1、EVA論文PAGE PAGE 15EVA激激勵(lì)“向下滲透透”的方法法及其在許許繼集團(tuán)團(tuán)的應(yīng)用用和啟示示中國(guó)社會(huì)會(huì)科學(xué)院院工業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)研究究所 李李春瑜 摘要： EVAA激勵(lì)“向下滲滲透”，是指指在一個(gè)個(gè)運(yùn)營(yíng)單單位內(nèi)部部，將EEVA指指標(biāo)層層層分解，使使EVAA激勵(lì)范范圍由決決策層向向下延伸伸到執(zhí)行行層乃至至操作層層。EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透的方方法，常常見(jiàn)的有有“EVAA中心”分解法法和“EVAA驅(qū)動(dòng)因因素”分解法法。許繼繼集團(tuán)的的EVAA激勵(lì)模模式，是是“向下滲滲透”理論的的應(yīng)用和和嘗試，從從中可以以得到EEVA激激勵(lì)在中中國(guó)企業(yè)業(yè)實(shí)踐的的若干啟啟示。關(guān)鍵詞：EVAA激勵(lì) 向下下滲透、EEVA

2、中中心、驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素The theeoryy off EVVAinncenntivvepeenettrattionnAnd itss prractticeeinsspirratiionss inn XJJ grrouppInduustrriallEcoonommicssInsstittuteeChiinesseAccadeemyoof SSociial Sciiencce licchunnyuAbsttracct: thee peenettrattionn off EVVA iinceentiive meaans exppanddingg thhe iinflluennce of EVAA i

3、nncenntivve ffromm deecissionn maakerrs tto eexeccutiivess. TThe divvideed EEVA cennterrs aand thee diividded EVAA drriveers arre ttwo commmonn meethoods of pennetrratiion. Thhe EEVA inccenttivee moodell inn XJJgrooup is thee prractticee off peenettrattionn thheorry aand we cann geet ssomee innspiir

4、attionns frrom it.KEY WORRDS:EVAA inncenntivve PPeneetraatioon EVAA ceenteersEEVA driiverrs引言EVA(ecoonommic vallue addded)被美國(guó)國(guó)財(cái)富富雜志志稱為“當(dāng)前最最熱的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)”，其出出現(xiàn)被認(rèn)認(rèn)為是“現(xiàn)代公公司管理理的一場(chǎng)場(chǎng)革命”1 AI.埃巴：經(jīng)濟(jì)增加值如何為股東創(chuàng)造財(cái)富，M 中信出版社，北京，2001年第一版。，EVAA是近年年來(lái)興起起的價(jià)值值管理運(yùn)運(yùn)動(dòng)的核核心與主主角。在理論論領(lǐng)域，關(guān)關(guān)于EVVA的研研究著述述廣泛出出現(xiàn)于金金融、管管理學(xué)的的期刊中中；在實(shí)實(shí)踐領(lǐng)域域，

5、基于于EVAA的價(jià)值值管理體體系在AAT&TT、COOCA-COLLA等一一流大跨跨國(guó)公司司實(shí)施，國(guó)國(guó)內(nèi)的東東風(fēng)汽車(chē)車(chē)、上海海寶鋼、青島啤啤酒、中中化國(guó)際際、許繼繼電氣、TCLL集團(tuán)也也在近兩兩年開(kāi)始始了EVVA管理理的試驗(yàn)驗(yàn)2 黃衛(wèi)偉，李春瑜：EVA管理模式，M 經(jīng)濟(jì)管理出版社，北京，2005年第1版。EVA實(shí)實(shí)踐中的的一個(gè)重重要問(wèn)題題，是EEVA激激勵(lì)，即即通過(guò)將將EVAA結(jié)果與與相關(guān)責(zé)責(zé)任人的的獎(jiǎng)懲掛掛鉤，來(lái)來(lái)保證EEVA目目標(biāo)完成成。近年年來(lái)，EEVA激激勵(lì)如何何“向下滲滲透”，是理理論界和和實(shí)踐界界都關(guān)注注的一個(gè)個(gè)焦點(diǎn)。EVAA激勵(lì)“向下滲滲透”，是指指在一個(gè)個(gè)運(yùn)營(yíng)單單位內(nèi)部部，將E

6、EVA指指標(biāo)層層層分解，使使EVAA激勵(lì)范范圍由決決策層向向下延伸伸到執(zhí)行行層乃至至操作層層。EVVA激勵(lì)勵(lì)恰當(dāng)?shù)氐亍跋蛳聺B滲透”，可以以激發(fā)更更多員工工為企業(yè)業(yè)創(chuàng)造價(jià)價(jià)值的積積極性，有有利于價(jià)價(jià)值管理理運(yùn)動(dòng)的的順利展展開(kāi)。自本世紀(jì)紀(jì)初EVVA概念念被引入入中國(guó)以以來(lái)，EEVA在在中國(guó)企企業(yè)的實(shí)實(shí)踐案例例并不多多見(jiàn)于媒媒體，而而所有的的公開(kāi)案案例中，EVAA激勵(lì)的的范圍都都僅限于于中高層層。本文文對(duì)EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透的一一般理論論方法進(jìn)進(jìn)行了闡闡述，并并結(jié)合許許繼集團(tuán)團(tuán)的EVVA激勵(lì)勵(lì)“向下滲滲透”實(shí)踐，得得出了“向下滲滲透”在中國(guó)國(guó)企業(yè)應(yīng)應(yīng)用的幾幾點(diǎn)啟示示。一、EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透

