錢法。這樣才能克服企業(yè)傳統(tǒng)本錢核算體系與企業(yè)目前開展速度的不適應(yīng)。因?yàn)槲覀冎劳菩凶鳂I(yè)本錢法是 需要付出較大的本錢的，包括設(shè)計(jì)本錢、運(yùn)行本錢、核算本錢、培 訓(xùn)人員的相關(guān)費(fèi)用等相關(guān)本錢費(fèi)用都是要跟上配套的，如果因?yàn)閷?shí) 行作業(yè)本錢法所獲得的收益沒有推行作業(yè)本錢法所付出的本錢大,那 就需要仔

18、細(xì)的考慮是否要實(shí)行改革。因?yàn)榭赡軙r(shí)機(jī)還不是特別成熟, 不記后果的強(qiáng)行實(shí)行作業(yè)本錢法可能得不償失。因此，在覺得實(shí)行 作業(yè)本錢法時(shí)，事前的調(diào)研，本錢效益的分析是非常必要的，尤 其實(shí)在目前國內(nèi)普遍實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比擬缺乏的時(shí)候，更是要加倍小心加倍謹(jǐn)慎。2、管理層的全力支持在東風(fēng)汽車的案例中，不難看出，從頭至尾都貫穿著管理層對本次 改革的支持。從制定以作業(yè)為基礎(chǔ)的考核制度到整體企業(yè)對作業(yè)成 本法應(yīng)用的調(diào)整。因?yàn)樽鳂I(yè)本錢法的實(shí)行實(shí)際上是為作業(yè)本錢管理 做的鋪墊，是為作業(yè)本錢管理提供數(shù)據(jù)信息的一個(gè)本錢系統(tǒng)。如果 沒有了管理層的全力支持在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)籌兼顧，那作業(yè)本錢 法的推行是幾乎不可能實(shí)現(xiàn)的，所以在退休作業(yè)

19、本錢法時(shí)一定要取 得管理層的大力支持。3、先點(diǎn)后面，循序漸進(jìn)的推行在東風(fēng)公司的案例中，東風(fēng)公司并沒有首先就在全公司鋪開實(shí)行作 業(yè)本錢法，而是選擇了比擬具有代表性，又不是特別復(fù)雜的車架作 業(yè)部作為試點(diǎn)先推行作業(yè)本錢法。在試點(diǎn)的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解 問題。而作業(yè)本錢法在企業(yè)內(nèi)的推行本來就是一種不斷發(fā)現(xiàn)問題不 斷改進(jìn)的一個(gè)過程。對于每個(gè)企業(yè)來說作業(yè)本錢法都是特殊的，都 是獨(dú)一無二的。五、作業(yè)本錢管理瓶頸與建議(-)作業(yè)本錢管理的瓶頸通過對東風(fēng)汽車股份公司二年多作業(yè)本錢管理的應(yīng)用研究，我們認(rèn) 為作業(yè)本錢管理在汽車制造企業(yè)推廣應(yīng)用還存在著以下較多的瓶頸。1、本錢管理理念的更新方面本錢管理是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)?/p>

20、核心，是企業(yè)在激烈的市場競爭中求生 存、求開展根本法寶。特別是在企業(yè)收入一定或不能增長的情況下, 本錢費(fèi)用的降低就意味著投資者收益的(-)作業(yè)本錢法的優(yōu)勢 三、ABC在中國制造業(yè)中的應(yīng)用(-)ABC對企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義(-)在我國實(shí)施ABC的必要性(三)我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議四、案例應(yīng)用及分析(-)東風(fēng)公司簡介及目前本錢管理狀況(-)東風(fēng)公司改革流程(三)東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索五、作業(yè)本錢管理瓶頸與建議第一章引言本錢會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總本錢和單位本錢而核算全部生產(chǎn)費(fèi) 用的會(huì)計(jì)，是人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營，并制定長期性 或策略性的決策，并且建立有利

21、的本錢控制方法、降低本錢與改良 品質(zhì)。其中本錢與費(fèi)用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。 正確區(qū)分本錢與費(fèi)用是本錢會(huì)計(jì)的重要前提。本錢是指生產(chǎn)某種產(chǎn) 直接增加。汽車行業(yè)是一個(gè)競爭十分激烈的行業(yè)，特別是加入WTO 以后，汽車制造企業(yè)如何創(chuàng)造自己的競爭優(yōu)勢，改善企業(yè)的競爭地 位是企業(yè)管理者不容忽視的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)和面臨的主要問題。企業(yè)如何 在激烈的市場競爭中獲勝，國外學(xué)者曾經(jīng)提出兩個(gè)基本的競爭戰(zhàn)略, 其中首先就是本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略要求企業(yè)在提供相同的產(chǎn)品 或服務(wù)時(shí)，其本錢或費(fèi)用明顯低于行業(yè)平均水平或主要的競爭對手。 或者說，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為用戶創(chuàng)造價(jià)值的全部活動(dòng)的累計(jì)總成 本，低于行業(yè)平均水平或

