1、小型工業企業會會計制度及科科目編號發布部門: HYPERLINK /fagui/unit_26_1.html 財財政部 發布文號: 一、會計科目總總則(一)本制制度適用于中中央和地方各各級工業主管管部門和非工工業主管部門門所屬的國營營工業企業。(二)本制制度統一規定定會計科目的的編號，以便便于編制會計計憑證，登記記帳簿，查閱閱帳目。各部部門、各企業業不要隨便改改變或打亂重重編。在某些些會計科目之之前留有空號號，供企業主主管部門和企企業增設會計計科目之用。企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。(三)本制制度對企業的

2、的記帳方法，不不作統一規定定。在保證把把帳記清楚、不不錯不亂的原原則下，企業業可以根據實實際情況自行行規定；也可可以由企業主主管部門根據據本系統的具具體情況統一一規定。鑒于目前多多數國營工業業企業采用借借貸記帳法和和增減記帳法法，本制度在在會計科目的的設置、使用用說明和主要要會計事項分分錄舉例中，同同時闡明這兩兩種記帳方法法的記帳方向向。但這些記記帳方向是指指記入總帳科科目的方向。在在采用借貸記記帳法時，總總帳科目與其其所屬各明細細科目的記帳帳方向(借方方或貸方)是是一致的。在在采用增減記記帳法時，有有的總帳科目目與其所屬各各明細科目的的記帳方向(增方或減方方)并不完全全一致，各明明細科目的記

3、記帳方向，應應根據各該明明細科目的性性質分別確定定。(四)本制制度中引用的的現行有關計計劃、財務、統統計等方面的的規定，是為為了說明會計計科目的設置置依據和使用用方法。今后后，這些規定定如有修改、廢廢，企業應按按新的規定辦辦理；如果會會計科目需要要作相應的變變更時，由財財政部統一修修改。(五)國務務院各主管部部門和省、自自治區、直轄轄市財政廳、局局在符合本制制度統一要求求的原則下，可可以根據本部部門、本地區區的具體情況況，對本制度度作必要的補補充規定，并并報財政部備備案。國國務院各主管管部門對本制制度的補充規規定，如果要要求地方國營營工業企業統統一執行，應應先征得財政政部同意，并并抄送各省、自

4、自治區、直轄轄市財政廳、局局。(六)企業業應按本制度度和上級部門門的規定，設設置和使用會會計科目。本制度規規定的會計科科目，企業沒沒有相應會計計事項的，可可以不設。在在不違反計劃劃、財務、統統計制度的規規定，不影響響會計核算要要求和會計報報表指標匯總總的前提下，可可以根據實際際情況，報經經主管部門同同意后增設、合合并某些會計計科目。對明細科目目的設置，除除本制度已有有規定者外，企企業可以根據據需要，自行行規定。二、會計科目名名稱和編號(略)三、新舊科目對對照表(略)附注：企業可以根根據實際需要要，經主管部部門同意，對對上列會計科科目作如下增增減和補充：1.在在國外有被凍凍結存款和其其他資產的企

5、企業，可以增增設“103國外外凍結資產”科目。22.有長期負負債的企業，可可以增設“412長期期負債”科目。33.統一核算算的專業 HYPERLINK /ask/browse-c75.html 公司司或有獨立核核算的附屬工工業企業的企企業，可以增增設“107撥付付所屬資金”科目(下設設“撥付所屬固固定資金”和“撥付所屬流流動資金”兩個明細科科目)；附屬屬工業企業可可以在“401固定定基金”和“403流動動基金”科目中分別別增設“上級撥入固固定基金”和“上級撥入流流動基金”明細科目。4.有外外購商品的企企業，可以增增設“163外購購商品”科目。55.國家撥給給特準儲備資資金的企業，可可以增設“1

6、39特準準儲備物資”科目和“404特準準儲備基金”科目。66.經常收取取包裝物押金金或其他保證證金的企業，可可以增設“444存入入保證金”科目。77.采用實際際成本進行材材料日常核算算的企業，可可以不設“111材料料采購”和“129材料料成本差異”科目，增設設“130在途途材料”科目。88.單獨核算算廢品損失、停停工損失的企企業，可以增增設“146廢品品損失”“147停停工損失”科目。99.企業在不不影響會計報報表指標匯總總和會計核算算要求的前提提下，可以適適當合并某些些會計科目。如如生產業務比比較簡單的企企業，可以將將“141基本本生產”“142自自制半成品”“143輔輔助生產”“144車車

7、間經費”“145企企業管理費”科目合并為為“140生產產費用”科目。110.為了適適應各種記帳帳方法的特點點，企業可以以合并或分設設一些會計科科目。如采用用借貸記帳法法的企業，可可以將“151待攤攤費用”和“431預提提費用”合并為“150待攤攤和預提費用用”科目，將“189其他他應收款”和“449其他他應付款”合并為“190其他他往來”科目。采用用增減記帳法法的企業，可可以將“123包裝裝物”科目分設為為“123包裝裝物”和“433包裝裝物攤銷”兩個科目，將將“124低值值易耗品”科目分設為為“124低值值易耗品”和“434低值值易耗品攤銷銷”兩個科目，將將“611利潤潤”科目分設為為“61