7、的基基本情況況和一般般方法作為EVVA的創(chuàng)創(chuàng)始單位位，美國(guó)國(guó)STEERN-STEEWARRT管理理咨詢公公司在推推出EVVA指標(biāo)標(biāo)之初，認(rèn)認(rèn)為EVVA指標(biāo)標(biāo)僅適用用于經(jīng)理理人激勵(lì)勵(lì)。這里里的經(jīng)理理人是指指對(duì)EVVA結(jié)果果全面負(fù)負(fù)責(zé)的投投資中心心或利潤(rùn)潤(rùn)中心的的決策層層。因?yàn)闉橹挥兴麄儾啪呔哂杏绊戫懝臼帐杖搿⒊沙杀尽①Y資源占用用的權(quán)利利，才能能對(duì)EVVA結(jié)果果負(fù)完全全責(zé)任。隨著EEVA實(shí)實(shí)踐的日日益推廣廣普及，SSTERRN-SSTEWWARTT公司逐逐漸認(rèn)識(shí)識(shí)到：EEVA結(jié)結(jié)果除了了和經(jīng)理理層的決決策相關(guān)關(guān)外，公公司的中中層乃至至生產(chǎn)一一線操作作工都具具備或多多或少的的EVAA影響能能力，

8、通通過(guò)一定定的方法法，EVVA激勵(lì)勵(lì)體系可可以從公公司的高高層管理理人員開(kāi)開(kāi)始，一一直擴(kuò)展展到各個(gè)個(gè)中層人人員。在在該公司司的一些些客戶中中，EVVA獎(jiǎng)金金計(jì)劃甚甚至一直直貫徹到到了生產(chǎn)產(chǎn)第一線線。“將EVVA進(jìn)行行到底”，成為為一些EEVA倡倡導(dǎo)者們們經(jīng)常掛掛在嘴邊邊的話3 Joel M.Stern John S Shiely：EVA挑戰(zhàn)實(shí)施經(jīng)濟(jì)增加值變革方案，M 上海交大出版社，上海， 2002年第一版。然而，也也有很多多學(xué)者和和組織反反對(duì)在決決策層以以下推廣廣EVAA激勵(lì)，甚甚至在最最積極推推行EVVA管理理的公司司中也是是如此。他們擔(dān)擔(dān)心這樣樣做可能能削弱既既有管理理模式，對(duì)對(duì)在低層層

9、次部門(mén)門(mén)實(shí)施EEVA激激勵(lì)是否否合理、可行也也存在懷懷疑。從EVAA的實(shí)踐踐案例來(lái)來(lái)看，絕絕大多數(shù)數(shù)實(shí)施EEVA管管理的公公司僅將將EVAA與高層層薪酬掛掛鉤。英英國(guó)的所所有實(shí)施施EVAA管理公公司都是是如此。在美國(guó)國(guó)，Brrigggs&SStraattoon公司司和USS Poost是是一個(gè)例例外，前前者將所所有員工工都納入入了EVVA激勵(lì)勵(lì)中，后后者的激激勵(lì)范圍圍達(dá)7萬(wàn)萬(wàn)員工。在中國(guó)國(guó)，青島島啤酒將將經(jīng)理層層（包括括二級(jí)經(jīng)經(jīng)營(yíng)單位位經(jīng)理人人）納入入了EVVA激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃，而而東風(fēng)汽汽車(chē)將112萬(wàn)員員工納入入其中4 大衛(wèi).格拉斯曼/華彬 主編：EVA革命，M 社會(huì)科學(xué)出版社，北京， 2003年

10、第1版。EVA激激勵(lì)向下下滲透的的方法，常常見(jiàn)的有有“EVAA中心”分解法法和“EVAA驅(qū)動(dòng)因因素”分解法法兩種5 Shimin chen ; James L Dodd : Economic value added(EVA(TM):An empirical examination of a new corporate performance measure，J Journal of management issures; pittsburg;fall 1997.。1、“EEVA中中心”分解法法“EVAA中心”（EVAA ceenteers）：是指一一個(gè)企業(yè)業(yè)內(nèi)部可可以對(duì)自自身創(chuàng)造造的EVVA進(jìn)

11、行行度量和和管理的的不同層層次的業(yè)業(yè)務(wù)單位位。最標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的“EEVA中中心”是定位位為投資資中心的的責(zé)任單單位，利利潤(rùn)中心心也可作作為“EEVA中中心”。 “EVVA中心心”分解法法可以分分為“橫向分分解”和“縱向分分解”兩種。橫向分分解的含含義是：在一個(gè)個(gè)“EVVA中心心”內(nèi)部，根根據(jù)創(chuàng)造造EVAA不同的的產(chǎn)品單單位、或或者面對(duì)對(duì)的不同同客戶類(lèi)類(lèi)型將“EEVA中中心”橫向切切分，分分成更多多的“分EVAA中心”；縱向向分解的的含義是是：通過(guò)過(guò)“內(nèi)部市市場(chǎng)化”機(jī)制的的建立和和引入虛虛擬的“轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格”等手段段，沿產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)營(yíng)鏈，把把原“EEVA中中心”縱向分分解為若若干個(gè)更更小的、責(zé)任相相對(duì)封閉

12、閉的“分EVAA中心”6 Don Egginton1995:Divisional performance measurement: residual income and the assets base JManagement Accounting Research, 1995, 6, 201-222.。環(huán)節(jié)1（分中心1）表（1）：EVAA中心橫橫向分解解（Taablee1:tthe horrizoontaal ddiviisioon oof EEVA cennterrs）供應(yīng)商 EVA中心客戶產(chǎn)品1 （分中心1）產(chǎn)品2 （分中心2）環(huán)節(jié)1（分中心1）表（2）：EVA中心縱向分解(Table2

13、:the vertical division of EVA centers)供應(yīng)商 EVA中心客戶環(huán)節(jié)1（分中心1）環(huán)節(jié)2（分中心2）橫向分解解和縱向向分解的的目的都都是一樣樣的：劃劃小核算算單位，估估算各個(gè)個(gè)“局部”對(duì)EVVA的貢貢獻(xiàn)。在在EVAA中心分分解法下下，EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透通過(guò)過(guò)將“分EVVA中心心”對(duì)EVVA的貢貢獻(xiàn)和“分EVVA中心心”負(fù)責(zé)人人或員工工的薪酬酬掛鉤來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。“EVAA中心”分解前前要做好好兩方面面的工作作：首先，是是在企業(yè)業(yè)內(nèi)部推推廣資源源占用觀觀念和資資源增值值觀念。每一流流程、工工序、崗崗位的工工作之所所以能進(jìn)進(jìn)行下去去，在于于它們使使用了企企業(yè)的資資

