1、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探析商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探析隨著我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)形式的不斷轉(zhuǎn)變和開(kāi)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)規(guī)模以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度都發(fā)生了深化的變化。而作為商業(yè)銀行公司治理非常重要一環(huán)的內(nèi)部審計(jì)，也面臨著審計(jì)資源有限、管理層和內(nèi)外部利益相關(guān)者期望與日俱增、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的難題，尤其是隨著中國(guó)利率市場(chǎng)化改革、資本市場(chǎng)的逐步放開(kāi)、外部監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求的日益嚴(yán)格化，這一難題顯得更加現(xiàn)實(shí)和迫切。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今主流的審計(jì)方法和理念，無(wú)疑是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)深化轉(zhuǎn)型和改革的有力抓手。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展下行壓力持續(xù)不減、后金融危機(jī)影響持續(xù)深化的情況下，研究和探究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與理論，對(duì)于商業(yè)銀

2、行內(nèi)部審計(jì)而言，具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展演變過(guò)程按照審計(jì)施行主體的不同，審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)在某種意義上也可以說(shuō)是在一個(gè)國(guó)家政府范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為外部審計(jì)主體，可以說(shuō)是審計(jì)理論開(kāi)展的主要推動(dòng)者和理論者本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)理論向內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的逐步開(kāi)展和浸透。從審計(jì)理論的開(kāi)展歷程看，審計(jì)理論經(jīng)歷了制度根底審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段的開(kāi)展。制度根底審計(jì)是以過(guò)失防弊為主要目的，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的根底，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

3、主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的仍然是制度根底審計(jì)的根本方法，只是在原有方法的根底上增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估的內(nèi)容，分析方法仍然是以本質(zhì)性測(cè)試為主，本質(zhì)上是制度根底審計(jì)方法的開(kāi)展，要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境做一定程度的理解，但它僅作為一種參考，沒(méi)有將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來(lái)，采用的是一種自下而上的審計(jì)思路，審計(jì)資源的分配面面俱到，難以突出重點(diǎn)，從而造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。隨著人類開(kāi)場(chǎng)邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)絡(luò)急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)

4、險(xiǎn)很快會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成局部，只有企業(yè)及其所處的整個(gè)系統(tǒng)，審計(jì)師才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得充分全面的理解。企業(yè)管理也經(jīng)歷了從過(guò)程管理到戰(zhàn)略管理的深化變化，戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)根本方法，它是系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論在審計(jì)技術(shù)領(lǐng)域運(yùn)用和創(chuàng)新，其指導(dǎo)思想是戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀，要求審計(jì)師從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)戰(zhàn)略分析經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的根本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來(lái)，從而使得審計(jì)師可以從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)

5、。二、商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得其風(fēng)險(xiǎn)程度不斷加深。尤其是隨著國(guó)際金融危機(jī)的不斷爆發(fā)，首當(dāng)其沖受到?jīng)_擊的往往就是商業(yè)銀行。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理的重要組成局部，其審計(jì)的質(zhì)量和效果在某種程度上決定著商業(yè)銀行開(kāi)展的穩(wěn)健程度。而固守制度根底審計(jì)方法，顯然無(wú)法滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)不斷開(kāi)展的需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須不斷地打破和創(chuàng)新審計(jì)方法，踐行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從商業(yè)銀行戰(zhàn)略開(kāi)展的高度，充分理解商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，分析、識(shí)別、計(jì)量商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并以此為根底，確定審計(jì)資源的分配，進(jìn)而進(jìn)步審計(jì)的效果。可以說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

6、向?qū)徲?jì)的理念和方法是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)協(xié)會(huì)也對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理念和方法的創(chuàng)新提出了要求。?銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引?要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確保客觀公正；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的根底上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理程度相一致。對(duì)每一營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次，審計(jì)每?jī)赡曛辽僖淮巍?國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么?也指出，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方案的制定應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為根底，且至少每年執(zhí)行一次。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果之上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)與公司治理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)相關(guān)控制的足夠性和有效性進(jìn)展評(píng)估