22、主要競爭對手的水平。而目前國內(nèi)企業(yè)不 重視本錢管理，缺乏長期戰(zhàn)略意識。許多企業(yè)管理者認(rèn)為，只要 有訂單就要生產(chǎn)，只要能銷售就可以盈利。但事實(shí)往往是到了期末 既不見利潤更不見現(xiàn)金流量。其主要原因就是本錢要素所致。表現(xiàn) 在本錢意識不強(qiáng)，本錢列支不科學(xué)，本錢信息失真，本錢控制不 嚴(yán)，本錢核算方法落后，本錢管理薄弱等。因此，本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略 理念的樹立，本錢優(yōu)勢的培養(yǎng)，全員本錢觀的建立以及管理理念的 更新是企業(yè)成功實(shí)施作業(yè)本錢管理的前提。2、規(guī)范基礎(chǔ)工作方面基礎(chǔ)工作的完善程度直接表達(dá)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)本錢法 的實(shí)施效果。作業(yè)本錢管理是一種先進(jìn)的本錢管理技術(shù)，同時(shí)也是 一種復(fù)雜系統(tǒng)。它的實(shí)施從資料收

23、集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動(dòng)因、資 源動(dòng)因確實(shí)立，到本錢的歸集與分配，從本錢的計(jì)算到業(yè)績的評價(jià) 都需要按照規(guī)范科學(xué)的步驟與方法來進(jìn)行。特別是作業(yè)的正確劃分, 既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理的基礎(chǔ)。因 此，為了順利實(shí)施作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理，企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ) 工作，有時(shí)甚至需要改變經(jīng)營過程，以提高技術(shù)支持度。包括正 確劃分核算對象，科學(xué)工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè), 科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)等。例如車間二級計(jì)量的不完善，動(dòng)能消耗資源 動(dòng)因量無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，那么按合理準(zhǔn)確的本錢動(dòng)因也不能保證作業(yè)成 本核算的準(zhǔn)確性；工時(shí)紀(jì)錄不完善，選擇工時(shí)動(dòng)因率進(jìn)行分配的相 關(guān)作業(yè)其本錢也不能準(zhǔn)確分配。

24、因此，規(guī)范基礎(chǔ)工作，提高即時(shí) 支持度是實(shí)施作業(yè)本錢管理的基本保證。3、復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)方面在推廣應(yīng)用作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非 常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問 題。由于在傳統(tǒng)的本錢核算體系下大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的 方式，因此財(cái)務(wù)人員也大多集中在財(cái)務(wù)部，分散在基層的財(cái)會(huì)人員 大多數(shù)只是起到統(tǒng)計(jì)員的作用。加上長期的分工協(xié)作，許多財(cái)會(huì)人 員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。缺乏能夠適應(yīng)作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管 理實(shí)施要求的專業(yè)人才。這也是作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理在我國 企業(yè)難以推廣的一個(gè)主要原因。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特別 是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)環(huán)境

25、是實(shí)施作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管 理的重要保證。復(fù)合型專業(yè)人才要求不僅是本錢核算與管理的行家, 而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能。特別是生產(chǎn)技術(shù)人 員、企業(yè)管理人員要懂本錢。培養(yǎng)全員本錢意識，人人身上有成本，人人肩上有指標(biāo)，本錢控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，為 作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理的順利實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。4、動(dòng)因的選擇方面動(dòng)因的選擇是準(zhǔn)確計(jì)量作業(yè)本錢的關(guān)鍵。在動(dòng)因的選擇上應(yīng)本著重 要性原那么選擇與主要本錢費(fèi)用相關(guān)的關(guān)鍵因素。我們從該工程開始 即通過回歸分析等模型試圖尋找與所有本錢耗用均相關(guān)的本錢動(dòng)因， 但在一個(gè)作業(yè)中信中很難將資源耗費(fèi)與本錢動(dòng)因建立線性關(guān)系。通 過對作業(yè)流程的細(xì)分，劃

26、分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點(diǎn)， 而實(shí)際上由于有很多作業(yè)流程的資源量無法統(tǒng)計(jì)。最后我們先選擇 出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作 業(yè)中與主要本錢消耗相關(guān)性較大的本錢動(dòng)因來進(jìn)行作業(yè)本錢核算。本錢管理上失效的原因，全球著名的惠普公司(Hewlettpackard)就 因?yàn)楸惧X動(dòng)因選擇過多，而招致作業(yè)本錢法應(yīng)用的失敗。因此根據(jù) 本錢效益原那么，應(yīng)該在不犧牲過多本錢精確度的前提下，尋求使積 累、取得、管理本錢動(dòng)因所需信息本錢最小化的方法。5、業(yè)績評價(jià)方法方面?zhèn)鹘y(tǒng)本錢核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為 考評指標(biāo)，往往忽視本錢指標(biāo)，許多管理者缺乏本錢意識，所以 經(jīng)