14、源。資資源的使使用不是是免費(fèi)的的，而是是要付出出相應(yīng)的的機(jī)會(huì)成成本。每每一個(gè)資資源占用用單位都都有義務(wù)務(wù)使自己己的專屬屬資源保保值、增增值。其次，把把企業(yè)內(nèi)內(nèi)部上下下流程、上下工工序和崗崗位之間間的業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系由由原來(lái)的的單純行行政機(jī)制制（即縱縱向依靠靠自上而而下的計(jì)計(jì)劃安排排和行政政指令、橫向依依靠會(huì)議議調(diào)度和和上級(jí)命命令協(xié)調(diào)調(diào)）轉(zhuǎn)變變成平等等的買(mǎi)賣(mài)賣(mài)關(guān)系、服務(wù)關(guān)關(guān)系和契契約關(guān)系系，通過(guò)過(guò)這些關(guān)關(guān)系把外外部市場(chǎng)場(chǎng)訂單轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為一一系列的的內(nèi)部市市場(chǎng)訂單單，并形形成以“訂單”為中心心、“內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格”結(jié)算為為手段的的上下工工序和崗崗位之間間互相咬咬合、自自行調(diào)節(jié)節(jié)運(yùn)行的的業(yè)務(wù)鏈鏈。2、“EEV

15、A驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素”分解法法EVA 驅(qū)動(dòng)因因素（EEVA driiverrs），是是指經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中中影響EEVA結(jié)結(jié)果并且且易于同同企業(yè)內(nèi)內(nèi)部單位位、部門(mén)門(mén)或個(gè)人人責(zé)任掛掛起鉤來(lái)來(lái)的各種種指標(biāo)。EVAA驅(qū)動(dòng)因因素可以以分為直直接驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素和和間接驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素兩類(lèi)，前前者是同同EVAA結(jié)果存存在直接接數(shù)量關(guān)關(guān)系的因因素，后后者是指指間接影影響EVVA的因因素。EEVA驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素還可以以分為財(cái)財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素和和非財(cái)務(wù)務(wù)驅(qū)動(dòng)因因素，前前者由各各類(lèi)會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)組組合而成成，后者者構(gòu)成中中不包含含會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)。一一般而言言，直接接驅(qū)動(dòng)因因素大都都屬財(cái)務(wù)務(wù)驅(qū)動(dòng)因因素。尋找EVVA驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素和和“EVAA中心”分

16、解相相比具有有兩個(gè)優(yōu)優(yōu)勢(shì)：一一是與EEVA本本身相比比，EVVA驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素在在一些部部門(mén)中可可以更精精確地加加以衡量量；二是是EVAA驅(qū)動(dòng)因因素與部部門(mén)管理理者的職職責(zé)對(duì)應(yīng)應(yīng)得更加加緊密。但EVVA驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素法法也有局局限性：由于僅僅僅是影影響EVVA的個(gè)個(gè)別因素素同薪酬酬掛鉤，員員工不清清楚自身身行為和和EVAA的直接接關(guān)系，不不利于員員工為提提升EVVA而進(jìn)進(jìn)行的創(chuàng)創(chuàng)新行為為產(chǎn)生；驅(qū)動(dòng)因因素的確確定要和和組織架架構(gòu)、管管理模式式相適應(yīng)應(yīng)，技術(shù)術(shù)難度較較大。以下是一一個(gè)EVVA驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素逐逐級(jí)分解解的示意意圖7安德烈.A.得瓦爾：績(jī)效管理的魔力，M 上海交通大學(xué)出版社，上海， 2002年第一

17、版。：表（3）：EVAA驅(qū)動(dòng)因因素分解解(Taablee3:tthe divvisiion of EVAA drriveers)根據(jù)上圖圖，EVVA的驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素可以一一級(jí)級(jí)地地向下分分解下去去，直到到分解到到驅(qū)動(dòng)因因素結(jié)果果可以為為一線運(yùn)運(yùn)營(yíng)人員員掌控，然然后將驅(qū)驅(qū)動(dòng)因素素目標(biāo)達(dá)達(dá)成情況況與驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素控控制單位位人員的的薪酬掛掛鉤，通通過(guò)驅(qū)動(dòng)動(dòng)因素的的牽引，來(lái)來(lái)引導(dǎo)員員工創(chuàng)造造更多的的EVAA。二、EVVA向下下滲透在在許繼集集團(tuán)的應(yīng)用許繼集團(tuán)團(tuán)有限公公司是以以電力系系統(tǒng)自動(dòng)動(dòng)化、保保護(hù)及控控制設(shè)備備的研發(fā)發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)及銷(xiāo)售售為主的的國(guó)有控控股大型型企業(yè)，國(guó)國(guó)家5220戶重重點(diǎn)企業(yè)業(yè)和河南南省

18、重點(diǎn)點(diǎn)組建的的12戶戶企業(yè)集集團(tuán)之一一。許繼繼經(jīng)濟(jì)效效益近110 余余年來(lái)年年均以335%速速度遞增增，銷(xiāo)售售收入、利潤(rùn)、市場(chǎng)占占有率等等重要經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)連續(xù)88年居行行業(yè)第一一，20003年年許繼集集團(tuán)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷(xiāo)售收收入488.5億億元（含含稅）、利潤(rùn)33.033億元，比比20002年分分別增長(zhǎng)長(zhǎng)21%和100.3%，各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技技術(shù)指標(biāo)標(biāo)再創(chuàng)歷歷史最好好水平，繼繼續(xù)保持持行業(yè)的的龍頭地地位。十幾年來(lái)來(lái)，作為為國(guó)有企企業(yè)的許許繼一直直在嘗試試內(nèi)部生生產(chǎn)關(guān)系系的調(diào)整整和改革革，這些些改革一一定程度度上促進(jìn)進(jìn)了企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)機(jī)制的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變和整整體素質(zhì)質(zhì)的提高高，使企企業(yè)走上上了持續(xù)續(xù)、健康康、快速速發(fā)