8、1利潤潤”“604營營業外收入”“304營營業外支出”和“305資源源稅”四個科目。四四、會計科目目使用說明第1011號科目固固定資產(一)本科科目核算企業業的各種固定定資產的原價價。企業業擁有的各種種勞動資料同同時具備以下下兩個條件的的，為固定資資產：11.使用年限限在1年以上上；2.單位價值在在規定的標準準以上。不同時具備備以上兩個條條件的為低值值易耗品。有些勞動動資料，單位位價值雖然低低于規定標準準，但為企業業的主要勞動動資料，也應應列作固定資資產。有些勞勞動資料單位位價值雖然超超過規定標準準，但更換頻頻繁、容易損損壞的，經財財政部門專項項批準后也可可以不列作固固定資產。具具體如何劃分分

9、應按照主管管部門制訂的的“固定資產目目錄”確定。(二)企業的的固定資產分分為生產用固固定資產、非非生產用固定定資產、租出出固定資產、未未使用固定資資產、不需用用固定資產、土土地和融資租租入固定資產產7大類。1.生產產用固定資產產。包括：(1)房房屋：指生產產車間和為生生產服務的行行政管理部門門所使用的房房屋，以及與與房屋不可分分割的各種附附屬設備。各各種機器設備備的基座應列列入各該設備備的價值，不不包括在本類類之內。生產和非生生產共同使用用的房屋，可可按其主要用用途列為生產產用固定資產產或非生產用用固定資產。(2)建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井、坑道、鐵路、公路、橋梁、涵洞、碼頭、船

10、塢、停車場、油庫、水庫、水塔、防波堤、煙囪、圍墻等。(3)動力設備：指用以產生電力、熱力、風力或其他動力的各種設備。如蒸汽鍋爐、發電機、電動機、水泵、變壓器、整流器、渦輪機、空氣壓縮機等。(4)傳導設備：指用以傳送電力、熱力、風力、其他動力和液體、汽體的各種設備。如電力網、輸電線路、電話和電報網、暖氣網、上下水道以及蒸汽、煤氣、石油的輸送傳導管等。(5)工作機器及設備：指具有改變材料屬性或形態功能的各種機器和設備。如平爐、高爐、轉爐、電爐、熔爐、加熱爐、干燥爐、煉焦爐、鼓風爐、軋鋼機、粉碎機、各種機床、氣錘、鑄造機、電焊機、電解槽，以及化學工業、輕紡工業、建材工業的機器等。(6)工具、儀器及生

11、產用具：指具有獨立用途的各種工作用具、儀器和生產用具。如切削工具、壓延工具、模壓器、鑄型、風鎬，檢驗、實驗和測量用的儀器，以及達到固定資產標準的包裝容器等。(7)運輸設備：指載人和運貨用的各種運輸工具。如鐵路運輸用的機車、罐車，水上運輸用的汽艇、駁船、渡船，公路運輸用的汽車、拖車、曳行車，空中運輸用的飛機等。所有作為運輸設備組成部分的附屬裝置，都應列入運輸設備的價值。(8)管理用具：指計量用具(如地磅等)、消防用具(如救火車等)、辦公用具(如打字機、卷柜等)等經營管理用的器具、設備。(9)其他生產用固定資產：指不屬于以上各類的其他生產用固定資產。2.非生產用固定資產。包括：職工宿舍、招待所、學

12、校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、浴室、理發室、醫院、療養院、專設的科學研究試驗機構等單位使用的房屋、設備等固定資產。3.租出固定資產。指按規定出租給外單位使用的固定資產。4.未使用固定資產。指尚未使用的新增固定資產，調入尚待安裝的固定資產，進行改建、擴建的固定資產，以及經批準停止使用的固定資產。由于季節性生產、大修理等原因而停止使用的固定資產和在車間內替換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產。5.不需用固定資產。指本企業不需用、業經上級批準準備處理的固定資產。6.土地。指過去已經估價單獨入帳的土地。因征用土地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入帳。7

13、.融資租入固定資產。指企業以融資租賃方式租入的機器設備。在租賃期內應視同國家固定資產進行管理。(三)企業應按照下列規定，確定固定資產的價值：1.用基建撥款或用基建借款購建的固定資產，應根據建設單位交付使用財產明細表中所確定的價值記帳。已經動用，但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，待建設單位確定實際價值后，再行調整。2.用專用撥款、專用基金和專項借款(包括各種專用借款、應付引進設備款、應付債券等，下同)等自行購建的固定資產，按實際發生的全部成本記帳。3.無償調入的固定資產，按調出單位的帳面原價減去原來的安裝成本，加上調入單位發生的安裝成本后的價值記帳。調入單位支付的包裝費和運雜費，

14、應用更新改造基金開支，不計入固定資產價值。如果調出調入雙方的固定資產與低值易耗品的劃分標準不同，可各按本單位的標準記帳。4.有償調入的固定資產，按現行調撥價格或雙方協議價加上支付的包裝費、運雜費和安裝成本以后的價值記帳。5.其他單位投資轉入的固定資產，應按投出單位的帳面原價記帳，如聯營雙方按質論價確定的固定資產凈值大于投出單位原價的，以按質論價確定的數字記帳。6.融資租入的固定資產，按租入設備的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費記帳。7.在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。8.固定資產大修理工程一