27、常造成本錢信息失真，本錢失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等 現(xiàn)象。而作業(yè)本錢法下需要改變這種業(yè)績評價(jià)方法，作為一種新鮮 事物，必然受到來自各方的壓力，特別是來自上層管理者與基層實(shí) 施者的壓力。但是，如果評價(jià)方法不改善，作業(yè)本錢管理的實(shí)施 效果就會(huì)大打折扣。這種新的業(yè)績評價(jià)體系要求不僅對產(chǎn)品的生產(chǎn) 本錢進(jìn)行評價(jià)，更重要的是要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評 價(jià)。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、責(zé)任本錢與目標(biāo)本錢相 結(jié)合、利潤與本錢相結(jié)合的方法來進(jìn)行。這樣才能保證作業(yè)本錢法 與作業(yè)本錢管理的先進(jìn)性和實(shí)施效果。作業(yè)本錢法與作業(yè)本錢管理 在先進(jìn)汽車制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程，但是它 對正確

28、進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，提高資源的利用效益，有效降低企業(yè)本錢, 提高本錢信息質(zhì)量，提供準(zhǔn)確的業(yè)績考評指標(biāo)是一個(gè)重要的突破。6、在建立完善的信息系統(tǒng)方面目前制造業(yè)向多品種小批量的方向開展，企業(yè)的作業(yè)隨產(chǎn)品的變動(dòng) 而調(diào)整，要求作業(yè)本錢核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須及時(shí)在線更新， 才能保證組準(zhǔn)確。而作業(yè)本核算較之傳統(tǒng)本錢核算所需數(shù)據(jù)量大得 多，而且到月底還要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的需要要求數(shù)據(jù)必須及時(shí)。在 數(shù)據(jù)量非常大的情況下，滿足及時(shí)性和準(zhǔn)確性的要求，必須完備的 管理信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)。我們是在實(shí)施過程中通過推行北京用友公司 的ERPNC管理信息系統(tǒng)，建立了獨(dú)立的作業(yè)本錢管理系統(tǒng)，具 有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。(-)作業(yè)

29、本錢管理建議 在歷時(shí)一年的對東風(fēng)汽車股份公司應(yīng)用作業(yè)本錢法的實(shí)地研究中， 我們認(rèn)為以下幾個(gè)方面需要注意。1、規(guī)范基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作的完善程度直接表達(dá)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)本錢法 的實(shí)施效果。作業(yè)本錢管理是一種先進(jìn)的本錢管理技術(shù)，同時(shí)也是 一種復(fù)雜系統(tǒng)。它的實(shí)施從資料收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動(dòng)因、資 源動(dòng)因確實(shí)立，到本錢的歸集與分配，從本錢的計(jì)算到業(yè)績的評價(jià) 都需要按照規(guī)范科學(xué)的步驟與方法來進(jìn)行。特別是作業(yè)的正確劃分, 既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。因此，為了順 利實(shí)施ABC與ABM,企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ)工作，有時(shí)甚至需要改變 經(jīng)營過程，以提高技術(shù)支持度。包括正確劃分核算對象，科學(xué)工

30、 藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè)，科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)等。例 如車間二級計(jì)量的不完善，動(dòng)能消耗資源動(dòng)因量無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，那么 按合理準(zhǔn)確的本錢動(dòng)因也不能保證作業(yè)本錢核算的準(zhǔn)確性；工時(shí)紀(jì) 錄不完善，選擇工時(shí)動(dòng)因率進(jìn)行分配的相關(guān)作業(yè)其本錢也不能準(zhǔn)確 分配。2、加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境在推廣應(yīng)用ABC與 ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏 具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問題。由于在傳統(tǒng)的本錢核算體系下 大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財(cái)務(wù)人員也大多集中在 財(cái)務(wù)部，分散在基層的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計(jì)員的作用。加 上長期的分工協(xié)作，許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工

31、作。缺乏能 夠適應(yīng)ABC與ABM實(shí)施要求的專業(yè)人才。這也是ABC與ABM在 我國企業(yè)難以推廣的一個(gè)主要原因。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特 別是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施ABC與ABM的重要 保證。復(fù)合型專業(yè)人才要求不僅是本錢核算與管理的行家，而且還 要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企 業(yè)管理人員要懂本錢。培養(yǎng)全員本錢意識，人人身上有本錢，人 人肩上有指標(biāo)，本錢控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，為ABC 與ABM的順利實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。3、改善業(yè)績評價(jià)方法，提高實(shí)施效果。傳統(tǒng)本錢核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為 考評指標(biāo)，往往忽視本錢指標(biāo)，許多管理者