19、展的的軌道。盡管如如此，數(shù)數(shù)年來(lái)在在許繼高高層腦海海里卻一一直縈繞繞著一個(gè)個(gè)懸而未未決的問(wèn)問(wèn)題：如如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)國(guó)有資資本的“人格化化”、如何何讓國(guó)企企員工能能像真正正的所有有者那樣樣，以所所有者應(yīng)應(yīng)有的激激情和責(zé)責(zé)任投入入到企業(yè)業(yè)的價(jià)值值創(chuàng)造活活動(dòng)中？一個(gè)偶偶然的機(jī)機(jī)會(huì)，許許繼高層層接觸到到了EVVA這一一概念。既然在在國(guó)外EEVA的的實(shí)施可可以使經(jīng)經(jīng)營(yíng)者同同所有者者具有相相同的所所有權(quán)理理念、讓讓經(jīng)營(yíng)者者像所有有者那樣樣的思維維行事并并一樣承承擔(dān)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)成成敗的最最終風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，那么么，中國(guó)國(guó)國(guó)有企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者能否否通過(guò)EEVA實(shí)實(shí)現(xiàn)行為為和理念念的大轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變呢？正是基基于以上上背景，許許繼將EE

20、VA引引入內(nèi)部部經(jīng)營(yíng)單單位考評(píng)評(píng)之中，建建立起許許繼獨(dú)具具特色的的“基于EEVA的的激勵(lì)制制度”。許繼的EEVA激激勵(lì)共分分為兩個(gè)個(gè)層次，第第一個(gè)層層次，是是集團(tuán)公公司對(duì)下下屬各子子公司經(jīng)經(jīng)理人的的考核；第二個(gè)個(gè)層次，是是各子公公司（分分公司）在在內(nèi)部建建立的EEVA激激勵(lì)體系系，考核核對(duì)象是是各個(gè)工工段乃至至班組的的員工，考考核內(nèi)容容是班組組或者工工段對(duì)單單位整體體EVAA的貢獻(xiàn)獻(xiàn)。其中中第一層層次是在在集團(tuán)公公司的統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)劃劃和推動(dòng)動(dòng)下建立立的，而而第二個(gè)個(gè)層次，基基本上是是子公司司（分公公司）自自發(fā)形成成的；在在時(shí)間上上，第一一層次的的EVAA激勵(lì)體體系建立立在先，第第二層次次的建立立在

21、后；在范圍圍上，第第一層次次的激勵(lì)勵(lì)體系基基本涉及及集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部的所所有子公公司（分分公司），第第二層次次僅在個(gè)個(gè)別管理理基礎(chǔ)好好、經(jīng)理理人員素素質(zhì)高的的單位實(shí)實(shí)施。總總體來(lái)看看，許繼繼集團(tuán)的的EVAA激勵(lì)體體系呈現(xiàn)現(xiàn)出一種種從上到到下“層層滲滲透”的態(tài)勢(shì)勢(shì)：當(dāng)集集團(tuán)針對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)單單位經(jīng)理理人的EEVA激激勵(lì)約束束機(jī)制建建立后，這這種機(jī)制制會(huì)“自發(fā)地地”由經(jīng)理理人向其其下屬員員工傳遞遞。我們這里里只介紹紹和本文文相關(guān)的的第二層層次。許許繼EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透，主主要采用用“EVAA中心”分解法法。1、許繼繼股份公公司表面面處理分分公司“EVAA中心橫橫向分解解”表面處理理分公司司主要負(fù)負(fù)責(zé)股份

22、份公司產(chǎn)產(chǎn)品的電電鍍處理理，兼有有少量對(duì)對(duì)外業(yè)務(wù)務(wù)（包括括股份公公司外和和集團(tuán)外外），表表面處理理公司和和其他內(nèi)內(nèi)部單位位的結(jié)算算通過(guò)集集團(tuán)結(jié)算算中心進(jìn)進(jìn)行，各各類(lèi)電鍍鍍服務(wù)單單價(jià)由集集團(tuán)統(tǒng)一一制訂。從責(zé)任任形式上上，表面面處理公公司屬于于“利潤(rùn)中中心”。表面處理理公司有有鍍鋅、電泳、鍍鉻、鍍銀和和達(dá)克羅羅五條電電鍍線，分分為五大大工段，每每個(gè)工段段都可獨(dú)獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)、直接接服務(wù)客客戶，相相互之間間基本上上不存在在承接關(guān)關(guān)系，處處于平行行并列狀狀態(tài)。表面處理理公司EEVA激激勵(lì)向下下滲透的的步驟如如下：首先，“EEVA橫橫向分解解”前的準(zhǔn)準(zhǔn)備工作作。在公司司內(nèi)部推推廣資源源占用觀觀念和資資源增值

23、值觀念。讓每條條生產(chǎn)線線的人員員明白：資本資資源的使使用不是是免費(fèi)的的，而是是要付出出相應(yīng)的的機(jī)會(huì)成成本。每每一個(gè)資資源占用用單位都都有義務(wù)務(wù)使自己己的專屬屬資源保保值、增增值。其次，在在公司內(nèi)內(nèi)部建立立二級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)核算算體系。分開(kāi)核核算每條條生產(chǎn)線線的收入入、材料料耗費(fèi)、人工耗耗費(fèi)、車(chē)車(chē)間經(jīng)費(fèi)費(fèi)；按照照一定的的標(biāo)準(zhǔn)將將可分解解的公司司管理費(fèi)費(fèi)用分解解到各條條生產(chǎn)線線；按照照流動(dòng)資資產(chǎn)和固固定資產(chǎn)產(chǎn)的歸屬屬核清每每條生產(chǎn)產(chǎn)線的資資金占用用，對(duì)共共用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)按照一一定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分解到到各生產(chǎn)產(chǎn)線。第三，分分別計(jì)算算各條生生產(chǎn)線的的“虛擬EVVA”。之所以以是“虛擬EEVA”，是因因?yàn)楦魃a(chǎn)線E

