1、第二十五章 會(huì)計(jì)概論第一節(jié)、會(huì)計(jì)的基本概念一、會(huì)計(jì)的概念：以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門(mén)的技術(shù)方法，通過(guò)對(duì)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)、客觀、及時(shí)的對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告來(lái)為管理者提供決策信息。二現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（1）以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)；（2）確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)；（3）記錄營(yíng)業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬以及收益的形成和分配；（4）定期以報(bào)表形式報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（5）分析報(bào)表，評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力等。2、管理會(huì)計(jì)：（1）用于滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員編制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

2、（2）管理會(huì)計(jì)主要包括預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。三、會(huì)計(jì)的基本職能1、會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、運(yùn)用一定的方法或程序，利用貨幣形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能。會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)2、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能包括事前、事中和事后監(jiān)督，對(duì)單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)與控制。會(huì)計(jì)核算是基本的、首要的、會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是核算的保證。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能還包括預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)

3、等。四、會(huì)計(jì)的對(duì)象1、資金投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（分為供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程）、資金的退出第二節(jié)、會(huì)計(jì)目標(biāo)（1）與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，2）反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映；有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)反映；有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)反映。三、會(huì)計(jì)信息的使用者1.企業(yè)內(nèi)部管理人員-為了內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)的目的需要了解企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息2.外部會(huì)計(jì)信息使用者：（1）企業(yè)投資者（2）債權(quán)人（3）政府及其有關(guān)部門(mén)（4）社會(huì)公眾（5）其他第三節(jié)、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類（一）反映財(cái)務(wù)狀況

4、的要素1、資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等2、負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)容流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等（為長(zhǎng)期籌集資金）。3、所有者權(quán)益：來(lái)源企業(yè)投資人投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益構(gòu)成內(nèi)容：實(shí)收資本或者股本；資本公積（是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。）盈余公積（公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取

5、的各種積累資金）；未分配利潤(rùn)；盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為“留存收益”。4、負(fù)債與所有者權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別：負(fù)債體現(xiàn)債權(quán)人的索償權(quán)，使用負(fù)債所形成的資金需要還本付息，不參與利潤(rùn)分配，在企業(yè)清算時(shí)優(yōu)先清償；所有者權(quán)益體現(xiàn)投資者的索償權(quán)，一般不需還本，也不需要支付利息，參與利潤(rùn)分配，以利潤(rùn)分配的方式作為投資人的回報(bào)。（二）、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1、收入特征：收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的；會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入資本；收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；確認(rèn)：符合收入定義；與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠

6、可靠計(jì)量。注：只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)收入。2、費(fèi)用特征：費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的；費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。確認(rèn)：符合費(fèi)用的定義；與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。構(gòu)成內(nèi)容：期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。費(fèi)用與成本是為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別在于費(fèi)用是按照時(shí)間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對(duì)象歸集的。3、利潤(rùn)定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是

7、企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的盈余，是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。（三）會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系：資產(chǎn) = 權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益 + 所有者權(quán)益= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益、反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。在不考慮調(diào)整因素，如直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等情況下：利潤(rùn) = 收入-費(fèi)用 反映了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。第四節(jié)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量基本原則-會(huì)計(jì)信息達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1）收付實(shí)現(xiàn)制：按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期（我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制、

8、）2）權(quán)責(zé)發(fā)生制：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。二、配比原則：指對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計(jì)算本期損益。配比方式分為：收入與費(fèi)用之間的因果配比，即收入與其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用相配比；收入與費(fèi)用之間的時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配比要求：在會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，不能提前或延后，否則就會(huì)造成經(jīng)營(yíng)成果虛假不實(shí)。三、歷史成本原則： 含義：歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。優(yōu)點(diǎn)：（1）

9、取得比較容易、比較客觀；（2）有原始憑證作證明，便于查證；（3）可以防止企業(yè)隨意更改；（4）會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目（歷史成本原則是以貨幣穩(wěn)定為前提的。）四、劃分收益性支出與資本性支出原則：（1）收益性支出本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)（2）資本性支出不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會(huì)計(jì)期間收益有關(guān)的要求:1）劃分收益性僅惠及本會(huì)計(jì)年度如：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。收益性支出作為費(fèi)用列入利潤(rùn)表中；（2）資本性支出支出的效益惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度如購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出，它應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。該支出通過(guò)折舊、攤銷等逐期轉(zhuǎn)化為各期的費(fèi)用。其他注意：1）將資

