1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)存貨在資產(chǎn)負債表左邊，資本在資產(chǎn)負債表右邊，若存貨大于股本，存貨多說明周轉次數(shù)低，凈利潤應該也低，意味著存貨是借款購買，借款又需要另外支付利息，肯定是異常現(xiàn)象。稅務機關對這種現(xiàn)象就會有上圖中的兩種猜想，向企業(yè)提出質(zhì)疑。預警指標5：納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入問題指向：此值大于50%，該企業(yè)可能被認定為存在庫存商品不真實、銷售貨物后未結轉收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是

2、銷售貨物未結轉收入的情形。預警指標6：固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上問題指向：1、折舊多提2、購置固定資產(chǎn)隱含的多項稅收比如：契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。折舊變動率太高，說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購買固定資產(chǎn)，不同的固定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定會引起稅務機關的關注。例，稅務機關檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去半年，沒有后續(xù)支出，可能是未收到發(fā)票，沒有結算，雖然在建工程沒有結算，但是可能已經(jīng)投入使用，這一會導致推遲繳納房產(chǎn)稅。預警指標7：商貿(mào)企業(yè)費用太高20%。20的20%，和虛開現(xiàn)象。又在企業(yè)所得

3、稅前扣除。稅收分類編碼的商品大類由稅務總局維護(企業(yè)、個人不能自行編輯修改)，商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護。簡單地說，就是要在開票系統(tǒng)中增加一個品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票，稅務機關就能核實發(fā)票開具情況，還能統(tǒng)計、篩選、分析、比對數(shù)據(jù)等。最終目標是加強征收管理。商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與服務編碼的一致性。發(fā)票預警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復（國稅函20071240號）納稅人善意取得虛開的增值稅專用

4、發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。因為甲、乙企業(yè)之間的交易是真實的，依據(jù)國稅函20071240號文件的規(guī)定，所以B市國稅局對乙企業(yè)的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題，相關的企業(yè)都會受到波及。企業(yè)如果被認定為非正常戶，開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅務機關可對該企業(yè)的下游企業(yè)進行相應處理。思考：本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎？此案例中，甲企業(yè)的存在稅務問題，A市因為某些原因，無法對甲企

5、業(yè)進行處罰，只能通過發(fā)函給B市國稅局，對甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應的處理。但是依據(jù)國家稅務總局公告2011年21號對非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關要求，不應該被認定為非正常戶，開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。 走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。依據(jù)上圖的各項規(guī)定，甲企業(yè)被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報表，以此證明甲企業(yè)不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅， 沒有在主管稅務機關繳納相關稅款，與失聯(lián)失控無關。問：失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎？國家稅務總局關于納

6、稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的， 不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑

7、證抵扣進項稅額。二、增值稅風險自查重點方向風險點1：納稅人風險 采取統(tǒng)一核算的總分機構之間，總機構將貨物移送給分支機構時，在分支機構將貨物用于銷售時，開具發(fā)票比較合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會用于銷售，因此上圖中批復有一定瑕疵，可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時，辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成立新公司，存在兩個納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進行所得稅清算，賬面上的資產(chǎn)銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比較麻煩，而辦理遷移，可以避免很多麻煩。鉑略注：國家稅務做總局對京津冀以及長三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來可能會進行信息集中管理，減少企業(yè)遷移所需的手

8、續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風險點2：稅目風險在一家企業(yè)中，計算稅額、繳納稅款的是財務人員，而納稅義務是由非財務人員經(jīng)手的， 業(yè)務人員不一定懂稅收，會導致與客戶簽訂合同時帶來稅務風險。稅務機關稽查時通常只會找財務人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責的更有可能是財務人員。所以，財務人員要多學習稅務相關的知識，以防范稅務風險。建筑法與稅法對“建筑活動”的定義不同，勞務公司甲為船舶制造集團提供船舶設備安裝服務不符合建筑法的相關規(guī)定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務公司提供的設備安裝服務不符合建筑法的規(guī)定，因為根據(jù)建筑法中的規(guī)定，建 筑活動必須與建筑物有關，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設備不一定要與建筑構成物有關

