1、旅行社財務治理機制探究 瓶頸一，旅行社內部的激勵與約束機制 內部的激勵和約束機制是企業治理的關鍵環節。目前，國內大部分旅行社在內部激勵和約束機制上，特不是在二者結合上缺少明確的目標，形不成有自己特色的核心力量，要么只有約束沒有激勵，或激勵方式人為因素較大，這在一些較大的國營旅行社表現得尤為明顯。他們仍然沿用上級主管部門給企業下指標，企業再給業務部門定任務，超額部分分成兌獎來解決內部激勵和約束機制的問題，而指標的制定往往又是滯后的，有些企業甚至到了年中過后才給各業務部門定下任務。加上旅行社企業的業務人員變動較為頻繁，企業為了完成上級部門給定的指標填補空缺的任務，總是人為造成給企業貢獻多的業務人員

2、（部門）指標就定得高，給企業貢獻少的業務人員（部門）指標就定得低的“鞭打快牛”的怪現象。使干得好、貢獻大的業務人員（部門）和干得差、貢獻少的業務人員（部門），在收入和獎勵分配上沒有實質性的差距，嚴峻地挫傷了優秀的業務部門（人員）的積極性。大部分中小旅行社目前則普遍實行部門（個人）承包或變相部門（個人）承包方式這種“以包代管”的機制是另一種只有激勵沒有約束的機制，由于這些旅行社自身操縱乏力，財務治理機制不健全，其結果是往往只收鈔票，不治理，最后造成漏洞多、糾紛多的現象。如何解決好二者的結合關系一直是旅行社行業多年的弱點。 瓶頸二，旅行社的資金治理問題 資金短缺問題是阻礙旅行社進展的諸多因素中的首

3、要矛盾，要緊表現在： 其一，旅行社資金使用上的“大鍋飯”問題。旅行社事實上只是資金流通的中間環節，資金在旅行社流轉特不頻繁，旅行社除去賺取的毛利外，其余均為代墊和撥付資金，因此資金的短缺一直是旅行社進展的滯障，資金使用產權不分、責任不明，更是造成了旅行社企業資金使用上的“大鍋飯”現象。一方面旅行社向銀行或上級單位貸款來支撐旅行社的團隊運行，償付高額的利息，財務經理“焦急萬分”；而另一方面是業務部門的接待規模不斷擴大，應收賬款急劇膨脹，而業務人員卻“瀟灑自如”的怪現象。 其二，應收賬款問題。特不是應收賬款的回收問題更是多年來一直困擾旅行社老總們的一塊心病。多賣怕收不回團費，有限的賒銷，雖能減少呆

4、賬，可又擔心失去市場。而在資金使用責任不明的情況下，外聯人員往往選擇后者，只強調提高市場占有率，增加客源，而忽視銷售所帶來的收款風險。只注重個人指標的完成，而不關懷賬款能否收回。還有極個不的外聯銷售人員只關懷個人的灰色收入，而不關懷團隊有無利潤，賬款能否收回，最后總是不知不覺中將旅行社拖入資金的“黑洞”。 如何突破旅行社治理機制的瓶頸？ 方法一，旅行社責任部門的費效比例機制 費效比即費用與績效之比，也確實是每個責任部門所花費的各項費用（要緊是營業費用）與每個責任部門所掙得毛利（要緊是營業毛利）之比，即營業費用是以營業毛利為基礎形成的比例。每個責任部門要花費的費用是依照責任部門掙得的毛利多少來核

5、定的，責任部門給旅行社創利越多，貢獻越大，則責任部門所分得的費用就越多，在一定范圍內所獲得的獎勵也就越多，因此獎勵的多少更決定于責任部門對費用的節約程度。具體方法有兩個： 一、直接激勵方法 費效比例機制的實施難點在于如何確定責任部門的費效比例，旅行社能夠依照本企業近幾年其要緊責任部門費效比例的平均數來確定，例如，確定比例為40%，即假如以責任部門的毛利基數為100%的話，責任部門可得到毛利的40%作為費用，但必須本著“公平、公正、公開”的原則來確定比例，否則，本機制難以實施。“公平、公正、公開”的原則事實上也是企業治理者對外聯人員信用的承諾。因此，營業費用中包括固定費用和變動費用，其中變動費用

6、是能夠節約的，節約的費用能夠作為獎勵來發放。獎勵到位后各企業應鼓舞業務人員自覺按國家的有關規定上繳個人所得稅。 二、間接約束方法 1. 行政約束。旅行社各責任部門必須服從旅行社統一治理、統一協調、統一核算的有關規定。 2. 成本約束。旅行團成本嚴格按照國家有關規定執行，堅決杜絕為減少費用而亂進成本的現象。 3. 應收賬款到賬情況的約束。業務人員的獎勵發放必須以應收賬款到賬情況來核算，真正落實“誰作團，誰收款”的原則。 費效比例機制是一種自發的市場機制，它是通過一只“看不見的手”來不斷調節旅行社企業和外聯人員的貢獻和利益分配的機制，是符合社會主義市場經濟規律的。因此費效比例機制的實施更有賴于企業

7、內部環境的穩定和對業務人員信譽和承諾的可信度。假如一個企業頻繁更換領導，事實上也是企業對內對外的信譽否定，其結果必須阻礙企業費效比機制的實施。 方法二：旅行社的內部銀行機制 旅行社企業的資金短缺問題是當前旅行社行業所面臨著的一個十分突出的問題，有些旅行社有時甚至由于資金的“貧血”而嚴峻阻礙企業的正常進展，因此強化資金治理、優化資金結構、大力盤活資金力度、提高資金運營效率是旅行社企業進展的必定趨勢。旅行社的內部銀行機制便是強化資金治理的有效途徑之一。 一、企業內部銀行機制的概念 企業內部銀行是核算企業內部資金占用的組織結構，是企業虛擬的利潤中心，負責對企業整體資金統籌運作。企業的內部銀行機制便是