10、本性支出誤計(jì)入收益性支出，就會(huì)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；如將應(yīng)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入了“管理費(fèi)用”。2）將收益性支出誤計(jì)入資本性支出，就會(huì)少計(jì)費(fèi)用多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，如將應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的研究費(fèi)用計(jì)入了“無(wú)形資產(chǎn)”。第五節(jié)、會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)1、會(huì)計(jì)基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。一、會(huì)計(jì)主體含義：會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍作用：為了把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)。會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：法律主體必然是會(huì)計(jì)主體（法律主體就是有獨(dú)立法律人格的法人等單位，比如一家股

11、份有限公司，它作為一個(gè)法人（法律主體）肯定同時(shí)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。但是，如果這家股份有限公司股東大會(huì)決議在外地另成立一個(gè)下屬的分公司，），但會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)含義：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不考慮企業(yè)停產(chǎn)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。作用：只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動(dòng)和長(zhǎng)期的，企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計(jì)價(jià)而不以現(xiàn)行成本或清算價(jià)格計(jì)價(jià)，才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)，才能正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。三、會(huì)計(jì)

12、分期含義：叫會(huì)計(jì)期間，把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干連續(xù)的、等距的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而提供有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)分期一般分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。作用：明確了會(huì)計(jì)期間的前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。四、貨幣計(jì)量：指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行記錄，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為記賬本位幣。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

13、要求包括：可靠性：以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)、如實(shí)反映反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠、內(nèi)容完整。可靠性包括真實(shí)性和客觀性相關(guān)性：相關(guān)性又稱作有用性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如融資租賃固定資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，企業(yè)擁有資產(chǎn)的實(shí)際控制權(quán)，在會(huì)計(jì)核算上視為企業(yè)資產(chǎn)。重要性：重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交

14、易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷。謹(jǐn)慎性：謹(jǐn)慎性又稱為穩(wěn)健性，應(yīng)低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用。如某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致擴(kuò)大資產(chǎn)、虛增賬面利潤(rùn)、擴(kuò)大所有者權(quán)益的方法。謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用是多方面的，如存貨在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法（是由于在成本的結(jié)轉(zhuǎn)上，后購(gòu)進(jìn)的存貨成本先結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)期末存貨成本會(huì)比當(dāng)期平均成本低，從而低估資產(chǎn)價(jià)值。）；采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。）；對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法（固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工作量法、雙倍余

15、額遞減法、年數(shù)總和法，其中后兩種屬于加速折舊法）；對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備等。及時(shí)性。清晰性可比性一、單項(xiàng)選擇題2.我國(guó)（）規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。A.會(huì)計(jì)法B.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度C.企業(yè)會(huì)計(jì)制度D.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5.某企業(yè)2008年末資產(chǎn)負(fù)債反映的資產(chǎn)總額為840萬(wàn)元、負(fù)債總額為552萬(wàn)元，利潤(rùn)表反映利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，那么該企業(yè)2008年末所在者權(quán)益是（）萬(wàn)元。A.288B.588C.540D.252多項(xiàng)選擇題1.會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是（AD）。A.核算 B.預(yù)測(cè) C.決策D.監(jiān)督E.評(píng)估2.會(huì)計(jì)監(jiān)督包括（BCD）。A.考核B.事前監(jiān)督C.事中監(jiān)督D.

16、事后監(jiān)督E.檢查3.企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)包括以下基本環(huán)節(jié)（AE）。A.資金投入B.資金增值C.資金周轉(zhuǎn)D.資金回籠E.資金退出5.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括（AB+使用者權(quán)益）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.費(fèi)用D.收入E.利潤(rùn)6.資產(chǎn)的特征包括（ABCE）。A.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源B.資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的C.能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益D.資產(chǎn)可以是不以貨幣計(jì)量的E.形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生7.所有者權(quán)益的來(lái)源有（ABD）。A.投資人投入的資本B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失C.留存收益D.出售資產(chǎn)所得E.銀行存款8.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則包括（ABCE）。A.