32、缺乏本錢意識，所以 經(jīng)常造成本錢信息失真，本錢失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等 現(xiàn)象。而作業(yè)本錢法下需要改變這種業(yè)績評價(jià)方法，作為一種新鮮 事物，必然受到來自各方的壓力，特別是來自上層管理者與基層實(shí) 施者的壓力。但是，如果評價(jià)方法不改善，作業(yè)本錢管理的實(shí)施 效果就會(huì)大打折扣。這種新的業(yè)績評價(jià)體系要求不僅對產(chǎn)品的生產(chǎn) 本錢進(jìn)行評價(jià)，更重要的是要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評 價(jià)。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、責(zé)任本錢與目標(biāo)本錢相 結(jié)合、利潤與本錢相結(jié)合的方法來進(jìn)行。這樣才能保證ABC與ABM 的先進(jìn)性和實(shí)施效果。ABC與ABM在先進(jìn)汽車制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用 是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程，但是它通過回

33、歸分析等模型試圖尋找與 所有本錢耗用均相關(guān)的本錢動(dòng)因，但在一個(gè)作業(yè)中很難將資源耗費(fèi) 與本錢動(dòng)因建立線性關(guān)系。通過對作業(yè)流程的細(xì)分，劃分出非常多 的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點(diǎn)，而實(shí)際上由于有很多作業(yè)流程的資源 量無法統(tǒng)計(jì)。最后我們先選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品的形成影響較 大的主要作業(yè),然后再確定作業(yè)中與主要的本錢消耗相關(guān)性較大的成 本動(dòng)因來進(jìn)行作業(yè)本錢核算。東風(fēng)汽車股份由東風(fēng)汽車公司獨(dú)家發(fā)起,采取公開募集方式 于1999年7月15日創(chuàng)立。公司總股本10億股，其中國有法人股7 億股，流通股3億股。“東風(fēng)汽車”股票于1999年7月27日在上海 證券交易所上市交易。目前總資產(chǎn)及銷售收入達(dá)70億元，凈資產(chǎn)40

34、 億元。公司以汽車產(chǎn)業(yè)的核心“整車與動(dòng)力”為主業(yè)，以擁有 完全自主知識產(chǎn)權(quán)、總體性能在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位的“東風(fēng)”系列輕 型商用車和采用引進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)、性能卓越的東風(fēng)康明斯柴油發(fā)動(dòng)機(jī)為 主導(dǎo)產(chǎn)品。一、東風(fēng)汽車股份公司目前本錢管理狀況（-）企業(yè)本錢管理手段落后，本錢信息失真嚴(yán)重 在本錢控制和管理方面，仍局限于傳統(tǒng)本錢管理觀念，認(rèn)為本錢管理 就是管產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的本錢管理，忽視對生產(chǎn) 經(jīng)營全過程的本錢管理；同時(shí)，本錢管理的方法落后于市場經(jīng)濟(jì)的要 求，企業(yè)長期偏重于本錢的事后核算，忽視事前，事中的本錢預(yù)測， 計(jì)劃和本錢控制，加上企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，先進(jìn)的本錢管理方法 和手段在企業(yè)中應(yīng)

35、用非常少。(-)本錢核算方法落后公司主要采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢法進(jìn)行核算，計(jì)算各產(chǎn)品制造本錢，并 以此為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品盈利能力分析。二、作業(yè)本錢管理問題的提出隨汽車制造行業(yè)的競爭者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競爭變得異常激 烈，汽車產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，局部 產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平,而管理者要求的分產(chǎn)品盈利能力尤其是成 本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。此時(shí)，汽車產(chǎn)品已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過程轉(zhuǎn) 向生產(chǎn)和經(jīng)營過程，一方面，產(chǎn)品品種多達(dá)200個(gè)，且經(jīng)常變化，消 耗物料品種達(dá)上萬種，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各生產(chǎn)車間很難精確界定, 傳統(tǒng)本錢核算無法準(zhǔn)確核算本錢,也無法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的 本錢數(shù)據(jù)；另一

36、方面，企業(yè)中的行政管理、研究開發(fā)、物流、采購供 應(yīng)、營銷推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加，由此發(fā)生的間接 本錢在總本錢中所占的比重不斷提高，而此類本錢在傳統(tǒng)本錢法下又 同樣難以進(jìn)行合理的分配；再一方面隨著社會(huì)分工得精細(xì)，本公司的 局部半成品或在制品也直接對外出售，要求對半成品或在制品的本錢 進(jìn)行核算才能制定營銷價(jià)格；隨著管理工作的逐步深入，貫穿全員成 本管理，公司基層管理部門要求對作業(yè)中心、班組及個(gè)人就本錢工程 進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，這要求必須有以按作業(yè)核算的本錢數(shù)據(jù)作參考制定目 標(biāo)本錢。如此一來，以直接人工為基礎(chǔ)來分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn) 本錢的傳統(tǒng)本錢法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的本