15、般不增加固定資產的價值，但在大修理的同時進行技術改造的，屬于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開支的部分，應當增加固定資產的價值。企業進行固定資產更新和技術改造，因資金不足而按照規定使用大修理基金的，也應增加固定資產價值。9.在清查財產中盤盈的固定資產，按重置完全價值(即重新購建這項固定資產的全部價值)記帳。(四)企業已經入帳的固定資產價值，除發生下列情況外，不能任意變動：1.根據國家規定對固定資產重新估價；2.增加補充設備或改良裝置；3.將固定資產的一部分拆除；4.根據實際價值調整原來的暫估價值；5.發現原記固定資產價值有錯誤。(五)建設單位轉來用基建撥款購建的固定資產，以及企

16、業用專用基金、專用撥款、專項借款等購建的固定資產和融資租入的固定資產，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。建設單位交來用基建借款購建的固定資產，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目。 無償調入的固定資產，借(增)記本科目(調出單位的帳面原價減去原安裝成本后的價值)，貸(增)記“固定基金”科目(固定資產的凈值)和“折舊”科目(已提折舊)。調入企業的安裝成本，應加入調入固定資產的價值。有償調入不需要安裝的固定資產，應于驗收使用時，按現行調撥價格或雙方協議價和支付的包裝費、運雜費，借(增)記本科目，按實際支付的價款和包裝費、運雜費，貸(增)記“固定基金”科目，按現行的調撥價格與實際

17、支付的價款的差額，貸(增)記“折舊”科目；同時，按實際支付數，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項存款”等科目。有償調入需要安裝的固定資產，還應通過“專項物資”和“專項工程支出”科目核算。安裝完成交付生產驗收使用時，應按現行的調撥價格或雙方協議價加上支付的包裝費、運雜費和安裝成本，借(增)記本科目，按工程的實際成本(包括支付的價款、包裝費、運雜費和安裝成本)貸(增)記“固定基金”科目，將其差額貸(增)記“折舊”科目；同時，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項工程支出”科目。其他單位投資轉入的固定資產，應按投出單位的帳面原價，借(增)記本科目，按聯營雙方按質論價確定的價值，貸(增

18、)記“其他單位投入資金”科目，按帳面價值與雙方確定的價值的差額，貸(增)記“折舊”科目。如果聯營雙方按質論價確定的固定資產凈值大于投出單位帳面原價，應以按質論價確定的數字，借(增)記本科目，貸(增)記“其他單位投入資金”科目。企業為開發研制新產品、新技術所購置的單臺價值在5萬元以下的測試議器、試驗裝置、試制用關鍵設備、微型電子計算機，以及經批準購置用于會計電算化的單個系統在5萬元以下的微型電子計算機，按規定可以一次或分次攤入成本，不再提取折舊。購入時，按其原價，借(增)記本科目，按估計殘值減去估計清理費用后的差額作為固定資產的凈值，貸(增)記“固定基金”科目，按原價減去凈值后的差額作為已提折舊

19、，貸(增)記“折舊”科目；同時，按實際支付的價款減去凈值后的差額，借(增)記“待攤費用”科目，按固定資產凈值，借(減)記“專用基金”科目，按支付的價款，貸(減)記“銀行存款”科目。盤盈的固定資產，借(增)記本科目(重置完全價值)，貸(增)記“待處理財產盤盈”科目(重置完全價值減去估計折舊后的凈值)和“折舊”科目(按新舊程度估計的折舊數)。(六)有償或無償調出的固定資產，借(減)記“固定基金”科目(凈值)和“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價)。收到調入單位的價款，借(增)記“專項存款”科目，貸(增)記“專用基金”科目。投資轉出的固定資產，應按投出固定資產的原價減已提折舊，借(增)記“長期投

20、資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產的帳面原價，貸(減)記本科目。投資轉出的固定資產如按質論價確定的價值與帳面凈值有差額的，應按雙方確定的價值，借(增)記“長期投資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按確定的價值低于帳面凈值的差額，借(減)記“固定基金”科目(如確定的價值高于帳面凈值的，應貸(增)記“固定基金”科目)，按投出固定資產的帳面原價，貸(減)記本科目。不能繼續使用，需要清理報廢的固定資產，應按照規定程序報經批準后，借(減)記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸(減)記本科目。盤虧的固定資產以及由于毀損或遭受非常損失等原因，需要清理報廢的固定資產，借(增)

21、記“待處理財產損失”科目(凈值)和借(減)記“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價)，然后按照規定程序進行處理。清理報廢固定資產所發生的變價收入，借(增)記“專項存款”等科目，貸(增)記“專用基金”科目；發生的清理費用，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項存款”等科目。所有清理報廢的固定資產，應另設備查簿進行登記。在備查簿中應詳細記錄被清理固定資產的名稱、規格、開始使用日期、預計使用年限、實際使用年數、批準清理日期、開始清理日期、清理完竣日期、原價、已提折舊、變價收入和清理費用等資料。(七)改建、擴建中的固定資產，應作為未使用固定資產處理。待改建、擴建完成時再轉為在用固定資產。由于改

22、建、擴建而凈增加的固定資產價值(即為改建、擴建過程中發生的支出減去變價收入后的凈額)，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。(八)企業用于生產經營的人防工程，應作為固定資產管理，按工程實際成本，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。企業內部純屬人員防護用的人防設施，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。(九)租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產上進行的改良工程，應按實際發生的工程支出，列作固定資產，并按租入固定資產的用途進行分類。租約期滿，隨同租入的固定資產交給出租單位時，應依租約的規定，按照有償調撥或無償調撥處理。(十)固定資產經領導批準在企業