24、EVA計(jì)計(jì)算存在在一定程程度的主主觀性，并并且，對(duì)對(duì)一些實(shí)實(shí)在無(wú)法法分配的的公共費(fèi)費(fèi)用，并并沒(méi)有硬硬性地向向下分配配。“虛擬EEVA”可能和和生產(chǎn)線線實(shí)際EEVA貢貢獻(xiàn)有一一定距離離，但可可以起到到引導(dǎo)生生產(chǎn)線員員工提升升EVAA的作用用。第四，將將“虛擬EVVA”結(jié)結(jié)果同生生產(chǎn)線負(fù)負(fù)責(zé)人薪薪酬掛鉤鉤。下表反映映了表面面處理公公司鍍鋅鋅工段“虛擬EEVA”計(jì)算過(guò)過(guò)程8 許繼股份公司表面處理分公司：許繼股份公司表面處理公司工段EVA考核辦法，2001年。：表（4）：許繼表表面處理理公司鍍鍍鋅工段段“虛擬EEVA”計(jì)算過(guò)過(guò)程(Tabble44: tthe EVAA coompuutattionn

25、off pllatiing proocesss iin XXJ ggrouup)序號(hào)項(xiàng)目本期金額額備注1銷(xiāo)售收入入6500040內(nèi)部銷(xiāo)售售收入5920020外部銷(xiāo)售售收入580220減：產(chǎn)品品銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用2022292成本合計(jì)計(jì)5572297直接材料料5151177化學(xué)材料料88977燃料動(dòng)力力41677直接人工工50500制造費(fèi)用用240005其中：折折舊費(fèi)164114修理費(fèi)14辦公費(fèi)18機(jī)物料消消耗58166水電費(fèi)388低值易耗耗品0勞保費(fèi)925其他4323資本成本本合計(jì)28888流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)利息867流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)平均余余額*55.899%權(quán)益資本本成本20211固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值*7%4其他應(yīng)攤攤

26、公用費(fèi)費(fèi)用114884工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)89工資總額額*2%統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)費(fèi)15000300*人數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)72資產(chǎn)總額額*2.4/110000租賃費(fèi)65277城建及教教育附加加22933增值稅*10%住房公積積金222工資總額額*5%職工醫(yī)療療保險(xiǎn)266基本工資資*6%大病基金金517人數(shù)*1185經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)潤(rùn)EVAA5814422、許繼繼股份公公司結(jié)構(gòu)構(gòu)分公司司基于AABC（作作業(yè)成本本法）的的“EVAA中心縱縱向分解解”結(jié)構(gòu)分公公司主要要為許繼繼股份公公司提供供產(chǎn)品的的外部架架構(gòu)，兼兼有部分分對(duì)外銷(xiāo)銷(xiāo)售，責(zé)責(zé)任形式式為“利潤(rùn)中中心”。結(jié)構(gòu)構(gòu)公司的的生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)共分分為：數(shù)數(shù)控、涂涂裝、鈑鈑金、成成品四個(gè)個(gè)

27、工段，工工段間的的承接關(guān)關(guān)系如下下圖示9 許繼股份公司結(jié)構(gòu)分工司：結(jié)構(gòu)公司三級(jí)核算辦法手冊(cè)，2001年。：圖1：許許繼股份份公司結(jié)結(jié)構(gòu)分公公司生產(chǎn)產(chǎn)線示意意圖(Chaart11: tthe skeetchh maap oof mmanuufaccturringg liine in strructturee coompaany of XJ grooup)沖裁1組沖裁2組折彎組焊接1組焊接2組焊接3組焊接4組表處理組噴涂2組對(duì)內(nèi)組噴涂1組老涂裝組對(duì)外組數(shù)控工段段 鈑金金工段 涂涂裝工段段 成成品工段段為了EVVA激勵(lì)勵(lì)在單位位內(nèi)部的的推行，結(jié)結(jié)構(gòu)公司司劃小了了核算單單位，由由原來(lái)的的一級(jí)核核算變?yōu)?/p>

28、為三級(jí)核核算，將將核算一一直進(jìn)行行到工段段下面的的班組。公司綜綜合管理理部為工工段設(shè)立立了專門(mén)門(mén)的核算算賬戶，核核算工段段損益。在工段段設(shè)立了了兼職核核算員，對(duì)對(duì)班組進(jìn)進(jìn)行核算算。同時(shí)時(shí)，對(duì)物物資進(jìn)行行了全面面清盤(pán)，對(duì)對(duì)各工段段、班組組占用的的固定資資產(chǎn)進(jìn)行行了統(tǒng)計(jì)計(jì)；建立立了各工工段、班班組領(lǐng)料料的簽字字制度。工段、班班組的EEVA計(jì)計(jì)算辦法法如下（為為操作簡(jiǎn)簡(jiǎn)便起見(jiàn)見(jiàn)，資本本成本率率一律取取7%）：EVA = 內(nèi)內(nèi)部銷(xiāo)售售收入-內(nèi)部成成本-內(nèi)內(nèi)部管理理費(fèi)用-資金占占用公公式（11）內(nèi)部銷(xiāo)售售收入=本工段段（班組組）向下下工段（班班組）交交付的完完工產(chǎn)品品數(shù)量?jī)?nèi)部結(jié)結(jié)算價(jià)格格公公式（22）內(nèi)