17、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則B.配比原則C.歷史成本原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則E.劃分收益性支出與資本性支出原則9.會(huì)計(jì)的基本前提包括（ABCE）。A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)B.會(huì)計(jì)分期C.貨幣計(jì)量D.權(quán)責(zé)發(fā)生制E.會(huì)計(jì)主體12.下列記賬方法中，屬于復(fù)式記賬法的有（BCD）。A.重復(fù)記賬法B.借貸記賬法C.增減記賬法D.收付記賬E.單獨(dú)【答案解析】：主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，借貸記賬法是種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。13.會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為（BC）。A.分類憑證B.原始憑證C.記賬憑證D.現(xiàn)金憑證E.明細(xì)憑證第二十八章 會(huì)計(jì)循環(huán)第二節(jié)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1.歷史成本：又稱為原始成本

18、，是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2.重置成本：指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對(duì)所有者具有使用價(jià)值。重置成本法下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4.現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況

19、的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄二、會(huì)計(jì)記錄的方法包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。1、設(shè)置賬戶分類：按照反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類；按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：期末余額=期

20、初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。2、復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。 主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)正確，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會(huì)計(jì)記錄

21、真實(shí)可靠。三、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，缺點(diǎn)是編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大。適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。科目匯總表賬務(wù)處理程序，可做到試算平衡；缺點(diǎn)是不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。多欄式日記賬務(wù)處理程序。適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但使用會(huì)計(jì)科目較少的單位。日記總賬賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會(huì)計(jì)科目較少的單位。第五節(jié)、主要會(huì)計(jì)報(bào)表一、資

22、產(chǎn)負(fù)債表概念：反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況格式和內(nèi)容1.基本格式：賬戶式和報(bào)告式。我國(guó)采用賬戶式。 2.內(nèi)容：（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目按流動(dòng)性（即變現(xiàn)能力）進(jìn)行排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在前，差的在后，項(xiàng)目?jī)?nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（2）負(fù)債類項(xiàng)目按到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的排在前項(xiàng)目?jī)?nèi)容流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款（3）所有者權(quán)益排列順序：實(shí)收

23、資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的。3、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：表中每個(gè)項(xiàng)目都有“年初余額”和“年末余額”兩欄年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列或調(diào)整填列。年末余額直接填列和分析計(jì)算填列。1、直接填列：根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。如：應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積。2.分析計(jì)算填列：1）根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列：貨幣資金、未分配利潤(rùn)。（2）根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列。如：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)（減折舊）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存

24、貨、短期投資（屬債權(quán)，減去損益）。（3）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列。如：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目【例題10】：某公司2003年末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為6000元，預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為2000元，2003年末應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為200元，那么，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（B）元。A，4000 B，7800 C，6000 D，6200 解析：6000+2000-2007800（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：如：長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期借款等。3、重要具體項(xiàng)目填列方法（1）貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金”

25、科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（2）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。二、利潤(rùn)表概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，以“收入費(fèi)用利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。是一張動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。基本格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞健Ｎ覈?guó)采用多步式。 利潤(rùn)表內(nèi)容：多步式利潤(rùn)表分為正表和補(bǔ)充資料兩大部分。利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）+ 營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出；凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額

26、- 所得稅。三、 現(xiàn)金流量表 概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。 注意：（1）若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，則不會(huì)影響現(xiàn)金流量；如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行；以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。（2）只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購(gòu)買材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目分為四類： 1）沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。2）沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)

27、金的收益： 3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)單項(xiàng)選擇題5.下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，屬于負(fù)債項(xiàng)目的是（）。A.預(yù)付賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)提費(fèi)用 D.待攤費(fèi)用 6.A企業(yè)有關(guān)賬戶的期末余額如下：“現(xiàn)金”20000元，“銀行存款”50000元，“應(yīng)收票據(jù)”10000元，“其他貨幣資金”30000元。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”項(xiàng)目的金額為（）。A.70000元B.80000元 C.100000元 D.110000元8.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)（）之和填列。A.“待攤費(fèi)用”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”期末借方余額B.“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額C.“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用

28、”科目期末貸方余額D.“待攤費(fèi)用”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”期末貸方余額多項(xiàng)選擇題5.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量的有（ABCD）。A.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)B.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資C.用原材料對(duì)外投資D.從銀行提取現(xiàn)金E.銷售商品取得的收入6.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入的有（ABC）。A.收到出租固定資產(chǎn)的租金收入B.購(gòu)貨退回而收到的退貨款C.收到出口退回的增值稅款D.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金E.收回長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案解析】：選項(xiàng)DE屬于投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入。7.“收到的稅費(fèi)返還”根據(jù)（ABCE）等科目的記錄分析填列。A.補(bǔ)貼收入B.現(xiàn)金C.銀行存款D.營(yíng)業(yè)外收入E.“應(yīng)收補(bǔ)貼