23、內部各車間、各部門間的轉移，以及將生產用固定資產轉為非生產用固定資產，或將在用固定資產轉為未使用或不需用固定資產，不需要進行總分類核算。但為了如實反映財產的實存情況和正確計算各車間、各部門的折舊，應在有關的明細科目之間進行轉帳。企業融資租入的固定資產，租賃期滿，如按合同規定，將設備所有權轉歸承租企業時，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉到“生產用固定資產”明細科目中。(十一)各種重要的技術資料，不論是否包括在固定資產價值之內，也不論其資金來源如何，都應分類編號，在備查簿內進行登記，妥善保管。(十二)本科目應設置下列明細科目：1.生產用固定資產；2.非生產用固定資產；3.租出

24、固定資產；4.未使用固定資產；5.不需用固定資產；6.土地；7.融資租入固定資產。在明細科目下應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”進行明細核算?！肮潭ㄙY產登記簿”應按固定資產的類別和明細分類開設帳頁，并按保管、使用單位設置專欄，按各項固定資產的增減日期序時登記，每月結出余額，以反映各單位、各部門各類固定資產的增加、減少和結存情況?！肮潭ㄙY產卡片”應按固定資產每一獨立登記對象分別設置，每一對象一張。各類固定資產的登記對象規定如下：1.房屋：以每所房屋(連同附屬建筑物及設備)作為一個獨立登記對象。2.建筑物：以每一獨立建筑物(連同附屬裝置)作為一個獨立登記對象。3.動力設備：以每一動力機器(

25、連同基座和附屬設備)作為一個獨立登記對象。4.傳導設備：以在技術上能夠構成一個完整的傳導系統的設備作為一個獨立登記對象。5.工作機器及設備：以每一獨立的機器(連同基座、附屬設備和工具、儀器等)作為一個獨立登記對象。6.工具、儀器及生產用具：以每一工具、儀器、用具(連同便于操縱控制的各種附具)作為一個獨立登記對象。7.運輸設備：以每一獨立的運輸工具(如一輛汽車、一艘船、一架飛機等)作為一個獨立登記對象。8.管理用具：以每件管理用具作為一個獨立登記對象。“固定資產卡片”應按固定資產的類別和保管、使用單位順序排列，妥善保管。在每一張卡片中，應記載該項固定資產的編號、名稱、規格、技術特征、技術資料編號

26、、附屬物、使用單位、所在地點、建造年份、開始使用日期、中間停用日期、原價、預計使用年限、購建的資金來源、折舊率、大修理基金提取率、大修理次數和日期、轉移調撥情況、報廢清理情況等詳細資料?！肮潭ㄙY產登記簿”和“固定資產卡片”的格式和使用方法，由主管部門或企業根據具體情況自行規定。第102號號科目待核核銷基建支出出(一)本科目核算算實行基本建建設貸款的企企業由建設單單位轉來不應應計入財產價價值的各項支支出，包括應應核銷的投資資支出(如生生產職工培訓訓費、樣品樣樣機購置費等等)和應核銷銷的其他支出出(如基建器器材處理虧損損等)。(二)企業業根據建設單單位轉來的各各種應核銷支支出，借(增增)記本科目目

27、，貸(增)記“基建借款”科目?；ń杩铐椖磕拷ǔ赏懂a后后的利息支出出，在規定還還款期限內支支付的，借(增)記本科科目，貸(增增)記“基建借款”科目。超過過規定還款期期限應由企業業留用資金支支付的逾期借借款利息和加加收的利息，借借(減)記“專用基金”科目，貸(增)記“基建借款”科目，不通通過本科目核核算。企企業接到建設設單位通知已已用應交財政政的基建收入入、基建投資資包干節余分分成等償還基基建借款時，借借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記本科科目。企企業用利潤償償還基建借款款時，借(減減)記“基建借款”科目，貸(減)利潤”科目，貸(減)記本科科目。企企業經稅務機機關批準用減減免的稅款償償還待

28、核銷的的基建支出占占用的基建借借款，借(減減)記“基建借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時時，借(減)記“應交稅金”科目，貸(減)記本科科目。按規定定用專用基金金償還這部分分基建借款時時，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記“專項存款”科目；同時時，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記本科科目。第104號號科目無形形資產(一)本科目目核算企業專專有技術及專專利權、商標標權、特許權權等各種無形形資產的價值值。(二二)各種無形形資產應按規規定的使用期期限，分期攤攤銷。(三)企業購購入或按 HYPERLINK /fagui/ 法律律程序申請取取得的各種無無形資產，應應按實際支出出數，借(

29、增增)記本科目目，貸(減)記“銀行存款”等科目。其其他單位作為為投資投入的的各種無形資資產，應按聯聯營雙方確定定的價值，借借(增)記本本科目，貸(增)記“其他單位投投入資金”科目。企業業按規定的使使用期限攤銷銷無形資產時時，借(增)記“企業管理費費”等科目，貸貸(減)記本本科目。(四)本科科目應按專有有技術及專利利權、商標權權、特許權等等各種無形資資產的類別設設置明細科目目核算。第105號號科目長期期投資(一)本科目目核算企業投投資于其他單單位(包括中中外合資企業業)的資金。(二)企業與其他單位聯合經營向其他單位投資轉出的資金。應按下列情況進行處理：1.企業將閑置未用的廠房、設備等向其他單位投