7、。三、商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要程序商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要執(zhí)行以下幾個(gè)步驟：一是分析銀行的外部環(huán)境；二是評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；三是識(shí)別銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)中的重要風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；四是評(píng)估經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；五是施行控制測(cè)試與本質(zhì)性測(cè)試。在這個(gè)過(guò)程中，最重要的就是要采用以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為根底的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估、分級(jí)的根底上，按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上下分配審計(jì)資源、確定審計(jì)頻度、開(kāi)展審計(jì)，以到達(dá)最正確審計(jì)效果。在分析銀行面臨的內(nèi)外部環(huán)境過(guò)程，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須站在商業(yè)銀行戰(zhàn)略開(kāi)展的高度，充分關(guān)注商業(yè)銀行戰(zhàn)略開(kāi)展的方向，關(guān)注可能影響和威脅商業(yè)銀行開(kāi)展的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以分析商業(yè)銀行面臨的

8、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，商業(yè)銀行重點(diǎn)要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而綜合判斷出商業(yè)銀行面臨的總體風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估通常考慮操作的復(fù)雜性和特征、業(yè)務(wù)環(huán)境的性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)政策和程序的充足性及范圍等三個(gè)方面因素；控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估通常考慮管理控制和對(duì)單位監(jiān)控的有效性、一般控制原那么的充分性、對(duì)集團(tuán)和內(nèi)部程序的合規(guī)性、財(cái)務(wù)和管理信息的質(zhì)量及完好性等四個(gè)方面因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性兩個(gè)維度進(jìn)展界定，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為高等風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)三種類別，然后根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別，有區(qū)別地安排審計(jì)資源，從而將有限審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，發(fā)揮審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的目的。四、商業(yè)

9、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域現(xiàn)階段，商業(yè)銀行可以從真實(shí)性審計(jì)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)三個(gè)方面進(jìn)展理論探究和應(yīng)用。目前，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，管理層不僅面臨著同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還面臨著金融脫媒、利率市場(chǎng)化改革、互聯(lián)網(wǎng)金融等多種外在壓力，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的依靠規(guī)模擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的形式逐步受到挑戰(zhàn)。但是，股東的期望和管理層對(duì)自我業(yè)績(jī)的追逐并未下降。在任務(wù)指標(biāo)的壓力下，管理層舞弊行為的發(fā)生概率就相對(duì)增大。一些虛假的行為會(huì)以各種不同的形式出現(xiàn)，而管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，又是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的宏大挑戰(zhàn)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開(kāi)展的導(dǎo)向、鼓勵(lì)考核機(jī)制、內(nèi)外部環(huán)境的變化等角度，分析可

10、能存在舞弊或欺詐可能性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，深化開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的存在性、完好性，防止各種舞弊行為的發(fā)生，并保持商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的不斷健全和完善，防止任何挑戰(zhàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的行為，從而使商業(yè)銀行始終處于安康可持續(xù)的開(kāi)展?fàn)顟B(tài)中。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展具有高度杠桿化的特征，往往具有較強(qiáng)的開(kāi)展沖動(dòng)。大規(guī)模的負(fù)債資金都轉(zhuǎn)化為了商業(yè)銀行的資產(chǎn)。保證商業(yè)銀行資產(chǎn)的平安性，是保證廣闊儲(chǔ)戶資金平安的重要保障。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須高度重視資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)涉及兩個(gè)層次，一是表內(nèi)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注表內(nèi)資產(chǎn)構(gòu)造的合理性，防止資產(chǎn)過(guò)分傾斜于某一行業(yè)，要警覺(jué)為地方融資平臺(tái)發(fā)放貸款的風(fēng)險(xiǎn)性，防止地方債務(wù)危機(jī)向商業(yè)銀行的過(guò)度轉(zhuǎn)移和蔓延；二是表外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，要關(guān)注表外創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如理財(cái)產(chǎn)品、銀信合作產(chǎn)品、銀證合作產(chǎn)品等，重點(diǎn)關(guān)注其資金使用方向，防止表外風(fēng)險(xiǎn)向表內(nèi)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，促使商業(yè)銀行保持風(fēng)險(xiǎn)底線，防止金融危機(jī)的發(fā)生。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益是表達(dá)其管理才能和程度的重要指標(biāo)，是商業(yè)銀行盈利性的重要表達(dá)，也是對(duì)管理層考核的重要根據(jù)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須高度關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，要從經(jīng)營(yíng)工程的風(fēng)險(xiǎn)性和效益性的匹配角度，從經(jīng)營(yíng)工程對(duì)資本的占用等角度分析商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為的合理性，防