37、錢核 算和本錢管理方法。經(jīng)調(diào)研分析選定實(shí)施作業(yè)本錢法。三、作業(yè)本錢管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用(-)作業(yè)本錢管理在東風(fēng)汽車股份公司的應(yīng)用階段：.以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)本錢管理的試用階段；.對車架作業(yè)部的作業(yè)本錢管理分析與考評；.完善作業(yè)本錢管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃；.建立責(zé)任本錢中心，以責(zé)任本錢中心為對象推行作業(yè)本錢管理；.構(gòu)建以戰(zhàn)略本錢管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算本錢為標(biāo)準(zhǔn)本錢，作業(yè) 本錢與責(zé)任本錢相結(jié)合，本錢管理與價(jià)值管理相結(jié)合，本錢中心與利 潤中心相統(tǒng)一的新型本錢管理體系。(-)車架作業(yè)部推行ABC的必要性和可行性分析車架作業(yè)部推行ABC必要性：1、通過實(shí)施ABC提供的及時(shí)有效

38、本錢信息，可以為產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)營 決策問題、本錢控制問題提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。2、車架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)本錢計(jì) 算必然導(dǎo)致各種產(chǎn)品本錢之間的本錢交互補(bǔ)貼,造成產(chǎn)品本錢失真現(xiàn) 象，ABC可以較好地解決這一問題。3、公司高級管理人員的認(rèn)同和大力支持以及較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人 員，是實(shí)施ABC的有利條件，也是實(shí)施作業(yè)管理的良好基礎(chǔ)。車架作業(yè)部推行ABC的不利條件1、車架作業(yè)部的自動(dòng)化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施 ABC的效果可能打折扣。2、車架作業(yè)部的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，尤其是非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的缺乏，例 如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、調(diào)運(yùn)次數(shù)或重量、各產(chǎn)品在各作業(yè)中心實(shí)際消 耗的工時(shí)數(shù)

39、等缺乏，給ABC的實(shí)施造成困難。（三）車架作業(yè)部ABC設(shè)計(jì)1、車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過程 非常清晰，我們對此進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。品、完成某個(gè)工程或者說做成某件事情的代價(jià)，也即發(fā)生的耗費(fèi)總 和，是對象化的費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對 企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，是會(huì)計(jì)期間與收入相配比的本錢。 本錢會(huì)計(jì)關(guān)注的是本錢而不是費(fèi)用。作業(yè)本錢法是西方國家于上個(gè)世紀(jì)八十年代末開始研究、九十年代 以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)管理理論和方 法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗 用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然

40、后選擇本錢動(dòng)因，將所有作業(yè)成 本分配給本錢計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))。(-)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景與開展現(xiàn)狀作業(yè)本錢法的誕生是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步開展、內(nèi)外部生產(chǎn)環(huán)境 的變化、導(dǎo)致以往傳統(tǒng)的本錢管理機(jī)制已經(jīng)與企業(yè)的生產(chǎn)管理模式 不像協(xié)調(diào)，或者說傳統(tǒng)的目標(biāo)本錢法已經(jīng)無法滿足企業(yè)生產(chǎn)管理的 需要，它的提出讓人們有了新的選擇。眾所周知，隨著時(shí)代的開展技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán) 境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備， 使得生產(chǎn)制造過程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接生 產(chǎn)的人工。而許多早期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工本錢的計(jì)量和報(bào)告 而設(shè)計(jì)的，已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。如果繼

41、續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì) 計(jì)系統(tǒng)，將過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢，過低地2、編寫車架作業(yè)部作業(yè)本錢核算的設(shè)計(jì)說明。根據(jù)作業(yè)本錢法理論, 分析分配資源費(fèi)用時(shí)選擇的資源動(dòng)因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源 耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說明書。3、劃分車架作業(yè)部的作業(yè)中心。掌握了車架作業(yè)部耗費(fèi)的資源費(fèi)用 后，根據(jù)對生產(chǎn)工藝流程的了解，我們進(jìn)行了作業(yè)的劃分。前面我們 對生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行描述，確定各流程主要任務(wù)，接下來我們將任務(wù) 歸集到作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè) 可以進(jìn)一步細(xì)分為天車、鉆清、成型等子任務(wù)。作業(yè)的詳盡劃分對作 業(yè)設(shè)計(jì)和管理應(yīng)該是有好處的，但是同時(shí)也增大了計(jì)量本錢

42、。因此， 定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)， 因?yàn)檫@樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊 亂，于管理不利；二是防止過于寬泛的定義作業(yè)，因?yàn)檫@樣的定義難 以揭示改善的機(jī)會(huì)，無法到達(dá)促進(jìn)企業(yè)降低本錢的目的。根據(jù)生產(chǎn)工 藝流程歸集建立作業(yè)并確定本錢動(dòng)因后，可以根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性” 原那么作進(jìn)一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時(shí)， 一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或 作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并,歸集為一個(gè)作 業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)本錢動(dòng)因，應(yīng)該 從中選擇一個(gè)最具代表性的本錢