29、款”8.以下屬于“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目的是（ABDE）。A.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”B.“投資支付的現(xiàn)金”C.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”-屬于“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”，D.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”E.“收回投資所收到的現(xiàn)金”第29章財(cái)務(wù)報(bào)表分析1.內(nèi)容：分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力：盈利能力： 2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法1）比率分析法：相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目比較，計(jì)算關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的比率。常用的三種比率：相關(guān)比率：某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以比較所得的相關(guān)數(shù)值的比率。結(jié)構(gòu)比率：某項(xiàng)目數(shù)值占各項(xiàng)目總和的比率，反映部分與總體的關(guān)系。效率比率：用以計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比

30、例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。可以進(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益2）比較分析法：某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法，是最基本的分析方法。1.按比較對(duì)象，可分為：絕對(duì)數(shù)比較分析、絕對(duì)數(shù)增減變動(dòng)分析、百分比增減變動(dòng)分析。2.按比較標(biāo)準(zhǔn)，可分為：實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)比較，本期指標(biāo)同上期指標(biāo)比較；本企業(yè)指標(biāo)同國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較。該方法要注意所用指標(biāo)的可比性。常用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)、本企業(yè)目標(biāo)指標(biāo)、歷史指標(biāo)。 3）.趨勢(shì)分析法：趨勢(shì)分析法是利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)

31、比，對(duì)于不同時(shí)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，可計(jì)算動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，由于選擇的基期不同，可以有兩種方法：定基比率=分析期數(shù)額/固定基期數(shù)額環(huán)比比率=分析期數(shù)額/前期數(shù)額第三節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要指標(biāo)一、分析企業(yè)的償債能力：是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證。1、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)分析：1.反映企業(yè)可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期債務(wù)的能力。2.流動(dòng)比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率，是衡量短期風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。流動(dòng)比率越高，說(shuō)明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大、短期償債能力越強(qiáng)。3.一般認(rèn)為流動(dòng)比率應(yīng)維持在2：1左右。過(guò)高的流動(dòng)比率，說(shuō)明企業(yè)有較多資金滯留在流動(dòng)資產(chǎn)上未加以更好的運(yùn)用，如出現(xiàn)存貨超儲(chǔ)積壓、擁有

32、過(guò)分充裕的現(xiàn)金、資金周轉(zhuǎn)可能減慢從而影響其盈利能力。（1）流動(dòng)比率1時(shí)：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)增加相等金額，則流動(dòng)比率下降。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)減少相等金額，則流動(dòng)比率上升。2、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債、其中：速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨（存貨是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最差的一種。）指標(biāo)分析：該比率反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。速動(dòng)比率應(yīng)維持在1：1左右較為理想。速動(dòng)比率小于1企業(yè)會(huì)依賴出售存貨或舉借新債務(wù)償還到期債務(wù)，可能帶來(lái)存貨削價(jià)損失或利息支出。對(duì)速動(dòng)比率進(jìn)行分析時(shí)，要注重應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的分析。3、現(xiàn)金比率=現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)分析：該比率反映企業(yè)的

33、即刻變現(xiàn)能力。現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。4、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%指標(biāo)分析：該比率衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債能力，用來(lái)衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)總額應(yīng)大于負(fù)債總額，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)小于1.如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較低（50%以下），說(shuō)明企業(yè)有較好的償債能力和負(fù)債經(jīng)營(yíng)能力。 在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤(rùn)率高于負(fù)債資本成本率的條件下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)會(huì)因代價(jià)較小使所有者的收益增加。5、產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額所有者權(quán)益100%=負(fù)債總額（資產(chǎn)總額-負(fù)債總額）資產(chǎn)負(fù)債率（1-資產(chǎn)負(fù)債率）指標(biāo)分析：衡量長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)。產(chǎn)權(quán)比率反映基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定，一

34、般來(lái)說(shuō)，所有者提供的資本大于借入資本為好，指標(biāo)越低，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，該指標(biāo)同時(shí)也表明債權(quán)人投入的資本受到所有者權(quán)益保障的程度，或者說(shuō)是企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人利益的保障程度。6、已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)利息費(fèi)用=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）利息費(fèi)用指標(biāo)分析：反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)所得支付債務(wù)利息的能力。用來(lái)衡量盈利能力對(duì)債務(wù)償付的保證程度。利息費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和計(jì)入固定資產(chǎn)成本的資本化利息。一般來(lái)說(shuō)，已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)等于1已獲利息倍數(shù)越高，支付債務(wù)利息的能力越強(qiáng)，企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。【例題4：去年教材課后練習(xí)題 】某公司是一個(gè)有較多未分配利潤(rùn)的工業(yè)

