1、 國際會計準(zhǔn)則（第三版）第3章國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.國際會計協(xié)調(diào)的重要性及局限性。2.國際會計協(xié)調(diào)的參與者及其貢獻(xiàn)。3.國際會計準(zhǔn)則在各國的使用情況。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.1國際會計協(xié)調(diào)的重要性首先,跨國公司的發(fā)展要求統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。 其次,資本市場的一體化要求國際會計協(xié)調(diào)。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2國際會計協(xié)調(diào)的參與者國際會計協(xié)調(diào)是時勢所需,但在這個過程中不可避免地會遇到各種阻力和障礙。各種國際性組織,如證券委員會國際組織、聯(lián)合國、會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、歐盟、國際會計師聯(lián)合會,特別是國際會計準(zhǔn)則委員會等為國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)行了不懈的努力并取得了重要

2、的成果。與國際會計協(xié)調(diào)有關(guān)的團(tuán)體具體見表3-1。3.1國際會計協(xié)調(diào)表3-1 一些與國際會計協(xié)調(diào)有關(guān)的團(tuán)體類別世界性團(tuán)體區(qū)域性團(tuán)體政府類聯(lián)合國、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、證券交易委員會國際組織歐盟職業(yè)類國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會歐洲會計師聯(lián)合會3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動1)證券委員會國際組織(1)IOSCO對IAS中30項準(zhǔn)則的認(rèn)同 (2)在IOSCO的認(rèn)同下一些懸而未決的實質(zhì)性問題3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動2)聯(lián)合國會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組聯(lián)合國會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組(The Intergovernmental Wo

3、rking Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR)成立于1982年,是唯一的一個致力于公司層次會計和審計工作的政府間工作組。ISAR具體的任務(wù)是通過討論和頒布最佳的實務(wù)處理原則和方法來促進(jìn)各國企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動3)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織主要資本主義國家的政府于1961年成立了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(Organization for Economic Cooperation and Development,OECD)。1976年,OE

4、CD發(fā)布了國際投資和跨國公司宣言。這一宣言的附件“跨國公司指南”中有“信息披露”一節(jié),其中包括財務(wù)信息披露方面的要求,這些要求雖然是非強制性的,但對大型跨國公司有一定的影響。1979年,OECD對指南進(jìn)行了修訂,但信息披露方面的建議基本未動。2000年6月又進(jìn)行了一次修訂,修訂后的指南涉及的內(nèi)容包括概念和原則、一般政策、披露、就業(yè)和行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、反賄賂、消費者權(quán)益、科技、競爭和稅務(wù)等。成員國政府同意向跨國公司推薦這些指南,這對于跨國公司雖有一定的影響,但在實務(wù)中只有很少的跨國公司真正重視這些指南。3.1國際會計協(xié)調(diào)表3-2 OECD跨國公司指南:披露各企業(yè)應(yīng)保證公布有關(guān)本企業(yè)經(jīng)營活動、組織結(jié)

5、構(gòu)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面及時、合規(guī)、可靠和相關(guān)的信息,這些信息既應(yīng)有企業(yè)作為一個整體的信息、也應(yīng)有各地區(qū)分部或行業(yè)分部的信息。企業(yè)信息的披露應(yīng)充分考慮它們所處經(jīng)濟環(huán)境的性質(zhì)和相對規(guī)模、充分考慮商業(yè)秘密方面的要求、充分考慮成本的耗費。各企業(yè)應(yīng)在披露會計和審計信息時運用高質(zhì)量的準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)披露基本的信息,如企業(yè)名稱、地點、組織結(jié)構(gòu)的有關(guān)情況,說明母公司、子公司的名稱和所在地。企業(yè)應(yīng)披露主要聯(lián)營公司的情況,如在這些聯(lián)營公司中直接和間接掌握的所有權(quán)百分比,聯(lián)營公司之間掌握股權(quán)的情況等,特別應(yīng)包括:(1)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;(2)公司的目標(biāo);(3)主要的股份所有權(quán)和投票權(quán);(4)董事會成員和主