43、動(dòng)因作為計(jì)算本錢動(dòng)因分配率的基 礎(chǔ)。選擇本錢動(dòng)因時(shí)，主要考慮本錢動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān) 程度、計(jì)量本錢等因素。經(jīng)過詳盡的分析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃清楚細(xì)表。（四）車架作業(yè)部ABC與ABM的實(shí)施根據(jù)實(shí)地調(diào)查所掌握的相關(guān)資料以及車架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點(diǎn),我 們選取了車架作業(yè)部2002年17月份為本錢核算期間，選取該期間 完成從材料供應(yīng)、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個(gè)過程的產(chǎn)品為本錢核算 對象。1、資源費(fèi)用數(shù)據(jù)的收集、整理通過資源憑證的填制可實(shí)現(xiàn)資源費(fèi)用 的整理和收集，將各工程的具體耗費(fèi)情況填寫在資源費(fèi)用一覽表 上。2、將資源費(fèi)用在各個(gè)作業(yè)中心的分配、歸集。根據(jù)資源費(fèi)用一覽 表，將車架作業(yè)

44、部7月份消耗的資源費(fèi)用仔細(xì)歸集分配至7個(gè)作業(yè) 中心，得到資源費(fèi)用分配表。3、計(jì)算本錢動(dòng)因分配率，計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)本錢。用作業(yè)中心歸集的月 資源費(fèi)用除以本錢動(dòng)因量，得到每月的本錢動(dòng)因分配率；根據(jù)完工產(chǎn) 品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過哪些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各 作業(yè)中心本錢動(dòng)因量乘以動(dòng)因分配率的積相加,便得到各種產(chǎn)品的作 業(yè)本錢，完成作業(yè)本錢計(jì)算表。4、計(jì)算產(chǎn)品本錢和單位產(chǎn)品本錢。將產(chǎn)品作業(yè)本錢加上產(chǎn)品消耗的 材料本錢，得出產(chǎn)品總本錢；產(chǎn)品總本錢被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn) 品本錢。四、對東風(fēng)汽車股份公司作業(yè)本錢法實(shí)地研究的體會(huì)與思考在歷時(shí)一年的對東風(fēng)汽車股份公司應(yīng)用作業(yè)本錢法的實(shí)地研究中，我 們認(rèn)為

45、以下幾個(gè)方面需要注意。(-)規(guī)范基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作的完善程度直接表達(dá)企業(yè)的管理水平,并影響作業(yè)本錢法的 實(shí)施效果。作業(yè)本錢管理是一種先進(jìn)的本錢管理技術(shù)，同時(shí)也是一種 復(fù)雜系統(tǒng)。它的實(shí)施從資料收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因 確實(shí)立，到本錢的歸集與分配，從本錢的計(jì)算到業(yè)績的評價(jià)都需要按 照規(guī)范科學(xué)的步驟與方法來進(jìn)行。特別是作業(yè)的正確劃分，既費(fèi)時(shí)又 復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。因此，為了順利實(shí)施ABC與 ABM,企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ)工作，有時(shí)甚至需要改變經(jīng)營過程，以提高 技術(shù)支持度。包括正確劃分核算對象，科學(xué)工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈, 消除不增值作業(yè),科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)等。例如車間二級計(jì)量的不完

46、善, 動(dòng)能消耗資源動(dòng)因量無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，那么按合理準(zhǔn)確的本錢動(dòng)因也不能 保證作業(yè)本錢核算的準(zhǔn)確性；工時(shí)紀(jì)錄不完善，選擇工時(shí)動(dòng)因率進(jìn)行 分配的相關(guān)作業(yè)其本錢也不能準(zhǔn)確分配。(二)加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境在推廣應(yīng)用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服 的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員問題。由于在傳統(tǒng)的成 本核算體系下大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財(cái)務(wù)人員也 大多集中在財(cái)務(wù)部,分散在基層的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計(jì)員的 作用。加上長期的分工協(xié)作，許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。 缺乏能夠適應(yīng)ABC與ABM實(shí)施要求的專業(yè)人才。這也是ABC與ABM 在我國企

47、業(yè)難以推廣的一個(gè)主要原因。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特 別是復(fù)合型人才的培養(yǎng),優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施ABC與ABM的重要保證。 復(fù)合型專業(yè)人才要求不僅是本錢核算與管理的行家,而且還要熟悉生 產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員 要懂本錢。培養(yǎng)全員本錢意識，人人身上有本錢，人人肩上有指標(biāo), 本錢控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,為ABC與ABM的順利實(shí)施創(chuàng) 造良好環(huán)境。（三）改善業(yè)績評價(jià)方法，提高實(shí)施效果。傳統(tǒng)本錢核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為考評 指標(biāo)，往往忽視本錢指標(biāo)，許多管理者缺乏本錢意識，所以經(jīng)常造成 本錢信息失真，本錢失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象