35、企業(yè)。下面是上年度發(fā)生的幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)發(fā)生前后速動(dòng)資產(chǎn)都超過(guò)流動(dòng)負(fù)債。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（1）長(zhǎng)期債券投資提前變賣為現(xiàn)金，將會(huì)（ ）A.對(duì)流動(dòng)比率的影響大于對(duì)速動(dòng)比率的影響B(tài).對(duì)速動(dòng)比率的影響大于對(duì)流動(dòng)比率的影響C.影響速動(dòng)比率但不影響流動(dòng)比率D.影響流動(dòng)比率但不影響速動(dòng)比率答案：B解析：速動(dòng)資產(chǎn)超過(guò)流動(dòng)負(fù)債，速動(dòng)比率大于1，流動(dòng)比率也大于1，由于流動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)存貨，所以流動(dòng)比率要大于速動(dòng)比率。此類型的題目回答時(shí)最好舉例如：假定流動(dòng)比率是2：1；速動(dòng)比率是1.5：1，長(zhǎng)期債券投資提前變賣為現(xiàn)金導(dǎo)致現(xiàn)金增加，流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)都增加相同的數(shù)，假設(shè)增加1，流動(dòng)負(fù)債不變， 則：流動(dòng)比率2+

36、13，由原2變?yōu)?，增長(zhǎng)了50；速動(dòng)比率1.5+12.5，由原1.5變?yōu)?.5，增長(zhǎng)了66.67；所以：對(duì)速動(dòng)比率的影響大于對(duì)流動(dòng)比率的影響,選擇B（2）將積壓的一部分存貨核銷作為損失，將會(huì)（ ）A.降低速動(dòng)比率 B.增加營(yíng)運(yùn)資本 C.降低流動(dòng)比率 D.降低流動(dòng)比率，也降低速動(dòng)比率答案：C解析：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少，損失增加。但不影響速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。結(jié)果是流動(dòng)比率下降，速動(dòng)比率不變。營(yíng)運(yùn)資本減少（營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債）。（3）收回當(dāng)期應(yīng)收賬款若干將會(huì)（ ）A.增加流動(dòng)比率 B.降低流動(dòng)比率 C.不改變流動(dòng)比率 D.降低速動(dòng)比率答案：C解析：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少、現(xiàn)金增加，流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)

37、資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債都不變，所以不改變流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。(4)賒銷原材料若干將會(huì)（ ）A.增大流動(dòng)比率 B.降低流動(dòng)比率 C.降低營(yíng)運(yùn)資本 D.增大營(yíng)運(yùn)資本答案：B解析：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨增加、流動(dòng)負(fù)債增加；由于流動(dòng)資產(chǎn)增加流動(dòng)負(fù)債增加，流動(dòng)比率的分子分母同時(shí)增加相同的數(shù)，分?jǐn)?shù)值降低，所以流動(dòng)比率下降；速動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)負(fù)債增加，所以速動(dòng)比率下降；營(yíng)運(yùn)資本不變。(5)償還應(yīng)付賬款若干將會(huì)（ ）A.增大流動(dòng)比率，不影響速動(dòng)比率B.增大速動(dòng)比率，不影響流動(dòng)比率C.增大流動(dòng)比率，也增大速動(dòng)比率D.降低速動(dòng)比率，也降低流動(dòng)比率答案：C解析：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債減少相同的數(shù)額。由于流動(dòng)比率、速

38、動(dòng)比率均大于1，分子分母同時(shí)減少的情況下，分?jǐn)?shù)值增加。【例題6：2006年單選試題】在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本指標(biāo)中，流動(dòng)比率反映的是( )。A企業(yè)在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力B企業(yè)用經(jīng)營(yíng)所得支付債務(wù)利息的能力C企業(yè)立即償還到期債務(wù)的能力D企業(yè)利用債權(quán)人的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力答案：A解析：B應(yīng)對(duì)應(yīng)“已獲利息倍數(shù)”；C對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金比率”；D對(duì)應(yīng)“資產(chǎn)負(fù)債率”【例題7：2003年單選】.某公司2002年年初負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益的比率為1.若該公司計(jì)劃2002年年末所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，并使債權(quán)人投入的資金受到所有者權(quán)益保障的程度提高5個(gè)百分點(diǎn)，則該公司2002年年末資產(chǎn)負(fù)債率為