8、在企業內部劃分若干個責任中心，核定各責任部門資金定額，并積極組織“存款”，發放“貸款”，按照銀行同期利率收取資金占用費。 二、內部銀行機制的實施方法 核定企業內各責任中心的資金定額應本著“公正、公平、公開”的原則，或通過先核定一定的資金定額作為企業為各責任中心提供的啟動資金，然后通過各責任中心負責人以招標形式來有償使用資金，各旅行社可結合自己的具體情況靈活運用利率的杠桿來鼓舞和限制貸款，通過合理的資金調劑、充分激勵那些資金周轉速度快、應收賬款回款好的責任中心，利用它們充裕的資金沖減資金使用成本，而那些資金周轉速度慢、應收賬款回收不行的責任中心，不僅要為此付出更多的資金成本、風險成本，而且最終會

9、被資本市場“掃地出門”。 三、加強內部銀行的治理 內部銀行制度為一種行之有效的資金治理制度，具有提高企業整體資金使用效益的作用，同時也增強企業的競爭能力。但我們并不是放任自流，而更應加強對企業內部銀行的治理，這就要求企業對內部各核算單位的治理狀況、經濟效益等情況進行綜合分析。關于經營狀況好、信譽度高的核算單位可通過利率的杠桿來減少他們的資金成本；關于經營治理不善、還貸還息不及時、信譽度較差的核算單位，則要嚴格操縱其放款規模，消除其對內部銀行的依靠，增強回收貸款的積極性。 解決旅行社資金治理和應收賬款回收的關鍵問題在于“分清責任和資金的有償使用”。企業的內部銀行機制是解決這一問題和化解企業資金困

10、難的一種比較理想的方法之一。它集企業經營治理和銀行金融治理于一身，在企業內部發揮著資金信貸、資金結算、資金監控的職能，同時它的設立也有利于增強旅行社企業整體的活力。旅行社財務治理制度 【參考一下吧】旅行社財務治理制度 一、對財務人員的要求1、所有參與財務治理的人員要有高度責任心, 工作認真負責,按章辦事。2、總經理審批一定要嚴格操縱在年度預算范圍內，假如因專門情況超出必須經總經理同意方可執行。主管會計要及時做好各項報表和帳目，現金會計每周六要及時準確地把收支情況報給主管會計，并要慎重審核各項開支實行鈔票帳分開。3、現金會計和主管會計一定要配合好，把所有帳目要每月一結，每月一公布，做到帳款相符，

11、不得拖延。4、任何人不得擅自挪用公款，不得損公肥私，一經發覺處以1000元-10000元的罰款。 二、辦公室開支審批 1、所有辦公室開支要先做出預算，報經總經理簽字批復后憑借條從現金會計處借款，憑發票報銷。無批條擅自開支的不予報銷，由個人自理。如總經理不在單位時，必須經電話征求同意后方可執行。 2、辦公開支5000元以上必須經總經理簽字同意，若時刻緊急且有人外出必須電話征求同意后方可執；500元以下（含500元）由總經理簽字。 3、各位職員的開支要及時報給總經理簽字后到財務處報帳。 4、所有報銷單具一律粘好，潔凈、利落、美觀。 三、團隊帳目審批 1、所有團隊、散客一經簽定合同，應及時把所收團款

12、交到財務部，不得個人保留團款，一經發覺處以100元-1000元的罰款。 2、原則上團款專款專用，導游外出帶團需從財務部借款時，現金會計必須查看該團團款回收情況，以計調部出具的預算單上所需金額為準借出費用。如需墊款必須經總經理同意簽字，以保持公司正常的現金流量。 3、所有團隊的支出一律由計調部出具團隊預算單，并簽字后報給財務部，財務部要嚴格審核各項開支是否在預算內，各種票據數字是否吻合且有效后，方可予以報賬。 4、所有團隊團款出團前付80，余款在團隊返回后三日之內必須全部結清，出現呆帳、壞帳追究責任，誰造成的損失誰負責；散客出團前必須全部交清費用，否則不予發團，專門情況須經總經理批準后方可。 5

13、、所有團隊在報帳時必須有合同、計調部預算單、行程、報銷清單、意見反饋表、導游日志，缺一不可，否則不給予報帳。并裝訂成冊。 四、業務經費開支審批1、公司所有因業務需要的開支必須事先征求業務副總同意后方可支付，否則公司不予報銷。 2、業務副總審批時必須嚴格把關，依照團隊競爭情況靈活把握，節約一切不必要開支，把業務經費操縱在年初預算內，單團經費原則上不超過該團毛利潤的10，同時單團單列。 3、業務經費包括：請客、送禮、乘車費、團隊加酒水等其他開支。 4、總經理對業務經費進行監督。 五、門市部 1、門市部的所有團隊收入一律及時匯到財務帳戶上，不得擅自保留團款和挪用團款。 2、門市部的所有開支一律列好所

14、需開支清單并用傳真方式傳至總公司處，經總經理批準方可支出，財務把所需費用匯至其門市部帳戶上，然后憑發票報帳。 3、門市部每月來總公司報2次帳，并匯報門市部的近期情況。六、工資、獎金、出差補助 1、職員當月工資于次月10日發放，門市人職員資由財務部直接匯至門市部帳戶上。 2、業務獎金一旦團款全部收清，立即發放，門市的業務獎金由財務部直接匯至其帳戶上。 3、出差時需通知業務經理和辦公室，經同意后方可，出差補助由總經理簽字后報給財務。 4、下鄉鎮跑業務時，費用一律列入各自團隊的經營費用當中。 七、財務部與計調部的合作 1、財務部與計調部之間要協作共進，互相關心，共同把公司的核心工作做好，為公司的其他

15、工作做好后勤工作。 2、計調部每天下班之前把當天的所出團隊情況報給財務部，以便財務及時掌握所出團隊的情況，并做好團款的預支。以上各條請大伙兒共同遵守。旅行社財務治理一、導 言(一)財務治理的定義 財務治理是一種價值治理，它利用貨幣形式對企業的資金運動進行預測、打算、組織、監督和操縱，是企業治理的重要組成部分，并貫穿于企業經營活動的全過程。旅行社財務治理確實是依照旅行社的經營目標，按照資金運動規律，對資金進行雉、使用、調節和監督，并正確處理由此而引起的經濟關系。它不僅是財務人員的職責，也是旅行社各級治理人員的職責。(二)旅行社財務治理的內容1.資金治理-企業物質生產之源2.成本費用治理-企業利潤