30、資，應按投出固定資產的帳面凈值(原價減已提折舊)，借(增)記本科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產的帳面原價，貸(減)記“固定資產”科目。2.企業按規定以場地使用權作價投資，借(增)記本科目，貸(增)3.企業將多余的材料、物資等資產向其他單位投資，應按投出資產的帳面價值，借(增)記本科目，貸(減)記“原材料”、“低值易耗品”等科目(計劃成本)，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。4.企業將結余的更新改造基金、生產發展基金等專用基金向其他單位投資，應按投資轉出的專用基金數額，借(增)記本科目，貸(減)記“專項存款”等科目。5.企業用銀行借款向其

31、他單位投資，借(增)記本科目，貸(增)記“投資借款”科目。企業按規定用投資分得的利潤歸還借款本金時，借(減)記“投資借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時，借(增)科目。投資借款的利息支出按規定由投資分得的利潤核銷，不增加投資數額，支付的借款利息不通過本科目核算，可先在“專項應收款”科目核算，利潤”科目(三)企業收到吸收投資單位分來的投資利潤，應借(增)記“銀行的部分，作相反的分錄。(四)企業根據吸收投資單位的通知，按吸收投資單位歸還技措借款利潤中屬于增加本單位投資的數額，借(增)記本科目，貸(減)記“利(五)企業投出的各項資產如按質論價確定的價值與帳面價值有差額時，企業應按雙方確定的價

32、值記入本科目，差額部分報經批準后作為增減“國家固定基金”“國家流動基金”和有關的“專用基金”處理。(六)聯營期滿，企業收到吸收投資單位以銀行存款、固定資產等發還的投資，借(增)記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸(減)記本科目、貸(增)記“折舊”科目。企業投出的資金數額與收到發還的投資有差額時，差額部分報經批準后作為增減“國家固定基金”“國家流動基金”和有關的“專用基金”處理。但如由于聯營企業的盈虧在聯營期滿前未作分配處理而使收回的投資數額與投出資金有差額時，其差額應作為長期投資的利潤或虧損處理。(七)本科目應按吸收投資的單位設置明細科目。第111號號科目材料料采購(一)本科目目核算企業購購入

33、材料的采采購成本。委托外單單位加工材料料的加工成本本和專項物資資的采購成本本，應直接在在“委托加工材材料”“專項物資資”等科目核算算，不在本科科目核算。(二)材材料的采購成成本由下列各各項組成：1.買價價；2.外地運雜費費；3.運輸途中的的合理損耗；4.入入庫前的整理理挑選費用(包括整理挑挑選中發生的的損耗，并扣扣除下腳、廢廢料價值)。企業自籌外匯購入材料應分攤的調進外匯價差以及支付的進口關稅等，也應計入材料的采購成本。燒油企業購入燃料油所支付的燒油特別稅也通過本科目核算。以上第1項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的

34、重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。采用計劃成本核算材料的企業，計入材料采購成本的運雜費等間接費用，可以根據材料成本差異的核算要求，按照材料類別或品種分攤。采購人員的差旅費，專設采購機構的經費，市內運輸費，企業供應部門和倉庫的經費(包括入庫后，對材料的整理挑選費用)，可列作企業管理費，不包括在材料采購成本內。但大宗材料的市內運輸費應計入材料采購成本。購入材料在運輸途中的損耗，除合理損耗(定額內的損耗)以及按規定應由供應單位、運輸機構負責賠償的以外，凡因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的損失，應先轉入“待處理財產損失”科目；然后按照規定報經批準核銷或按損耗原因進行處理。(三)本科目

35、的使用方法：1.根據發票帳單支付材料價款和運雜費時，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”“現金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業匯票結算方式的，購入材料，開出、承兌商業匯票時，借(增)記本科目，貸(增)記“應付票據”科目。2.材料已經收到、尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票帳單的應付金額，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應付票據”科目。3.企業根據有關規定預付貨款時，借(減)記“應付購貨款”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目；材料驗收入庫后，再根據發票帳單的應付金額，借(增)記本科目，貸(增)記“應付購貨款”科目。4.由

36、企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的大宗材料運回企業，應計算購入材料應負擔的運輸費用，借(增)記本科目，貸(減)記“輔助生產”科目。5.應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借(減)記“應付購貨款”或借(增)記“其他應收款”科目，貸(減)記本科目。需要報請批準后轉銷或尚待查明處理的途中損耗，借(增)記“待處理財產損失”科目，貸(減)記本科目；其中，經批準應計入材料采購成本的超定額損耗，借(增)記本科目，貸(減)記“待處理財產損失”科目。6.月份終了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總：對于已經付款或已

37、開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本借(增)記“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”科目，貸(減)記本科目。將實際成本大于計劃成本的差額，借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記本科目；將實際成本小于計劃成本的差額，借(增)記本科目，貸(減)記“材料成本差異”科目。對于尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借(增)記“原材料”“燃料”等作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌業匯票后，按正常程序借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”或貸(