29、部成本本=本工工段耗料料、耗費(fèi)費(fèi)公公式（33）資金占用用=固定定資產(chǎn)凈凈值（廠廠房與設(shè)設(shè)備）公公式（44）在工段和和班組的的EVAA計(jì)算過(guò)過(guò)程中，上上下工段段之間的的內(nèi)部結(jié)結(jié)算價(jià)格格制訂方方法非常常關(guān)鍵。許繼集集團(tuán)產(chǎn)品品大多數(shù)數(shù)按訂單單生產(chǎn)，沒(méi)沒(méi)有通用用性，在在市場(chǎng)上上找不到到同類(lèi)產(chǎn)產(chǎn)品，以以前也沒(méi)沒(méi)有生產(chǎn)產(chǎn)紀(jì)錄，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本和結(jié)算算價(jià)的直直接制訂訂就顯得得非常困困難。結(jié)結(jié)構(gòu)公司司員工經(jīng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間摸索索，注意意到：雖雖然產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本資資料無(wú)法法取得，但但生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的各各個(gè)工序序的作業(yè)業(yè)活動(dòng)類(lèi)類(lèi)型卻是是固定的的，每一一作業(yè)活活動(dòng)的單單位消耗耗也是相相對(duì)固定定的。為為此，他他們創(chuàng)造造性地提

30、提出了根根據(jù)產(chǎn)品品消耗的的作業(yè)活活動(dòng)數(shù)量量確定產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)算算價(jià)的做做法，他他們的思思路和AABC（作作業(yè)成本本法）是是一致的的。結(jié)構(gòu)公司司工段間間內(nèi)部結(jié)結(jié)算價(jià)計(jì)計(jì)算公式式為：公公式（55）上式中XXi是工工段（班班組）的的成本驅(qū)驅(qū)動(dòng)關(guān)鍵鍵作業(yè)活活動(dòng)（aactiivittiess）消耗耗數(shù)量，pi是關(guān)鍵作業(yè)活動(dòng)的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。數(shù)控工段段的關(guān)鍵鍵活動(dòng)：沖裁次次數(shù)、折折彎次數(shù)數(shù)；鈑金工段段的關(guān)鍵鍵活動(dòng)：焊縫長(zhǎng)長(zhǎng)度；涂裝工段段的關(guān)鍵鍵活動(dòng)：噴涂面面積；成品工段段的關(guān)鍵鍵活動(dòng)：組裝數(shù)數(shù)、緊固固數(shù)；pi由工工藝部門(mén)門(mén)和財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)根根據(jù)歷史史數(shù)據(jù)分分析后確確定，一一段時(shí)間間內(nèi)穩(wěn)定定。為了考核核的順利利進(jìn)行，結(jié)

31、結(jié)構(gòu)公司司還建立立了內(nèi)部部協(xié)商制制度和索索賠制度度。內(nèi)部協(xié)商商制度：對(duì)于內(nèi)內(nèi)部提供供服務(wù)無(wú)無(wú)法計(jì)算算交易價(jià)價(jià)格的，采采用協(xié)商商的辦法法，例如如，生產(chǎn)產(chǎn)部對(duì)各各工段的的維修服服務(wù)價(jià)格格由雙方方協(xié)商確確定。內(nèi)部索賠賠制度：由于其其他單位位的責(zé)任任使本工工段（班班組）發(fā)發(fā)生了不不必要的的支出和和損失，這這種情況況下可以以就支出出和損失失部分向向責(zé)任單單位索賠賠。索賠賠一般在在以下情情況下發(fā)發(fā)生：11、計(jì)劃劃多投：生產(chǎn)部部編制計(jì)計(jì)劃時(shí)發(fā)發(fā)生錯(cuò)誤誤，導(dǎo)致致多余部部件產(chǎn)生生；2、上工段段的次品品漏檢、進(jìn)入本本工段；3、設(shè)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤誤，導(dǎo)致致無(wú)法生生產(chǎn)，影影響工期期和效率率。三、許繼繼集團(tuán)EEVA激激勵(lì)推行行

32、中的一一些啟示示1、將EEVA激激勵(lì)向下下滲透存存在必要要性和合合理性。EVA激激勵(lì)向下下滲透的的必要性性體現(xiàn)在在：首先，影影響EVVA結(jié)果果的，并并不只是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)理人或或高層管管理者。管理學(xué)學(xué)中關(guān)于于“決策層層”和“執(zhí)行層層”的劃分分向來(lái)都都是相對(duì)對(duì)的，某某一管理理層次對(duì)對(duì)其上層層而言是是“執(zhí)行層層”，對(duì)其其下層而而言又是是“決策層層”，在管管理層次次的整個(gè)個(gè)鏈條上上，決策策行為在在任何一一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)都會(huì)發(fā)發(fā)生。拿拿最基層層的生產(chǎn)產(chǎn)一線員員工而言言，他們們雖然沒(méi)沒(méi)有資本本決策權(quán)權(quán)、產(chǎn)品品定價(jià)權(quán)權(quán)等權(quán)利利，但生生產(chǎn)流程程中的眾眾多基本本因素卻卻在他們們的影響響范圍之之內(nèi)，這這新因素素包括生生產(chǎn)

33、率的的改善、減少?gòu)U廢品、降降低在制制品庫(kù)存存以及降降低產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期等，這這些因素素都會(huì)對(duì)對(duì)EVAA產(chǎn)生重重要影響響，而這這些因素素又很大大程度上上和一線線員工的的決策參參與度、工作熱熱情和基基本素質(zhì)質(zhì)相關(guān)10 Ehrbar,AL1999: Using EVA registerd trademark to measure performance and asses strategy. J Strategy&leadership,may/june1999,VOL27 Issue3.。其次，EEVA管管理需要要挖掘的的，不僅僅僅是高高層管理理者的價(jià)價(jià)值創(chuàng)造造潛力。高層管管理者要要做的，不不應(yīng)該是