16、之源3.營業收入、利潤及分配治理-和平操縱與治理4.危機財務治理-危機混亂脆弱時的治理5.財務報告及評價-把脈、診斷、處方第一節旅行社財務治理概述一、財務治理在旅行社治理中的地位1.經商確實是理財，理財促進經商。2.理財確實是加強財務治理，不斷地增收節支，改善經營治理，獵取良好的經濟收益。3.理財過程確實是通過資金運動的操作與治理使企業增值的過程。 二、財務治理在旅行社治理中的作用地位決定作用，具體如下：1.平衡作-收支平衡規避風險利益最大化2.操縱作用-操縱收支，降低成本，利潤最大化3.分析作用-照鏡子，把脈，以便決策4.監督作用-分為內/外監督，確保健康進展三、財務治理原則1.企業財務通則

17、規定的差不多原則：建立健全企業內部財務治理制度，做好財務治理基礎工作，如實反映企業財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯。因之-2.旅行社內部財務治理體制大體分為兩種-中小型旅行社一般采取一級核算方式大型旅行社通常采取二級核算方式四、財務治理的任務任務內容是做好各項財務收支的打算、操縱、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業的各項資產，努力提高經濟效益。具體而言，可分為以下四個任務-1.制定財務打算2.實施財務操縱3.進行日常核算4.組織分析與考核 五、財務治理的方法1.做好基礎工作2.定額治理3.日常治理4.分級治理5.分析治理6.收集信息 第二節旅行社資金治

18、理一、資金的概念它是指企業擁有或操縱的各項財產或物資的貨幣表現。資金的多少能夠用貨幣來講師，但其外在表現形式卻多種多樣，如流淌資產、固定資產、無形資產。其要緊特點有：1.物質性-反映物質內容，貨幣表現。2.周轉性-全然特性，在循環與周轉中增值。3.增值性-在循環與周轉中消耗與轉換從而增值。 二、資金的運動1.概念：企業按照經營目標開展業務經營活動，資金形態就會不斷變化，并貫穿于業務經營過程的始終，形成資金的運動過程。2.資金運動的三個方面(三個時期)資金的籌集和投入-企業經營活動的起點(企業發生)資金的周轉和循環-企業經營過程(企業經營與進展)資金的退出-企業經營活動終結(企業解散與消亡)三、

19、資金的時刻價值1.概念：資金的時刻價值，又叫貨幣的時刻價值，是指資金在周轉使用中由于時刻的推移而發生的()增值現象。2.意義：資金的時刻價值是經濟活動中的一個重要概念，也是資金使用中必須認真考慮的一個因素；利息是衡量資金時刻價值的最簡單的方法。3.方法：計算公式略四、資金的籌集1.定義：是企業向外部有關單位或個人，以及從內部籌集業務經營所需資金的一種財務活動2.資金籌集一般有如下三種方式：汲取直接投資-注冊資本金概念，原始入股股票籌資-旅行社股票籌資者少負債籌資-大中型旅行社還有可能。籌資四個來源：國家、企業、個人、外商五、資金成本1.定義:是資金使用者為籌集和使用資金而支付的各種費用。-成本

20、即代價2.構成：包括資金使用費用和資金籌集費用兩種資金使用費用股利+利息籌集資金費用股票/債券發行費+借款手續費其他費用3.資金成本（率）公式-要低于投資收益率才可六、流淌資產治理1.定義：流淌資產是指企業能夠在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、短期投資、應收及預付帳款和存貨等。2.具體內容：現金治理-a定額，b定使用范圍，c嚴格治理應收及預付款治理-壞帳預備金額度1%3-5存貨治理-旅行社存貨治理相對比重較少 第三節旅行社成本費用治理一、旅行社成本費用的概念及分類一）概念：指旅行社在一定時期內的經營活動過程中發生的以貨幣額表現的各種耗費。二）分 類:

21、營業成本，期間費用1.營業成本：經營過程中發生的直接支出。2.期間費用：指旅行社為治理和組織經營活動及資金運行所發生的支出，包括營業費用、治理費用、財務費用等。二、成本費用的內容一）營業成本-旅游業務的直接支出二）期間費用-分三類如下：1.營業費用-經營過程中間接發生的費用2.治理費用-組織治理費用及其他由企業負擔的費用3.財務費用-籌集資金、運動資金而發生的費用 三、成本費用治理的四原則1.利潤中心原則-以最少的勞動耗費獲得最大的經濟效益。2.分級定額原則-指標分解、成本定額。3.打算預估原則-對成本的標準化、系統化治理，及時反饋和操縱。4.權責發生制原則-成本歸屬的本期處置原則。 四、成本

22、費用治理的方法1.全員理財-理念培養，成本費用的形成與企業全體職員緊密相關。2.全過程治理-經營治理過程即是成本操縱過程，注意每個環節抓節約。3.財務稽查-通過定期的審查、制約以降低成本，節約開支，提高經濟效益。 第四節營業收入與利潤治理一、旅行社營業收入治理1.營業收入：指旅行社提供旅游服務所得的貨幣收入。依照國家統一財會制度的規定，旅行社代收代付費用也應全部計入營業收入總額。2.確認旅行社營業收入實現的兩個差不多條件：旅行社勞務差不多提供旅行社差不多收到價款或已取得了收取價款的憑證-如承兌支票、匯票、欠條、合同等。 二、旅行社的利潤治理1.定義：旅行社利潤是指旅行社在一定時期內的收入和扣除

23、成本費用等各項支出以后的差額，旅行社利潤集中反映企業經營活動的成果。2.利潤總額之三部分：營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額。3利潤治理：確實是對利潤進行預測，規劃目標利潤。公式如下：BI-C1-T-C2二、旅行社利潤分配治理（一）意義：利潤分配直接涉及國家、投資者、企業和職員個人等各個方面的經濟利益。（二）利潤分配方向1.旅行社所得稅2.旅行社利潤分配三原則：合法、兼顧、補虧。3.旅行社利潤分配的一般程序一般在章程中有明確規定。 第五節旅行社財務危機治理一、定義與重要性表現1.旅行社財務危機治理是指旅行社應收旅游者或者旅游是間商的帳款或票據，到期未收并有可能出現無法的財務情況，如欠款、呆帳