48、。而作業(yè) 本錢法下需要改變這種業(yè)績評價(jià)方法，作為一種新鮮事物，必然受到 來自各方的壓力,特別是來自上層管理者與基層實(shí)施者的壓力。但是, 如果評價(jià)方法不改善，作業(yè)本錢管理的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。這種 新的業(yè)績評價(jià)體系要求不僅對產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢進(jìn)行評價(jià),更重要的是 要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評價(jià)。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略 管理相結(jié)合、責(zé)任本錢與目標(biāo)本錢相結(jié)合、利潤與本錢相結(jié)合的方法 來進(jìn)行。這樣才能保證ABC與ABM的先進(jìn)性和實(shí)施效果。ABC與ABM 在先進(jìn)汽車制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程，但是它通 過回歸分析等模型試圖尋找與所有本錢耗用均相關(guān)的本錢動(dòng)因，但在 一個(gè)作業(yè)中很難將資源耗

49、費(fèi)與本錢動(dòng)因建立線性關(guān)系。通過對作業(yè)流 程的細(xì)分，劃分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點(diǎn)，而實(shí)際上由于 有很多作業(yè)流程的資源量無法統(tǒng)計(jì)。最后我們先選擇出相對獨(dú)立的、 對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè),然后再確定作業(yè)中與主要的本錢 消耗相關(guān)性較大的本錢動(dòng)因來進(jìn)行作業(yè)本錢核算。ABM是指作業(yè)本錢管理，ABC是指作業(yè)本錢核算個(gè)性化的本錢核算管理方法一一作業(yè)本錢法（鄧為民）企業(yè)管理前沿財(cái)務(wù)管理）綜合 文檔號:00. 020. 207發(fā)布時(shí)間： 22-11-2002摘要：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)本錢提 供的信息所掩蓋。個(gè)性化的本錢核算管理方法一一作業(yè)本錢法鄧為民傳統(tǒng)本錢的局限20%的

50、產(chǎn)品創(chuàng)造了 225%的利潤。“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作 用”。以傳統(tǒng)本錢為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)正在失去其相關(guān)性。企業(yè)界留傳 80/20法那么，認(rèn)為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院 的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品競 然產(chǎn)生了 225%的利潤，他稱之為20/225法那么，該法那么說明：許多產(chǎn) 品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)本錢提供的信息所掩 蓋。傳統(tǒng)本錢核算方法產(chǎn)生于上世紀(jì)初，是與大規(guī)模的生產(chǎn)相適應(yīng)的。20 世紀(jì)70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q 代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向

51、多品種、小批量 生產(chǎn)模式開展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、 生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的開展使得企業(yè)的固 定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用使得管理作 業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動(dòng)相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈 急劇上升的趨勢。70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工本錢的50%60%, 而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工本錢的400%500虬以少 量的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來本錢分配的偏 差。傳統(tǒng)本錢核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加， 所有投入的資源也會(huì)成倍增加。基于這種假定，本錢計(jì)算中普遍采用 產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分

52、配。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直 接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的 例子比比皆是。傳統(tǒng)本錢核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代的需要，企業(yè)迫切 需要新的本錢核算方法，在此情況下，作業(yè)本錢法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)本錢法基本原理“本錢是無法管理的，只能管理引起本錢的作業(yè)作業(yè)是企業(yè)的各種活動(dòng)，作業(yè)本錢法(Activity-Based Costing, ABC) 是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn) 品本錢的新型本錢管理方法，它把企業(yè)本錢計(jì)算深入到作業(yè)層次，對 所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的本錢信 息。作業(yè)本錢法的基本原理是：產(chǎn)品(本錢

53、對象)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資 源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢發(fā)生。作業(yè)本錢法的理論基礎(chǔ) 是本錢動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用地發(fā)生原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā) 生的原因分配。圖1作業(yè)本錢基本原理作業(yè)本錢法把作業(yè)分為四個(gè)層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品 作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批別 作業(yè)的本錢與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的本錢與生產(chǎn)產(chǎn)品的 品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。顯然不同層次的 作業(yè)具有不同的本錢動(dòng)因。按照傳統(tǒng)本錢的處理方法：對批別作業(yè)和 產(chǎn)品作業(yè)的本錢按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品本

54、錢計(jì)算的扭曲。 在多品種小批量的生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴(yán)重。作業(yè)本錢核算的運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、本錢對象以及資源動(dòng)因 和作業(yè)動(dòng)因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向 產(chǎn)品的分配。資源就是各項(xiàng)費(fèi)用，來自企業(yè)總分類賬戶，本錢對象通 常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作業(yè)本錢采用二階段 分配實(shí)現(xiàn)本錢計(jì)算，即資源本錢按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)，歸集到 作業(yè)的本錢按作業(yè)動(dòng)因分配各產(chǎn)品。由于篇幅所限，不能提供完整的作業(yè)本錢核算實(shí)例。以下是傳統(tǒng)本錢 的計(jì)算結(jié)果和作業(yè)本錢計(jì)算結(jié)果，通過計(jì)算結(jié)果來比照分析作業(yè)本錢與傳統(tǒng)本錢的優(yōu)劣。表1傳統(tǒng)本錢計(jì)算結(jié)果合計(jì) 2070000 6040000