34、是煞費(fèi)苦苦心的尋尋找提升升EVAA的方法法途徑，然然后督導(dǎo)導(dǎo)自己的的下屬遵遵照?qǐng)?zhí)行行。而應(yīng)應(yīng)該是創(chuàng)創(chuàng)造一種種機(jī)制，讓讓下屬在在這種機(jī)機(jī)制下主主動(dòng)地、而非被被動(dòng)地參參與到提提升EVVA的過(guò)過(guò)程之中中。只有有在更多多員工創(chuàng)創(chuàng)造價(jià)值值的熱情情被點(diǎn)燃燃時(shí)，EEVA管管理的推推行才算算真正成成功。從從日本的的TQMM、JIIT到中中國(guó)邯鋼鋼的“成本否否決”，任何何一項(xiàng)成成功管理理制度都都不是僅僅靠上層層的強(qiáng)力力推動(dòng)就就可以成成功的，需需要全員員參與方方能眾志志成城。以下因素素為EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透提供供了可行行性：首先，決決策權(quán)下下移成為為管理模模式發(fā)展展的大趨趨勢(shì)；外部市場(chǎng)場(chǎng)環(huán)境變變化越來(lái)來(lái)越劇烈

35、烈，客戶戶需求愈愈來(lái)愈趨趨于多樣樣化且變變動(dòng)頻繁繁、難以以預(yù)料。這種情情況下一一個(gè)企業(yè)業(yè)要想更更好地生生存和發(fā)發(fā)展，就就必須學(xué)學(xué)會(huì)快速速反應(yīng)。傳統(tǒng)的的科層式式組織結(jié)結(jié)構(gòu)和層層層上報(bào)報(bào)的決策策管理模模式越來(lái)來(lái)越不適適應(yīng)時(shí)代代的要求求，組織織扁平化化和決策策權(quán)下移移成為基基本的發(fā)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)。當(dāng)基基層員工工擁有的的主動(dòng)權(quán)權(quán)越來(lái)越越多，決決策空間間越來(lái)越越大時(shí)，他他們對(duì)EEVA的的影響會(huì)會(huì)隨之增增加，通通過(guò)EVVA激勵(lì)勵(lì)來(lái)影響響員工的的行為，促促使員工工創(chuàng)造更更多的EEVA也也就有了了更大可可能11 Ehrbar, AL; Stewart B1999: The EVA revolution, J Jo

36、urnal of applied corporate finance 12(2),1831.。其次，企企業(yè)管理理信息系系統(tǒng)的日日益完善善和計(jì)量量模式的的變革；ERP、CRMM等信息息管理工工具日益益完善，企企業(yè)內(nèi)部部的信息息屏障被被打破，信信息可以以實(shí)現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)、外部充充分的流流通和共共享。擁?yè)碛斜匾男畔⑾⑹菦Q策策的前提提，管理理信息系系統(tǒng)的建建設(shè)消除除了企業(yè)業(yè)因管理理層級(jí)不不同而存存在的信信息差別別，為基基層員工工決策創(chuàng)創(chuàng)造了條條件。企企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量量模式也也在發(fā)生生著深刻刻的變革革，ABBC（作作業(yè)成本本法）建建立了資資源、作作業(yè)和耗耗費(fèi)之間間的聯(lián)系系，使EEVA得得到更精精確的計(jì)計(jì)

37、量。第三，新新經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境下知知識(shí)型員員工的日日益增多多。知識(shí)型員員工的重重要特征征是：他他們更愿愿意在工工作中尋尋找人生生的意義義，更期期望自己己的工作作得到承承認(rèn)、受受到尊重重，更希希望有成成就感。EVAA激勵(lì)會(huì)會(huì)讓知識(shí)識(shí)型員工工感覺(jué)到到：他們們的工作作直接關(guān)關(guān)系到企企業(yè)的價(jià)價(jià)值和企企業(yè)命運(yùn)運(yùn)，他們們正在和和股東一一塊兒作作大企業(yè)業(yè)這塊“蛋糕”，并得得到他們們應(yīng)有的的份額。EVAA激勵(lì)可可以為知知識(shí)型員員工創(chuàng)造造一個(gè)良良好的心心理氛圍圍，有助助于培養(yǎng)養(yǎng)知識(shí)型型企業(yè)團(tuán)團(tuán)結(jié)向上上的企業(yè)業(yè)文化，對(duì)對(duì)知識(shí)員員工而言言，EVVA激勵(lì)勵(lì)也容易易得到承承認(rèn)和接接納。2、EVVA的滲滲透度并并不是越越深越好

38、好。盡管EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透存在在必要性性和可行行性，但但EVAA激勵(lì)并并非一定定要像一一些EVVA倡導(dǎo)導(dǎo)者所言言的那樣樣“進(jìn)行到到底”。一些些問(wèn)題的的存在會(huì)會(huì)為向下下滲透制制造技術(shù)術(shù)困難，也也會(huì)對(duì)EEVA激激勵(lì)效果果產(chǎn)生負(fù)負(fù)面影響響。這些些問(wèn)題包包括：首先，資資源共享享問(wèn)題；隨著部門(mén)門(mén)（單位位）管理理層次的的降低，部部門(mén)之間間共用資資源的情情況會(huì)增增加，這這些資源源可能是是資本資資源、渠渠道資源源、人力力資源、品牌資資源、研研發(fā)資源源等。共共用資源源很難在在部門(mén)之之間合理理的切分分，這為為部門(mén)EEVA貢貢獻(xiàn)的衡衡量制造造了困難難，在共共用資源源的分配配問(wèn)題沒(méi)沒(méi)有合理理解決的的情況下下，部