24、、壞帳等。2.應收帳款治理與財務危機治理重要性表現應收帳款在企業總資產中的比重不斷上升-故應加強治理應收帳款直接阻礙旅行社的聲譽-資金鏈與企業的存活應收帳款對旅行社經營的積極作用-0應收是錯誤的二、危機中的債務人分析從債務人方面看，應收款過高的緣故要緊有以下幾種：1.經營者緣故2.組織緣故3.銷售緣故4.財務會計緣故三、危機中的債權人分析從債權人方面看，形成過高應收帳款的自身緣故1.對債務人缺乏詳盡了解-知己不知彼2.惡性競爭-強銷及欠帳，全額后付款做團3.違章欠款-未按合同及時收款4.欠款手續不全-票據、合同不全，無法追討欠款5.應收帳款治理不當-缺少專人治理、催收等6.旅游產品出現質量問題

25、-投訴、爭議造成欠款7.財務會計緣故-帳目不清四、應收帳款的催收一般分為三個時期進行催收：1.提醒期-到期后一個月方式：善意提醒，公關活動為主旋律2.追蹤期-+三個月方式：電話、信件、造訪3.強硬期-一般為半年方式：專人催討，托付代理人、訴諸法律 第六節旅行社財務分析定義：指對財務指標的完成情況所作的分析一、財務分析的依據（詳見教材）1.資產負債表2.損益表+利潤分配表3.資金流量表（主營業務收支明細表）二、旅行社財務分析與評價一般從以下三個方面進行：（一）償債能力指標1.流淌比率2.速動比率3.資產負債率（二）營運能力指標1.應收帳款周轉率2.存貨周轉率-工業企業使用較多（三）盈利能力指標1

26、.資本金利用率2.營業利潤率3.成本利潤率焦作光大旅行社 規章制度-財務部工作總結春去秋來，四季輪回，公司差不多邁進一個新世紀。我們財務部也有了一個全新的開始，人員結構有較大的調整，差不多上差不多上新人、新崗位，帶隊的任務落在我的肩上。我們都感到擔子重了、壓力大了，然而我們沒有畏縮，在領導的正確引導和各部門的大力支持下，靠著責任心和敬業精神，我們逐步成熟起來。為了進一步的進展和提高，我覺得有必要對這半年多的工作做一簡單的回憶。 一、作為非盈利部門，合理操縱成本（費用），有效地發揮企業內部監督職能是我們上半年工作的重中之重。年初，為了加強會計基礎工作的規范性，完善公司的治理機制，財務部制定了新的

27、治理細則。細則中對借款、費用報銷、審核等工作程序作了詳實的解釋。我們通過對細則的學習、討論，把各項條款逐一與實際業務聯系在一起，找問題找漏洞，并反復消化、嚴格把關。在出納環節中，我們強調一定要堅持原則、不講人情，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。在憑證審核環節中，我們依據細則中的規定，認真審核每一張憑證，不把問題帶到下個環節。通過這半年的實踐，我們的工作取得了顯著的成效。數字是最有講服力的，在銷售額與上年同期差不多持平的情況下，三費（治理費用、銷售費用、財務費用）卻比去年同期下降了20.8%。通過實際工作，我們都深刻的意識到加大成本操縱的力度，盡快推出相應制度的必要性。 二、財務部每天都要

28、接觸大量的數據和枯燥的報表，但大伙兒以苦為樂，從來沒有怨言，工作干得有聲有色。為了提高職員的榮譽意識 ，針對公司出臺的工資考核制度，我們相應地制定了內部職職員資考核方案，由部門經理依據職員的崗位描述對其平常的表現進行綜合評判并作為參考遞交會計主管。考核制度的實行有效地調動了大伙兒的積極性，充分發揮了企業的獎勵機制，合理地利用了人力資源。 三、為了更好的與部門溝通，我們在完成本職工作的同時，發揚協作精神，積極配合總經辦順利完成了2000年工商年檢的工作，為隨后通過企業貸款證年審做好了鋪墊。為了配合業務中心錄入費用，我們及時、準確地編制會計憑證并做好憑證傳遞、匯總工作。為了更好地核算營銷部門的盈虧

29、，為公司完成銷售打算提供依據，我們及時記錄每一筆到款，準確記錄貨款的清欠并周期性地與營銷人員的往來帳進行核對，并做到營銷、財務、業務中心數據口徑一致。 四、為了培養自身的綜合能力，取人之長、補己之短。我們定期進行小組討論、學習企業會計制度，大伙兒互相交流心得，熟悉各崗位的工作流程，把問題擺在桌面上。由職員轉達給部門經理，再由部門經理轉達給主管，主管依照匯總上來的意見與建議做出相應的措施。除此之外，我們合理地安排每位職員的外勤工作，讓每個人都有與外界接觸的機會，做到工作有里有外、有張有弛。 五、在上半年的稅務工作中我們克服了許多困難，通過積極參加國、地稅局舉辦的辦稅人員崗位培訓以及查閱大量的財務

30、資料，順利完成并通過了企業所得稅納稅清繳、增值稅一般納稅人年審工作。通過對稅務籌劃的學習，提高了每月納稅申報工作的質量，同時熟練掌握了統計局、財政局、稅務局各項報表的填制工作。 通過總結，我有幾點感觸：其一是要發揚團隊精神。因為公司經營不是個人行為，一個人的能力必竟有限，假如大伙兒擰成一股繩，就能做到事半功倍。但這一定要建立在每名職員具備較高的業務素養、對工作的責任感、良好的品德這一基礎上，否則團隊精神就成了一句空話。那么如何主動的發揚團隊精神呢？具體到各個部門，假如你努力的工作，業績被領導認可，勢必會阻礙到你周圍的同事，大伙兒以你為榜樣，你的進步無形的帶動了大伙兒共同進步。反之，不人取得的成

