1、（本科）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)方案NO9電子教案（本科）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)方案NO9電子教案PAGE 17PAGE 8第 頁(yè)（本科）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)方案NO9電子教案教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)；理解追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的原理；掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法。能力目標(biāo)：能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則，解決實(shí)際工作中的具體問(wèn)題。教學(xué)重點(diǎn)區(qū)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正教學(xué)難點(diǎn)追溯調(diào)整法的處理教學(xué)手段案例講解小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)理論4+實(shí)踐2教 學(xué) 內(nèi) 容 與 教 學(xué) 過(guò) 程 設(shè) 計(jì)注 釋第九章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正知

2、識(shí)結(jié)構(gòu)理論知識(shí)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),世界500強(qiáng)企業(yè)接連爆出丑聞,如安然公司破產(chǎn),美國(guó)在線時(shí)代華納巨虧,美國(guó)世界通信公司造假等,這些無(wú)不打擊著投資者的信心,導(dǎo)致全球股市全面進(jìn)人低谷。由此人們不禁提出一個(gè)問(wèn)題:為什么這些大公司在短期內(nèi)接連出事?其實(shí)，國(guó)際大公司出事主要同會(huì)計(jì)處理有關(guān),即有的與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān),有的與審計(jì)師合謀造假有關(guān)。而在中國(guó),隨著會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌,類似情形可能很難避免。因此,正確識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正的處理方法顯得尤為重要。第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處

3、理方法是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。 其中，會(huì)計(jì)原則是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過(guò)程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定：以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。基礎(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。二、會(huì)計(jì)政策的特征 1.強(qiáng)制性某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)

4、計(jì)原則和基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法。例如，存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。但是，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。2.層次性會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。三者組成一個(gè)具有邏輯性、密不可分的整體。通過(guò)這個(gè)整體，會(huì)計(jì)政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。三、會(huì)計(jì)政策變更的情形會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改為采用另一會(huì)計(jì)政策的行為。比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更有壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法或其他方法之間的變更等。會(huì)計(jì)政策變更涉及

5、 HYPERLINK /view/34361.htm t /_blank 會(huì)計(jì)收益或費(fèi)用發(fā)生變化的，必然影響到 HYPERLINK /view/472663.htm t /_blank 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生增減變化，但是否 HYPERLINK /view/3093911.htm t /_blank 調(diào)整所得稅，不能以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以會(huì)計(jì)政策的變更是否引起 HYPERLINK /view/621401.htm t /_blank 應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.會(huì)計(jì)政策變更的條件為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時(shí)，企

6、業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。（1） 法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更這種情況是指按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本。這就要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來(lái)以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會(huì)計(jì)政策。（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息這種情況是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在

7、這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，某企業(yè)一直采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，此時(shí)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可以更好地反映其價(jià)值。在這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。企業(yè)因滿足上述第2個(gè)條件變更會(huì)計(jì)政策的，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)

8、信息的理由。如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。2.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定直接影響會(huì)計(jì)處理方法的選擇。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形。下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是針對(duì)特定類型的交易或事項(xiàng)而言的。如果發(fā)生的交易或事項(xiàng)與其他交易或事項(xiàng)有本質(zhì)區(qū)別，那么企業(yè)實(shí)際上是為新的交易或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒(méi)有改變會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重

9、要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策因?yàn)閷?duì)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策并沒(méi)有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于 HYPERLINK /s?wd=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96%E5%8F%98%E6%9B%B4&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1dBrH6Ln16vmW-9PjwbnAN-0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnj

10、n4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHnvnj01nWm4 t /_blank 會(huì)計(jì)政策變更。四、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的基礎(chǔ)。1.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。 2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)歷史

11、成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。3.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。 五、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更的處理方法有追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。具體采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)該根據(jù)具體情況而定：國(guó)家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處

12、理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。1.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)

13、整的方法。企業(yè)運(yùn)用追溯調(diào)整法的步驟如下：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得： 根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。 計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異。 計(jì)算差異的所得稅影響金額。 確定前期中每一期的稅后差異。 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。涉及損益的，通過(guò)“盈余公積”賬戶和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算。（3）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目及其金額。（4）附注說(shuō)明。需要注意的是，對(duì)以前年度損

14、益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 2.未來(lái)適用法未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。如果累積影響數(shù)不能合理確定，那么 HYPERLINK /view/1751451.htm t /_blank 會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，只需在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。企業(yè)如

15、果因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，或因不可抗力（如火災(zāi)、水災(zāi)等）而毀壞、遺失，或因人為因素（如盜竊、故意毀壞等）而損壞，也可能使 HYPERLINK /subview/1751451/1751451.htm t /_blank 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。六、會(huì)計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如下信息，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。例如，依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法

16、規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件。2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額具體說(shuō)明事項(xiàng)包括采用追溯調(diào)整法時(shí)計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況具體說(shuō)明事項(xiàng)包括無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因，開(kāi)始應(yīng)用新會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)的

