1、現代物流企業本錢核算問題研究內容摘要：目前，我國還未出臺任何針對現代物流企業財務管理的規定或會計核算制度，這些單位執行的仍是原屬行業的財務制度與會計核算方法，以致于導致如今物流企業本錢核算方法不標準、本錢核算內容不統一以及本錢信息資料不可比。針對物流企業本錢核算現狀，本文指出了我國現代物流企業本錢核算所面臨的難題并提出應對措施。關鍵詞：物流企業物流本錢本錢核算現代物流在我國是一個新興行業，目前還未出臺任何針對現代物流企業的財務管理的規定或會計核算制度。會計學術界關于如何核算物流企業本錢以滿足財務會計需要的理論研究和實務討論還很缺乏，物流學術界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流本錢的核算問題，

2、并且僅局限于如何為物流本錢管理提供本錢信息的研究層面，尚不能為物流企業對外進展財務報告的本錢核算提供理論根據和實務指南。因此，各個物流企業根據自己對物流本錢概念的理解，運用傳統的本錢核算方法核算企業本錢。由于本錢核算的隨意性加上傳統本錢核算方法的局限性，使物流企業所核算的本錢信息缺乏準確性和可比性。鑒于目前物流企業業務的特殊性和本錢核算方法的不合適性，對其本錢核算問題展開研究，提出合適物流企業的本錢核算方法，對建立適應我國物流企業統一的會計本錢核算制度，促進物流會計與物流產業相匹配且共同開展具有積極的作用。物流企業本錢核算現狀目前，由于物流企業的本錢核算在理論上尚沒有根本的方法，在實務中也沒有

3、可參考的形式，其物流本錢的核算就呈現出多樣化現狀，同行之間更是無法比擬。比照制造企業細分本錢工程資產型、多功能、大規模的第三方物流企業，把對外提供物流效勞看成是一種無形產品，把相關物流功能整合成的合同效勞作為本錢計算對象，比照制造企業細分的本錢工程為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業費用包括銷售人員的工資和傭金，廣告費用，售后效勞費、管理費用主要是與研究、開發和總體管理有關的費用，如，新的物流效勞開發，運輸道路、運輸方式的優化，倉庫儲存的優化，針對不同的客戶開發不同的增值效勞等作為期間費用。因為物流企業的直接材料、直接人工占企業總本錢的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分

4、配到本錢計算對象至關重要。可他們缺乏合理有效的間接費用分配方法，采用了按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同效勞之間的關聯度，歪曲了各個本錢計算對象的本錢信息。沿用交通運輸企業的本錢核算方法傳統運輸轉型的物流企業，如擁有公路運輸資產的轉型企業，均沿用交通運輸企業本錢核算方法。其本錢計算對象主要有三種類型：一是以業務劃分，如貨運業務、裝卸業務；二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調車、冷凍車；三是以運輸道路來劃分，并把本錢費用構成細分為：運輸營運本錢、倉儲本錢、管理費用。其中，運輸營運本錢按與本錢計算對象的關系，可分為營運直接費用和營運間接費用。運輸營運本錢與倉儲本錢的簡單累加構成該類企

5、業的物流本錢，其缺陷是沒有從企業整體業務考慮來確定本錢計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的本錢，也無法計算企業提供增值效勞的本錢。運用物流中心的統一費率法當前一些為消費企業從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業的本錢費用。為了便于客戶會談，通常采用的方法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率上年本錢費用總額/上年配送總金額，再根據配送物品詳細特征、客戶重要性程度、客戶的需要等詳細情況在基準費率根底上制定浮動費率。業務部門與客戶定價根底就是浮動費率加目的利潤率。這種本錢計算方法只是按月歸集實際費用，談不上本錢核算，因為沒