31、績也會成為你不斷進取的動力，如此產生連鎖反應的良性循環。其二是要學會與部門、領導之間的溝通。公司的機構分布就象是一張網，每個部門看似獨立，實際上它們之間存在著必定的聯系。就拿財務部來講，日常業務和每個部門都要打交道。與部門保持聯系，聽聽它們的意見與建議，發覺問題及時糾正。如此做一來有效的發揮了會計的監督職能，二來能及時的把信息反饋到領導層，把工作從被動變為主動。其三是要有一顆永攀高峰的進取之心。隨著社會的不斷進展，會計的概念越來越抽象，它不再局限于某個學科，在金融、稅務、計算機應用、公司法、企業治理等諸多領域都有所涉及。這就給我們財務人員提出了更高的要求-逆水行舟，不進則退。假如想在事業上有所

32、進展，就必需武裝自己的頭腦，來適應優勝劣汰的市場競爭環境。 人生能有幾回博，在今后的生活里，我們要化思想為行動，用自己的勤勞與智慧描繪以后的藍圖旅行社的財務治理 旅行社財務治理，是旅行社治理的重要組成部分，它在旅行社經營過程中，始終處于制約和促進全局進展的重要地位。旅行社的治理者依照其資金運轉的客觀規律，通過對資金籌集、資金運用、資產治理和資金分配等治理，實現旅行社利潤最大化和所有者權益最大化的目標，使旅行社財務狀況處于最優狀態，并利用貨幣形式對旅行社經營活動進行全過程治理。第一節? 旅行社的資產治理資產治理是旅行社財務治理的一項重要內容。資產是旅行社所擁有的全部資本的具體化。旅行社憑借其所擁

33、有的資產經營各種旅游產品， 并獲得預期的經濟收益。盡管旅行社的資產構成與飯店、車船公司等其他旅游企業差不多相同，要緊包括流淌資產、固定資產、無形資產和其他資產，然而各種資產所占的比例卻與其他旅游企業相差甚遠，具有一定的專門性。因此，旅行社的資產治理方式亦有不于其他旅游企業。目前，我國多數旅行社資產治理的重點是流淌資產治理和固定資產治理。一、旅行社流淌資產的治理流淌資產，是指旅行社能夠在一個營業周期（通常為一年）內將其轉變成為現金或者耗用的資產 。它是旅行社業務經營活動不可缺少的重要條件之一同旅游業的其他部門相比，旅行社的流淌資產在其總資產中占有較大的比重。因此，操縱流淌資產的規模和內部構成比例

34、、加速流淌資金的周轉便成為旅行社財務治理的重要內容。旅行社對流淌資產的治理要緊由：貨幣資產、生息資產、債權資產和存貨資產四部分組成。（二）貨幣資產的治理旅行社的貨幣資產，要緊包括現金和銀行存款。它是旅行社所有資產中最具有流淌性的一種資產。現金經常用于向旅游供應部門和企業采購各種旅游服務、支付旅行社各類勞務費用及其他各種費用，償還到期的債務等。銀行存款要緊用于旅行社的各種經濟往來與結算、發放工資和補充旅行社的庫存現金等。現金盡管具有較強的支付能力，但在未使用前不能給旅行社帶來任何利潤，反而還需要承擔一定的籌資成本。旅行社將現金存入銀行所獲得的利息也是微乎其微的。因此，在保證旅行社業務經營活動順利

35、進行的前提下，旅行社必須設法縮短現金在周轉過程中占用的時刻，減少實際占用的現金總量。旅行社在貨幣資產治理中要緊采取下列措施：1 確定旅行社的現金庫存限制隨著我國市場經濟的逐步確立，許多商業銀行差不多不再為旅行社核定庫存現金的限額。因此，旅行社必須依照本企業在日常經營活動中的需要，自行確定庫存現金的數量。旅行社日常開支所需的現金數量要適宜，既不能出現經營中現金短缺的現象，也不能造成資金的閑置和白費。2 嚴格操縱現金的使用范圍除以下各項款項可用現金支付以外，旅行社不能隨意擴大現金使用范圍。( l ）職工工資、各種工資性津貼和支付給個人的各種獎金；( 2 ）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其

36、他現金古出；( 3 ）個人勞動酬勞，包括稿費、講課費及其他專門工作酬勞； ( 4 ）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；( 5 ）結算起點以下的零星支出；( 6 ）確需要現金支付的其他支出。3 嚴格現金收支治理旅行社應將現金收入于當日送存開戶銀行。旅行社現金支出不得坐支，即不得從本企業的現金收入中直接支付。如因專門情況需要坐支現金的，需報開戶銀行審核批準。4 加強銀行存款治理按照國家有關規定，旅行社作為企業必須在所在地的銀行開立賬戶（分為人民幣存款和外匯存款）。為保證銀行存款與旅行社日記賬所記業務及金額的一致性，旅行社財務人員應定期與銀行對賬。銀行則應定期編制對賬單，列明旅行社在一個會計期內，通過銀

37、行實際收付的資金。旅行社應將日記賬與對賬單進行認確實核對，如發覺不符，要及時查明、調整。旅行社對其銀行存款要加強治理，不準出租、出借賬戶，不準套取銀行信用，不準簽發空頭支票或遠期支票。5 嚴格操縱現金支出旅行社應充分利用商業信用所提供的方便，減少現金的占用時刻，從而達到節約現金的目的。旅行社應嚴格操縱現金支出，盡量幸免在應付賬款到期日之前支付現金，并設法減少某些不十分必要的開支或推遲支付的時刻。（二）生息資產的治理為了減少因在企業內保持超出日常開支所需的貨幣資金而蒙受利潤損失，旅行社應將其臨時閑置的貨幣資金投資于生息資產。聲息資產亦稱短期有價證券或者金融資產，要緊包括期限在一年以下（含一年）的