17、概念與特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于 HYPERLINK /view/1458211.htm t /view/_blank 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響在會(huì)計(jì)核算中，有些 HYPERLINK /view/1297159.htm t /view/_blank 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)；同時(shí)，采用 HYPERLINK /view/597230.htm t /view/_blank 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 HYPERLINK /view/595545.htm t /view/_

18、blank 編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一事項(xiàng)本身也使得有必要估計(jì)未來(lái) HYPERLINK /view/5367123.htm t /view/_blank 交易或事項(xiàng)的影響。可以說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和 HYPERLINK /subview/34070/34070.htm t /view/_blank 信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，企業(yè)按 HYPERLINK /view/557128.htm t /view/_blank 備抵法 HYPERLINK /subview/180/180.htm t /view/_blank 計(jì)提 HYPERLINK /view/298199.htm t /view/_b

19、lank 壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金額做出估計(jì)；企業(yè)確定固定資產(chǎn)折舊年限和凈 HYPERLINK /view/1407989.htm t /view/_blank 殘值也需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、 HYPERLINK /view/745996.htm t /view/_blank 技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。（2） 以可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中不得不進(jìn)行估計(jì)。某些會(huì)計(jì)估計(jì)的目的是確定 HYPERLINK /view/42564.htm t /view/_blank 資產(chǎn)或 HYPERLINK /vi

20、ew/42570.htm t /view/_blank 負(fù)債的 HYPERLINK /subview/1218052/1218052.htm t /view/_blank 賬面價(jià)值。例如，壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債。另一些會(huì)計(jì)估計(jì)的目的是確定將在某一時(shí)間記錄的收益或費(fèi)用的金額。例如，某一時(shí)間的折舊、 HYPERLINK /view/942923.htm t /view/_blank 攤銷(xiāo)的金額，某一時(shí)期內(nèi)采用 HYPERLINK /view/1407337.htm t /view/_blank 完工百分比法核算 HYPERLINK /view/514899.htm t /view/_blan

21、k 建造合同已獲取收益的金額。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以一定的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所進(jìn)行的估計(jì)最接近實(shí)際，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì)計(jì)信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定期間并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。例如，在會(huì)計(jì)分期的情況下，許多企業(yè)的交易跨越若干會(huì)計(jì)年度，以至于需要在一定程度上做出決定：某一年度發(fā)生的支出，

22、哪些可以合理地預(yù)期能夠產(chǎn)生其他年度以收益形式表示的利益，從而全部或部分向后遞延；哪些可以合理地預(yù)期能夠得到補(bǔ)償，從而確認(rèn)為費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)做出改變。例如，企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資

23、產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限原定為8年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足8年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷(xiāo)年限。（2） 取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所做出的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)。在這種情況下，企業(yè)也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為8%，后來(lái)根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，發(fā)生壞賬的可能性為78%，則企業(yè)需用補(bǔ)提70%的壞賬準(zhǔn)備。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或者是不適當(dāng)?shù)模槐砻髟瓉?lái)的會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不適用現(xiàn)在的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變

24、更應(yīng)該采用未來(lái)適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。注意以下兩種情況：（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，那么有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，那么有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的含義與形式1.前期差錯(cuò)的含義 前期差錯(cuò)是指當(dāng)期發(fā)

25、現(xiàn)的、發(fā)生在以前 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)期間的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B7%AE%E9%94%99 o 會(huì)計(jì)差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)。“期”，本處應(yīng)專指“年度”，因?yàn)楦匾那捌诓铄e(cuò)涉及損益時(shí)，按規(guī)定應(yīng)通過(guò)“ HYPERLINK /wiki/%E4%BB%A5%E5%89%8D%E5%B9%B4%E5%BA%A6%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E8%B0%83%E6%95%B4 o 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算。前期差錯(cuò)是

26、指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A o 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96 o 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)

27、及舞弊產(chǎn)生的影響等。 2.前期差錯(cuò)的形式按照前期差錯(cuò)發(fā)生的原因，前期差錯(cuò)分為以下三種形式：（1） 使用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤主要表現(xiàn)為一些企業(yè)在實(shí)踐中，有可能由于各種原因而采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的原則和方法。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，就予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損差。如把后者也予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，則屬于會(huì)計(jì)政策適用差錯(cuò)。企業(yè)由于上述各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，如不加以調(diào)整，可能會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不可靠，并有可能誤導(dǎo)投資

28、者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者的決策或判斷。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整，從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)和可靠。（2） 會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定性因素的影響，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)常需要做出估計(jì)。但是，由于種種原因，會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少會(huì)計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，這種情況就是會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。又如，國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款年末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)有可能在年末多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而影響損益的計(jì)算。（3） 其他差錯(cuò)在會(huì)計(jì)前期核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如，賬戶分類及

29、計(jì)算錯(cuò)誤；漏記已完成的交易；對(duì)事實(shí)的忽視和誤用；提前確定尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確定已實(shí)現(xiàn)的收入；資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)、濫用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；等等。二、前期差錯(cuò)重要性的判斷 前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高