6、有確定本錢計算對象。郵政物流企業的本錢計算方法據調查，郵政企業因其業務繁雜，求得單項業務本錢的計算一直是通過“倒扣法得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余局部被作為本錢，在每個會計期間與收入配比。各項業務“倒扣得到的本錢總額與實際發生的費用總額差異很大，不得不采取人為調節的方式，在報表中的本錢費用無法得到真實的反映，無法真正表達出收入與費用的配比。物流企業本錢核算面臨的難題及對策要正確核算物流企業的本錢，首先需要明確物流企業的本錢核算要素，這些要素包括：本錢核算對象、本錢核算期間、本錢計算空間、本錢核算計量單位、本錢核算方法、本錢核算的帳務處理和本錢報表七大要素。但本錢核算要素確實定又與

7、企業的經營特點親密相關。現代物流企業經營業務的多元化涉及領域廣泛，實現方式依靠現代信息技術和高科技手段，其提供效勞的特點決定了幾個本錢計算要素包括本錢計算對象、本錢計算期、本錢計算空間等具有其特性。而這些特性正是物流企業本錢核算陷入了困境的根源。本錢核算對象企業的本錢核算需要先明確本錢對象，否那么本錢計算就毫無意義。如企業每一會計期間，要發生幾十乃至成千上萬筆費用，假如把這些發生的消耗堆積在一起，只能表示企業的消耗而已，這種費用信息的有用性受到限制。因此確定本錢對象的目的是要以本錢對象來歸集費用，而用于歸集費用的本錢對象要有歸集費用的“容器，否那么費用就無處可歸。有形本錢對象，其自身就是歸集費

8、用的天然“容器，費用可以明確的、可識別的歸集到這個“容器中。而物流效勞這種無形本錢對象與有形本錢對象相比，具有無實體性是指人們無法直接感覺到該對象的存在和瞬時性是指該對象不能存儲到將來，這兩種特性意味著無形本錢對象無處歸集其費用，而物流企業的物流效勞正是一種無形的本錢對象，只能人為安裝一個“容器以歸集費用，這是物流企業進展本錢核算必須解決的問題。物流企業提供物流效勞方式，主要是通過與客戶簽訂物流效勞合同實現的，同時物流企業與客戶簽訂合同具有唯一性，幾乎沒有兩份完全一樣的效勞合同，因為每個購置者要求的效勞內容不同。每一個合同的效勞內容都是按照客戶的要求“量身定做的，客戶個性化的需要決定了物流企業

9、提供效勞的內容、程度、復雜程度均有不同，并且提供者因工作經歷、情緒等影響而消費出不同質量的效勞。由此分析，物流效勞合同相當于特殊產品，隨客戶的不同而變化，效勞合同是明確的、可識別的，完全可以取代物流效勞這種無形的本錢對象，作為歸集物流費用的“容器。因此，將物流企業與客戶簽訂的每項效勞合同作為物流企業本錢核算對象不僅有理論根據，而且實務操作上也是可行的。本錢核算期間本錢核算期是歸集費用到本錢對象的時間范圍。本錢核算期有的與會計期間一致，有的與會計期間不一致，如制造業是按產品的消費周期或公歷月份；種植業按一個輪作周期；效勞業一般按公歷月份等作為本錢核算期。物流企業提供的物流效勞是合同導向的物流效勞

10、，合同簽訂的時間隨物流企業與客戶之間的依賴關系而有長短之分，如與客戶之間建立戰略聯盟關系所簽定的契約型合同，有的長達5-6年，合同的營運周期出現跨會計期間的情形，假設以營運周期作為本錢核算期，也就是要等到該項合同履行完之后才能提供其本錢信息，不符合財務會計的及時性原那么。再說物流企業有的效勞合同是短期“門到門的運輸+倉儲+配送業務流程，甚至不到一個月就履行完合同，特別是當物流企業提供適時制配送，或者自動補貨那么是即時完成的，在這種情況下，假設以營運周期作為本錢核算期，實務中是很難到達這個即時本錢信息要求的。鑒于上述分析，物流企業應看成是效勞業，采取與會計期間一致，按公歷月份作為本錢核算期，至于

