1、【財稅管控】建筑行業預收賬款”的財稅風險管控預收賬款是開工前收到發包方支付的資金，而工程進度款是開工后收到發包方支付的資金。國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發 展的意見（國辦發201719號第五條第（十）項規定：對長期 拖欠工程款的單位不得批準新項目開工。嚴格執行工程預付款制度， 及時按合同約定足額向承包單位支付預付款。通過工程款支付擔保等 經濟、法律手段約束建設單位履約行為，預防拖欠工程款。根據建 設工程價款結算暫行辦法第十二條第（一）項的規定，包工包料工 程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的 10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐 年預付。計

2、價執行建設工程工程量清單計價規范（GB50500-2003 ）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定 預付款比例。自2017年7月1日之后，建筑企業收到業主的預收賬 款如何進行財稅處理？涉及到一定的財稅風險，為了規避財稅風險，文以建筑企業實際出發，從增值稅納稅義務時間、預繳增值稅的財稅 處理、預收賬款的賬務處理、開發票給業主或發包方的稅務風險及控 制策略等幾個方面進行分析。（一）建筑企業預收賬款或收取業主開工保證金增值稅納稅義務時間的處理1、建筑企業預收賬款增值稅納稅義務時間的法律依據財稅201636號文件附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第二項 規定：“納稅人提供

3、建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為 收到預收款的當天。”財稅201758號文件第二條，營業稅改征增值稅試點實施辦 法（財稅2016 ） 36號印發）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務 采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。基于此規定，自2017 年7月1日起，建筑企業收到業主或發包方的預收賬款的增值稅納稅義務發生時間不是收到預收賬款的當天。即建筑企業收到業主或發包方預收賬款時，沒有發生增值稅 納稅義務，不向業主或發包方開具增值稅發票。2、建筑企業預收賬款的增值稅納稅義務時間分析結論根據財稅201636號文件附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦

4、法四十五條第 一項規定：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天； 先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、 不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確 定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產 轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”基于此規定，建筑企業預收賬款的增值稅納稅義務時間為以下兩個方面：（1）如果業主或發包方強行要求建筑企業開具發票，則該預收賬款的增值稅納 稅義務時間為建筑企業開具發票的當天；（2）如果業主或發包方支付預付款給施工企業不要求施工企業開具發票

5、的情況 下，則建筑企業收到預收款的增值稅納稅義務時間為：已經發生建筑應稅服務并與業主或發包方進行工程進度結算簽訂進度結算書，在財務上將“預收賬款”科目結轉到“工程結算”科目的當天。（二）建筑企業預收賬款預繳增值稅的財稅處理根據財稅201758號文件第三條的規定和國家稅務總局 2017年公告第11號文件 第三條的規定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，（1）按照現行規定應在 建筑服務發生地 預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時如果適用一般計稅方法計稅的項目，則按照2%預征率在建筑服務發生地預繳增值稅；如果適用簡易計稅方法計稅的項目，則按照3%

6、預征率在建筑服務發生地預繳增 值稅。（2）按照現行規定無需在建筑服務發生地 預繳增值稅的項目（即納稅人在同一地 級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務），納稅人收到預收款時，如果適用一般計稅方法計稅的項目，則按照2%預征率在建筑企業機構所在地預 繳增值稅；如果適用簡易計稅方法計稅的項目，則按照3%預征率在建筑企業機構所在地預 繳增值稅。基于以上稅法規定，建筑企業預收款預繳增值稅的稅務處理總結如下。1、預收賬款預交增值稅的地點建筑企業無論是否發生總分包業務，都要預交增值稅，具體的預交地點分兩種情 況。（1）按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，建筑企業都要在工 程施工所在地進行預交增值稅；（2）按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目（即納稅人在同一 地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務），建筑企業都要在建筑企業機構所 在地進行預交增值稅。2、具體預繳增值稅的計算公式根據財稅201758號文件第三條、納稅人跨縣