38、增)記“應付票據”等科目。7.經過以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達或尚未驗收入庫的“在途材料”。(四)本科目應設置材料采購明細帳進行明細核算。為了加強對材料采購的付款、到貨和在途情況的核算和監督，材料采購明細帳一般可按材料科目(“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗”)設置帳頁，采用橫線登記法逐筆登記。各帳頁可分設以下專欄進行登記：1.付款或轉帳的日期；2.付款憑證或轉帳憑證的編號；3.發票帳單的編號；4.收料日期；5.收料憑證編號；6.供應單位名稱或采購人員姓名；7.購入材料的簡要說明；8.借(增)方金額(實際成本，下面再分價款和運雜費等小欄)；9.貸(減)方金額(分設計劃成本、

39、成本差異和其他三欄)。材料采購明細帳，應按照記入借(增)方的付款憑證和轉帳憑證的編號先后，逐筆逐行進行登記，每筆付款(或轉帳)業務與其相應的收料業務，必須在同一行內登記。轉出的金額(如應向供應單位、運輸機構收取的賠款等)，在貸(減)方金額的“其他”欄內登記。月份終了，對于已按發票帳單付款或已開出、承兌商業匯票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，應逐筆逐行轉入下月的材料采購明細帳。(五)材料的日常核算，可以按照本制度的規定采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業主管部門統一規定，或由企業根據實際情況自行規定。材料品種繁多的企業，一般可以采用計劃成本進行日常核算，計劃成本與實際

40、成本的差額在“材料成本差異”科目核算，按月分攤，將全月發出材料的計劃成本調整為實際成本。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。有統一調撥價格的材料，應按調撥價格加上一定比例的運雜費，作為材料的計劃單位成本。沒有調撥價格的，可按上年實際采購成本(平均成本或最后一次實際采購成本)作為材料的計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況(如國家統一調整調撥價格，實際單位成本與計劃單位成本相差在10以上)應隨時調整外，在年度內一般不作變動。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，對于某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。在這種情況下，發

41、出材料的實際成本，可以根據具體情況，采用加權平均、移動平均或先進先出等方法確定。規模較小，材料品種簡單，采購業務不多的企業，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。在這種情況下，可以不設置“材料采購”和“材料成本差異”科目。但應設置“130在途材料”科目。在一般情況下，收到材料時，根據發票帳單、付款憑證等，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”或貸(增)記“應付購貨款”“應付票據”等科目。如果在支付貨款和運輸費或開出、承兌商業匯票時材料尚未到達，則借(增)記“在途材料”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應付票據”科目。待收到材料后，再借(增)

42、記“原材料”等科目，貸(減)記“在途材料”科目。第112號號科目原材料(一)本科科目核算企業業庫存的各種種原材料，包包括原料及主主要材料、輔輔助材料、外外購半成品(外購件)、修修理用備件(備品備件)等的計劃成成本。 (二)購購入并已驗收收入庫的原材材料，按計劃劃成本借(增增)記本科目目，貸(減)記“材料采購”科目；實際際成本大于計計劃成本的差差額借(增)記“材料成本差差異”科目，貸(減)記“材料采購”科目(實際際成本小于計計劃成本的差差額作相反的的會計分錄)。已經驗收收入庫但月終終尚未付款或或尚未開出、承承兌商業匯票票的外購原材材料，按計劃劃成本借(增增)記本科目目，貸(增)記“應付購貨款款”

43、科目，下月月初用紅字沖沖回。自制、委委托外單位加加工完成和由由建設單位購購置轉入并已已驗收入庫的的原材料，按按計劃成本借借(增)記本本科目，按實實際成本貸(減)記“輔助生產”“委托加工工材料”或貸(增)記際成本與與計劃成本的的差額借(增增)記或貸(減)記“材料成本差差異”科目。清清查盤點中盤盤盈的原材料料，按計劃成成本借(增)記本科目，貸貸(增)記“待處理財產產盤盈”科目。車車間和部門領領用的原材料料，借(增)記“基本生產”“輔助生產產”“車間經費費”“企業管理理費”等科目，貸貸(減)記本本科目。發出出委托外單位位加工的原材材料，借(增增)記“委托加工材材料”科目，貸(減)記本科科目。銷售發發

44、出的原材料料，借(增)記“發出商品”或借(減)記“銷售”科目，貸(減)記本科科目。對于已已按托收承付付結算方式銷銷售發出，尚尚未辦理托收收手續的原材材料，視同庫庫存原材料，留留在本科目不不予結轉。清清查盤點中發發現的材料盤盤虧和毀損，借借(增)記“待處理財產產損失”科目，貸(減)記本科科目。月末再再按各種發出出材料的計劃劃成本，計算算應負擔的成成本差異借(增或減)記記有關科目，貸貸(減)記“材料成本差差異”科目(實際際成本小于計計劃成本的差差異用紅字)。(三三)本科目的的月末余額反反映月末庫存存原材料的計計劃成本。(四)本本科目應按照照材料的保管管地點(倉庫庫)、材料的的類別、品種種和規格設置