39、門(mén)門(mén)的EVVA信息息可能會(huì)會(huì)失實(shí)，硬硬性地將將不準(zhǔn)確確的EVVA結(jié)果果和部門(mén)門(mén)員工掛掛鉤，不不但容易易挫傷員員工的積積極性，更更不利于于部門(mén)內(nèi)內(nèi)部決策策12 John OHanlon,Ken peasnell1998: Wall streets contribution to management accounting: the stern-stewart EVA financial management system，J Management accounting research 1998,9.。其次，關(guān)關(guān)聯(lián)交易易問(wèn)題；組織各部部分之間間的內(nèi)部部交易往往往大量量存在。在內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格體系

40、系不完備備的情況況下，一一個(gè)部門(mén)門(mén)的績(jī)效效往往是是“算”出來(lái)的的，而不不是“干”出來(lái)的的。按照照責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)的傳傳統(tǒng)理論論，轉(zhuǎn)移移價(jià)格可可以拿市市場(chǎng)價(jià)格格作為標(biāo)標(biāo)桿，也也可以通通過(guò)協(xié)商商來(lái)決定定。然而而在大多多數(shù)情況況下，許許多中間間在產(chǎn)品品是找不不到市場(chǎng)場(chǎng)參照價(jià)價(jià)的，生生產(chǎn)上下下游之間間的談判判磋商也也往往是是“誰(shuí)吵得得兇誰(shuí)沾沾光”。關(guān)聯(lián)聯(lián)交易無(wú)無(wú)法準(zhǔn)確確計(jì)量，EEVA結(jié)結(jié)果就不不會(huì)合理理。第三，協(xié)協(xié)同效應(yīng)應(yīng)問(wèn)題。“流程管管理”（Prroceess Mannageemennt）的的核心思思想，是是打破部部門(mén)之間間的組織織壁壘，實(shí)實(shí)現(xiàn)部門(mén)門(mén)高效協(xié)協(xié)作，從從而提高高整個(gè)流流程的效效率。部部門(mén)EVV

41、A激勵(lì)勵(lì)可能引引發(fā)的一一個(gè)問(wèn)題題是：各各個(gè)部門(mén)門(mén)只注意意本部門(mén)門(mén)績(jī)效提提高而忽忽視部門(mén)門(mén)間的協(xié)協(xié)作，結(jié)結(jié)果導(dǎo)致致流程運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢暢，影響響整體績(jī)績(jī)效。不不恰當(dāng)?shù)牡腅VAA激勵(lì)可可能會(huì)形形成“山頭主主義”的溫床床，導(dǎo)致致部門(mén)“針插不不進(jìn)、水水潑不入入”的局面面。EVVA管理理的初衷衷是促進(jìn)進(jìn)資本的的高效利利用，但但部門(mén)協(xié)協(xié)同的喪喪失卻造造成資本本“局部高高效”而“整體低低效”。隨著EVVA激勵(lì)勵(lì)向下延延伸，以以上問(wèn)題題就越明明顯，對(duì)對(duì)EVAA激勵(lì)造造成的負(fù)負(fù)面影響響也會(huì)越越大，因因此，EEVA激激勵(lì)應(yīng)該該有一個(gè)個(gè)合適的的“滲透度度”，而不不是向下下越徹底底越好。確定EEVA激激勵(lì)滲透透度，要要綜合

42、考考慮以下下因素：其一，企企業(yè)戰(zhàn)略略類(lèi)型。一般而而言，奉奉行低成成本戰(zhàn)略略的企業(yè)業(yè)更注重重部門(mén)之之間的高高效協(xié)同同，要求求部門(mén)運(yùn)運(yùn)作的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化和和規(guī)范化化，EVVA激勵(lì)勵(lì)的滲透透度不宜宜過(guò)大；奉行產(chǎn)產(chǎn)品差異異化戰(zhàn)略略的企業(yè)業(yè)強(qiáng)調(diào)靈靈活反應(yīng)應(yīng)和產(chǎn)品品單位的的充分授授權(quán)，EEVA激激勵(lì)向下下滲透度度宜大；其二，企企業(yè)組織織架構(gòu)。組織架架構(gòu)越扁扁平，EEVA激激勵(lì)越宜宜向下滲滲透；其三，企企業(yè)人力力資源狀狀況。員員工素質(zhì)質(zhì)越高、主動(dòng)性性潛力越越大，越越適宜向向下滲透透。其四，企企業(yè)信息息化程度度。信息息化的完完善程度度決定EEVA計(jì)計(jì)量精確確度，EEVA激激勵(lì)向下下滲透度度應(yīng)該隨隨著信息息化建設(shè)設(shè)的

43、深入入而加大大。其五，企企業(yè)內(nèi)部部各業(yè)務(wù)務(wù)間的關(guān)關(guān)聯(lián)度。關(guān)聯(lián)度度越大，EEVA激激勵(lì)越不不適宜向向下滲透透。其六，企企業(yè)文化化。對(duì)有有民主氣氣氛的企企業(yè)，EEVA激激勵(lì)越宜宜向下滲滲透。3、EVVA激勵(lì)勵(lì)向下滲滲透可采采取的配配套措施施。在使用上上文介紹紹的向下下滲透方方法的同同時(shí)，為為了減輕輕“關(guān)聯(lián)交交易”等問(wèn)題題的負(fù)面面影響、保證滲滲透的順順利實(shí)施施，可以以考慮結(jié)結(jié)合以下下措施：1）、推推廣應(yīng)用用ABCC。ABC（作作業(yè)成本本法）對(duì)對(duì)EVAA激勵(lì)向向下滲透透的重要要意義在在于：通通過(guò)ABBC，可可以制訂訂出合理理的、為為交易雙雙方認(rèn)可可的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格，為為精確度度量部門(mén)門(mén)EVAA奠定基基礎(chǔ)。內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格最最難制訂訂的往往往是小批批量、個(gè)個(gè)性化定定制產(chǎn)品品，這些些產(chǎn)品既既缺少市市場(chǎng)成本本標(biāo)桿（沒(méi)沒(méi)有本企企業(yè)外的的其他廠廠家生產(chǎn)產(chǎn)）、也也缺少歷歷史成本本標(biāo)桿（本本企業(yè)以以前未