38、國庫券、商業票據、銀行承兌匯票和可轉讓定期存單等。生息資產一般具有三個特點：?( 1 ）能夠在短期內變成現金；（2 ）能夠產生較（銀行存款等）多的利息；（3 ）市場風險小。 生息資產由于具有以上各種優點，因此又常被看成“準現金”。然而，生息資產有時候也會出現因為貨幣市場上供求關系的變化而出現價格波動，在個不情況下某些票據也存在違約風險等情況，這些差不多上旅行社的治理者所應予以注意的。（三）債權資產的治理旅行社的債權資產要緊指應收賬款。應收賬款在旅行社的流淌資產中占有較大的比例。這是因為在目前旅游客源呈買方市場的條件下，多數旅行社難以堅持“先收費，后接待”的原則。此種狀況進而導致在接待旅游者的預

39、訂打算實現以后，接待收入往往不能趕忙以現金形式收進來。這些收入需通過一系列的結算過程才能最后收回。在此期間，旅行社被占用的資金稱為應收賬款。加強債權資產的治理關于旅行社具有重要意義。旅行社對債權資產的治理要緊采取以下措施： 1.制定和執行正確的信用政策旅行社的債權資產狀況，取決于旅行社制定的信用政策及其執行情況。當信用政策寬松時，債權資產和旅行社的業務量往往增加，一方面導致邊際利潤的增加和市場占有蟹的擴大；另一方面也容易造成應收賬款回收的治理費用及壞賬損失增加。當信用政策緊縮時，一方面能夠減少回收應收賬款的治理費用及壞賬損失的風險；另一方面卻不利于邊際利潤的增加和市場占有量的擴大因此，旅行社必

40、須依照自身所處的市場條件及客戶的資信狀況，制定適當的信用政策。( l ）制定信用政策旅行社制定信用政策，要緊包括針對不同的客戶規定出相應的賒賬信用標準、賒銷條件及收取賬款的程序。對新客戶，應該先進行充分的資信調查，設法了解其財務狀況，以便決定是否向其提供信用。對差不多同旅行社建立了良好信用關系，而且向旅行社輸送大量旅游者的老客戶，只要沒有大幅度地增加賒欠的應收賬款，旅行社就能夠接著提供信用。( 2 ）規定賒銷的條件在目前我國旅游市場條件小，旅行社為了擴大市場占有量，吸引更多的客戶從而獲得更大的邊際利潤，應該同意部分客戶在一定條件下先送客人后結算。然而，這種賒銷信用經常是無擔保的，而早多數客戶不

41、在旅行社的所在地。當客戶無力償付欠款時、旅行社雖有權索取欠款，但因沒有擔保物，使旅行社承擔了更大的風險。因此，旅行社在同意客戶欠款時，應該規定賒銷的條件，如為了鼓舞客戶盡快付款，可做出在一定期限內付款則能夠享受現金折扣的規定；規定賒欠賬款的最長期限；給不同的客戶規定不同的賒欠最高限額等，以減少可能發生的壞賬損失。( 3 ）制定收取應收賬款的程序為了減少壞帳的損失，旅行社應該制定出一套收取應收賬款的程序。例如，旅行社應在一筆應收賬款剛過償付期時，立即給客戶發函或電話催收欠款。如通過數次催收后客戶仍接著拖欠，旅行社能夠停止向其提供賒銷信用，直至訴諸法律以求解決。催收客戶欠款需支付一定的費用，旅行社

42、應對這種費用的發生規定出適當的標準。當接著催收賬款差不多得不償失之時，旅行社應該停止對其催收而將這筆賬款經報批后作為壞賬損失注銷。 2.應收賬款的治理方法( l ）比較應收賬款的回收期旅行社將應收賬款的實際回收期同規定的回收期進行對比，找出差距，分析出問題之所在，以便采取相應的糾正措施。（2 ）分析賬齡 旅行社可將所有賒銷客戶所欠的應收賬款，按時刻長短順序編制成表，分析其中拖欠時刻超過規定回收期的客戶及其拖欠緣故，確定客戶的信用程度。旅行社能夠依照所分析的結果采取相應的措施，以幸免可能發生的壞賬損失。( 3 ）定期檢查客戶的應收賬款新蕎味流麗酷黔榨藻布談由采取定期檢查客戶應收賬款償付情況的方法

43、。檢查的要緊內容包括：客戶對本旅行社招徠客源的重要程度及其占旅行社總接待量的比重；應收賬款的支付情況；客戶未能償付欠款的緣故等。通過檢查，旅行社能夠對客戶進行信用評價，推斷發生壞賬的可能性，并依照客戶的信用程度重新確定向其提供的信用條件。二、旋行社固定資產的治理固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營要緊設備但單位價值在2000元以上，同時使用年限超過兩年的物品，也應當作為固定資產。旅行社固定資產相對其他旅游企業（如旅游交通部門、旅游住宿部門等）而言是較少的，要緊是房屋、建筑物和運輸工具等。旅行社對固定資產的治

44、理，要緊應從以下幾個方面入手： （一）固定資產折舊的計提 1 固定資產計提折舊的范圍 計提折舊的固定資產，包括房屋和建筑物；在用的機器設備、運輸車輛；季節性停用、修理停用的設備；融資租入的設備；以經營租賃方式租出的固定資產。 不準計提折舊的固定資產，包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的機器設備；以經營方式租賃方式租入的固定資產；已提足折舊仍接著使用的固定資產和未提足折舊提早報廢的固定資產；國家規定不計提折舊的其他固定資產（如土地等）。2 固定資產計提折舊的方法旅行社計提折舊的方法一般分為兩種：即平均年限法（直線法）和工作量法。( l ）平均年限法平均年限法又稱為直線法，是我國目前最常用的計提

45、折舊方法。旅行社采納平均年限法計提固定資產的折舊時，線以固定資產的原始成本扣除凈殘值，然后按照固定資產的可能使用年限進行平均分攤，計算每年或每月的折舊額和折舊率。這是一種較為簡易的折舊計提方法，通常用于房屋等建筑物和貴重辦公設備的折舊計提。固定資產凈殘直率，一般按照固定資產原值的3%5%確定。對不同的固定資產，旅行社應按其類不規定具體的折舊年限。目前，國家關于不同類不固定資產折舊年限的規定為：營業用房2040年，非營業用房35 45 年，簡易房5 10 年，建筑物1025年；大型客車（33座以上）30 萬公里或510 年，主型客車（32 座以下）30萬公里或78年，小轎車20萬公里或57年，行