9、。 因此，甲勞務公司提供設備安裝服務屬于建筑服務，獲取的勞務費應按照11%繳納增值稅。財務人員應該提醒業(yè)務人員，在與船舶制造集團公司簽訂合同時，應注明開具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時就需要進行安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨提出中央空調(diào)為以建筑物或構筑物的為載體的附屬設備和配套設備。鉑略注：現(xiàn)在不動產(chǎn)與動產(chǎn)的進項稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時稅目與稅率不同， 修理不動產(chǎn)時稅率為11%，修理動產(chǎn)時稅率為17%。鉑略注：營改增前，電梯維護繳納需繳納3%的營業(yè)稅。風險點3：稅率風險混合銷售稅率為一，兼營涉及多種稅率。例，某4S店銷售汽車時，同時為客戶提供l

10、ogo定制的服務并收取了相關費用，這種情況屬于混合銷售還是兼營呢？若為混合銷售，稅率為17%，若為兼營，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率為17%，另一份按服務，稅率為6%。混合銷售屬于有其一必有其二， 存在從屬關系，比如商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流服務，而兼營不存在從屬關系，因此上述例子屬于兼營。-混合銷售與兼營的重點差別，EPC、PPP等復雜合同簽訂要點。 請注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。）鉑略注：EPC不屬于兼營，若為兼營，企業(yè)可以選擇不做設計，選擇包工

11、包料，進項稅率為17%，銷項稅率為11%（施工稅率）。EPC也不屬于混合銷售，因為混合銷售只有一種稅率，不論選擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服務，乙方可以按簡易計稅方法繳納3%的增值稅。反過來，若乙方購買材料、設備，同時乙方還提供建筑服務，此時乙方不可以選擇簡易計稅方法，只能選擇一般計稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了服務， 稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時，需要在合同將設計與建筑服務分開，收取兩張發(fā)票（設計6%，建筑服務11%）。風險點4：如何選擇計稅方法維護最大利益，關聯(lián)方與非關聯(lián)方之間的選擇策略財務人員原

12、則上應該首先要考慮企業(yè)利潤最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。 6：雙方如果不是關聯(lián)方，選擇哪種方法呢？雙方如果是關聯(lián)方，選擇哪種方法呢？鉑略注：關聯(lián)方之間應該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時候犧牲局部利益，會有利于整體利益。例，甲公司想要安裝某種設備，有兩種方法：第一種，自己購買設備，請別人安裝；第二種，售貨方提供設備，并提供安裝。若選擇第一種，甲公司購買設備，可以獲取17%的發(fā)票，提供安裝服務按簡易計稅方法，可以獲取3%的發(fā)票；若選擇第二種，則可獲取一張11%的發(fā)票。建議企業(yè)選擇第二種，因為企業(yè)自己去購買設備，可能會比包工包料貴。此外，實際上不論企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包

13、料，應該繳納的稅額并不會減少。鉑略注：最好不武斷的給出判斷，因為實際業(yè)務要復雜，建議企業(yè)對這兩種方式下的價格和進項稅額做綜合比較，另外還有考慮后續(xù)服務及質(zhì)量保證方面的內(nèi)容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應考慮利潤表與資產(chǎn)負債表因素。乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務，乙安裝公司人工費170萬， 毛利擬賺30萬。設備供應商為一般納稅人，可開具價稅合計936萬 的專用發(fā)票。案例6（續(xù)）： 萬+人工170萬+毛利30萬*（1+11%）=1110萬；由上圖可看出，不論是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤的角度出發(fā)，甲 公司選擇甲供的方式，需要萬成本，而選擇包工包料則只需萬成本，所以，應當 選

14、擇包工包料的方式安裝設備。甲公司若選擇甲供的方式，其實只是多花費了32萬，購買 了一份進項稅額，而進項稅額越多，對企業(yè)越不利。進項稅額多，需要足夠的銷售額才能 抵扣。銷項大于進項時，是企業(yè)欠稅務機關稅款，在補繳稅款時，可能還需要繳納滯納金、罰款。進項大于銷項時，是稅務機關欠企業(yè)稅款，但是一般不會退回給企業(yè)，而是做留抵。案例6（續(xù)）：若下家企業(yè)不需要抵扣進項稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會虧損。因此， 進行增值稅稅務籌劃時，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對方企業(yè)。風險點5：銷售額風險押金收取的押金、保證金作為價外費用征收增值稅嗎？是否應該作為價外費用征收增值稅，可以根據(jù)資金流向判斷。