39、（ ）。A.48.72 B.49.78C.50.00 D.51.22答案：D解析：產(chǎn)權(quán)比率反映債權(quán)人投入的資金受到所有者權(quán)益保障的程度，所以2002年年末的產(chǎn)權(quán)比率為：1+5%=105%產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債/所有者權(quán)益=負(fù)債/5000=105%所以：負(fù)債=5250萬(wàn)元2002年年末資產(chǎn)總額=5250+5000=10250萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=5250/10250=51.22%本題若沒(méi)有給2002年年末的所有者權(quán)益，可以通過(guò)：產(chǎn)權(quán)比率資產(chǎn)負(fù)債率/（1資產(chǎn)負(fù)債率）來(lái)計(jì)算105資產(chǎn)負(fù)債率/（1資產(chǎn)負(fù)債率）所以，資產(chǎn)負(fù)債率51.22二、分析企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力：是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。1、

40、營(yíng)運(yùn)能力分析 營(yíng)運(yùn)能力是指通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度等指標(biāo)所反映出來(lái)的企業(yè)資金利用的效率，是衡量企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)能力高低的一個(gè)重要方面。周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)額具體指標(biāo)包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 這幾個(gè)指標(biāo)都是在數(shù)值上越大，資金利用效果越高，則企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)。具體公式：1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率-反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)= 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 / 應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額= 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售退回、轉(zhuǎn)讓和折扣應(yīng)收賬款平均余額=

41、（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/ 2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 360 / 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款平均余額不扣除壞賬準(zhǔn)備。2. 存貨周轉(zhuǎn)率-反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/平均存貨余額3. 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的利用效率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 / 流動(dòng)資產(chǎn)平均余額4. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 / 總資產(chǎn)平均余額三、盈利能力分析 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/業(yè)務(wù)收入 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)率 = 凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 3.資本收益率= 凈利潤(rùn)/實(shí)收資本（股本） 4.凈資產(chǎn)收益率 = 凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益平均余額5.資產(chǎn)

42、凈利潤(rùn)率 = 凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額6.普通股每股收益=（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）/ 發(fā)行在外的普通股股數(shù) 7.市盈率 = 普通股每股市場(chǎng)價(jià)格/普通股每股收益該指標(biāo)越高， 表明投資者對(duì)公司未來(lái)充滿信心，通常認(rèn)為該指標(biāo)在520之間是正常的，當(dāng)人們預(yù)期將發(fā)生通貨膨脹或提高利率時(shí)，股票的市盈率普遍下降；當(dāng)人們預(yù)期公司利潤(rùn)將增長(zhǎng)時(shí)，市盈率通常會(huì)上升；債務(wù)比重大的公司，股票市盈率通常較低。8.資本保值增值率=期末所有者權(quán)益 / 期初所有者權(quán)益 單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)是（）。A.經(jīng)營(yíng)能力B.盈利能力C.償債能力D.營(yíng)運(yùn)能力【答案解析】：營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)；償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目

43、標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證；盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果，同時(shí)也對(duì)前兩者的增強(qiáng)起著推動(dòng)作用。多項(xiàng)選擇題7.下列可能會(huì)造成流動(dòng)比率過(guò)高的情況是（BCD）。A.難以如期償還債務(wù)B.應(yīng)收賬款占用過(guò)多C.企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)占用較多D.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品呆滯、積壓E.以上選項(xiàng)都正確答案解析】：選項(xiàng)BCD都會(huì)造成流動(dòng)資產(chǎn)增加，在流動(dòng)負(fù)債不變的情況，造成流動(dòng)比率過(guò)高。選項(xiàng)A說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)少，所以不選。第三十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一節(jié)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn)一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1、行政事業(yè)單位核算行政事業(yè)活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制 。2、行政事業(yè)單位對(duì)外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤(rùn)表）設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要

44、素。（1）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；（2）行政事業(yè)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入和支出。3、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)1資產(chǎn)的內(nèi)容（1）行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；（2）事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2資產(chǎn)的計(jì)量和核算行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（二）行政事業(yè)單位負(fù)債1負(fù)債的內(nèi)容1）行政單位的負(fù)債，指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門(mén)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。2）事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門(mén)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。（三）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)1