46、李車30萬公里或78年，貨車50萬公里或12年，摩托車15萬公里或5年。?( 2 ）工作量法有些固定資產（如接待旅游者的旅游大客車）在不同的經營期間使用的程度不均衡，發生的磨損程度也相差較大，難以用平均年限法確定其每年的折舊額。關于這類資產，旅行社能夠采納工作量法來計提折舊。工作量法是一種以固定資產的具體使用時刻或使用量為自變量，且與年限無絕對直接依存關系的折舊方法。這種折舊計提方法適用于汽車等固定資產。（二）固定資產修理費用與盤虧、盤盈和報廢的處理1 修理費用的提取旅行社發生的固定資產修理費用，計入當期成本費用。對數額較大、發生不均衡的修理費用，能夠分期攤入成本費用，也能夠依照修理打算分期從

47、成本中預提。2 固定資產盤虧、盤盈及報廢的處理對盤虧及毀損的固定資產，應按原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額計入營業外支出。對盤盈的固定資產應按其原價減可能折舊后的差額計入營業外收入。對出售或清理報廢固定資產變價凈收入（變價收入、殘料價值減清理費用后的凈額）與固定資產凈值（原價減累計折舊）的差額，計入營業外收入或營業外支出。第二節? 旅行社成本費用的治理成本費用治理是旅行社財務治理的一項重要內容。旅行社治理者在進行成本費用治理的過程中，應按照客觀經濟規律的要求，特不是價值規律的要求，對旅行社的經營成本和各種費用進行打算、操縱、核算和分析，以促進旅行社人、財、物的合理利用，不斷降低成

48、本費用，提高經濟效益。一、旅行社的成本費用分析旅行社成本費用分析，包括研究成本費用的構成和按照單團或部門批量對成本費用進行的分析。在此基礎上，旅行社應依照本企業的具體情況實行單團成本費用核算或部門批量成本費用核算。（一）旅行社成本費用的構成旅行社的成本費用要緊由營業成本、營業費用、治理費用和財務費用所構成。 1.營業成本 旅行社的營業成本，是指在經營過程中發生的各項直接支出，包括房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、票務費、門票費、專業活動費、簽證費、陪同費、勞務費、宣傳費、保險費、機場建設費等代收、代付費用。2 營業費用營業費用，是指旅行社各營業部門在經營中發生的各項費用。它包括運輸費、裝

49、卸費、包裝費、保管費、保險費、燃料費、水電費、展覽費、廣告宣傳費、郵電費、差旅費、洗滌費、清潔衛生費、低值易耗品攤銷、物料消耗、經營人員的工資（含獎金、津貼和補貼）福利費、服裝費及其他營業費用。3 治理費用治理費用，是指旅行社組織和治理經營活動所發生的費用，以及由旅行社統一負擔的費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、勞動愛護費、董事會費、外事費、租賃費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、土地使用費、土地損失補償費費、修理費、技術轉讓費、研究開發費、稅金、燃料費、水電費、折舊費、修理費、無形資產攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費攤銷、交際應酬費、壞賬損失、存貨盤虧和

50、毀損、上級治理費及其他治理費用。4 財務費用財務費用，是指旅行社為籌集資金而發生的費用。它包括旅行社在經營期間發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費及籌資發生的其他費用。（二）旅行社的成本費用核算旅行社成本費用核算能夠依照旅行社的經營規模和范圍分不實行單團核算和部門批量核算。1 單團核算單團核算，是指旅行社以接待的每一個旅游團（者）為核算對象進行經營盈虧的核算。單團核算有利于考核每個團隊的經濟效益，有利于各項費用的清算和考核，有利于降低成本。但單團核算的工作量較大，一般適用于業務量較小的旅行社。2 部門批量核算部門批量核算，是指旅行社的業務部門在規定期限內，以接待的旅游團（者）的批量為核

51、算對象進行的核算。按部門批量核算雖不像單團核算那樣詳細，但卻能從不同的側面反映出旅行社經營的盈虧狀況，為開拓市場、改善經營治理提供依據。這種核算方法適用于業務量較大的旅行社。（三）旅行社的成本費用分析成本是阻礙旅行社經濟效益的一個重要因素。在營業量一定的前提下，成本費用越低，經濟效益就越高。對成本分析能夠按核算的要求實行單團成本分析和部門批量成本分析。1 單團成本分析單團成本分析的前提是實行單團成本核算。為了達到操縱成本，提高旅行社經濟效益的目的，應采取以下幾個步驟： ( l ）在綜合分析市場狀況和旅行社自身經營狀況的基礎上編制成本打算，制定出一套分等級的打算成本，并以此作為衡量旅行社經濟效益

52、的標準。 2 ）將單團的實際成本與打算成本進行對比，找出差異。關于差異較大的旅游團要逐項進行分析，找出導致成本上升或下降的緣故并加以改進。( 3 ）加強信息反饋，把在成本分析中發覺的差異及其緣故及時送到有關領導和部門，以便加強對成本的操縱。2 部門批量成本分析接待業務量較大的旅行社應實行部門批量成本分析和核算，將不同部門接待的旅游團，作為成本核算的對象進行成本的歸集和分配，核算出各個部門接待一定批量旅游者的成本水平和經濟效益。旅行社在進行成本分析和核算時應采取以下幾個步驟： （1 ）編制各部門接待一定批量旅游者的打算成本及打算成本降低額（率），核算出實際成本及實際降低額。( 2 ）按照部門接待

53、旅游者的數量變動、產品結構變動、成本變動等三方面進行因素替代分析，找出各因素的阻礙程度。 ( 3 ）將信息反饋給有關部門，采取措施，扭轉不利因素的阻礙。二、旅行社成本費用的操縱成本費用操縱，是指旅行社在經營過程中，依照事先制定的成本費用目標，并按照一定的原則、采納專門的方法，對日常發生的各項經營活動進行嚴格治理和監督，把各項成本費用操縱在一定范圍之內。成本費用操縱是旅行社實行成本費用治理的重要步驟之一。旅行社通過對產品設計、產品開發、旅游服務采購、產品銷售寫促銷和旅游接待等方面的成本和費用的形成過程進行監督和分析，及時糾正所發生的偏差，把經營成本限制在目標決策的范圍內，以保證目標成本的實現。旅