55、 504000產(chǎn)量 10000 20000 4000單位本錢207302126表2作業(yè)本錢計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料 5000001800000 80000直接人工 5800001600000 160000裝配裝配282000產(chǎn)量 10000 20000 4000單位本錢 181.44 261.81 390.85從表中可以看出，傳統(tǒng)本錢與作業(yè)本錢法的產(chǎn)品本錢出現(xiàn)較大差異， 尤其是產(chǎn)品z。其原因在于產(chǎn)品z的產(chǎn)量小，但是其消耗的各種作業(yè) 數(shù)量并未相應(yīng)減少，因而消耗的間接資源多，導(dǎo)致實(shí)際的本錢較高。 應(yīng)用作業(yè)本錢信息，可以對材料采購、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè) 的本錢進(jìn)行分析，這種本錢信息對

56、管理的幫助是顯而易見的。作業(yè)的 認(rèn)定通常按各個(gè)部門或者生產(chǎn)小組劃分，其提供的本錢信息有助于責(zé) 任考核，明確本錢究竟是怎樣發(fā)生的，便于采取有針對性地行動(dòng)，進(jìn) 行本錢控制。從表1表2可以看出這樣一個(gè)特點(diǎn)：傳統(tǒng)本錢與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，作 業(yè)本錢與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密。作業(yè)本錢核算體系的設(shè)計(jì)要充分考慮企 業(yè)實(shí)施作業(yè)本錢的目的，其作業(yè)的認(rèn)定是對生產(chǎn)過程進(jìn)行分析后得出 的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定本錢動(dòng)因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成 本核算體系，因此可以說作業(yè)本錢法是按企業(yè)管理和控制的需要定制 的本錢核算方法，是個(gè)性化的本錢核算方法。而傳統(tǒng)本錢那么相反，它 有固定的模式，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同本錢核算方

57、 法，但是并未考慮企業(yè)的實(shí)際需求和目的，企業(yè)必須選擇一種本錢核 算方法。傳統(tǒng)本錢法是企業(yè)適應(yīng)本錢核算方法，而作業(yè)本錢法是本錢 核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢，無法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的 毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。并且，隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加, 產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗， 產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的本錢信息。這也就是 作業(yè)本錢法興起的原因。因?yàn)樽鳂I(yè)本錢法在精確本錢信息、改善經(jīng) 營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都 比傳統(tǒng)的本錢管理更加適合現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的需要。目前，世界 上許多先進(jìn)

58、的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)本錢法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增 強(qiáng)企業(yè)競爭力。二、作業(yè)本錢法的基本理論概述(-)作業(yè)本錢法的定義作業(yè)本錢法的定義企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是 一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成 了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈, 作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最 后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的本錢。(1)作業(yè)一般認(rèn)為作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、 技術(shù)、方法原材料和環(huán)境的集合體，常見的作業(yè)分為單位作業(yè)、批 別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、維持性作業(yè)；作業(yè)本錢法開發(fā)的最初目的是

59、克服傳統(tǒng)本錢計(jì)算制度對本錢的扭曲， 但是后來，開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了解決本錢扭曲問題的本意。隨著 運(yùn)用作也本錢法的企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)本錢法給企業(yè)本錢管理提 供了良好的基礎(chǔ)。于是，利用作業(yè)本錢信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、 進(jìn)行顧客盈利性分析等應(yīng)用紛紛出現(xiàn)。這類實(shí)施頗具成效的方法被視 為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的再獲而受到普遍贊譽(yù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè) 管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心。作業(yè)本錢法實(shí)施步驟作業(yè)本錢法是個(gè)性化的本錢核算方法。作業(yè)本錢的實(shí)施一般包括一下幾個(gè)步驟：(1)設(shè)定作業(yè)本錢法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)本錢的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)本錢計(jì)算提供 的信息、。實(shí)施范圍是

60、作、業(yè)本錢的實(shí)施的部門，作業(yè)本錢可以在全企也 實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門實(shí)施，作業(yè)本錢的實(shí)施主體必須明確。 為實(shí)施作業(yè)本錢必須組建作業(yè)本錢實(shí)施小組，小組由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)牽 頭，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的人員。國外作業(yè)本錢實(shí)施時(shí)一 般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實(shí)施小組，外部 專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)本錢的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí) 施的成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)。了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息此步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的本錢流動(dòng)過程， 導(dǎo)致本錢發(fā)生的因素，各個(gè)部門對本錢的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé) 任控制體系。(3)建立企業(yè)的作業(yè)本錢核算模型在對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了