11、時間跨度長于會計期間的合同，可以采用完工百分比法來確定其當期的本錢。本錢核算空間本錢核算空間是指本錢對象應歸集的費用所發生的區域范圍。1993年以前，我國制造業采用完全本錢制度，即把企業范圍內所發生的消費經營費用全部歸集到產品本錢對象，表達的是一種本錢完全吸收的思想。之后，改用制造本錢制度，以費用的發生與消費產品的相關度作為根底，只將企業內與產品消費直接相關的部門如車間、分廠等所發生的費用歸集到產品本錢對象。制造本錢制度是當前國際上財務會計實務中普遍采用的一種本錢計算制度，也是我國?企業會計制度?規定的本錢核算制度。物流企業應選用哪種制度作為本錢核算空間？從法規上講，只能選用當前會計制度規定的

12、制造本錢法，但是，物流企業在提供每一項合同效勞的過程畢竟與制造企業消費產品的過程不同。制造企業根本上是在它的消費車間或分廠完成產品的消費，其消費費用也幾乎都是在消費車間或分廠里發生的，只要把發生的這些消費費用對象化到產品，就構成了該產品的制造本錢；而物流企業消費合同的效勞產品是由整個物流企業共同完成的，其消費費用遍布每個角落，要想把這些消費費用歸集到合同產品，需要精挑細揀，否那么會影響合同產品本錢計算的合法性，演變成完全本錢法。為此物流企業必須正確劃分以下界限：收益性支出與資本性支出、營業外支出的界限以購建或融資租賃方式獲得固定資產和無形資產所發生的支出以及在資金運作管理，進展對外投資支出時不

13、能計入物流本錢，應予資本化計入相關的資產價值；與物流業務運作無關的滯納金、罰款，違約金、非常損失等等不能計入物流本錢，應列作營業外支出。物流本錢與期間費用的界限物流本錢是指物流企業發生的與合同效勞產品的運作直接相關的支出，主要有系統開發費、運輸費、倉儲費、裝卸費、加工費、包裝費等；期間費用是指企業當期發生的必須從當期收入中得到補償的費用，按其經濟用處可分為營業費用、管理費用、財務費用。其中，營業費用是指與合同效勞產品的運作間接相關的支出，如客戶詢價、物流方案設計、物流方案投標、合同簽訂等方面所發生的業務承攬費以及客戶關系維護、處理客戶投訴、評價與審核客戶等方面所發生的客戶效勞費。管理費用、財務

14、費用應按?企業會計制度?的相關規定執行。物流本錢和非物流本錢的界限物流企業為了躲避風險，往往在主營業務外，還有其它業務。這些業務也許是與物流業務一樣的主營業務，也許是性質不同的輔營業務。但凡能歸屬于這些非物流業務的費用應直接計入非物流業務本錢，而不得將其列入非物流業務的本錢計入物流本錢。轉貼于論文聯盟.ll.本錢工程假如說本錢核算期間和核算空間框定了企業中應歸集到本錢對象的費用邊界的話，那么本錢工程就是已歸集到本錢對象的費用種類。如制造企業的產品本錢對象的費用種類有直接材料、直接人工和制造費用等，這些費用種類即本錢工程顯示了產品對象本錢的內部構造，反映了產品本錢消耗企業資源的情況，費用種類即本

15、錢工程劃分越細，本錢對象消耗資源的情況就顯示得越明晰。但在一個大型的現代制造企業里，其消費的產品可能會消耗成千上萬種不同質的資源，假如都為每一種資源的消耗設置本錢工程，會使本錢核算變得極其繁雜。因此在實務中普遍采用折中的方法，按照資源消耗與本錢對象的相關程度對直接費用按照同質性原那么建立本錢工程，如直接材料、直接人工等；對于間接費用那么采取設置本錢集合的方式進展處理，以簡化本錢核算工作，如制造費用。但是當間接費用種類繁多并且占本錢對象的總本錢份額很大的情況下采用本錢集合的方式，勢必掩蓋本錢對象消耗資源的真實情況。目前，有的物流企業比照制造企業劃分本錢工程，極大限制了本錢信息的有用性。因為物流企