15、若收取的押金、保證金，之后會退還給對方，則不屬于價外費用，不需要繳納增值稅。但是，企業(yè)收到一筆押金一直記在其他應付款科目中，若超過一年沒有退還，可能稅務機關會判定視同價外費用而征收增值稅。那么，押金被征收增值稅后又退還給對方了，應如何處理？因為之后企業(yè)又將押金退還，說明之前多征收了增值稅，企業(yè)可以不開具發(fā)票，自行沖減銷項。該表述本質(zhì)上即說明價外費用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時是明確需要退還的，只有當逾期時，包裝物押金由于不再退還，所以此時資金流向已因為對方違約而流向納稅人自已，需要作為價外費用與銷售額一并征收增值稅。保證金供應商尋找代理，為了保證代

16、理的忠誠度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金若不退還是否需要繳納增值稅？國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復（國稅函2004416號）你局關于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請示（閩國稅發(fā)200439號）收保證金若不退還，轉入營業(yè)外收入，容易引起稅務機關的關注。 7： 這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發(fā)票？國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第19號）：國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第19號）：案例7（續(xù)）：雙方都無法開具紅字發(fā)票。銷

17、售方開具藍字發(fā)票，需要申報繳納銷項稅，購買方?jīng)]有認證抵扣，相當于這筆稅款被稅務機關賺取了。 7（國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第47號）： 7（國家稅務總局公告2016年第47號中，并未明確規(guī)定上述操作需要在藍字發(fā)票認證抵扣之后才能進行，意味著開具紅字紅票不受時間限制。 7（但是，國家稅務總局公告2016年第47號公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務總局公告2016年第47號末尾的表述：此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處理，所以仍可以按照47號公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注：

18、此處遵循的是實體法從舊原則。 8： 8（ 8（供應商的銷售價應保證在兩個月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場才會獲得12 萬（25-13）的利潤。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應當再向商場開 具一張17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍字專用發(fā)票意味著商場欠供應商不含稅購進價14萬，紅字專用發(fā)票意味著供應商 欠商場15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買”商業(yè)模式，開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。 9：50552008875上圖文字說，超市開展周末促銷，促銷通俗來說就是給消費者好處。而案例中雖然消費者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項填補了，

19、所以超市銷售的商品仍是按原價50 銷售，并不是超市在促銷，而是銀行發(fā)生了促銷行為。 9（因為銀行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對 象應當是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關系，資金流向屬于往來款，且現(xiàn)金不是商品，因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除，有些地區(qū)稅務機關規(guī)定，銀行可以憑借活動協(xié)議、支付憑證，將這筆費用在稅前扣除。風險點6：進項稅額風險非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一般情況下，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進項轉出處理，不

20、太會過問是否是因為管理不善造成的，企業(yè)要積極主動與稅務機關溝通，解釋原委。那么，補充養(yǎng)老險、補充醫(yī)療保險是否屬于福利？案例10：某公司向某人壽保險公買司投了保，即給全體員工交補充醫(yī)療保險，并取得了人 壽保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進項稅額是否可以抵扣？解讀：用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理 修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。那么，補充養(yǎng)老險、補充醫(yī)療保險是否屬于福利？ 10（財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管 理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)

21、老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險 費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn) 金補貼和非貨幣性集體福利。案例10（續(xù)）：那么，補充醫(yī)療保險是集體福利嗎？有上述規(guī)定，可看出補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險不屬于福利，應為用工成本，所以繳付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，獲取的發(fā)票可以抵扣進項稅。風險點7：納稅義務發(fā)生時間風險 11：該企業(yè)是根據(jù)不同收到款項的時點繳納稅款，收到20%的款項，按20%的款項繳納稅款，收到30%的款項時，按30%的款項繳納稅款等，在收到最后一筆款項時開具發(fā)票。 11（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。案例中，稅務機關認為該企業(yè)在簽訂合同后收到了20%的款項，而貨物并未發(fā)出，這屬于預收貨款方式銷售貨物，應該在貨物發(fā)出的當天，全額確認收入，繳納17%的增