45、置材料明細帳帳(或材料卡卡片)。材料料明細帳根據據收料憑證和和發料憑證逐逐筆登記。一一個企業至少少應有一套有有數量和金額額的材料明細細帳。這套明明細帳可以由由財務會計部部門登記，也也可以由材料料倉庫的管理理人員登記。在在后一種情況況下，財務會會計部門對倉倉庫登記的材材料明細帳，必必須定期稽核核，以保證記記錄正確無誤誤。(五五)企業主管管部門可以根根據資金管理理的需要將本本科目分為“113原料料及主要材料料”“114外外購半成品”“115輔輔助材料”“116修修理用備件”等科目。(六)企業業對外進行來來料加工裝配配業務而收到到的原材料、零零件等，不在在本科目核算算，但應單獨獨設置“受托加工來來料

46、”備查科目和和有關的材料料明細帳，核核算其收發結結存數額。第121號號科目燃料(一一)本科目核核算企業庫存存的各種燃料料，包括煤、汽汽油、液化氣氣等各種固體體燃體、液體體燃料和氣體體燃料，以及及可以作為燃燃料使用的廢廢料的計劃成成本。燒油企企業按規定支支付的燒油特特別稅也在本本科目核算。庫存的各種燃料，不論其用途如何(即不論作為產品的原料使用，或在生產工藝過程中使用，或生活取暖使用等)，都在本科目核算。(二)燒油企業應在本科目下增設“燒油特別稅”明細科目。企業購入燃料油所支付的燒油特別稅，應隨同燃料油的價款借(增)記“材料采購”等科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。企業收到所購燃料油在按計劃成

47、本借(增)記本科目(“燃料油”)的同時，按實際支付燒油特別稅數額，借(增)記本科目(“燒油特別稅”)，貸(減)記“材料采購”科目；實際成本(不含燒油特別稅)大于計劃成本的差額，借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購”科目(實際成本小于計劃成本的差額作相反的會計分錄)。企業自用油應補交的燒油特別稅以及購入未稅油改作燃料應補交的燒油特別稅，借(增)記本科目(“燒油特別稅”)，貸(增)記“應交稅金”科目。領用的燃料油，借(增)記“基本生產”等科目，按領用油的計劃成本貸(減)記本科目(“燃料油”)；按領用油應負擔的燒油特別稅，貸(減)記本科目(“燒油特別稅”)。(三)本科目的其他核算方法

48、與“原材料”科目相同。第123號號科目包裝物(一)本科科目核算企業業庫存、出租租或出借的各各種包裝物的的計劃成本和和出租、出借借包裝物的價價值損耗。包裝物是是指為了包裝裝本企業產品品而儲備的各各種包裝容器器，如桶、箱箱、瓶、壇、袋袋等。包括：1.生生產過程中用用于包裝產品品作為產品組組成部分的包包裝物；2.隨同產產品出售而不不單獨計價的的包裝物；3.隨同同產品出售而而單獨計價的的包裝物；4.出租租或出借給購購買單位使用用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產

49、”或“低值易耗品”科目核算；計劃上單獨列作企業商品產品的自制包裝物，應作為產成品處理，都不在本科目核算。包裝物數量不大，不經常出租出借的企業，可以將包裝物并入“原材料”科目內核算，不設置本科目。(二)本科目應設置以下明細科目：1.庫存未用包裝物；2.庫存已用包裝物；3.出租包裝物；4.出借包裝物；5.包裝物攤銷。(三)企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，比照“原材料”料目的有關規定在“庫存未用包裝物”明細科目內進行核算。(四)生產領用包裝物，借(增)記“基本生產”等科目，貸(減)記本科目(“庫存未用包裝物”)。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，借目(“庫存未用包裝物”)。隨同產

50、品出售并單獨計價的包裝物，借(增)記記本科目(“庫存未用包裝物”)。月份終了，結轉生產領用和出售的包裝物應分攤的成本差異，借(增)記“基本生產”“發出商品”或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。(五)出租、出借包裝物，借(增)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，貸(減)記本科目(“庫存未用包裝物”或“庫存已用包裝物”)。收到出租包裝物的租金，借(增)記“現金”“銀行存款”等科目，貸(增)及其他費用)”(指出借包裝物攤銷)科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤記“原材料”“輔助生產”等科目。收回可以繼續使用的出租、出借包裝物，應

51、按計劃成本借(增)記本科目(“庫存已用包裝物”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，收回后重新出租、出借時，作相反的分錄。收回不能繼續使用而報廢的出租、出借包裝物，應將收回的殘料價值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，將計劃成本的50減除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額，借(減)他費用)”科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤銷”)，同時將報廢包裝物的計劃成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。出售庫存已用的包裝物，按售價借(增)記“銀行

52、存款”等科目，貸借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，按計劃成本貸(減)記本科目(“庫存已用包裝物”)。出租、出借的包裝物不能收回時，應將包裝物計劃成本的50沖轉已提攤銷，并將其余的50沖減出租包裝物業務的收入(指出租的包裝物)或轉作產品的銷售費用(指出借的包裝物)，借(增)記本科目(“包科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。同時，將應沒收的包裝物押金，轉作出租包裝物業務的收入，或沖減產品的銷售費用，借(減)記“其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包裝物押金中抵減后，再將押金余額轉作出租包裝物業務的收入。企業對于隨同產品出售的包裝物加收的包裝物押金(如水泥紙袋押金等)由于逾期末退