54、行社成本費用操縱的內容要緊包括：（一）制定成本費用標準旅行社在經營過程中需要付出大量的成本費用，以獲得預期的經營收入。假如成本費用過高，會使旅行社的經營利潤大幅度下降，甚至造成虧損。 因此，旅行社治理者必須依照本企業的實際情況和經營目標，并參照其他旅行社的成本費用水平，制定出本旅行社的成本費用標準。這是旅行社成本操縱的首要步驟。旅行社制定成本費用標準的方法要緊有分解法、定額法和預算法。1 分解法分解法，是指將目標成本費用和成本費用降低目標，按成本費用項目進行分解，明確各成本費用項目應達到的目標和降低的幅度在此基礎上，把各成本費用項目指標按部門進行歸口分解。然后，各部門再把成本費用指標落實到各個

55、崗位或個人，再由各個崗位或個人分不制定各項成本費用支出的目標和措施，對分解指標進行修訂。各項修訂后的指標要以實現目標成本費用為標準，進行綜合平衡，通過綜合平衡以后，即可形成各項成本費用開支的標準。2 定額法定額法，是指旅行社首先確定各種經營成本或費用的合理定頗，并以此為依據制定成本費用標準。凡是能夠直接確定定額的成本或費用，都應制定標準成本或費用。不能直接確定定額的成本費用，也要比照本行業平均水平確定成本費用開支標準限額，用以操縱盲目的成本費用開支。?3 預算法預算法，是指旅行社在把經營費用劃分為同銷售收入成比例增加的變動費用、不成比例增加的半固定成本費用或半變動成本費用，以及與銷售收入增減無

56、關的固定費用的基礎上，按照各贏的些業務量分不制定預算，并以此作為費用操縱的標準。各部門的業務量不同，其費用預算也不一樣。旅行社可據此對業務量不同各個部門制定彈性費用預算。（二）日常操縱旅行社應當在日常經營治理中，按照預先制定的成本費用標準，嚴格操縱各項消耗和支出，并依照已發生的誤差，及時進行調整，以指導當前的經營活動。旅行社成本費用的日常操縱，豐要包括建立成本操縱信息系統、實行責任成本制和進行重點操縱等三項措施，并通過這些措施對旅行社經營治理的成本費用實行全過程、全面和全員的操縱。1 建立成本操縱信息系統旅行社應該通過建立成本費用操縱信息系統，對經營活動過程中產生的成本費用進行操縱。成本操縱信

57、息系統要緊包括三個部分：成本指標、標準、定額等輸入系統；核算、操縱、反饋系統；分析、預測系統。這三個系統構成一個整體，就會發揮提供、傳遞與反饋成本費用信息的作用，并成為旅行社成本操縱的有效手段。 2 實行責任成本制為了加強成本操縱，旅行社應實行責任成本制度，即把負有成本責任的部門作為成本責任中心，使其對可控成本負完全責任。通過責任成本制度，能夠把經濟責任落實到旅行社內部各個部門，推動各部門操縱其所負責的成本。3 進行重點操縱旅行治理者應在日常成本費用操縱中，對占成本比重較大的部門或崗位、成本降低目標較大的部門或崗位和目標成本實現較難的部門或崗位進行重點操縱。按照確定的標準，對這些部門或高位的成

58、本費用進行檢查和監督，以降低成本費用，提高經營利潤。（三）檢查與考核旅行社治理者應定期對各部門的成本費用操盡情況，及整個旅行社的成本費用操盡情況進行檢查和考核。在檢查與考核過程中，旅行社治理者應著重做好以下幾項工作：( 1 ）檢查成本打算的完成情況，查找和分析產生成本差異的緣故；( 2 ）評價各部門和個人在完成成本打算過程中的成績和缺點，給予應有的獎勵和懲處；( 3 ）總結經驗，找出缺點，提出方法，為進一步降低經營成本提供資料。以上成本操縱的三項內容，是緊密聯系、循環往復的，每經一次循環，成本操縱標準都應有所改善，成本操縱手段都應更加科學化第三節? 旅行社營業收入與利潤的治理作為以營利為目的的

59、旅游企業，旅行社通過向旅游者提供各種旅游服務獲得其所預期的營業收入和利潤。利潤來源于旅行社的營業收入，只有營業收入增加了，利潤才可能增加。同時，利潤又是旅行社在一定時期內的經營成果，利潤的多寡反映了旅行社經普水平的高低。因此，旅行社治理者必須重視對營業收入和利潤的治理。一、旅行社營業收人的治理 （一）旅行社營業收入的構成旅行社的營業收入，是指旅行社在一定時期內，由于向旅游者提供服務而獲得的全部收入。旅行社的營業收入要緊由以下幾個部分構成：( l ）綜合服務費收入：指為旅游團（者）提供綜合服務所收取的收入，包括導游費、餐飲費、市內交通費、全程陪同費、組團費和接團手續費。( 2 ）房費收入：指旅行

60、社為旅游者代訂飯店的住房后，按照旅游者實際住房等級和過夜天數收取的住宿費用。（3 ）都市間交通費收入：指旅游者為旅游期間在旅游客源地與區之間乘坐各種交通工具所付出的費用而形成的收入。( 4 ）專項附加費收入：要緊指旅行社向旅游者收取的汽車超公里費、風味餐費、游江（湖）費、專門巡游門票費、文娛費、專業活動費、保險費、不可預見費等項收入。（5 ）單項服務收入：要緊指旅行社接待零散旅游者和代辦托付事項所取得的服務收入、代理代售國際聯運客票和國內客票的手續費收入，以及代辦簽證收費等收入。（二）旅行社營業收入的治理在旅行社的營業收入中，代收代支的款項占了專門大比重，這是旅行社在業務經營方面區不于其他旅游