16、業是消費物流效勞這種無形產品的，依靠的是大量的物流設施及現代化的物流技術而不是消耗大量的原材料及勞動力來消費其物流產品，由此物流產品本錢構成中的直接材料、直接人工比重很小，而間接費用涉及的工程范圍廣、種類多，所占的本錢比重大，假設物流企業比照制造企業設置本錢工程，顯然不符合會計的重要性原那么。根據物流企業自身的經營特點，結合其消費效勞產品直接相關的業務費用屬性，本錢工程應為：信息系統開發費，與消費效勞產品直接相關的物流管理信息系統的開發費和調試費兩項；運輸費，與消費效勞產品直接相關的運輸費用，包括燃料費、港口費、貨物費、中轉費、材料費、合理損失費、職工工資、福利費、潤料、物料、折舊費、修理費、

17、保險費、稅金、其它運輸費用；倉儲費，與消費效勞產品直接相關的倉儲費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它倉儲費；裝卸費，與消費效勞產品直接相關的裝卸費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它裝卸費。在這里需要說明的是，各個物流企業可以根據自身消費效勞產品所直接涉及的業務種類相應調整本錢工程的設置，如增加“加工費，“包裝費等本錢工程。本錢核算計量單位物流企業的本錢對象即效勞合同由于涉及的業務功能屬性差異大，導致很難找到一個統一的業務數量標準。以物流業務功能

18、中的運輸業務為例，就單一的運輸環節一般以運輸周轉量為計量單位，而就倉儲業務環節以倉儲面積為計量單位，所以對于整個效勞合同很難找到統一的計量標準。因此，物流企業可以僅計量效勞合同的總本錢，在企業管理需要的時候，計算出效勞合同中所涉及各個業務功能的總本錢和單位本錢。物流企業本錢核算程序賬戶設置物流企業本錢核算賬戶的設計思路是采取統分結合、粗中有細的原那么。一級科目即物流本錢相對消費企業來說，物流企業的銷售是一個時間段，消費企業銷售有形產品是個時點。物流企業提供的消費和銷售在同一過程的效勞，由此，有的文獻或教材對物流企業進展本錢核算時就沒有設置“物流本錢帳戶，當物流費用發生時直接計入“主營業務本錢。

19、這種帳務處理方法的假設前提是合同產品在一個核算期間內全部完工，假設出現有未完工的合同產品，那么其“物流本錢就無處藏身了。二級科目即合同、間接費用二級科目實際上是按本錢對象來設置的，其中“間接費用是個過渡性科目。三級科目即運輸費、倉儲費、裝卸費、系統開發費三級科目是按本錢工程設置的，企業可以根據自身消費效勞產品所直接涉及的業務種類相應調整，如增加“加工費、“包裝費等明細科目。物流企業本錢核算流程在一個會計核算期間內，物流企業只消費單一合同效勞產品，企業所有的物流本錢都是為消費該合同效勞產品發生的，屬于直接本錢追溯到該本錢對象。針對這種情況，企業要提供一定的本錢資料不是一件很難的事。在同一個會計核

20、算期間內，物流企業消費多個合同效勞產品，應分別按各合同效勞產品歸集費用核算本錢，但凡能直接歸屬于某一合同效勞產品的直接費用，應直接計入該合同效勞產品本錢；凡不能直接歸屬于某一合同效勞產品的間接費用，應采用合理的根底分配計入各合同效勞產品本錢。針對這種情況，企業本錢核算的關鍵是確定間接本錢分配基矗下面對此本錢核算流程作簡單的描繪：按與客戶簽訂的各項效勞合同確定本錢對象；確定物流本錢系統開發費、運輸費、倉儲費、裝卸費等中的直接費用，發生時直接追溯到各項合同；確定物流本錢系統開發費、運輸費、倉儲費、裝卸費等中的間接費用，發生時先歸集在“物流本錢間接費用，再按各類間接費用分別確定一個適宜的分配根底，計算間接費用分配率，據此分配到各項合同