6、要管理人員,他們的報酬;(5)重大的可預(yù)見風(fēng)險因素;(6)與雇員和其他利益相關(guān)者有關(guān)的重大事項;(7)公司治理結(jié)構(gòu)和政策3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.2非政府間組織的協(xié)調(diào)活動1)國際會計師聯(lián)合會1977年10月,由來自49個國家的63個會計職業(yè)團(tuán)體在德國慕尼黑簽署協(xié)議成立了國際會計師聯(lián)合會(International Federation of Accountants,IFAC)。IFAC比IASC的建立稍晚一些,它與IASC保持著密切的聯(lián)系,承認(rèn)并支持IASC在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則方面所做的工作,并且兩個組織有著相同的成員團(tuán)體。2)國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會是國際會計協(xié)調(diào)的主要機構(gòu)。1

7、972年,在澳大利亞悉尼召開的第10次國際會計師大會上通過一項倡議,會后組建了會計職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會(International Coordination Committee for the Accounting Profession , ICCAP)。1973年6月,國際會計準(zhǔn)則委員會在英國倫敦成立。IASC的成立可以看作是國際會計發(fā)展的分界點。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.3國際會計協(xié)調(diào)的局限性(1)民族自尊。(2)利害關(guān)系不同的財務(wù)報表使用者的興趣不同。(3)財務(wù)報表的目的不同。(4)一些國家缺乏強有力的會計職業(yè)團(tuán)體。(5)會計國家化。(6)資本市場發(fā)展的差別。股票(7)法律體制的不同。(

8、8)爭奪對國際會計準(zhǔn)則的影響力。(9)經(jīng)濟后果。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運用3.2.1歐盟1)ARC批準(zhǔn)采用改進(jìn)后的IAS及部分IFRS2)歐洲委員會通過有保留地采用IAS 39金融工具:確認(rèn)與計量3)歐盟公布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則情況的調(diào)查 4)ARC召開會議討論采用新批準(zhǔn)的國際準(zhǔn)則 5)歐洲擬成立國際財務(wù)報告解釋論壇 6)歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)委員會(CESR)就等效會計標(biāo)準(zhǔn)征求意見3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運用3.2.2澳大利亞澳大利亞財務(wù)報告委員會(Financial Reporting Council of Australia,FRC)于2002年7月3日支持澳大利亞報告實體在2005年1

9、月1日前采用IASB準(zhǔn)則。FRC的決策是符合澳大利亞政府政策和會計準(zhǔn)則的國際趨同要求的。另外,FRC建議在20022003年對IASC基金會提供財務(wù)資助,當(dāng)然這些提議要經(jīng)過立法機構(gòu)確認(rèn)才能實施。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運用3.2.3經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家俄羅斯要求自2004年1月1日開始,所有公司和銀行都要根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。目前,一些俄羅斯大型公司已經(jīng)采用了IFRS,另一些則采用了美國公認(rèn)會計原則。俄羅斯要求采用美國公認(rèn)會計原則的公司于2008年采用IFRS。2004年11月,俄羅斯國家杜馬曾經(jīng)初步通過一項草案,要求擁有一家以上子公司的企業(yè)自2004年或2005年起采用IFRS編制財務(wù)報表

10、。目前,在該項草案正式成為法律之前,俄羅斯國家杜馬的二次投票結(jié)果表明,俄羅斯采用IFRS的舉措將推遲。這是因為,企業(yè)和政府對于采用IFRS均未做好充分準(zhǔn)備,因此,實施IFRS的技術(shù)困難將導(dǎo)致財務(wù)報表的混亂狀況,無法實現(xiàn)提高投資吸引力的目的。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運用3.2.3經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家由于中國的會計規(guī)范與國際標(biāo)準(zhǔn)有相當(dāng)大的差距,因此,中國企業(yè)要到國外和境外去發(fā)行證券融資,其按國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表是不能得到認(rèn)可的。已經(jīng)在國外和境外上市的公司不得不編制多套財務(wù)報表,而按不同標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表之間存在著較大的數(shù)據(jù)差異。隨著經(jīng)濟和資本市場的全球化,會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)與趨同是必然趨勢,也是符合中國企業(yè)利益的。為了適應(yīng)