53、回包裝物而由企業沒收押金時，應借(減)記“其他應科目。月份終了，應將收回不能繼續使用而報廢的、收不回的出租、出借包其他銷售(包裝物銷售)”科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。(六)本科目的月末余額，反映月末時所有庫存未用的包裝物的計劃成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。(七)庫存未用包裝物的明細核算與庫存材料的明細核算相同。庫存已用包裝物應按包裝物的種類或品種設置明細帳。出租、出借包裝物，應按租用和借用包裝物的單位，并分別包裝物的種類或品種設置明細帳。包裝物的攤銷可只設1個明細科目。(八)企業可以根據包裝物資金管理的具體情況，將庫存未用包裝

54、物并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“周轉使用包裝物”科目，核算出租、出借包裝物的計劃成本和價值損耗。第124號號科目低值值易耗品(一)本科科目核算企業業在庫和在用用低值易耗品品的計劃成本本和在用低值值易耗品的價價值損耗。低值易耗耗品是指不能能作為固定資資產的各種物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿，以及在生生產過程中周周轉使用的包包裝容器等。(二)本科目應設置以下3個明細科目：1.在庫低值易耗品；2.在用低值易耗品；3.低值易耗品攤銷。(三)購入、自制、委托外單位加工完成和由建設單位購置轉入并已驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關規定，在“在庫低值易耗品”明細科目內進行核算

55、。(四)低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：1.按使用期限分次攤銷：凡單價超過規定標準，經批準列入低值易耗品目錄的，根據低值易耗品的耐用期限計算各月的平均攤銷額；2.一次攤銷：凡單價在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在領用時，根據低值易耗品的價值一次攤銷；3.按五五法攤銷：凡不屬上述1、2兩項的低值易耗品，領用時，攤銷低值易耗品價值的50，報廢時，再攤銷50。(五)采用五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領用時，按計劃成記本科目(“在庫低值易耗品”)。月份終了，根據各車間、各部門本月領用的低值易耗品的計劃成本的50，計算當月領用低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經費”“企業管理費”等科目，貸

56、(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)。在用低值易耗品由使用部門退回倉庫時，凡以后可以繼續使用的，仍應作為在用低值易耗品處理，按計劃成本借(增)記本科目(“在用低值易門”)；在用低值易耗品退庫后重新領用時，按計劃成本借(增)記本科目為了簡化核算手續，在用低值易耗品由使用部門退回倉庫，退庫后重新領用，以及在使用部門之間的相互轉移，可以根據有關的原始憑證，在有關的明細帳內結轉，不進行總分類核算。在用低值易耗品不能繼續使用時，應及時辦理報廢手續。報廢時，按收回的殘料價值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)；按計劃成本的50減去殘料價值后的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額

57、，借(增)記“車間經費”“企業管理費”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)；同時將報廢低值易耗品的計劃成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷相對沖，借(增)記本科目(“低值易耗品攤銷”)，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)。月份終了，應根據當月報廢低值易耗品的計劃成本分攤成本差異，借(增)記“車間經費”“企業管理費”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。(六)按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領用后，應按低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額，并攤入有關生產費用科目。超過耐用年限尚可繼續使用的低值易耗品不再攤銷。報廢時，應將攤余價值扣除殘料價值

58、的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，記入有關的生產費用科目。一次攤銷的低值易耗品，于領用時，將其全部價值攤入有關的生產費用科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的生產費用科目。(七)本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的計劃成本和在用低值易耗品的攤余價值。(八)在庫低值易耗品的明細核算，與庫存原材料相同。在用低值易耗品應按低值易耗品的各個使用部門設置明細帳。使用部門在領用低值易耗品時，應將領用憑證留下1份，分類順序保管，作為進行實物管理的依據。低值易耗品轉出或報廢時，使用部門應在領用憑證上注銷，并填制轉移憑證或報廢憑證，送交財務會計部門記帳。

59、財務會計部門對低值易耗品的領用憑證、轉移憑證和報廢憑證，應按計劃成本進行分類匯總，據以登記低值易耗品明細帳。使用部門應將分類順序保管的低值易耗品領用憑證(已經注銷的除外)所列的各種低值易耗品數量，與本部門實有的低值易耗品核對相符。其計劃成本的合計數，應與財務會計部門“在用低值易耗品明細帳”中該部門低值易耗品的金額核對相符。低值易耗品的分類、各種明細帳的格式，以及低值易耗品的領用憑證、轉移憑證和報廢憑證的格式，由企業自行規定。(九)企業可以根據低值易耗品資金管理的具體情況，將在庫低值易耗品并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品的計劃成本和價值損耗。第12

60、5號號科目調進進外匯價差(一)本本科目核算企企業按規定調調進用于購買買進口原材料料等所需外匯匯，用人民幣幣支付的外匯匯價差。調進進用于購買設設備等所需外外匯，用人民民幣支付的外外匯價差，應應由專項資金金支付，不在在本科目核算算。(二二)調進外匯匯用人民幣支支付的外匯價價差，借(增增)記本科目目，貸(減)記“銀行存款”等科目。調調進的外匯額額度應在備查查簿中進行登登記。用用調進的外匯匯購買原材料料等應分攤的的外匯價差，借借(增)記“材料采購”等科目，貸貸(減)記本本科目。企業按規定定收取用于彌彌補用匯差價價的補貼，應應首先沖減未未攤銷的調進進外匯價差，借借(減)記“其他應交款款”科目，貸(減)記